TEMA 4. FACULTADES DE COMPROBACIN.

1. ACLARACIONES
FISCALES.

CONSULTAS

ANTE

LAS

AUTORIDADES

Los particulares podrn acudir ante las autoridades fiscales dentro de un

plazo de seis das siguientes a aqul en que haya surtido efectos la
notificacin de las resoluciones a que se refieren los artculos 41, fracciones I
y III, 78, 79 y 81, fracciones I, II y VI de este Cdigo, as como en los casos
en que la autoridad fiscal determine mediante reglas de carcter general, a
efecto de hacer las aclaraciones que consideren pertinentes, debiendo la
autoridad, resolver en un plazo de seis das contados a partir de que quede
debidamente integrado el expediente mediante el procedimiento previsto en
las citadas reglas.
Lo previsto en este artculo no constituye instancia, ni interrumpe ni
suspende los plazos para que los particulares puedan interponer los medios
de defensa. Las resoluciones que se emitan por la autoridad fiscal no podrn
ser impugnadas por los particulares.
Las autoridades fiscales slo estarn obligadas a contestar las consultas que
sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados
individualmente.
La autoridad quedar obligada a aplicar los criterios contenidos en la
contestacin a la consulta de que se trate, siempre que se cumpla con lo
siguiente:
Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias
para que la autoridad se pueda pronunciar al respecto.
Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se
hubieren modificado posteriormente a su presentacin ante la autoridad.
Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus
facultades de comprobacin respecto de las situaciones reales y
concretas a que se refiere la consulta.
La autoridad no quedar vinculada por la respuesta otorgada a las consultas
realizadas por los contribuyentes cuando los trminos de la consulta no
coincidan con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifique la
legislacin aplicable.
2. FACULTADES DE COMPROBACIN DE LA UTORIDAD.

El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 42 faculta a las

autoridades fiscales para realizar actos de comprobacin del cumplimiento de
las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes, responsables
solidarios y los terceros con ellos relacionados; establecindose los
siguientes:

Rectificacin de errores en declaraciones,

Revisin de la contabilidad (revisin de gabinetes),
Visita domiciliara,
Revision de dictmenes,
Visitas domiciliarias para verificar otro tipo de obligaciones,
Practica de avalos o verificacin fsica de todo tipo de bienes,
Informe y datos de empleados y fedatarios pblicos,
Aportacin de pruebas para la formulacin de querellas a denuncias.

2.1. Rectificacin de errores en declaraciones.

La fraccin I del referido artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
faculta para las autoridades fiscales puedan: Ratificar los errores
aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones,
solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrn requerir al
contribuyente la presentacin de la documentacin que proceda, para la
rectificacin del error u omisin de que se trate.
Esta facultad de comprobacin, no debe confundirse con la revisin de
gabinete, visita domiciliaria o revisin de dictmenes; ya que solamente se
rectifican los errores, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones,
avisos o solicitudes.
2.2. Revisin de la contabilidad (Revisin de Gabinete)
La autoridad Fiscal podr requerir a los contribuyentes que muestren
su contabilidad y que este sea verificada en la oficinas de la Autoridad, de
conformidad con lo establecido en el artculo 42 fraccin II, del Cdigo Fiscal
de la Federacin que a la letra dice: Requerir a los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban
en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades,
a efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, si como que
proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran.
Esta facultad de comprobacin se realizar en las oficinas de la
autoridad, previo requerimiento a los contribuyentes, responsables solidarios
o terceros, los cuales proporcionaran a las autoridades fiscales los informes,

datos o documentos o pidan la presentacin de la contabilidad o parte de

ella, a efecto de llevar a cabo su revisin, la cual se desarrollara de
conformidad con el artculo 48, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
2.3. Visita domiciliaria.
El artculo 42 fraccin III del Cdigo Federal establece una de las facultades
ms importantes de la autoridad fiscal al sealar que podr, practicas
domiciliarias a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros
relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas

2.4. Revisin de dictmenes de Contador Pblico

La fraccin IV del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin faculta
a la autoridad fiscal para que puedan:
Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de
enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por solicitudes
de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier
otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por
contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
El dictamen de los estados financieros para efectos fiscales se
concepta como el documento tcnico elaborado y suscrito por un contador
pblico registrado, mediante el cual se informa de la situaron fiscal y
contable del contribuyente determinado, en el que se expresa al mismo
tiempo la opinin del contador sobre el cumplimento de las obligaciones
fiscales a cargo de ese contribuyente.
El dictamen fiscal de contador pblico es una institucin legal. Los
hechos afirmados por el contador pblico acerca de los estados financieros
de los contribuyentes (o en las dems clases de dictmenes) cuentan con la
presuncin legal de certeza, salvo prueba en contrario.
Las autoridades fiscales estn obligadas a respetar el contenido de este
instrumento legal, en caso contrario estarn violando el artculo 52 del
Cdigo Fiscal de la Federacin que protege una garanta de seguridad jurdica
del contribuyente consistente en que la evasin de tales instrumentos y
documentos relativos, se podr efectuar en forma previa o simultnea al
ejercicio de las otras facultades de comprobacin, pero n ignorarlo.
2.5. Visitas domiciliarias para verificar otro tipo de obligaciones.

El artculo 42 fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin, faculta a las

autoridades fiscales para que puedan: Practicar visitas domiciliarias a los
contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
en materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin de
solicitudes o avisos en materia del registro federal de contribuyentes, as
como para solicitar la exhibicin de los comprobantes que amparen la legal
propiedad o posesin de las mercancas, y verificar que los envases o
recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o
precinto correspondiente, de conformidad con el procedimiento previsto en el
artculo 49 de este Cdigo.
Esta fraccin establece que las Autoridades Fiscales pueden practicar
visitas domiciliarias en las cuales se revisan distintas obligaciones fiscales:

Visita domiciliara para verificar la expedicin de comprobantes

fiscales. Y;
Visita domiciliaria para verificar la presentacin de solicitudes o avisos
en materia del Registro Federal de Contribuyentes, y los comprobantes que
ampare la legal posesin o propiedad de mercancas que se vendan.
2.6. Prctica de avalos y verificaciones fsicas de todo tipo de
bienes.
El artculo 42, fraccin VI del Cdigo Fiscal de la Federacin, faculta a la
Autoridades Fiscales para: practicar u ordenar se practique avalu o
verificacin fiscal de toda clase de bienes, incluso durante su transporte.
Existen diversas leyes tributarias que parten del valor de los bienes
como base para determinar el monto de la contribucin que debern pagar
los sujetos pasivos de la obligacin. Durante el procedimiento del avalu de
bienes las molestias para el gobernado son mnimas puesto que lo nico que
se le pedira es que permita la prctica del avalu. En lo correspondiente a
la verificacin fsica de bienes podr efectuarse al momento de la prctica de
una visita domiciliara, o mediante la revisin en trnsito. En el primer caso,
la orden de visita correspondiente se incluye el ejercicio de esta facultad para
los agentes del fisco. En el caso de las revisiones o verificaciones fsicas de
mercancas la Ley Aduanera faculta a la autoridad para realizar todo tipo de
verificaciones, con el fin de comprobar el acatamiento de las disposiciones de
aduanas.
2.7. Informes y datos de servidores pblicos y fedatarios.

El artculo 42, fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin, faculta a

las Autoridades Fiscales para recabar de los funcionarios y empleados
pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean con motivos de
sus funciones.
De acuerdo con las disposiciones fiscales aplicables, tanto los
servidores pblicos, como las personas dotadas de fe pblica que con motivo
de sus funciones participen en actos gravados de contribuciones, pueden
tener la obligacin de recaudar y enterar las contribuciones que se causen.
En segundo lugar, y en defecto de la obligacin antes mencionada, tienen el
deber de dar aviso al fisco de las omisiones o situaciones dudosas
relacionadas con el cumplimento de las obligaciones.
Las disposiciones del Cdigo Fiscal Federal sealan a estos fedatarios
como responsables solidarios de las contribuciones que ellos, debiendo
recaudarlas y enterarla, no lo hiciere. De igual forma, los servidores pblicos
que tengan conocimiento de un incumplimiento de obligaciones fiscales,
tienen el deber de informar de esta situacin a las autoridades
correspondientes, y en caso de incumplimiento de su obligacin con el fisco
podrn hacerse acreedores a la imposicin de sanciones fiscales.

2.8. Aportacin de pruebas para la formulacin de querellas o

denuncias.
El artculo 42, fraccin VIII del Cdigo Fiscal de la Federacin, faculta a
las autoridades fiscales para: allegarse las pruebas necesarias para formular
la denuncia, querella o declaratoria al Ministerio Publico para que ejercite la
accin penal por la posible comisin de delitos fiscales. Las actua ciones que
practiquen las autoridades fiscales tendrn el mismo valor probatorio que la Ley relativa
concede a las actas de la polica judicial; y la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, a
travs de los abogados hacendarios que designe, ser coadyuvante del ministerio pblico
federal, en los trminos del Cdigo Federal de Procedimientos Penales.

3. FORMALIDADES DE LA ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA.

Los requisitos para levara a cabo visitas domiciliarias derivan del
artculo 16 constitucional que a la letra dice:
Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles
o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de autoridad
competente que funde y motive la causa legal del procedimiento

Este mismo artculo menciona que la autoridad administrativa podr

practicar visitas domiciliarias, para exigir la exhibicin de los libros y papeles
indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales,
sujetndose a las leyes respectivas y a las formalidades previstas para los
cateos.
La visita domiciliaria, es la revisin que realizan las autoridades fiscales
de acuerdo al art. 42 fraccin III del CFF que seala: la autoridad fiscal
podr, practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, los responsables
solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y
mercancas
De conformidad con el art. 38 de CFF, establece que los actos administrativos
que se deban notificar debern tener por los menos los siguientes requisitos:
I. Constar por escrito.
II. Sealar la autoridad que lo emite.
III. Estar fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito
de que se trate.
IV. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso el nombre o
nombres de las personas a las que valla dirigido. Cuando se ignore el
nombre de la persona a la que va dirigido, se sealaran los datos
suficientes que permita su identificacin.
Si te trata de resoluciones administrativas que determinan la
responsabilidad solidaria se sealara, adems, la causa legal de la
responsabilidad.
El artculo 43 establece que adems de lo mencionado anteriormente, la
orden de visita debe indicar:
I. El lugar o lugares donde se efectu la visita, el aumento de lugares a
visita deber notificarse al visitado.
II. El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las
cuales podrn ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero,
en cualquier tiempo por la autoridad competente. La sustitucin o
aumento de las personas que deban efectuar la visita se notificara al
visitado.
Las personas designadas para efectuar la visita podr conjunta o
separadamente.
En consecuencia, para que toda orden de visita domiciliaria surta efectos
jurdicos deber contener con los siguientes requisitos:

La orden siempre deber constar por escrito.

Contener correctamente los datos del nombre, denominacin o
razn social del contribuyente a quien va dirigida.
Sealar la autoridad que la emite.
Estar debidamente fundada y motivada.
Sealar nica y exclusivamente los impuestos que sern objeto
de revisin
El lugar o lugares donde deba efectuarse la visita
Deber indicar con precisin en o los ejercicios fiscales, y el
periodo que se van a revisar.
El nombre del visitador o visitadores que practicaran la visita
Ostentar la firma del funcionario competente que emita la orden.

4. DESARROLLO DE LA VISITA DOMICILIARIA.

4.1. Habilitacin de das y horas inhbiles.
Una de las formalidades que deben observar en lo relativo al horario y
a los das que las autoridades fiscales pueden iniciar y desarrollar una visita
domiciliaria.
El artculo 13 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que la prctica de
diligencias por las autoridades fiscales deber efectuarse en das y horas
hbiles, entendindose por horas hbiles las comprendidas entre las 7:30 y
las 18:00 horas, en tanto que para determinar los das hbiles el artculo 12
del mismo ordenamiento legal seala que no deban considerarse los
sbados, los domingos ni el 1 de enero; el 1er lunes de febrero; el tercer
lunes de marzo; el 1 y 5 de mayo; 16 de septiembre; el tercer lunes de
noviembre; el 1 de diciembre de cada seis aos, y el 25 de diciembre; as
como los das en que tengan vacaciones generales las autoridades fiscales
federales.
Asimismo, el comentado artculo 13, permite la habilitacin de das y horas
hbiles, solo cuando la persona con quien va a practicar la diligencia, realice
actividades, por las que deba pagar contribuciones, en das y horas inhbiles
y solo tratndose de los casos de visitas domiciliarias, del procedimiento
administrativo de ejecucin, de notificaciones y del embargo precautorio.
De igual forma habr habilitacin de das y horas inhbiles, en los casos
siguientes supuestos:

Cuando la entrega de la orden de visita se inicie en horas hbiles, esta

se podr concluir en hora inhbil, sin afectar su validez

Cuando se tenga por objeto el aseguramiento de la contabilidad o

bienes del particular.

Cuando deban habilitarse das y horas inhbiles, la autoridad fiscal deber

fundar y motivar tal circunstancia ya sea en la orden de visita o en un oficio
que se emita para tal efecto, con la finalidad de otorgar seguridad jurdica al
particular que se encuentre sujeto a una diligencia administrativa.
4.2. Notificaciones de la orden de visita.
El procediendo para entregar la orden de visita se inicia cuando los
visitadores se presentan al domicilio fiscal y requieren en primer trmino, la
presencia del visitado o su representante legal, en caso de encontrarse se
proceder a iniciar de la visita, en el entendido de que si estos no estuvieren
presentes se proceder a dejar citatorio con la persona que est en dicho
lugar, quien lo deber firmar de recibido, para que el mencionado visitado o
su representante legal lo esperen a hora determinada del da hbil siguiente,
a efecto de que reciban la orden de visita; en el supuesto de que el
contribuyente o el representante legal no atendieren el citatorio, la visita se
iniciara con quien se encuentre en el lugar citado.
4.3. Identificacin de los visitadores y designacin de testigos.
De conformidad con el artculo 44 Fraccin III del Cdigo Fiscal de la
Federacin, dispone que los visitadores se encuentran obligados a
identificarse ante la persona con quien se entienda la diligencia, dicha
identificacin debe ser pormenorizada, pues solo de esa manera se cumple
con la garanta de seguridad jurdica, ya que el visitado a travs de la
identificacin tiene la certeza que de los visitadores son personas que
efectivamente representan a la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, o al
gobierno de la Entidad Federativa que se trate o del Distrito Federal, que
estn debidamente legitimados para entrar a su domicilio.
Una vez realizada la identificacin de los visitadores, se proceder a
solicitar al visitado o a la persona con la que se entienda la visita para que
nombre a dos testigos; nicamente cuando el contribuyente visitado no los
designe o los sealados no acepten servir como tales; los testigos pueden
ser sustituidos en cualquier tiempo y ante esta situacin debern designarse
indebidamente otros. Solamente en el caso de negativa o impedimento,
estos podrn ser nombrados por los visitadores.
El reemplazo o sustitucin de testigos proceder cuando:

No comparezcan al lugar en donde se practica la visita

Por ausentarse de ducho lugar antes de concluida la diligencia

Por manifestar su voluntad para dejar de serlo
4.4. Aseguramiento de la Contabilidad.
El aseguramiento de la contabilidad que se realice por parte de las
autoridades fiscales durante el desarrollo de una visita domiciliaria se
efectuara siempre y cuando se presente alguno de los siguientes supuestos:

Exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras

para impedir el inicio o desarrollo de la visita domiciliaria.
Se localice correspondencia, documentacin o bienes que no estn
registrados en contabilidad.
Descubra bienes o mercancas cuya importacin, tenencia, produccin,
explotacin, captura o trasporte, se debi manifestar a las autoridades
fiscales o autorizarse por ellas, sin haber cumplido con esa obligacin.
Asimismo los visitadores para realizar el aseguramiento de la contabilidad,
correspondencia o bienes, podrn indistintamente sellar o colocar marcas en
dichos documentos, bienes o, en muebles, archiveros u oficinas en donde se
encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito al visitado o a la
persona con la que se entienda la diligencia, previo inventario que a efecto
formulen, siempre y cuando el aseguramiento no impida la realizacin de las
actividades del visitado, entendindose por esto, que la contabilidad y
correspondencia asegurada no est relacionada con las actividades del mes
en curso y de los dos anteriores.
4.5. Sustitucin de Autoridad y de Visitadores.
El artculo 44, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que las
autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades
competentes, para que:

Continen una visita, cuando la autoridad fiscal que la inicio no fuere

ya competente, para lo cual, la que sea competente notificara al visitado la
sustitucin de autoridad y de visitadores.
Practiquen otras visitas para comprobar hechos relacionados con la que
estn realizando; es decir la prctica de compulsas a terceros relacionados
con el contribuyente auditado, cuando los domicilios en que deban
efectuarse, estn ubicados fuera de la circunferencia territorial de la
autoridad que realiza la visita y requiere de ese auxilio.

Una autoridad fiscal deja de ser competente, cuando el contribuyente

sujeto a revisin realiza un cambio de domicilio, o bien, sea la citada
autoridad la que sufra conforme al Reglamento Interior un cambio de
circunscripcin territorial.
4.6. Las actas de Visita
Conforme a los dispuesto en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos y el artculo 46, fraccin I del Cdigo Fiscal de
la Federacin, las actas que sean levantadas durante el desarrollo de la visita
domiciliaria, deber ser circunstanciadas; de tal forma que la falta de este
requisito podr ser objeto de impugnacin y en su caso de anulacin de los
procedimientos de visita.
4.7. Acta parcial de Inicio y actas complementarias.
La fraccin IV, del artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece , se podrn levantar actas parciales o complementarias en las
que se hagan constar hechos o circunstancias de carcter concreto, de los
que se tenga conocimiento en el desarrollo de una visita. Una vez levantada
el acta final, no se podr levanta actas complementarias sin que exista una
nueva orden de visita.
El acta parcial se levantara durante la visita domiciliaria, en ella, debe
constar que las autoridades fiscales cumplieron con toda las formalidades
que exige el artculo 16 constitucional y el Cdigo Fiscal de la Federacin,
para iniciar tal acto administrativo.
El acta parcial de inicio es levantada una vez que los visitadores hayan
entregado la orden de visita y se hubieren identificado debidamente, con su
correspondiente constancia de identificacin a ante la persona idnea con
que se entienda la diligencia.
As mismo, las actas complementarias deben ser levantadas antes del
acta final, en ellas se harn constar algn hecho importante que haya
quedado fuera de la ltima acta parcial u otro hechos y omisiones que se
conozcan en relacin con los ya asentados en ala actas parciales.
En caso de que se realice una visita domiciliaria en dos o ms lugares
simultneamente, en cada domicilio se debern levantar actas parciales,
mismas que se agregan al acta final.
4.8. Acta ltima parcial.

Por lo que concierne al acta ltima parcial, en esta se circunstanciara el

inicio de la visita, la entrega de la orden, la identificacin de los visitadores
en forma pormenorizada, los datos de identificacin de la persona que
atendi la diligencia, y en el caso de ser el representante legal se deber
asentar el documento notarial con el que acredito su representacin, la
designacin de los testigos, si ocurri sustitucin de algunos de los
nombrados, los hechos y omisiones que puedan entraar incumplimiento al
ordenamiento tributario, el o los procedimientos a travs del cual se
conocieron esos hechos y omisiones; tambin se asentaran los informes
conocidos por terceros, as mismo se citara que dicha acta es ltima parcial.
Entre la ltima acta parcial y el acta final, debern transcurrir cuando
menos veinte das, durante los cuales el contribuyente podr aportar los
documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones dados
a conocer por los visitadores, as como optar por corregir su situacin fiscal.
Cuando se trate de ms de un ejercicio revisado o fraccin de ste, se
ampliara el plazo por quince das ms, siempre que el contribuyente objeto
de la revisin presente un aviso ante la autoridad fiscal dentro del plazo
inicial de veinte das.
Una de las formalidades esenciales del procedimiento de visita
domiciliaria que constituye el levantamiento de la ltima acta parcial, en
virtud de que en ella est implcito el disfrute de la garanta de audiencia y
defensa del visitado.
4.9. Acta final.
Por lo que respecta el acta final de auditora, esta ser levantada una
vez que haya concluido el plazo de presentacin de pruebas sealado en la
fraccin IV, del artculo 46 del C.F.F.
El acta final es el documento con el que concluye la visita domiciliaria,
en dicha acta se asientan los resultados y conclusiones finales que se hayan
derivado de las pruebas documentales aportadas por el visitado referente a
los hechos y omisiones que se encuentren asentados en las actas parciales y
fundamentalmente en la ltima acta parcial.
Para levantar el acta final se deber requerir la presencia del visitado o
en su caso del representante legal, si no se encontraran presentes estos, se
les dejara citatorio para que lo estn a una hora determinada del da
siguiente hbil, en el entendido de que si estos no se presentan, la acta final
ser levantada con quien se encuentre en el lugar visitado.

El acta final deber ser firmada por cualquiera de los visitadores que
hayan intervenido en la visita, el visitado
o la persona con quien se
entienda la diligencia y los testigos, al efecto debe tenerse presente que si el
visitado, la persona con la quien se entendi la diligencia de los testigos no
comparecen a firmar el acta, se nieguen a hacerlo o no acepten recibir copia
de la misma, bastara con que tal circunstancia se consigne en dicha acta, ya
que tales supuestos no afecten la validez y valor probatorio de ella. Sin
embargo, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 44, fraccin III,
segundo prrafo del C.F.F., en el supuesto de que los testigos no
comparezcan a firmar el acta o se nieguen a hacerlo, se deber requerir la
designacin de otros testigos y ante la negativa de hacerlo o impedimento de
los designados, los visitadores podrn hacer la designacin respectiva.
Las actas parciales constituyen parte integrante del acta final de la
visita aunque no se seale as expresamente.
4.10. Levantamiento de Actas en las oficinas de la Autoridad.
El C.F.F. vigente en su artculo 46, fraccin V, autoriza a las autoridades
fiscales levantar en sus oficinas las actas de visita en los casos que resulte
imposible continuar o concluir con el ejercicio de las facultades de
comprobacin en el domicilio fiscal del contribuyente visitado; en este caso
se deber notificar esta circunstancia al visitado o a la persona con quien se
entiende la diligencia, excepto en el supuesto de que el visitado hubiera
desaparecido del domicilio fiscal durante el desarrollo de la visita.
4.11. Determinacin presuntiva de la Visita Domiciliaria.
La determinacin presuntiva ser cuando la autoridad fiscal no cuenta
con todos los elementos necesarios para verificar el cabal cumplimiento de
las obligaciones fiscales a cargo del contribuyente por lo que podrn
determinar la utilidad fiscal por la que se deban pagar contribuciones
mediante la utilizacin de los datos de la contabilidad de los contribuyentes,
los datos contenidos en las declaraciones De otros impuestos o
contribuciones, sean del mismo ejercicio o de anteriores solicitando
informacin a terceros (conocidas como compulsas) y en general utilizando
cualquier medio indirecto de investigacin.
4.12. Prctica de compulsa a terceros
Los actos de revisin a terceros que pueden practicar las autoridades
competentes se les llama compulsas, son actos de fiscalizacin que realizan
las autoridades para verificar si en torno a un contribuyente en particular, los

datos que arrojen los terceros compulsados coinciden con los que el
contribuyente acentu en su contabilidad o declaro para efectos fiscales.
Las autoridades fiscales podrn realizar las compulsas:
I.

Mediante informes y datos que las autoridades requieren de

manera expresa de los terceros para que los envi a su domicilio.
II.
Por medio de visitas domiciliarias que se practiquen a los terceros.
4.13. Plazo Mximo para determinar contribuciones omitidas.
Con el objeto de otorgar el mayor seguridad jurdica para los
contribuyentes, el articulo 50 en el C.F., establece que las autoridades
fiscales contaran con un plazo mximo de seis meses para notificar
personalmente a los contribuyentes las contribuciones omitidas, contados a
partir del cierre del acta final o del oficio de observaciones. Si la autoridad no
emite la resolucin correspondiente dentro del plazo mencionado quedaran
sin efectos la orden y las actuaciones que se le derivaron durante la visita o
la revisin.
4.14. Plazo para concluir las visitas domiciliarias.
De conformidad con el articulo 46 A del C.F.F. las autoridades fiscales tienen
la obligacin de concluir las visitas domiciliarias que desarrollen en el
domicilio fiscal del visitado o de la revisin de la contabilidad en las oficinas
de la propia autoridad en un plazo mximo de 12 meses, contados a partir
de que se le notifique al contribuyente el inicio de las facultades de
comprobacin.
Lo anterior, no es aplicable a contribuyentes que en l o en los ejercicios y
que se efectu la revisin o la visita, se encuentren en los siguientes
supuestos:

Aquellos respecto de los cuales la autoridad fiscal o aduanera solicite

informacin a autoridades fiscales o aduaneras de otro pas o este
ejerciendo sus facultades en materia de precios de transferencia, o
cuando la autoridad aduanera este llevando a cabo la verificacin de
orgenes a exportadores o productores de otros pases conforme a los
tratados internacionales celebrados por Mxico, por el o los ejercicios
sujetos a revisin.
Formen parte del sistema financiero.
Quienes en los ejercicios sujetos a revisin consoliden para efectos
fiscales.

Asimismo, el artculo 46 A establece los supuestos en que se suspender el

cmputo de los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones
de gabinete:

Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta

que se termine la huelga.
Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al
representante legal de la sucesin
Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber
presentado aviso de cambio correspondiente o cuando no se les localice
en el que se hayan sealado, hasta que se les localice.

Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes

o documentos solicitados por las autoridades fiscales para verificar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, durante el periodo que
transcurra entre el da del vencimiento del plazo otorgado en el
requerimiento y hasta el da en que conteste o atienda el requerimiento,
sin que la suspensin pueda exceder de seis meses. En el caso de dos o
ms solicitudes de informacin, se sumarn los distintos periodos de
suspensin y en ningn caso el periodo de suspensin podr exceder de
un ao.

Cuando se reponga el procedimiento, el plazo se suspender a partir de

que la autoridad informe al contribuyente la reposicin del
procedimiento.

Dicha suspensin no podr exceder de un plazo de dos meses contados

a partir de que la autoridad notifique al contribuyente la reposicin del
procedimiento.

Cuando la autoridad se vea impedida para continuar el ejercicio de sus

facultades de comprobacin por caso fortuito o fuerza mayor, hasta que
la causa desaparezca, lo cual se deber publicar en el Diario Oficial de la
Federacin y en la pgina de Internet del Servicio de Administracin
Tributaria.

Si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisin de la

contabilidad del contribuyente en las oficinas de las propias autoridades, los
contribuyentes interponen algn medio de defensa en el pas o en el
extranjero contra los actos o actividades que deriven del ejercicio de sus
facultades de comprobacin, dichos plazos se suspendern desde la fecha en

que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte

resolucin definitiva de los mismos.
Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen
el oficio de observaciones, o en su caso, el de conclusin de la revisin
dentro de los plazos mencionados, sta se entender concluida en esa fecha,
quedando sin efectos la orden y las actuaciones que de ella se derivaron
durante dicha visita o revisin.
4.15. Nueva orden de Visita por el mismo ejercicio revisado con
anterioridad.
El ltimo prrafo del artculo 46 del C.F.F. nos dice que:
Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona,
se requerir nueva orden. En el caso de que las facultades de comprobacin
se refieran a las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos, slo
se podr efectuar la nueva revisin cuando se comprueben hechos diferentes
a los ya revisados. La comprobacin de hechos diferentes deber estar
sustentada en informacin, datos o documentos de terceros, en la revisin
de conceptos especficos que no se hayan revisado con anterioridad, en los
datos aportados por los particulares en las declaraciones complementarias
que se presenten o en la documentacin aportada por los contribuyentes en
los medios de defensa que promuevan y que no hubiera sido exhibida ante
las autoridades fiscales durante el ejercicio de las facultades de
comprobacin previstas en las disposiciones fiscales; a menos que en este
ltimo supuesto la autoridad no haya objetado de falso el documento en el
medio de defensa correspondiente pudiendo haberlo hecho o bien, cuando
habindolo objetado, el incidente respectivo haya sido declarado
improcedente.
5. CONCLUSIN ANTICIPADA DE LA VISITA.
Las autoridades fiscales podrn, a su juicio y apreciando
discrecionalmente las circunstancias que tuvieron para ordenarlas, concluir
anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales:
Cuando el visitado, sea un contribuyente no obligado presentar sus
estados financieros dictaminados para efectos fiscales, y no obstante ello,
hubiera presentado a ms tardar el 31 de Diciembre del ejercicio que
pretende dictaminar, aviso ante el Servicio de Administracin Tributaria
manifestando su deseo de optar por presentar sus estados financieros
dictaminados por contador pblico autorizado, siempre que dicho aviso haya

surtido sus efectos de conformidad con el reglamento con el cdigo fiscal de

la federacin.
6. REGLAS PARA EL PAGO DE CONTRIBUCIONES OMITIDAS.
Las contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen como
consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin, as como los
dems crditos fiscales, debern pagarse o garantizarse, junto con sus
accesorios, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que
haya surtido efectos para su notificacin.
Las autoridades fiscales, a peticin de los contribuyentes podrn autorizar el
pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de las contribuciones
omitidas y de sus accesorios sin que dicho plazo exceda de doce meses para
pago diferido y de treinta y seis meses para pago en parcialidades siempre y
cuando los contribuyentes:
1. Presenten el formato que se establezca para tales efectos ante el SAT.
2. Pague el 20% del monto total del crdito al momento de solicitar la
autorizacin del pago a plazos. El monto total del adeudo se integrara de los
siguientes conceptos:
Monto de las contribuciones omitidas actualizado desde el mes en que
se debieron pagar y hasta aquel en que se solicite la autorizacin.
Las multas que correspondan actualizadas desde el mes en que se
debieron pagar y hasta aquel en que se solicite la autorizacin.
Los accesorios distintos de multas.
7. EXTINCIN DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIN.
La autoridad fiscal, de acuerdo con el art. 67 del C.F.F tiene un plazo de cinco
aos para hacer efectivos sus facultades de comprobacin hacia los
contribuyentes, para determinar las contribuciones emitidas y sus
accesorios; al trmino de dicho plazo, la autoridad no puede hacer valer tales
facultades.
Este plazo puede ampliarse a diez aos cuando el contribuyente incurra
en las situaciones siguientes:

Cuando no presentan su inscripcin al R.F.C.

Cuando no lleva contabilidad o no la conserve
Por los ejercicios que no presenta la declaracin anual.

8. FORMAS DE EXTINCIN DEL CRDITO FISCAL.

La Obligacin se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligacin y
satisface la pretensin tributaria.
Las formas de extincin de la obligacin tributaria reconocidas por el Derecho
Fiscal son:
1) El pago
2) La Condonacin
3) La Compensacin
4) La Prescripcin
5) La Caducidad
6) La Cancelacin
1. El pago. Es la forma de extincin de las obligaciones por excelencia, sin
embargo, en el derecho fiscal existen diversas clases de pago a saber: pago
listo y llano, pago de lo indebido, pago bajo protesta, pago extemporneo y
pago de anticipos.
a) Pago liso y llano es aquel que realiza una persona tanto en el tiempo
y en la forma convenida. Con este tipo de pago la obligacin tributaria
se extingue totalmente.
b) El pago de lo indebido es aquel que se realiza en cantidad mayor a la
que originalmente corresponda pagar al particular o bien, cuando se
realiza sin que hubiera existido la obligacin. En este sentido, no
podemos hablar de una extincin de la obligacin tributaria merced a
que dicha obligacin no existi o se excedi en el cumplimiento de las
obligaciones que le corresponde al particular.
c) El pago bajo protesta es la medida cautelar adoptada por el
contribuyente, consiste en el pago provisional a la autoridad
administrativa de la suma reclamada por este como crdito fiscal,
evitando actualizaciones, recargos y sanciones, con objeto de poder
impugnar dicho crdito fiscal a travs de los medios que las leyes
conceden al efecto.
d) El pago extemporneo es aquel que se realiza fuera de los plazos
establecidos por la ley. Este puede ser espontneo (cuando lo realiza el
contribuyente sin que medie requerimiento alguno por parte de la
autoridad) o por el contrario, requerido. Adicionalmente a la obligacin
de pagar las contribuciones generales, cuando el pago se realiza en

forma extempornea se deben cubrir cargas accesorias como son los

recargos.
e) El pago de anticipos es aquel en que el particular, por disposicin
expresa de la ley; tiene que cumplir con las obligaciones tributarias en
forma provisional; es decir, todos los contribuyentes esta obligados a
pagar sus impuestos mediante pagos provisionales a cuenta de lo
definitivo.
2. La condonacin. La condonacin en materia fiscal es muy similar a la
remisin de la deuda que se da en el Derecho Comn. En ambos casos es un
perdn de la deuda por parte del acreedor.
En materia fiscal, existe la condonacin de crditos fiscales y la
condonacin de multas fiscales, pudiendo estas ser condonaciones totales o
parciales.
La condonacin de crditos fiscales se realiza mediante disposiciones
de carcter general dictadas por el Ejecutivo Federal (Articulo 39 fraccin I,
CFF), cuando se hubieren afectado se trate de impedir, se afecte gravemente
la situacin de algn lugar o regin del pas o de alguna rama de actividad, la
produccin o venta de productos, o la realizacin de una actividad, as como
en casos de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o
epidemias, debiendo determinarse en las mismas el importe o proporcin de
los beneficios; es decir, los crditos y recargos que se condonen, su alcance,
es decir, los sujetos que deban gozar de los beneficios y la regin o las ramas
de actividades favorecidas; autorizar su pago a plazo, diferido o en
parcialidades, igualmente debern determinar los requisitos que deben
satisfacerse por los beneficiados.
La condonacin o remisin de las multas consiste en perdonar estas y,
de acuerdo con el artculo 74 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la SHCP
podr condonar la multas apreciando discrecionalmente las circunstancias del
caso y los motivos que tuvo la autoridad que impuso a sancin.
3. La compensacin. La compensacin es en nuestro sistema jurdico un
medio de extinguir la obligaciones: de acuerdo a lo establecido en el artculo
2185 del cdigo Civil del Distrito Federal, tiene lugar la compensacin cuando
dos personas renen la calidad de acreedores y deudores recprocamente y
por su propio derecho. Esta institucin, trasladada al Derecho Fiscal, permite
que el Cdigo Fiscal de la Federacin establezca que procede la
compensacin cuando se trate de obligaciones fiscales de personas de
derecho privado y crdito de ellas en contra del Fisco Federal, siempre que

dichas obligaciones y crditos se hayan originado por la aplicacin de leyes

tributarias y se satisfagan los mismos requisitos del derecho comn para su
realizacin.
Los preceptos legales que instituyen la compensacin en materia fiscal
son los artculos 23 y 24 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 23 del Cdigo Fiscal,
entendemos que la compensacin puede ser de dos tipos:
1.

Compensacin realizada va autorizacin expresa de las autoridades

fiscales.
2.
Compensacin realizada por el propio contribuyente.
4. Prescripcin. Por prescripcin entendemos el medio de adquirir bienes o
libarse de obligaciones mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las
condiciones establecidas en la ley. A la adquisicin de bienes en virtud de la
posesin, se llama prescripcin positiva; la liberaron de obligaciones por no
exigirse su cumplimiento se llama prescripcin negativa.
Es, la extincin del derecho de rdito por el solo transcurso del tiempo. El
plazo para que opere la prescripcin es de 5 aos (art. 146 C.F.F.).
5. Caducidad. En materia fiscal la caducidad se presenta cuando la
autoridad fiscal no ejercita en tiempo sus facultades de comprobacin para
determinar las contribuciones y sus accesorios a los contribuyentes, as como
para imponer sanciones por las infracciones a la ley derivadas del
incumplimiento del propio contribuyente.
6. Cancelacin. Consiste en el castigo de un crdito por insolvencia del
deudor o incosteabilidad en el cobro, es decir consiste en dar de baja una
cuenta por se incobrable o incosteable su cobro.
La Cancelacin no extingue la obligacin, pues cuando se cancela un
crdito, la autoridad nicamente se abstiene de cobrarlo y puede volverlo a
activar si llegado el momento el deudor pueda tener bienes. (Art. 146-A
C.F.F.).

TEMA 5. NOTIFICACIONES.
1. LAS NOTIFICACIONES.
Es el medio sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, a travs del cual
la autoridad da a conocer a los contribuyentes, responsables solidarios o a
los terceros el contenido de una resolucin o acto administrativo a efecto de
que este en posibilidades de cumplirlo o impugnarlo.
Por notificacin.- se debe entender el acto mediante el cual, de acuerdo
con las formalidades preestablecidas, se hace saber una resolucin judicial o
administrativa a la persona que se conoce como interesada en su
conocimiento o se le requiere para que cumpla con un acto.
En las cuestiones fiscales, lo anterior implica que es el acto que realiza
el sujeto activo para hacer del conocimiento al sujeto pasivo de alguna
situacin o para requerirle determinada informacin.
2. MEDIOS PARA REALIZAR LAS NOTIFICACIONES.

Personales o por correo certificado con acuse de recibo: Cuando se

trate de citatorios, requerimientos y solicitudes de informes o documentos
y actos administrativos contra los que se pueda interponer algn recurso.

Correo ordinario o telegrama: actos distintos de los mencionados en el

cuadro anterior.

Edictos: Se utiliza cuando la persona a quien deba notificarse: falleci y

se desconoce al representante de la sucesin, el representante hubiese
desaparecido, se ignore su domicilio, o que este o el de su representante
no se ubiquen en territorio nacional.

(Un resumen de los actos que se notifican, publicados durante tres das
consecutivos en el Diario Oficial de la Federacin y en uno de los peridicos
de mayor circulacin en la Repblica)

Estrados: Se utiliza cuando:

a) Cuando la persona a quien debe notificarse desaparezca despus de
iniciado las facultades de comprobacin
b) Se oponga a la diligencia de notificacin

c) Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal sin presentar aviso

de cambio de domicilio fiscal
d) Despus de la notificacin de la orden de visita y antes de un ao a
partir de la notificacin
e) Despus de la notificacin de un crdito fiscal y antes de que este
se haya garantizado, pagado o quedado sin efectos
f) En los supuestos establecidos por las leyes fiscales y el propio
Cdigo Fiscal de la Federacin
(El documento que se debe notificar se fija durante cinco das en las oficinas
de la autoridad que notifica, en un sitio abierto al pblico).

Instructivo: Se utiliza tratndose de actos relativos al procedimiento

administrativo de ejecucin, cuando la persona a la que se deba notificar
no est en el domicilio y quien se encuentre se niegue a recibir la
notificacin.

Se fija en un lugar visible del domicilio.

Cuando se trate de notificaciones o actos que deban surtir efectos en el
extranjero se podrn efectuar por las autoridades fiscales a travs de
notificaciones personales o por correo certificado con acuse de recibo, correo
ordinario o telegrama, o estrados o por mensajera con acuse de recibo,
transmisin facsimilar con acuse de recibo por la misma va, o por los medios
establecidos conforme a lo dispuesto en los tratados o acuerdos
internacionales suscritos por Mxico.
3. FECHA EN QUE SURTEN EFECTO LAS NOTIFICACIONES.

Las notificaciones personales, correo ordinario y certificado surten

efecto al da hbil siguiente a la fecha de notificacin.
Las notificaciones por edictos se tiene como fecha de notificacin la de
su ltima publicacin y surten efecto al da hbil siguiente a la fecha de
notificacin.
las notificaciones por estrados se tienen como fecha de notificacin el
sexto da hbil siguiente a aquel en que se hubiera fijado el
documento, y surte efecto al da hbil siguiente a la fecha de
notificacin

Cuando el interesado o su representante legal manifiesten desconocer el acto

administrativo, dicha manifestacin surte efectos de notificacin en forma,
desde la fecha en que se obtenga tal conocimiento.

4. LUGAR DONDE DEBEN EFECTUARSE LAS NOTIFICACIONES.

Las notificaciones se podrn hacer en las oficinas de las autoridades
fiscales, si la persona a quien debe notificarse se presenta a las mismas.
Tambin se podrn efectuar en el ltimo domicilio fiscal manifestado,
salvo que hubiera designado otro para recibir notificaciones.
Toda notificacin personal, realizada con quien deba entenderse ser
legalmente vlida an cuando no se efecte en el domicilio respectivo. Art.
136 C.F.F.
Existen ciertas reglas que se deben de observa en las notificaciones:
Cuando la notificacin se efecte personalmente y el notificador no
encuentre a quien debe de notificar, le dejara citatorio en el domicilio para
que espere a una hora fijas del da hbil siguiente y as la persona o su
representante legal no se presentan se practicar la diligencia con quien se
encuentre en su domicilio o en su caso con un vecino. En caso de que estos
ltimos se negasen a recibir la notificacin, esta se har por medio de
instructivo que se fijar en lugar visible de dicho domicilio, debiendo el
notificador asentar razn de tal circunstancia.
5. CMPUTO DE PLAZOS.
En los plazos fijados en das no se contaran:
1.
2.
3.
4.
5.

Sbados y domingos
1 de enero, 1er lunes de febrero y tercer lunes de marzo
1 y 5 de mayo
16 de septiembre
Tercer lunes de noviembre y 1 de diciembre de cada seis aos, cuando
corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo Federal.
6. 25 de diciembre y
7. Cuando la Autoridad Fiscal tenga vacaciones
8. En los plazos fijados por periodos o los que sealen una fecha determinada
para su extincin se cuentan tambin los das inhbiles.
Es importante que cuando el contribuyente reciba alguna notificacin
de las autoridades fiscales, anote las fechas de recepcin o bien conserve los
instructivos, ya que esta fecha es el punto de partida para contar los plazos
legales y en su caso para impugnar la resolucin o acto de que se trate.