MEDICIN DE INVENTARIOS

1. Inventarios
Objetivo:El objetivo de la Seccin 13 es prescribir el tratamiento contable de los inventarios adems
de las exigencias informativas.
Uno de los contenidos fundamentales en la contabilizacin de inventarios es el importe que
debe reconocerse como un activo y aplazarse hasta que dichos costos se carguen a los resultados
que por lo general es cuando se reconocen los ingresos correspondientes.
Se debe determinar el costo y su posterior reconocimiento como un gasto, lo que incluye
cualquier rebaja en el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta. La empresa
evaluar si hay indicios de que alguna partida de los inventarios podra estar deteriorada en cada
fecha en que se informa, es decir si el importe en libros excede el precio de venta estimado menos los
costos de terminacin y venta.
Si los indicios existieran deber comprobarse el deterioro de valor de esa partida de
inventarios.
Concepto: Los inventarios son activos:

Mantenidos para la venta en el curso ordinario de los negocios

En el proceso de produccin de esas ventas
En la forma de materiales o suministros a ser consumidos en el proceso productivo o de prestacin
de servicios.

La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de aqu la importancia
del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable permitir a la empresa
mantener el control oportunamente, as como tambin conocer al final del periodo contable n estado
confiable de la situacin econmica de la empresa.
Entonces el inventario constituye las partidas del activo corriente que estn listas para la venta, es
decir, toda aquella mercanca que posee la empresa en el almacn valorada al costo de adquisicin,
para la venta o actividades productivas.
Por ejemplo:
Una entidad que mantiene lubricantes que se utilizan en la maquinaria al producir bienes, estos
lubricantes forman parte del inventario ya que son suministros que se consumirn en el proceso
productivo.
En el caso de una empresa inmobiliaria cuyo negocio es comprar propiedades comerciales con la
intencin de venderlas para obtener una ganancia a mediano plazo; las propiedades comerciales que
adquiere para este fin forman parte del inventario del comerciante inmobiliario, en vista de que son
activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
Debemos tomar en consideracin que los activos no son propiedades de inversin (Seccin 16) ni
propiedades planta y equipo (Seccin 17) del comerciante inmobiliario.
2. Registro y control de inventarios
El control de inventarios puede apreciarse desde los siguientes puntos de vista:

2.1 Control Operativo: Este control aconseja mantener las existencias a un nivel apropiado, tanto en
trminos cuantitativos como cualitativos, de donde es lgico pensar que el control empieza a ejercerse
con antelacin a las operaciones mnimas, debido a que s compra si ningn criterio, nunca se podr
controlar el nivel de los inventarios.
2.2 Control Preventivo: Tambin conocido como control pre-operativo y se refiere, a que se compra
realmente lo que se necesita, evitando acumulacin excesiva.
2.3 Control Contable: Este control con la auditora y el anlisis de inventario, permiten conocer la
eficiencia del control preventivo y seala los puntos dbiles que merecen una accin correctiva.
No hay que olvidar que los registros y la tcnica del control contable se utilizan como herramientas
valiosas en el control preventivo.
Algunas tcnicas son las siguientes:
Fijacin de existencias mximas y mnimas
ndices de rotacin
Aplicacin del criterio especialmente las especulaciones
Control presupuestal
Para una empresa comercial, el inventario comprende todas las mercancas de su propiedad, que
se tiene para la venta en el ciclo regular comercial.
El inventario final de un ao es tambin el inventario inicial del prximo ao. Por tanto, un error de
inventario de fin de ao afecta el Estado de Resultados de los dos aos consecutivos. Por ejemplo una
sobreestimacin del inventario final causar una sobreestimacin del ingreso neto de este ao y una
subestimacin compensatoria del ingreso neto del ao siguiente.
El inventario significa la suma de aquellos artculos tangibles de propiedad personal los cuales
estn disponibles para la venta en una operacin ordinaria comercial y estn en un proceso de
produccin para tales ventas. As como estarn disponibles para el consumo corriente en la produccin
de bienes y servicios disponibles para la venta.
3. Valoracin de los inventarios
Los inventarios se valorarn al Costo o al Valor neto realizable segn cul sea menor.
Costo de los Inventarios: El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su
adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales."
a) Costo de adquisicin: El costo de adquisicin de los Inventarios comprender el precio de
compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el
costo de adquisicin. Lo que observamos en el Anexo de Ejercicios 1 y 2
b) Costo de transformacin: Los costos de transformacin de los materiales comprendern
aquellos costos directamente relacionados con las unidades productivas, tales como la mano de
obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma proporcional, de los costos
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados. Anexo de Ejercicios 3

Costos indirectos fijos: Son todos aquellos que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de
los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la
planta.

Costos indirectos variables: Son todos aquellos que varan directamente, o casi
directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano
de obra indirecta.

El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin se

basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin.
La capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios ejercicios que se espera conseguir en circunstancias
normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la
prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse
el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de
costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como
consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los
costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del ejercicio en que han sido
incurridos.
Valor neto realizable: Es el precio de venta de un activo en el curso normal de la operacin,
menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la
venta.
Valor razonable: Es el valor por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en
condiciones de independencia mutua.
El Valor Neto Realizable hace referencia al monto neto que la entidad espera obtener por
la venta de los Inventarios, en el curso normal de la explotacin. El Valor Razonable refleja el
monto por el cual este mismo Inventario podra ser intercambiado en el mercado, entre
compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor
especfico para la entidad, mientras que este ltimo no. El Valor Neto Realizable de los
Inventarios puede no ser igual al Valor Razonable menos los Costes de Venta.
Entre los Inventarios especficamente en las empresas comerciales se incluyen los bienes
comprados y almacenados para revender, entre los que se encuentran, por ejemplo, las
mercancas adquiridas por un minorista para revender a sus clientes, y tambin los terrenos u
otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son
inventarios los productos terminados o en curso de fabricacin por la entidad, as como los
materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador
de servicios, los Inventarios incluirn el costo de los servicios para los que la entidad an no
haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente.
4. Costos excluidos de los inventarios
En el clculo del costo de los Inventarios, se incluirn otros costos, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismo su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podra ser
apropiado incluir como costo de los Inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la
produccin o los costos del diseo de productos para clientes especficos. Anexo de Ejercicios 7 y 8.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos
del ejercicio en el que se incurren, los siguientes:

1) Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin;
2) Los costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboracin futuro;
3) Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin
y ubicacin actuales; y los costos de venta.
En la NIC 23: Costes por Intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las que los costos
financieros se incluirn en el costo de los Inventarios. Una entidad puede adquirir Inventarios con
pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiacin, como puede ser,
la diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el monto pagado,
este elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin. Anexo
de Ejercicios 9 13.
5. Sistema de Valoracin de Costos

El mtodo de los minoristas

El mtodo de primera entrada primera salida (PEPS)
El mtodo de costo promedio ponderado

La medicin del costo de los inventarios por el mtodo LIFO (UEPS) de acuerdo a las NIIF no est
permitido.
Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del costo
estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado
de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales
de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En
este caso, las condiciones de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los
estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
El mtodo de los minoristas (tambin llamado mtodo del menudeo o al detalle) se utiliza a
menudo, en el sector comercial al por menor, para la valoracin de inventarios, cuando haya un gran
nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta
impracticable utilizar otros mtodos de clculo de costos. En este mtodo, el costo de los inventarios se
determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de
margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado
por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o
departamento comercial.
Anexo de Ejercicios 14 16.
Frmulas del Costo
La valoracin del Inventario y del Costo de Ventas es de suma importancia tanto para los
gerentes como para los dems usuarios de la informacin contable y financiera. Estas dos cuentas
tienen un efecto significativo en los subtotales de los Estados Financieros y en las razones utilizadas en
la evaluacin de la solvencia, as como en la rentabilidad del negocio.
El costo de los inventarios de productos que no sean habitualmente intercambiables entre s, as
como de los bienes y servicios producidos y separados para determinados proyectos, se determinar a
travs del mtodo de identificacin especfica de sus costos individuales.
La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuir entre
ciertas partidas identificadas dentro de las existencias. Este procedimiento ser el tratamiento
adecuado para aquellos productos que se segreguen para un proyecto especfico, independientemente
de que hayan sido producidos por la entidad o comprados en el exterior. Sin embargo, la identificacin
especfica de costos resultar inadecuada cuando, en las existencias, haya un gran nmero de

productos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el mtodo para

seleccionar qu productos individuales van a permanecer en los inventarios finales, podra ser utilizado
para obtener efectos predeterminados en el resultado del ejercicio.
El costo de los inventarios, distintos de los que se habl en el prrafo anterior se asignar
utilizando los mtodos PEPS o Promedio Ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo
para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo
tambin diferentes.
Por ejemplo, dentro de la misma empresa, los inventarios utilizados en un segmento del negocio
pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, motivo suficiente para
justificar el uso de frmulas de coste diferentes.
El mtodo PEPS asume que los productos en existencias comprados o producidos antes, sern
vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en el saldo final sern los
producidos o comprados ms recientemente. Si se utiliza el mtodo o frmula del costo medio
ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del
costo de los artculos similares, que se poseen al principio del ejercicio econmico y del costo de los
mismos artculos comprados o producidos durante el ejercicio.
Se puede calcular el promedio peridicamente o despus de recibir cada envo adicional,
dependiendo de las circunstancias de la entidad. Sabemos que las NIIF no admiten la frmula de UEPS
y tambin sabemos que esta frmula supona que los productos en inventario que fueron comprados o
producidos en ltimo lugar sern vendidos primero, y consecuentemente que los productos que se
quedan en el inventario son los comprados en primer lugar. Por medio de la aplicacin de este mtodo
poda darse el caso de que por las fluctuaciones de los precios de adquisicin y produccin, el costo
asignado al inventario difiera en forma importante de su costo de reposicin.
6. Deterioro de los inventarios
Segn las NIIF para PYMES Seccin 27 Deterioro del valor de los activos: Se requiere que
una entidad evale al final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios estn
deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daos,
obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario est
deteriorada esos prrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los
costos de terminacin y venta y que reconozca una prdida por deterioro de valor. Los mencionados
prrafos requieren tambin, en algunas circunstancias, la reversin del deterioro anterior.
Si los inventarios estn deteriorados, si el importe en libros no es totalmente recuperable por
daos, obsolescencia o precios de venta decrecientes, los inventarios sern medidos a su precio de
venta estimado menos los costos estimados de terminacin y venta y se reconocer una prdida por
deterioro de valor.
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn
daados, si han resultado parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado han cado.
De esta forma el costo de los Inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminacin o venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al
Valor Neto Realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no se valorarn en
Libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
Generalmente, la rebaja del valor hasta alcanzar el Valor Neto Realizable, se calcular para
cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, podra resultar inapropiado agrupar
partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados
con la misma lnea de productos, que tengan propsitos o usos finales similares, se produzcan y
vendan en la misma rea geogrfica y no puedan ser, por razones prcticas, evaluados

separadamente de otras partidas de la misma lnea. No ser apropiado realizar las rebajas del valor a
partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de las existencias en una actividad o
ubicacin geogrfica determinada. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente sus costos
en relacin con cada servicio para el que se espere cargar un precio separado al cliente. Por tanto,
cada servicio as identificado se tratar como una partida separada.
Reversin del deterioro del valor: Una empresa llevar a cabo una nueva evaluacin del precio de
venta menos los costos de terminacin y venta en cada periodo posterior al que se informa. Cuando
las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de
existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el precio de venta menos los costos
de terminacin y venta como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, la entidad
revertir el importe del deterioro del valor, es decir la reversin se limita al importe original de prdida
por deterioro; de forma que el nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el precio de venta
revisado menos los costos de terminacin y venta.
7. Reconocimiento como un gasto.
Cuando las existencias sean enajenadas, el valor en libros de los mismos se reconocer como
un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. El valor de
cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el Valor Neto Realizable, as como todas las dems prdidas
en los inventarios, se reconocern en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la prdida. El valor de
cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el Valor Neto Realizable, se
reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidas como
gasto, en el ejercicio en que la recuperacin del valor tenga lugar.
El costo de ciertos inventarios poder ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los
inventarios que se empleen como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los
elementos del inmovilizado material. El valor de los inventarios distribuido a otros activos, de esta
manera se reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.
Un punto muy importante de esta norma, establece que los inventarios debern ser valorados
al valor menor resultante de la comparacin entre el costo o su valor neto de realizacin (casi equivale
al valor de mercado) y si la comparacin arroja un valor mayor del costo, la compaa deber ajustar
esta diferencia contra el Patrimonio, siendo la primera vez de la aplicacin de las NIIF; para los
siguientes aos se deber ajustar contra los resultados del ejercicio.
Adicionalmente la compaa debe ajustar tambin los inventarios obsoletos o daados. En
cuanto a los inventarios de lenta rotacin estos tems deben ser cuantificados a fin de exponer en
notas a los Estados Financieros, excepto que no sean utilizables, en cuyo caso tambin deben
ajustarse contra resultados.
8. Presentacin de los Inventarios en los Estados Financieros
La informacin a revelar es la siguiente:

Poltica contable incluyendo la frmula de costos utilizada.

El importe en libros
Importe reconocido como gasto durante el periodo
Prdidas por deterioro de valor reconocidas o revertidas en el resultado
El importe total en libros de los inventarios transferidos en garanta del cumplimiento de deudas.
Poltica de Contabilizacin de los Inventarios

Los Inventarios estn valorados al Costo o al Valor Neto Realizable, el menos. El Valor Neto
Realizable es el precio de venta que la Administracin estima en que se liquidarn los inventarios en el
curso normal del negocio, menos los costos para ponerlos en condicin de ventas y los gastos de
comercializacin y distribucin. El costo se determina sobre la base de un promedio ponderado,
excepto en el caso de las existencias por recibir, las cuales se presentan al costo especfico de
adquisicin. El costo de los productos en proceso y productos terminados incluye la correspondiente
distribucin de los costos fijos y variables utilizados en su produccin.
La provisin para desvalorizacin de inventarios es calculada sobre la base de un anlisis
especfico que se realiza peridicamente y es cargada a resultados en el ejercicio en el cual se
determina.
Nota de Presentacin de Saldos de los Inventarios, neto
2011

2012

Mercaderas

381,00

372,00

Producto Terminado

16.272,00

15.910,00

Productos en Proceso

798,00

781,00

Materia Prima

17.799,00

17.404,00

Suministros Diversos

1.805,00

1.764,00

Envases y etiquetas

1.578,00

1.543,00

Inventario en Trnsito

5.017,00

4.905,00

43.650,00

42.679,00

154,00

(-) Provisin para desvalorizacin de inventarios

43.496,00
Valor Neto

42.679,
00

En opinin de la Administracin de la Compaa, la provisin para desvalorizacin de inventarios al

31 de diciembre del 2011 cubre adecuadamente el riesgo de desvalorizacin a la fecha de cierre.

ANEXOS
FIGURAS
Figura 1: VALORACION DE LOS INVENTARIOS

Menor entre:

Precio de venta estimado menos

costo de terminacin y venta

Costo

Precio de compra, aranceles de importacin, transporte,

la manipulacin y otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de mercaderas, materiales o servicios.

Figura 2: RECONOCIMIENTO DE UNA PARTIDA COMO INVENTARIO

Una transaccin que da
lugar a una
salida o
disminucin del valor
de los activos

Si
Rene
condiciones
de activo

No
Gasto

Rene
de
condiciones
inventario

No
Activo Fijo, Intangible
Inversiones, u Otros
Activos

Si

Una transaccin que da

lugar a una salida o
disminucin del valor
de los activos

Figura 3: VALORACIN DE LOS INVENTARIOS

Valor a Registrar en
Estados Financieros

Costo

El Menor Valor

Valor Neto
Realizable

Figura 4: FORMULAS DEL COSTO

Inventarios de partidas que no

son intercambiables

Identificacin especfica de
costos
Bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos
especficos

Inventarios distintos de los

anteriores

Primera entrada primera(salida

PEPS /FIFO
)
Costo promedio ponderado.

EJERCICIOS
Ejercicio 1
Un comerciante import bienes a un costo de $12.000,00 que inclua $2.000,00 en aranceles de
importacin no recuperable y $1.000,00 de impuestos indirectos recuperables. Los riesgos y las ventajas
de los productos impostados se transfirieron al comerciante cuando retir los productos del almacn del
puerto. El minorista debi pagar los bienes en el momento de retirarlos. Incurri en unas de $350,00
para transportar los bienes a su establecimiento de venta al por menor y en otro de $100,00 para
entregarlos a su cliente. Para vender el producto incurri en otros costos de venta por $ 200,00.
Desarrollo:
Precio de compra
Aranceles de importacin

12.000,00
2.000,00

Transporte

350,00

Costo de adquisicin

14.350,00

El costo de adquisicin excluye los impuestos indirectos recuperables que se pagan al adquirir los
productos, ya que el valor pagado de $1.000,00 se reembolsar al minorista, excluye tambin los gastos
de venta es decir los $100,00 por costos de entrega y los $200,00 por otros costos.
Ejercicio 2
Una compaa compra una computadora personal para la venta, cuya es la siguiente:
Factura 001 - 001 - 000030125
Compufcil
RUC: 0100958106001
Luis Cordero 9-55
Fecha: Cuenca, 30 de marzo del
2012
Cantidad Descripcin
Laptop Sony Vaio Dual
100
Core
100

Descuento por volumen

Transporte
Seguro
Descuento pronto pago

Aut SRI: 1110593651

Vlido hasta: 25 - 12 - 2012

Precio Unit

Total

700,00
70.000,00
20,00

Total

(2.000,00)
1.500,00
1.000,00
(3.000,00)
67.500,00

Segn la NIC 2 todos los conceptos de la lista cumplen los requisitos para ser capitalizados (activados)
como Inventarios. Por lo tanto, el costo de adquisicin del Inventario asciende a $67.500,00. El asiento
de diario correspondiente sera:

CUENTAS
Inventarios

DEBE

HABER

67.500,00

Bancos

67.500,00

El crdito a Bancos se debe a que el Inventario fue comprado de contado recordemos el Descuento por
pronto pago.
EJERCICIO 3
Una entidad fabrica bloques para uso en la construccin de viviendas residenciales, el proceso de
fabricacin implica la combinacin de proporciones especficas de materias primas como son arena,
ceniza, cemento y agua en un proceso de mezcla. La mezcla luego se coloca en moldes reutilizables.
Despus de estar 3 das en reposo, los bloques solidificados se retiran de los moldes, se secan en un
secadero durante 2 semanas antes de estar listos para la venta. Para tener un fcil acceso, las materias
primas secas se almacenan en un lugar contiguo al rea de produccin.
El proceso de mezcla est mecanizado. Sin embargo, se utiliza una cargadora frontal tripulada para
agregar los materiales secos es decir la arena, ceniza y cemento, a la mquina mezcladora que es
manejada por un operador especializado. Ambos trabajadores de la fbrica son empleados a tiempo
completo de la entidad y tienen un salario anual fijo. Para retirar los bloques se contrata a obreros
eventuales. Reciben un pago fijo por cada bloque que retiren de su molde. La entidad tambin tiene 2
directores. El director de operaciones supervisa la fbrica y el director de administracin est a cargo de
la administracin, las finanzas y las ventas.
La entidad opera en instalaciones arrendadas a cambia de una renta anual fija. Financi la adquisicin de
sus equipos con un prstamo del periodo fijo que devenga un inters anual del 8%.
Los costos de transformacin incluyen los costos directos, los costos indirectos fijos y los costos indirectos
variables de produccin.
Los costos directos en el proceso de fabricacin de ladrillos incluyen los costos de materias primas (es
decir, arena, ceniza, cemento y agua) y los costos de mano de obra eventual que retira los bloques de los
moldes.
Los costos indirectos fijos incluyen: el arrendamiento del rea de produccin (que incluye el rea donde se
almacenan las materias primas secas y el secadero, pero no incluye el depsito de los productos
terminados; el costo de los dos operadores de mquina por ejemplo, salario y beneficios, el costo del
director de operaciones es decir, salario y beneficios; y la depreciacin del equipo de fabricacin es decir
la cargadora frontal, la mquina mezcladora y los moldes.
El inters del prstamo no es un costo de produccin, es un costo financiero y se reconoce como un gasto
en los resultados.
El costo del director de administracin no es un costo de produccin, este director se dedica a las
actividades de venta y a la administracin que no est relacionada con la fbrica.
EJERCICIO 4
Una entidad tuvo costos indirectos fijos por $900.000,00 durante un mes en el que fabric 250.000
unidades de produccin. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de
produccin por mes.
Los$900.000,00 dividimos para 250.000 y tenemos $3,6 por unidad producida en la capacidad de produccin
normal.

EJERCICIO 5
La misma entidad tuvo los mismos costos con la diferencia de que fabric 200,000 unidades de
produccin por mes. Como la entidad asigna $3,6 de costo indirecto fijo a cada unidad producida durante
el mes. Los costos indirectos fijos asignados seran 200.000 * $3,6 = $720.000,00.
Los costos indirectos fijos no asignados que seran $900.000,00 (total de costos indirectos fijos)
$720.000,00 (costos indirectos fijos asignados al inventario) = $180.000,00 esta diferencia debe
reconocerse como un gasto en los resultados.
EJERCICIO 6
En este ejemplo se trata de la misma entidad con la diferencia de que fabric 300.000 unidades durante el
mes, habiendo este mes una produccin anormalmente alta.
$900.000,00 / 300.000 = $3,00 por unidad producida.
La entidad asigna $3,00 de costo fijo a cada unidad producida durante el mes.
En periodos de produccin anormalmente alta, el importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad
de produccin disminuir, de manera que los inventarios no se midan por encima del costo.
EJERCICIO 7
Una entidad fabrica bolgrafos en paquetes individuales, el costo del inventario incluye el costo de
fabricacin de los bolgrafos y el empaquetado individual en el que se presenta para la venta.
EJERCICIO 8
El 1 de febrero de 2012 una entidad acept un pedido de 7.000 regalos empresariales personalizados. El
3 de febrero de 2012, la entidad adquiri materias primas ara consumir en el proceso productivo por un
valor de $550.000,00 que inclua $50.000,00 de impuestos indirectos recuperables. El precio de compra
fue financiado mediante un prstamo de $555.000,00 que inclua $5,00 de comisin por obtencin de
prstamo. El prstamo est garantizado por inventarios.
Durante marzo de 2012, la entidad diseo los regalos empresariales para el cliente. Los costos de diseo
incluyeron:
Costo de diseador externo = $7.000,00
Mano de obra = $3.000,00
Durante abril de 2012, el equipo de produccin de la entidad desarroll la tcnica de fabricacin y realiz
otras modificaciones necesarias para que los inventarios cumplieran con las condiciones especificadas en
el acuerdo. En la fase de prueba, se incurri en los siguientes costos:
Material, importe neto de $3.000,00 recuperado con la venta del producto dado de baja por intil =
$21.000,00
Mano de obra = $11.000,00
Depreciacin de planta utilizada para realizar las modificaciones = $5.000,00
Durante marzo de 2012 la entidad incurri en los siguientes costos adicionales en la fabricacin de los
regalos empresariales personalizados.
Bienes fungibles = $55.000,00
Mano de obra = $65.000,00
Depreciacin de la planta utilizada para realizar las modificaciones = $15.000,00
Los regalos empresariales personalizados estaban listos para la venta el 1 de abril de 2012. No se
produjeron desperdicios anormales en el desarrollo y la fabricacin de los regalos.

COSTO DEL INVENTARIO

CALCULO O
RAZON
DESCRIPCIN
Costos de
adquisicin
Comisin por
obtencin de
Costos de
adquisicin
Costos de
transformaci
Costos indirectos
de
Costos indirectos
de

REFERENCI
A
A LA NIIF

VALOR
precio de co
Incluida en la
medicin
Costos de
adquisicin
Costos
directos:
Costos fijos:
depreciaci
Costos de
diseo de

500000

13,60

11,18

55000

13,60

65000

13,80

15000

13,90

10000

13,90

Otros costos
(a)
37000
13,11
Costos por
Reconocido s
prstamos
como un
0
25,20
Costo total de los
inventarios
682000
(a) Costos de prueba del producto diseado para un cliente especfico: $21.000,00 de material, es
decir importe neto de $3.000,00 recuperado por la venta del producto dado de baja por intil +
$11.000,00 de mano de obra + $5.000,00 de depreciacin.
EJERCICIO 9
Una entidad fabrica tela de sbana de algodn, los costos totales en cada fase de produccin son de
$100.000,00 e incluyen un costo de desperdicios normales de $2.000,00; el debilitamiento de los
controles operativos, que se produjo mientras el propietario gerente se encontraba en el hospital, hizo
que el desperdicio de materias primas aumentar a $7.000,00 por fase de produccin.
Entonces $7.000,00 $2.000,00 = $5.000,00 este costo de desperdicios no est incluido en el costo del
inventario, pero se reconoce como un gasto.
EJERCICIO 10
Una empresa guarda sus productos terminados en un almacn arrendado. El gasto por arrendamiento no
se incluye en el costo de inventario dado que tales costos de almacenamiento que siguen a la produccin
no se distribuyen a los inventarios: los costos de almacn no estn relacionados con poner al inventario
en la condicin y ubicacin y venta.
EJERCICIO 11
La empresa XYZ arrend 2 pisos en un edificio. El 1er piso est ocupado solo por el personal de
produccin, la mitad del 2do piso est ocupado por el personal administrativo de la entidad y la otra mitad
por el equipo de ventas.
El gasto por arrendamiento del 1er piso est incluido en el costo del inventario.

El gasto por arrendamiento del 2do piso no est incluido en el costo del inventario. Los costos indirectos
de administracin y los de venta que no contribuyen para dar a los inventarios su condicin y ubicacin
actuales se excluyen del costo de los inventarios.
EJERCICIO 12
Un comerciante minorista tuvo un costo de personal de $10.000,00 por su personal de ventas y de
$5.000,00 en publicidad. Los salarios del personal de ventas y los costos de publicidad se consideran
costos de ventas. Los costos de ventas no se incluyen en el costo del inventario.

EJERCICIO 13
Un comerciante minorista tiene 4 vehculos de motor.
El 1er vehculo se utiliza para llevar bienes desde proveedores de la entidad hasta los establecimientos de
venta al por menor.
El 2do vehculo es un establecimiento de venta al por menor en carretera.
El 3er vehculo se utiliza para entregar bienes a los clientes.
El 4to vehculo lo utiliza el vendedor de la entidad para visitar a clientes potenciales.
La depreciacin y el mantenimiento del 1er vehculo estn incluidos en el costo del inventario que
transporta desde los proveedores hasta los establecimientos de venta al por menor de la entidad.
La depreciacin y el mantenimiento de los otros vehculos no forman parte del costo del inventario. Estos
se consideran gastos de venta.
EJERCICIO 14
Una empresa que fabrica medicamentos utiliza un modelo de costo estndar para los propsitos de la
contabilidad de la gerencia.
El costo estndar calculado para los propsitos de la contabilidad de la gerencia puede utilizarse en los
Estados Financieros con propsito general de la entidad si el costo estndar se aproxima al costo real de
los inventarios.

EJERCICIO 15
Un vendedor de comida rpida vende refrescos con un margen de utilidad del 150% sobre el costo. El
comerciante minorista puede calcular el costo de su inventario para registrarlo en los Estados Financieros
con propsito general utilizando el mtodo de los minoristas; es decir, deduciendo el margen bruto 60%
del valor del inventario en la venta al detalle.
En este ejemplo, el costo de los refrescos determinado mediante el mtodo de los minoristas se aproxima
al costo determinado utilizando el mtodo del costo promedio ponderado.
EJERCICIO 16
En el mismo ejercicio anterior debido a una huelga en el establecimiento del proveedor habitual de
refrescos, en la semana anterior al final del periodo sobre el que se informa, el comerciante minorista de
comida rpida adquiri refrescos de diferentes proveedores alternativos a precios ms elevados. La
empresa decidi no trasladar estos costos ms altos a sus clientes; es decir tuvo un margen de utilidad
significativamente inferior al 150% sobre el costo al vender esos inventarios.

El comerciante minorista de comida rpida puede calcular el costo de su inventario para registrarlo en los
Estados Financieros con propsito de informacin general deduciendo el margen bruto (60%) del precio
de venta, es decir aplicando el mtodo de los minoristas de medicin del costo. Sin embargo, si es de
importancia relativa, la entidad ajustara el costo de las unidades del inventario adquiridas de los
proveedores atpicos a los precios de compra ms recientes.
EJERCICIO 17
Formulas del costo
La empresa Compufacil lleva un sistema peridico de inventario. A continuacin se muestra la
informacin correspondiente al 2011.
Fecha
Concepto
Unidades
Costo Unitario ($)
Costo Total ($)
01 de enero de 2011
Inventario
400,00
20,00
8.000,00
Febrero
Compras
100,00
22,00
2.200,00
Junio
Compras
800,00
24,00
19.200,00
Noviembre
Compras
700,00
26,00
18.200,00
Total
2.000,00
47.600,00
La toma fsica al 31 de diciembre de 2011 report 300 unidades en existencias.
Recordemos que el mtodo PEPS (Primera entrada primera salida) origina una valoracin del inventario a
costo corriente, y a su vez, refleja un Costo de Ventas desfasado, puesto que representa la valoracin de
las existencias antiguas.
Mtodo PEPS
Inventario Final: 300 x $26,00 = $7.800,00 (valor reflejado en los Estados Financieros)
(Costo total) $47.600,00 (Inventario final) $7.800,00 = $39.800,00 (costo de venta)
Mtodo Promedio Ponderado.
(Costo total) $47.600,00 / 2.000(nmero de existencias) = $23,80 Costo unitarios.
Inventario Final: 300 x $23,80 = $714,00. (Valor reflejado en los Estados Financieros).
(Costo total) $47.600,00 (Inventario final) $7.140,00 = $40.460,00 (costo de venta)
EJERCICIO 18
Un fabricante de yates de lujo construye yates personalizados segn las especificaciones de los clientes.
La entidad tiene capacidad para fabricar tres yates a la vez en su astillero. Las materias primas bsicas
que pueden utilizarse indistintamente entre todos los yates que se estn fabricando se almacenan en el
depsito general. Los materiales especficos para la fabricacin de un yate en particular se almacenan en
otro depsito dedicado al almacenamiento de materiales que son especficos para ese yate.
El costo de los materiales intercambiables almacenados en el depsito general se determina utilizando
una de las frmulas de clculo del costo vistas en el Captulo II de este trabajo.
El costo de los materiales especficos para un yate en particular almacenados por separado en el depsito
de ese yate se determina utilizando el mtodo de identificacin especfico. Adems, el costo del
inventario del producto terminado de los yates, si hubiera alguno, se determina mediante el mtodo de
identificacin especfico.
EJERCICIO 19
Una entidad vende cables de fibra. Mide el costo de los inventarios utilizando el mtodo FIFO. Los
siguientes movimientos en el inventario se produjeron en el ao 2011.
Costo total
Costo por
Fecha
Descripcin
Unidades
u.m
unidad u.m.

1 de enero
2 de enero
25 de febrero
2 de marzo
25 de marzo
Inventarios de Cierre

Saldo
inicial
Vendidas
Adquiridas
Adquiridas
Vendidas

1000
-200
400
200
-900
500

10000

10
0
15
20
0

6000
4000

Clculo del costo FIFO

Fecha
1 de enero
2 de enero

Descripcin
Saldo
inicial
Venta

Unidades

Costo por
unidad u.m

1000
-200

10

Saldo
800
25 de febrero Adquisicin
400
2 de marzo
Adquisicin
200
25 de marzo
Venta
-900
Saldo
500
Para el clculo de costo de bienes vendidos:

10
15
20

Costo de
inventario u.m.

Costo de
bienes
vendidos u.m.

10000
-2000

2000

8000
6000
4000
-9500
8500

9500

(a) 200 unidades x $10,00 por unidad.

(b) (800 unidades x $10,00 por unidad) + (100 unidades x $15,00 por unidad)
Con la frmula de clculo del costo FIFO, el costo de los inventarios vendidos en el periodo y el costo del
inventario mantenido al finalizar el periodo de $11.500,00; es decir:
$2.000,00 (a) + $9.500,00 (b) y$8.500,00 respectivamente, se determinan al asumir que las unidades que
se adquirieron primero se vendieron primero.
EJERCICIO 20
Los hechos son los mismos que en el ejercicio anterior. Sin embargo la entidad distribuye el costo de los
inventarios mediante el mtodo del costo promedio ponderado que se calcula despus de recibir cada
envo adicional.

Fecha
1 de enero
2 de enero
25 de febrero
2 de marzo
25 de marzo
Inventario final/costo
de bienes vendidos

Costo de
Costo por
Costo de
bienes
Descripcin
Unidades unidad u.m inventario u.m. vendidos u.m.
Saldo inicial
1000
10
10000
Venta
-200
-2000
2000 (a)
Saldo
800
10
8000
Adquisicin
400
15
6000
Adquisicin
200
20
4000
Costo Promedio
1400
12,86
18000
Venta
-900
11574
500

12,86

Se ha clculo las unidades vendidas y el costo por unidad de la siguiente manera:

6430

13574

(a) 200 unidades x $10,00 por unidad = $2.000,00.

(b) $18.000,00 / 1400 unidades = $12,86 por unidad.
(c) 900 unidades x $12,86 = $11.574,00.
Con el mtodo del costo promedio ponderado (que se calcula despus de recibir cada envo adicional), el
costo de los inventarios vendidos en el periodo y el costo del inventario mantenido al final del periodo se
determinan como $13.574,00 ( es decir 2.000 (a) + $11.574,00 (c) y 6.430 respectivamente, despus de
recibir cada envo adicional.
EJERCICIO 21
Los hechos son los mismos que en el ejercicio 19. La entidad distribuye el costo de los inventarios
mediante el mtodo del costo promedio ponderado que se calcula al final del periodo (es decir, el mtodo
peridico).
Costo de bienes
Costo por
Costo de
vendidos u.m.
Fecha
Descripcin
Unidades
unidad u.m
inventario u.m.
1 de enero
25 de febrero
2 de marzo
Total de bienes
disponibles para la
venta en el periodo

Saldo inicial
Adquisicin
Adquisicin

Total de bienes vendidos

en el periodo
Inventario de Cierre

1000
400
200

10
15
20

10000
6000
4000

1600

12,5

20000 (a)

-1100

12,5

-13750 (b)

500

12,5

6250 (c)

Para su clculo de unidades:

(a) $20.000,00 / 1.600 unidades = $12,50 por unidad.
(b) 1.100 unidades x $12,50 =$13.750,00 del costo de bienes vendidos en el periodo.
(c) 500 unidades x $12,50 de costo de inventario mantenido al final del periodo.
Utilizando el mtodo del costo promedio ponderado (calculado utilizando el mtodo peridico), el costo de
los inventarios vendidos en el periodo y el costo del inventario mantenido al final del periodo son de
$13.750,00 (b) y de $6.250,00 respectivamente.

EJERCICIO 22
El 14 de junio de 2011, un fabricante de mquinas vendi una partida de maquinaria que fabric en el
2011 a un cliente por un valor de $8.000,00 en efectivo. El costo de la mquina era de $5.500,00. El
cliente recibi el inventario inmediatamente.
El 14 de junio de 2011, cuando los riegos y las ventajas de la propiedad de la mquina pasan al
comprador, la entidad debe reconocer el importe en libros del inventario como un gasto.
Por lo tanto se registra de la siguiente manera:
Descripcin
xFecha de adquisicin de la mquina
Inventarios (activos)
Efectivo (activo)

Debe

Haber

5500 u.m.
5500 u.m.

P/r. Reconocimiento de la adquisicin de bienes

x14 de junio de 2011
Efectivo (activo)
Ingreso (resultados)
P/r. Reconocimiento de la venta de bienes.
xCosto de bienes vendidos (resultados)
Inventarios (activos)
P/r. Baja del inventario vendido

8000 u.m.
8000 u.m.

5500 u.m.
5500 u.m.

EJERCICIO 23
Una entidad fabrica bolgrafos. En 2011, un incendio destruy los productos terminados ascendiendo la
perdida a un costo de $100.000,00. La entidad no estaba asegurada contra incendios.
La perdida por deterioro de $100.000,00 debe reconocerse como un gasto en los resultados del periodo
en el que ocurri el incendio.
EJERCICIO 24
En el siguiente ejercicio se presentan nicamente las notas relacionadas con los inventarios.
Notas a los Estados Financieros de la Empresa Prado e Hijos al 31 de diciembre del 2011
Nota 1: Polticas Contables
Inventarios
Los Inventarios se miden al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos
de terminacin y venta. El costo de los productos perecederos se calcula aplicando el mtodo FIFO
(primera entrada, primera salida). El mtodo del costo promedio ponderado se utiliza para todos los otros
inventarios.
Nota 10: Inventarios
Productos terminados
Trabajo en proceso
Bienes fungibles
Materia prima
Importe en libros

2011
10000
1000
20000
60000
91000

2010
1500
500
18000
60000
80000

El costo de los bienes vendidos durante el ao 2011 fue de $845.000,00. Incluye una prdida por deterioro
de $45.000,00 en las materias primas daadas por una inundacin.
El 31 de diciembre del 2011, se pignor un importe de $30.000,00 de materia prima de la entidad garante
de un prstamo de $20.000,00 del Banco del Austro.
Ejemplo
Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las operaciones en una mina. El ferrocarril
privado slo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en
buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros activos de la mina. No es
posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor en uso no puede
determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por tanto, la entidad tendr que
estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es
decir, la mina en su conjunto.

La unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo ms pequeo de activos que, incluyendo

al citado activo, genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las
entradas producidas por otros activos o grupos de activos. La identificacin de la unidad generadora de
efectivo de un activo implica la realizacin de juicios. Si no se puede determinar el importe recuperable de
un activo individual, la entidad habr de identificar el conjunto ms pequeo de activos que, incluyendo al
mismo, genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes.
Ejemplo
Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le exige unos ciertos
servicios mnimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los activos destinados a cada
una de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por
separado. Una de las rutas opera con prdidas significativas.
Puesto que la entidad no tiene la opcin de suspender ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses, el
menor nivel de entradas de efectivo identificables, que son en buena medida, independientes de las
entradas de efectivo procedentes de otros activos o grupos de activos, son las entradas de efectivo
generadas por las cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de efectivo de cada ruta es la entidad en
su conjunto. Las entradas de efectivo son entradas de efectivo y otros medios equivalentes al efectivo,
recibidos de partes externas a la entidad. Para identificar si las entradas de efectivo procedentes de un
activo (o grupo de activos) son en buena medida independientes de las entradas de efectivo procedentes
de otros activos (o grupos de activos), la entidad considerar diferentes factores, incluyendo cmo la
gerencia controla las operaciones de la entidad (por ejemplo, por lneas de producto, negocios,
localizaciones individuales, distritos o reas regionales), o cmo la gerencia adopta las decisiones de
continuar o vender o disponer por otra va de los activos y operaciones de la entidad.