Consulta N 4.

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Gestora - profesional en el ejercicio de su profesin - IRPF - IRAE - IVA - PAT tratamiento tributario.
Se consulta con carcter no vinculante el tratamiento tributario que
corresponde aplicar a la siguiente actividad.
Se trata de un contador pblico, titular de una empresa unipersonal que
autodefine su giro como de gestora. No obstante, del anlisis de las
actividades desarrolladas surge que se trata de un profesional en el ejercicio
de su profesin. Contrata para la realizacin de algunas tareas los servicios
de otro contador pblico, quien le factura por los servicios prestados.
Adelanta opinin en el sentido de que la actividad est comprendida en el
literal B) del artculo 3 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996, y en
consecuencia, en caso de liquidar el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Econmicas en forma ficta, corresponde aplicar la escala a que
refiere el artculo 64 del Decreto N 150/007 de 26.04.007.
No se comparte el criterio adelantado por el consultante.
I. Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas/ Impuesto a las
Rentas de las Actividades Econmicas
De acuerdo al ltimo inciso del artculo 50 del Decreto N 148/007 de
26.04.007, con la redaccin dada por el artculo 5 del Decreto N 258/007
de 23.07.007, se consideran rentas puras de trabajo las derivadas de
actividades desarrolladas en el ejercicio de su profesin, ya sea en forma
individual o societaria, por profesionales universitarios con ttulo habilitante.
En consecuencia, al tratarse de actividades desarrolladas en el ejercicio de
su profesin por un contador pblico con ttulo habilitante, las rentas
obtenidas se consideran rentas puras de trabajo.
Las rentas puras de trabajo obtenidas fuera de la relacin de dependencia
por una persona fsica estn comprendidas dentro del hecho generador del
IRPF. No obstante, en virtud del artculo 5 del Ttulo 4 del T.O. 1996, podr
optar por tributar por la totalidad de las rentas del factor trabajo, con
exclusin de las rentas obtenidas en relacin de dependencia, el IRPF o el
Impuesto a las Renta de las Actividades Econmicas (IRAE).
Una vez hecha la opcin de tributar el IRAE, deber continuar liquidando el
mismo por un mnimo de tres ejercicios (artculo 6 del Decreto N 150/007
de 26.04.007).
Cuando el monto de dichas rentas supere las UI
4.000.000, a la cotizacin de cierre del ejercicio, deber liquidar
obligatoriamente el IRAE a partir del primer mes del ejercicio siguiente.
En caso de optar por liquidar el IRAE en forma ficta, aplicar la escala del
48%, conforme lo establecido en el artculo 64 del Decreto citado.
II. Impuesto al Patrimonio
En el caso de que por las rentas de trabajo obtenidas fuera de la relacin de
dependencia tribute preceptivamente el IRAE (por haber obtenido en el

ejercicio anterior ingresos superiores a UI 4.000.000), ser sujeto pasivo del

Impuesto al Patrimonio conforme lo establecido en el literal C) del artculo 1
del Ttulo 14 del T.O.1996.
A estos efectos deber hacer una liquidacin por el patrimonio afectado a
dicha actividad.
En caso de que haya optado por liquidar el IRAE, ser contribuyente del
Impuesto al Patrimonio si su patrimonio supera el mnimo no imponible,
conforme lo dispuesto en el literal A) del artculo 1 citado.
III.

Imposicin al Valor Agregado

Son contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA), de acuerdo a lo

dispuesto en el artculo 6 del Ttulo 10 del T.O. 1996:
B) Quienes realicen los actos gravados en el ejercicio de las actividades
comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas,
de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 5 del Ttulo 4 de este Texto
Ordenado.
C) Quienes perciban retribuciones por servicios personales prestados fuera
de la relacin de dependencia, no comprendidos en los literales anteriores,
de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 34 del Impuesto a las Rentas de las
Personas Fsicas.
Por tanto, ya sea que por las rentas de trabajo obtenidas fuera de la relacin
de dependencia tribute el IRAE o el IRPF, ser contribuyente del IVA.
Cabe destacar que si es contribuyente de IRPF, los anticipos de dicho tributo
y del IVA, se realizarn en forma bimestral, de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 77 del Decreto N 148/007 de 26.04.007 y artculo 165 del Decreto
N 220/998, con la redaccin dada por el artculo 29 del Decreto N 207/007
de 18.06.007.
En cambio, si es contribuyente de IRAE, los anticipos del IVA los realizar en
forma mensual.
18.02.008 - El Director General de Rentas.