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Contabilidad Tema 12

Tema 12
Ingresos imputados al patrimonio neto: Financieros por valoracin de
activos y pasivos; en operaciones de cobertura; gastos por diferencia
de conversin; transferencia de subvenciones, donaciones y legados;
por prdidas actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a
largo plazo de prestacin definida; por activos no corrientes en ventas;
y de participaciones en empresas del grupo o asociadas con ajustes
valorativos positivos previos.
1.- Ingresos imputados al patrimonio neto.
La actual concepcin del resultado empresarial es uno de los cambios mas significativos de la
nueva normativa mercantil espaola en materia contable debido a la marcada orientacin hacia la filosofa
de las Normas Internacionales (NIC/NIIF), que introduce, por un lado el valor razonable como criterio
valorativo en algunos casos y, por otro, un renovado concepto de Patrimonio Neto (PN), entendido, segn el
Marco Conceptual del PGC, como "la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ... , por sus socios o propietarios, que no tengan la
consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten". As pues,
el resultado total contable incluye los ingresos y gastos registrados en la Cuenta de Prdidas y Ganancias
de los grupos 6 y 7, y los reconocidos en cuentas de Patrimonio Neto, grupos 8 y 9. Estos dos ltimos se
transferirn a la Cuenta de P y G, cuando se realicen, reclasifiquen, deterioren o causen baja (por otras
circunstancias distintas) los activos o pasivos que los originan. Por tanto, encontramos as dos cuestiones
de inters: la conveniencia de agrupar los movimientos del PN en una nueva cuenta anual, el Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto y, que el resultado total estara integrado por los gastos e ingresos con
contrapartida en la cuenta de resultados, ms los que tienen su asiento en el Patrimonio Neto.
El estado que muestre los cambios en el patrimonio neto tiene dos partes. La primera refleja
exclusivamente los ingresos y gastos generados por la actividad de la empresa durante el ejercicio,
distinguiendo entre los reconocidos en la cuenta de prdidas y ganancias (figurando solo el saldo del
resultado del ejercicio) y los registrados directamente en el patrimonio neto. La segunda contiene todos los
movimientos habidos en el patrimonio neto, incluidos los procedentes de transacciones realizadas con los
socios o propietarios de la empresa cuando acten como tales. Tambin se informar de los ajustes al
patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.
En la parte de ingresos y gastos reconocidos lucir:
a) El resultado neto de los ingresos y los gastos reconocidos en la cuenta de prdidas y ganancias.
b) Los ingresos y gastos incorporados directamente al patrimonio neto, de acuerdo con las
correspondientes normas de registro y valoracin.
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de prdidas y ganancias de las partidas directamente
imputadas al patrimonio neto, es decir, aquellos ingresos y gastos acumulados inicialmente
imputados directamente al patrimonio neto y que, de acuerdo con lo establecido en las normas de
registro y valoracin, han de imputarse a la cuenta de prdidas y ganancias cuando se producen
determinadas circunstancias. Por ejemplo, con la enajenacin o deterioro de un activo financiero
disponible para la venta o con la amortizacin de un inmovilizado material que haya sido
subvencionado.
En la segunda parte se reconocern todas las variaciones producidas en el PN, con la inclusin de
las derivadas de operaciones efectuadas con socios o propietarios en su posicin como tales y las de
cambios en criterios contables, errores, y estimaciones contables, mientras que en la primera parte slo
reconocer los ingresos y gastos devengados de la actividad realizada por la empresa durante el ejercicio
econmico, considerando el saldo global, sin discriminacin de la actividad ordinaria de la extraordinaria,
pero s distinguiendo entre los registrados en la cuenta de P y G, por operaciones continuadas e
interrumpidas, y en el PN, por:
1. Valoracin de instrumentos financieros (disponibles para la venta y otros ingresos y gastos);
2. Operaciones de cobertura;

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4.
5.
6.

Participaciones de empresas del, grupo o asociadas con ajustes valorativos positivos o negativos;
Prdidas y ganancias actuariales y otros ajustes;
Diferencias de conversin;
Valoracin en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta, y
pasivos asociados;
7. Subvenciones, donaciones y legados recibidos, y Efecto impositivo.

2.- Ingresos financieros por valoracin de activos y pasivos.

Segn la Norma de Registro y Valoracin 9 (NRV) un activo financiero es cualquier activo que
sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a
recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en
condiciones potencialmente favorables
En la categora de Activos Financieros Disponibles para la venta se incluirn los valores
representativos de deuda e instrumentos de patrimonio de otras empresas que no se hayan clasificado en
ninguna de las otras categoras contempladas en la mencionada NRV 9. Se valorarn inicialmente por su
valor razonable, considerado como el importe de la transaccin ms los costes de sta directamente
atribuibles, as como, en su caso, los derechos de suscripcin preferentes y similares que se hubiesen
adquirido. Su valoracin posterior ser a valor razonable, sin deducir los costes de transaccin en que se
pudiera incurrir en su enajenacin. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarn
directamente en el Patrimonio Neto, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore,
momento en que el importe as reconocido, se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias.
Las cuentas de ingresos imputados al patrimonio neto a utilizar se reflejan en el subgrupo 90.
Ingresos financieros por valoracin de activos financieros:
a) 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta: Su movimiento es el siguiente:
a. Se abonar por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros
clasificados como disponibles para la venta, incluidas las que se produzcan en caso de
reclasificacin, con cargo a las cuentas de los correspondientes activos financieros.
b. Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133.
b) 902. Transferencia de prdidas de activos financieros disponibles para la venta: Su
movimiento es el siguiente:
a. Se abonar:
a. En el momento en que se produzca la baja o enajenacin del activo financiero disponible
para la venta, incluidos los que hayan sido objeto de reclasificacin, por el saldo negativo
acumulado en el patrimonio neto con cargo a la cuenta 6632.
b. En el momento en que se produzca el deterioro del instrumento financiero, por el saldo
negativo acumulado en el patrimonio neto con cargo a las cuentas de los correspondientes
instrumentos de deuda o a la cuenta 696 en el caso de inversiones en instrumentos de
patrimonio.
c. En caso de reclasificacin a una inversin mantenida hasta el vencimiento, por el saldo
negativo acumulado en el patrimonio neto que se reconoce en la cuenta de prdidas y
ganancias a lo largo de su vida residual, con una minoracin de los ingresos financieros en
los trminos establecidos en la norma de registro y valoracin, con cargo a la cuenta 761.
b. Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133.

3.- Ingresos en operaciones de cobertura.

Segn la mencionada NRV 9 mediante una operacin de cobertura, uno o varios instrumentos
financieros, denominados instrumentos de cobertura, son designados para cubrir un riesgo especficamente
identificado que puede tener impacto en la cuenta de prdidas y ganancias, como consecuencia de
variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas.
Los instrumentos de cobertura suelen ser derivados sobre un subyacente dado, y tienen como
fundamento evitar las asimetras contables, siendo su objetivo ajustar el impacto patrimonial de los
instrumentos financieros activos y pasivos. Por ejemplo, para cubrir las posiciones de una cartera de
acciones de un riesgo de cada de las cotizaciones en el mercado, se puede cubrir con la venta de contratos
de futuro sobre ese mismo subyacente. La prdida que se producira de confirmarse la bajada en el valor
razonable de las acciones se compensa con el beneficio que se obtendra de la operacin de futuro al

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poderse anular o comprar a un precio menor. Las opciones call o put son ejemplos d derivados que se
puede utilizar como cobertura, as como los warrants o los swaps, por citar los ms conocidos.
Cuando la cobertura se hace sobre el valor razonable, el reconocimiento se produce en la cuenta de
P y G. Cuando se hace sobre los flujos de efectivo o sobre una inversin neta en un negocio en el
extranjero, el reconocimiento se produce en el PN. Por eso las operaciones de cobertura que implican
cambios en el PN son estas dos ltimas, y no la primera, y en las dos los cambios de valor del instrumento
de cobertura se reconocen transitoriamente en las cuentas de PN, imputndose a la cuenta de P y G en el
ejercicio o ejercicios en los que la operacin cubierta prevista afecte al resultado, salvo que la cobertura
corresponda a una transaccin prevista que termine en el reconocimiento de un activo o pasivo no
financiero, en cuyo caso los importes registrados en el PN se incluirn en el precio de adquisicin del activo
o pasivo cuando sea adquirido o asumido.
Las cuentas de ingresos imputados al PN estarn recogidas en el subgrupo 91 Ingresos en
operaciones de cobertura:
a) Cobertura de flujos de efectivo:
a. Por el reconocimiento de beneficios por cobertura en el PN: 910 Beneficios por cobertura
de flujos de efectivo: que se abonar por el menor valor entre: el resultado positivo
acumulado del instrumento de cobertura desde el inicio de esta, o el cambio acumulado en
el valor razonable de los flujos de efectivo futuros esperados de la partida cubierta desde el
inicio de la cobertura; con cargo a las cuentas 176 Pasivos por derivados financieros a l/pm,
255 Activos por derivados financieros a l/p, o 559 Derivados financieros a c/p.
b. Por la aplicacin de la cobertura, que dar lugar a la transferencia de prdidas: 912.
Transferencia de prdidas por cobertura de flujos de efectivo, que se abonar con
cargo a una cuenta que se imputar a la cuenta de P y G, en la misma partida en la que se
incluye el beneficio que se genere en la partida cubierta, o con cargo a la 6633 perdidas por
valoracin a valor razonable (instrumentos de cobertura) por el importe de la prdida
directamente reconocida en el PN que la empresa no espere recuperar.
Tanto la cuenta 910 como la 912 se cargarn, al cierre del ejercicio, con abono a la 1340
Operaciones de cobertura (Cobertura de flujos de efectivo).
b) Cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero:
a. Por el reconocimiento de beneficios por cobertura en el PN: 911. Beneficios por
coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero, que se abonar
por el importe de la cobertura que se determine eficaz, con cargo a las cuentas 176
Pasivos por derivados financieros a l/pm, 255 Activos por derivados financieros a l/p, o
559 Derivados financieros a c/p.
b. Por la aplicacin de la cobertura, que dar lugar a la transferencia de prdidas: 913.
Transferencia de prdidas por cobertura de inversiones netas en un negocio en el
extranjero, que se abonar en el momento de la venta o disposicin por otra va de la
inversin neta, por el importe de la prdida del instrumento de cobertura imputado
directamente al PN, con cargo a la cuenta 668 Diferencias negativas de cambio.
Las cuentas 911 y 913 se cargarn, al cierre del ejercicio, con abono a la 1341 Operaciones de
cobertura (cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero).

4.- Ingresos por diferencia de conversin.

Las diferencias de conversin surgen al convertir a la moneda de presentacin, euro, las partidas
del balance y de la cuenta de P y G, en el caso de que la moneda funcional sea distinta de la moneda de
presentacin. Cuando la moneda o monedas funcionales de una empresa espaola sean distintas del euro,
la conversin de sus cuentas anuales a la moneda de presentacin se realizar aplicando los criterios
establecidos en las Normas para la Formulacin de las Cuentas Anuales Consolidadas sobre "Conversin
de estados financieros en moneda funcional distinta de la moneda de presentacin" .
La conversin se realizar, adems, en los siguientes casos:
A. La empresa espaola que posea activos o explotaciones en el extranjero controlados
conjuntamente y la moneda funcional de esos negocios no sea el euro.
B. Los negocios conjuntos que se integren en las cuentas anuales del partcipe, y las transacciones en

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moneda extranjera realizadas por dichos negocios se convierta a moneda funcional.
C. La empresa que posea sucursales en el extranjero.
Las cuentas de ingresos imputados al PN se recogen en el subgrupo 92. Ingresos por diferencias
de conversin. Los movimientos contables son, con carcter general, los siguientes:
a) Por el efecto neto acreedor derivado de la diferencia de valor de los activos y pasivos valorados
en moneda funcional distinta a la de presentacin, como consecuencia de la conversin a la
moneda de presentacin: 920. diferencias de conversin positivas, que se abonar con
abono y/o cargo a las cuentas representativas de dichos activos y pasivos.
b) Por la baja, enajenacin o cancelacin del elemento patrimonial asociado: 921. Transferencia
de diferencias de conversin negativas, que se abonar con cargo a la cuenta 668
Diferencias negativas de cambio.
Las cuentas 920 y 921 se cargarn, al cierre del ejercicio, con abono a la 135 diferencias de
conversin.

5.- Ingresos por transferencia de subvenciones, donaciones y legados.

El PGC dedica la NRV 18 a las Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
A. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o
propietarios.
1.1. Reconocimiento: Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarn
inicialmente, con carcter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se
reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias como ingresos sobre una base sistemtica y
racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvencin, donacin o legado, de
acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta norma.
Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carcter de reintegrables se registrarn como
pasivos de fa empresa hasta que adquieran la condicin de no reintegrables. A estos efectos, se
considerar no reintegrable cuando exista un acuerdo individualizado de concesin de la subvencin,
donacin o legado a favor de la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su
concesin y no existan dudas razonables sobre la recepcin de la subvencin, donacin o legado.
1.2. Valoracin: Las subvenciones, donaciones y legados de carcter monetario se valorarn por el valor
razonable del importe concedido, y las de carcter no monetario o en especie se valorarn por el valor
razonable del bien recibido, referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento.
1.3. Criterios de imputacin a resultados: La imputacin a resultados de las subvenciones, donaciones y
legados que tengan el carcter de no reintegrables se efectuar atendiendo a su finalidad, en este
sentido, el criterio de imputacin a resultados de una subvencin, donacin o legado de carcter
monetario deber ser el mismo que el aplicado a otra subvencin, donacin o legado recibido en
especie, cuando se refieran a la adquisicin del mismo tipo de activo o a la cancelacin del mismo tipo
de pasivo.
A efectos de su imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias, habr que distinguir entre los
siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados:
a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mnima o compensar los dficits de
explotacin: se imputarn como ingresos del ejercicio en el que se concedan, salvo si se destinan a
financiar dficit de explotacin de ejercicios futuros, en cuyo caso se imputarn en dichos ejercicios.
b) Cuando se concedan para financiar gastos especficos: se imputarn como ingresos en el mismo
ejercicio en el que se devenguen los gastos que estn financiando.
c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes
casos:
a. Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputarn como
ingresos del ejercicio en proporcin a la dotacin a la amortizacin efectuada en ese
periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenacin,
correccin valorativa por deterioro o baja en balance.
b. Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial: se imputarn
como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenacin, correccin valorativa por

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deterioro o baja en balance.
Activos financieros: se imputarn como ingresos del ejercicio en el que se produzca su
enajenacin, correccin valorativa por deterioro o baja en balance.
d. Cancelacin de deudas: se imputarn como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha
cancelacin, salvo cuando se otorguen en relacin con una financiacin especfica, en cuyo
caso la imputacin se realizar en funcin del elemento financiado.
d) Los importes monetarios que se reciban sin asignacin a una finalidad especfica se imputarn
como ingresos del ejercicio en que se reconozcan.
c.

Se considerarn en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas por deterioro
de los elementos en la parte en que stos hayan sido financiados gratuitamente.
Las cuentas que dedica el PGC a las subvenciones, donaciones y legados son, segn cada caso,
sern:
a. 130. Subvenciones oficiales de capital: Las concedidas por las Administraciones Pblicas, tanto
nacionales como internacionales, para el establecimiento o estructura fija de la empresa (activos no
corrientes), cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas
de registro y valoracin.
b. 131. Donaciones y legados de capital: Las donaciones y legados establecimiento o estructura fija
de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios
establecidos en las normas de registro y valoracin.
c. 132. subvenciones donaciones y legados: Las subvenciones, donaciones y legados concedidos
que no figuran en las cuentas anteriores, cuando no sean reintegrables, y se encuentren pendientes
de imputar al resultado de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y
valoracin. Es el caso de las subvenciones concedidas para financiar programas que generarn
gastos futuros.
d. 172/522. Deudas a largo/corto plazo transformables en Subvenciones donaciones y legados:
Cantidades concedidas por las Administraciones Pblicas, tanto nacionales como internacionales,
empresas o particulares con carcter de subvencin, donacin o legado reintegrable.
e. 740. Subvenciones donaciones y legados a la explotacin: Las recibidas de las
Administraciones Pblicas, empresas o particulares al objeto, por lo general de asegurar una
rentabilidad mnima o compensar "dficit" de explotacin del ejercicio o de ejercicios previos.
f. 746. Subvenciones donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio:
Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones, donaciones y legados de capital.
g. 747. Otras Subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio:
Importe traspasado al resultado del ejercicio de otras subvenciones, donaciones y legados.
Las cuentas de ingresos imputados al PN relacionadas con las subvenciones, donaciones y legados,
se reflejan en el subgrupo 94. Ingresos por subvenciones, donaciones y legados:
a) 940. Ingresos por subvenciones oficiales de capital, 941. Ingresos por donaciones y legados
de capital y 942. Ingresos por otras subvenciones, donaciones y legados: se abonarn por la
subvencin, donacin o legado concedidos a la empresa, con cargo, generalmente, a cuentas de
los subgrupos 47. Administraciones Pblicas o 57. Tesorera. Tambin se podrn abonar por las
deudas que se transformen en subvenciones, donaciones o legados, con cargo a las cuentas 172 o
522. Deudas a largo plazo/corto plazo transformables en subvenciones. donaciones y legados.
b) Las cuentas 940, 941 y 942 se cargarn, al cierre del ejercicio, con abono as las cuentas 130.
subvenciones oficiales de capital. 131. Donaciones y legados de capital o 132. Otras subvenciones,
donaciones y legados, segn correspondan.
Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables recibidos de socios o propietarios, no
constituyen ingresos, debindose registrar directamente en los fondos propios (cuenta 118. Aportaciones de
socios o propietarios), independientemente del tipo de subvencin, donacin o legado de que se trate. La
valoracin donaciones y legados es la establecida en el apartado 1.2 de esta norma.

6.- Ingresos por ganancias actuariales y ajustes en los activos por

retribuciones a largo plazo de prestacin definida.
Segn la NRV 16 tendrn la consideracin de retribuciones a largo plazo al personal, las
prestaciones post-empleo, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilacin o retiro, as como
cualquier otra prestacin a largo plazo que suponga una compensacin econmica a satisfacer con carcter

6 Oposicin Cuerpo de Intendencia

diferido, respecto al momento en el que se presta el servicio. Hay dos tipos:
a) Retribuciones a largo plazo de aportacin definida: Las retribuciones a largo plazo al personal
tendrn el carcter de aportacin definida cuando consistan en contribuciones de carcter
predeterminado a una entidad separada como puede ser una entidad aseguradora o un plan de
pensiones-, siempre que la empresa no tenga la obligacin legal, contractual o implcita de realizar
contribuciones adicionales si la entidad separada no pudiera atender los compromisos asumidos.
Estas retribuciones no dan lugar a la dotacin de provisiones. Slo darn lugar a un pasivo,
recogido en la cuenta 466. Remuneraciones pendientes de pago, cuando al cierre de Balance
figuren contribuciones devengadas no satisfechas.
b) Retribuciones a largo plazo de prestacin definida: Las retribuciones a largo plazo al personal
que no tengan el carcter de aportacin definida, se considerarn de prestacin definida.
El importe a reconocer como provisin por retribuciones a L/P al personal, ser la diferencia entre:
a) el valor actual de las retribuciones comprometidas, calculadas con mtodos actuariales, y
b) el valor razonable de los eventuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidarn las
obligaciones.
c) Asimismo, en su caso, se minorar en el importe procedente de costes por servicios pasados
todava no reconocidos.
Si la diferencia anterior es positiva se dotar una provisin por retribuciones al personal a largo
plazo (cuenta 140).
Si tal diferencia fuese negativa, surgir un activo, su valoracin no podr superar el valor actual de
las prestaciones econmicas que pueden retomar a la empresa en forma de reembolsos directos o en forma
de menores contribuciones futuras, ms, en su caso, la parte pendiente de imputar a resultados de costes
por servicios pasados. Cualquier ajuste que proceda realizar por este lmite en la valoracin del activo,
vinculado a retribuciones post-empleo, se imputar directamente a patrimonio neto, reconocindose como
reservas (cuenta 115. Reservas por prdidas y ganancias actuariales y otros ajustes).
La variacin en el clculo del valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas o en su
caso del activo afecto, en la fecha de cierre del ejercicio, debida a prdidas y ganancias actuariales se
imputar en el ejercicio en el que suja, directamente en el patrimonio neto, reconocindose como reservas
(cuenta 115).
Las cuentas de ingresos imputados al PN relacionadas con estas retribuciones se encuentran en el
subgrupo 95. Ingresos por ganancias actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a l/p por
prestaciones definidas:
a) 950. Ganancias actuariales: Su movimiento es el siguiente:
a. Se abonar, al cierre del ejercicio por la ganancia actuarial producida por la disminucin en
el valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas en sistemas de prestacin
definida o bien por el aumento en el valor razonable de los activos relacionados con stos,
con cargo a las cuentas 140 257.
b. Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 115.
b) 951. Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de prestacin definida: Su
movimiento es el siguiente:
a. Se abonar, al cierre del ejercicio por el ajuste positivo que proceda realizar de acuerdo con
lo dispuesto en las normas de registro y valoracin en los activos por retribuciones postempleo a largo plazo al personal de prestacin definida, con cargo a las cuentas 140 257.
b. Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 115.

7.- Ingresos por activos no corrientes en ventas.

Segn la NRV 7 son activos no corrientes mantenidos para la venta aquellos cuyo valor se
espera recuperar fundamentalmente con su venta y no con su uso continuado, debiendo cumplir los
siguientes requisitos:
a) El activo ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata, y
b) Su venta ha de ser altamente probable, porque deben concurrir las siguientes circunstancias:
a. La empresa debe encontrarse comprometida por un plan para vender el activo y haber
iniciado un programa para encontrar comprador y completar el plan.
b. La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relacin con
su valor razonable actual.

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Contabilidad Tema 12

c.

Se espera completar la venta dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin del

activo como mantenido para la venta, salvo que, por hechos o circunstancias fuera del
control de la empresa, el plazo de venta se tenga que alargar y exista evidencia
suficiente de que la empresa siga comprometida con el plan de disposicin del activo.
d. Las acciones para completar el plan indiquen que es improbable que haya cambios
significativos en el mismo o que vaya a ser retirado.
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se valorarn en el momento de su clasificacin
en esta categora, por el menor de los dos importes siguientes: su valor contable y su valor razonable
menos los costes de venta.
Las correcciones valorativas por deterioro de los activos no corrientes mantenidos para la venta, as
como su reversin cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocern
en la cuenta de prdidas y ganancias, salvo cuando proceda registrarlas directamente en el patrimonio neto
de acuerdo con los criterios aplicables con carcter general a los activos en sus normas especficas.
Se entiende por grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta el conjunto de activos
y pasivos directamente asociados de los que se va a disponer de forma conjunta, como grupo, en una nica
transaccin. Podr formar parte de un grupo enajenable cualquier activo y pasivo asociado de la empresa,
aun cuando no cumpla la definicin de activo no corriente, siempre que se vayan a enajenar de forma
conjunta. Para su valoracin se aplicarn las mismas reglas que para los activos no corrientes mantenidos
para la venta.
Cuando deban valorarse por el valor razonable con cambios en el patrimonio neto de acuerdo con lo
dispuesto en las NRV, las cuentas de ingresos imputados al patrimonio neto a utilizar estarn recogidas en
el subgrupo 96. Ingresos por activos no corrientes en venta:
a) Por las variaciones positivas en el valor razonable : 960. Beneficios en activos no corrientes
y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta, que se abonar con cargo a
cuentas del subgrupo 58 Activos no corrientes mantenidos para la venta y activos y pasivos
asociados.
b) Por la baja o enajenacin: 962. Transferencia de prdidas en activos no corrientes y'
grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta, que se abonar con cargo,
generalmente, a la 6632 perdidas por valoracin de instrumentos financieros por su valor
razonable (disponibles para la venta).
c) En el momento en que se produzca el deterioro, por el saldo negativo acumulado en el PN: 962
con cargo a las cuentas de los correspondientes instrumentos de deuda o a la cuenta 698
Perdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, en el
caso de inversiones en instrumentos de patrimonio.
Las dos cuentas anteriores, 960 y 962, se cargarn, a cierre de ejercicio, con abono a la 136
Ajustes por valoracin en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la
venta.

8.- Ingresos de participaciones en empresas del grupo o asociadas con

ajustes valorativos positivos previos.
Segn la NRV 9, las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas,
se tienen que valorar aplicando los criterios siguientes:
a) Valoracin inicial: Las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas se
valorarn inicialmente al coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms
los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles. Se incluir tambin el importe de los
derechos de suscripcin preferentes. No obstante, si existiera una inversin anterior a su calificacin
como empresa del grupo, multigrupo o asociada, se considerar como coste de dicha inversin el valor
contable que debiera tener la misma inmediatamente antes de que la empresa pase a tener esa
calificacin. En su caso, los ajustes valorativos previos asociados con dicha inversin contabilizados
directamente en el patrimonio neto, se mantendrn en ste hasta su baja en contabilidad o deterioro.
b) Valoracin posterior: Se valorarn por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las
correcciones valorativas por deterioro. En el caso de venta de derechos preferentes de suscripcin y
similares o segregacin de los mismos para ejercitarlos, el importe del coste de los derechos disminuir
el valor contable de los respectivos activos. Dicho coste se determinar aplicando alguna frmula

8 Oposicin Cuerpo de Intendencia

valorativa de general aceptacin.
c) Deterioro: Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias
siempre que exista evidencia objetiva de que el valor en libros de una inversin no ser recuperable.
Las correcciones valorativas por deterioro y, en su caso, su reversin, se registrarn como un gasto o
un ingreso, en la cuenta de prdidas y ganancias. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor
en libros de la inversin que estara reconocida en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el
deterioro del valor. No obstante, en el caso de que se hubiera producido una inversin en grupo,
multigrupo o asociada, y con anterioridad a esa calificacin, se hubieran realizado ajustes valorativos
imputados directamente al patrimonio neto derivados de tal inversin, momento en el que se registrarn
en la cuenta de prdidas y ganancias, o hasta que se produzcan las siguientes circunstancias:
a. En el caso de ajustes valorativos previos por aumentos de valor, las correcciones valorativas
por deterioro se registrarn contra la partida del patrimonio neto que recoja los ajustes
valorativos previamente practicados hasta el importe de los mismos y el exceso, en su caso, se
registrar en la cuenta de prdidas y ganancias. La correccin valorativa por deterioro imputada
directamente en el patrimonio neto no revertir.
b. En el caso de ajustes valorativos previos por reducciones de valor, cuando posteriormente el
importe recuperable sea superior al valor contable de las inversiones, este ltimo se
incrementar, hasta el lmite de la indicada reduccin de valor, contra la partida que haya
recogido los ajustes valorativos previos y a partir de ese momento el nuevo importe surgido se
considerar coste de la inversin. Sin embargo, cuando exista una evidencia objetiva de
deterioro en el valor de la inversin, las prdidas acumuladas directamente en el patrimonio
neto se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias.
Las cuentas de ingresos imputados al PN a utilizar se reflejan en subgrupo 99. Ingresos de
participaciones en empresas del grupo o asociadas con ajustes valorativos positivos previos: en las
que se recogern las prdidas por deterioro de participaciones en empresas del grupo, multigrupo o
asociadas, que deban imputarse directamente en el patrimonio neto, cuando se hubieran realizado
inversiones previas a la consideracin de las participaciones como de empresas del grupo, multigrupo o
asociadas, y las mismas hubieran originado ajustes valorativos por aumentos de valor imputados
directamente en el patrimonio neto. Todo ello, de acuerdo con lo que al respecto disponen las
correspondientes NRV.
a) 991/992 Recuperacin de ajustes valorativos negativos previos, empresas del
grupo/empresas asociadas: Su movimiento es el siguiente:
a. Se abonarn en el momento en que el importe recuperable sea superior al valor contable de
las inversiones, hasta el lmite de los ajustes valorativos negativos previos, con cargo a las
cuentas 240 530.
b. Se cargarn, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133.
b) 993/994 Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, empresas del
grupo/empresas asociadas: Su movimiento es el siguiente:
a. Se abonarn en el momento en que se produzca el deterioro del activo financiero, por los
ajustes valorativos negativos previos, con cargo a las cuentas 696 698.
b. Se cargarn, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133.