Contabilidade de Custos SidneyLeone Setembro2015

Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo
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Rua Rosa e Silva, 60 | Higienpolis
01230 909 | So Paulo SP
Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi
Gesto 2014-2015
Seminrio
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F
PMEs:
Contabilidade de
Custos - Gesto
Estratgica
Elaborado por:
Sidney Leone
O contedo desta apostila de inteira

responsabilidade do autor (a).
A reproduo total ou parcial,

bem como a reproduo de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma
ou por qualquer meio eletrnico
ou mecnico, inclusive atravs
de processos xerogrficos, de
fotocpias e de gravao,
somente poder ocorrer com a
permisso expressa do seu
Autor (Lei n. 9610/1998).
TODOS OS DIREITOS
RESERVADOS:
PROIBIDA A REPRODUO
TOTAL OU PARCIAL DESTA
APOSTILA, DE QUALQUER
FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.
Setembro 2015
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Programa
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1) A Contabilidade de Custos, a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial.

2) Custeio por Absoro
2.1) Algumas classificaes e nomenclaturas de Custos.
2.2) Esquema bsico de Contabilidade de Custos.
3) Custos para Deciso / Custeio Varivel
3.1) Custo Fixo, Lucro e Margem de Contribuio.
3.2) Margem de Contribuio e limitaes na capacidade de produo.
3.3) Relao Custo/Volume/Lucro
4) Custeio Baseado em Atividades / ABC
4.1) Conceitos iniciais, as inadequaes do sistema tradicional de custos ao novo
ambiente de produo.
4.2) Esquema bsico do ABC: O custeio das atividades (primeiro estgio) e o custeio dos
objetos de custo (segundo estgio).
4.3) Exemplo de aplicao (comparativo).
Contabilidade
Financeira
OBJETIVO
Custos
Contabilidade
Gerencial
OBJETIVO
Introduzir os primeiros conceitos societrios e gerenciais
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relacionados com a gesto estratgica na rea de Custos...
UM NOVO AMBIENTE:
COMPETIO GLOBAL,
CLIENTES EXIGEM: QUALIDADE / PREO E PRONTA ENTREGA...
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UM NOVO AMBIENTE:
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Fonte: PAMPLONA, Edson de Oliveira (2003)
NOVAS NECESSIDADES:
80%
CIP
70%
60%
50%
40%
30%
MOD
1855 1870 1885 1900 1915 1930 1945 1960 1975
Adaptado de : Pamplona (1997)

NOVAS NECESSIDADES:
As pequenas, mdias e grandes empresas, esto
inseridas neste novo contexto,
O conhecimento de sua ESTRUTURA DE CUSTOS
passa a ser de extrema importncia para auxili-las
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na GESTO DO SEU NEGCIO...
NOVAS NECESSIDADES:
Agilidade,
Novas formas de gesto,
Controle desmedido de CUSTOS...
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Custos ... afinal, o que isto?
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Fonte: BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens (2004)
Definio de Custos
So essencialmente medidas monetrias dos

sacrifcios com os quais uma organizao tem
que arcar a fim de atingir seus objetivos...
CUSTOS DIRETOS:
AQUELES QUE SO PERFEITAMENTE
IDENTIFICADOS AO PRODUTO
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F
SO APROPRIADOS AO PRODUTO SEM

QUE SEJA NECESSRIO FAZER RATEIOS...
CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO:
SO AQUELES QUE NO SE IDENTIFICAM COM

PEDIDOS ESPECIAIS OU COM UNIDADES
PRODUZIDAS,
OS CIPs SO CUSTOS COMUNS COM MODE-OBRA E MATERIAIS NECESSRIOS PARA A
PRODUO, PORM DE FORMA INDIRETA, NO
SENDO FACILMENTE IDENTIFICADOS COM OS
PRODUTOS...
Fonte: SANTOS, Joel Jos (2002)
Terminologia contbil
custos
Gastos
investimento
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despesas
Fluxo dos Custos
Balano Patrimonial
Custos
Diretos
Indiretos
Demonstrativo de
Resultado do Exerccio
(+) Receitas
Estoques
Materiais Diretos
Produtos em Elaborao
Produtos Acabados
(-) Custos do DRE

CMV
CPV
CSP
(-) Despesas
(=) Resultado
CUSTO DA D.R.E.
CPP = MAT + MOD + CIP
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CPA = EIPP + CPP - EFPP

CPV = EIPAC + CPA - EFPAC
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Pe
MARTINS, Eliseu. CONTABILIDADE DE CUSTOS. So Paulo, Ed. Atlas, 2003.
MTODOS DE CUSTEIO
OS MTODOS DE CUSTEIO DETERMINAM A FORMA DE

VALORAO DOS OBJETOS DE CUSTEIO.
TRADICIONAIS: Custeio por Absoro e Custeio Varivel.
CONTEMPORNEOS: Custeio ABC.
MEGLIORINI, Evandir. CUSTOS ANLISE E GESTO. So Paulo, Ed. Pearson , 2011.
CUSTEIO POR ABSORO:

APROPRIA TODOS OS CUSTOS DE PRODUO AOS
BENS ELABORADOS, E S OS DE PRODUO; TODOS
OS GASTOS RELATIVOS AO ESFORO DE
FABRICAO SO DISTRIBUDOS PARA TODOS OS
PRODUTOS FEITOS.
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NO SE TRATA DE UM PRINCPIO CONTBIL

PROPRIAMENTE DITO, MAS SIM UMA METODOLOGIA
DECORRENTE DELES, NASCIDA COM A PRPRIA
CONTABILIDADE DE CUSTOS...
Sistema de Custeio por Absoro

Esquema grfico do Custeio por Absoro
Custos Indiretos
Custos Diretos
Despesas
Centro de
Custos Aux. 1
Centro de
Custos Aux. 2
Centro de
Custos Prod. 1
Centro de
Custos Prod. 2
Base: Volume ...
Produtos
CPV
Resultados
Receitas
Reviso sumria do Custeio por Absoro

DRE da Empresa Virtual
Perodo
X1
Vendas
X2
$ 25.000
$ 55.000
Custo de a Produo
Estoque Inicial
$ -18.750
Matrias Primas
$ -10.000
Mo de Obra direta
$ -10.000
$ -6.500
Custos gerais de produo
$ -17.500
$ -16.625
Total dos Custos Gerais Produo
$ -37.500
$ -48.375
Estoque Final do Ms
$ 18.750
Lucro Bruto
Despesas Comerciais Administrativas
$ -46.500
$ 6.250
$ 8.500
$ -6.000
$ -8.400
$ 250
$ 100
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Pe
Lucro Antes do I. de Renda
$ 1.875
$ -18.750
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F
Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
$ -6.500
ANALISANDO A DOCUMENTAO E O REGISTRO CONTBIL

DA EMPRESA EM X/1 OBSERVA-SE O SEGUINTE:
Volume normal de produo mensal = 500 unidades

Produo em X1 = 500 unidades
Vendas em X1 = 250 unidades
Preo de venda por unidade = $ 100
...
10

Os custos incorridos no perodo:
Matrias Primas ($20 por unidade X 500)
$ 10.000
Mo de Obra Direta ($20 por unidade X 500)
$ 10.000
Custos Gerais de Produo

Fixos ($30 por unidade X 500)
Varivel ($5 por unidade X 500)
$ 15.000
$ 2.500 $ 17.500
Custo Total
$ 37.500
$ 20
Custo Unitrio MOD ($10.000/500)
$ 20
Custo Unitrio CIF ($17.500/500)
$ 35
Custo Unitrio Total ($37.500/500)
$ 75
Tr rt P
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F
Custo Unitrio MP ($10.000/500)
Despesas Comerciais e Administrativas:
$ 4.000
$ 2.000
$ 6.000
eX
Pe
Fixos

ANALISANDO A DOCUMENTAO E O REGISTRO CONTBIL
DA EMPRESA EM X/2 OBSERVA-SE O SEGUINTE:
Produo em X2 = 325 unidades

Vendas em X2 = 550 unidades
Preo de venda por unidade = $ 100...
11

Os custos incorridos no perodo:
Matrias Primas ($20 por unidade X 325)
$ 6.500
Mo de Obra Direta ($20 por unidade X 325)
$ 6.500
Custos Gerais de Produo

Fixos ($30 por unidade X 500)
$ 15.000
$ 1.625
Custo Total
$ 16.625
$ 29.625
Custo Unitrio MP ($6.500/325)
$ 20
Custo Unitrio MOD ($6.500/325)
$ 20
Custo Unitrio CIF ($16.625/325)
$ 51,15
Custo Unitrio Total ($29.625/325)
$ 91,15
Fixos
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F
Despesas Comerciais e Administrativas:
$ 4.000
$ 4.400
$ 8.400
eX
Pe
NOTE QUE, APESAR DO VOLUME DE VENDAS TER SIDO

MAIS DO QUE O DOBRO (DE 250 PARA 550 UNIDADES),
O LUCRO DO PERODO X1 DECLINOU (DE $250 PARA
$100) NO PERODO X2, O QUE MUITO DIFCIL
EXPLICAR PARA OS GESTORES
12
CRTICAS AO CUSTEIO POR ABSORO:
POUCA UTILIDADE GERENCIAL
eX
Pe
Tr rt P
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l
F
EXISTNCIA DE DVIDAS SOBRE ESTE

CUSTEIO PARA FINS DE ANLISE GERENCIAIS
DEVIDO A SUBJETIVIDADE NA ALOCAO DOS
CUSTOS INDIRETOS...
CUSTEIO DIRETO / VARIVEL
ATRIBUI AOS PRODUTOS APENAS OS

CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS,
FICANDO OS CUSTOS E DESPESAS
FIXAS SEPARADOS E CONSIDERADOS
COMO DESPESAS DO PERODO, INDO
DIRETAMENTE PARA O RESULTADO...
13

CUSTO FIXO
AQUELE QUE, EM MOEDA, NUM PERODO DE
TEMPO, TEM SEU VALOR DETERMINADO PELA
EXPECTATIVA DE VOLUME DE PRODUO, NO SE
ALTERANDO PELO FATO DE SE PRODUZIR MAIS OU
MENOS.
eX
Pe
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l
F
NORMALMENTE A GRANDE MAIORIA DOS CUSTOS

INDIRETOS SO FIXOS...

CUSTO VARIVEL:
AQUELE QUE, EM MOEDA, EM CURTO

PERODO DE TEMPO, MODIFICA-SE DE FORMA
PROPORCIONAL MODIFICAO NO VOLUME
DE PRODUTOS ELABORADOS...
14
ESQUEMA BSICO DO CUSTEIO VARIVEL

CUSTOS
FIXOS
DESPESAS
VARIVEIS
FIXAS
VARIVEIS
ESTOQUE
DE
PRODUTOS
DEMONSTRAO DE RESULTADOS
VENDAS
Tr rt P
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l
F
RECEITA LQUIDA
CV
DV
MARGEM DE CONTRIBUIO
CDF
29
LUCRO OPERACIONAL...
eX
Pe
COMPARANDO-SE O DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DO

PERODO X1 USANDO O CUSTEIO VARIVEL, TERAMOS:
Vendas (250 unidades a $100)
$ 25.000
Custo dos Produtos Vendidos

Matrias Primas (250 unidades a $20)
-$ 5.000
Mo de Obra Direta (250 unidades a $20)
-$ 5.000
Custos Gerais de Fabricao Varivel

(250 unidades a $5)
-$ 1.250
Margem de Lucro sobre as Vendas
$ 13.750
Custo Fixo de Fabricao
-$ 15.000
Gastos de vendas e administrao
-$ 6.000
Prejuzo do perodo
-$ 11.250
-$ 21.000
-$ 7.250
15
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Pe
Tr rt P
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l
F
A DIFERENA ENTRE O LUCRO DE ($250)

APRESENTADO PELO CUSTEIO POR ABSORO E O
PREJUZO DE ($7.250) PELO CUSTEIO VARIVEL
($250 +$7.250 = $7.500) OCORRE DEVIDO AOS
CUSTOS FIXOS RELATIVOS AS (250)UNIDADES NO
VENDIDAS (250 X $30) QUE FORAM EXCLUDAS DO
ESTOQUE E LANADAS PARA O RESULTADO...
NO PERODO X2 USANDO TAMBM O CUSTEIO DIRETO TERAMOS:

Vendas (550 unidades a $100)
$ 55.000
Custo dos Produtos Vendidos

Matrias Primas (550 unidades a $20)
$ -11.000
Mo de Obra Direta (550 unidades a $20)
$ -11.000
Custos Gerais de Produo Varivel

(550 unidades a $5)
$ -2.750
Margem de Lucro sobre as Vendas
$ 30.250
Custo Fixo de Produo
$ -15.000
Gastos de vendas e administrao
$ -8.400
Lucro do perodo
$ -24.750
$ -23.400
$ 6.850
16
eX
Pe
Tr rt P
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l
F
A DIFERENA DE $6.750 ($6.850 $100) ENTRE O

RESULTADO APURADO PELO CUSTEIO VARIVEL E
O ABSORO NOVAMENTE DEVIDO AOS CUSTOS
FIXOS CONTABILIZADOS NO ESTOQUE. NO
SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO (225)
UNIDADES FORAM VENDIDAS DO ESTOQUE
INICIAL E LANADAS CONTRA O CUSTO DOS
PRODUTOS VENDIDOS (225 X $30 = $6.750)...
VANTAGENS DO CUSTEIO VARIVEL
UM VALOR MAIS SEGURO

E
ACREDITVEL
REPRESENTANDO AQUELE MONTANTE QUE SE
GASTA COM CADA UNIDADE PRODUZIDA A MAIS.
UMA IDIA COMPLETA DE QUANTO SE GASTA PARA
SE MANTER A EMPRESA EM CONDIES DE OPERAR
NUMA DETERMINADA FAIXA DE VOLUME...
17
VANTAGENS DO CUSTEIO VARIVEL
O RESULTADO PELO CUSTEIO VARIVEL SEMPRE

ACOMPANHA A INCLINAO DAS VENDAS, ENQUANTO QUE
PELO CUSTEIO POR ABSORO ISSO NO OCORRE
NECESSARIAMENTE.
O CUSTEIO VARIVEL POSSUI VANTAGENS INEXORVEIS
eX
Pe
Tr rt P
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l
F
PARA A TOMADA DE DECISO...
DESVANTAGENS DO CUSTEIO VARIVEL
NO ACEITO PELO FISCO

NO ACEITO PELOS PCGAs(COMPETNCIA E DA CONFRONTAO)
NO ACEITO PELA AUDITORIA EXTERNA
18
MARGEM DE CONTRIBUIO:
A DIFERENA ENTRE A RECEITA E A SOMA DOS
CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS DE CADA
PRODUTO.
eX
Pe
Tr rt P
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l
F
O VALOR QUE CADA UNIDADE EFETIVAMENTE

TRAZ EMPRESA DE SOBRA ENTRE SUA RECEITA
E O CUSTO QUE DE FATO PROVOCOU E LHE PODE
SER IMPUTADO SEM ERRO...
NO EXISTE LUCRO POR PRODUTO MAS SIM

MARGEM DE CONTRIBUIO
OS CUSTOS FIXOS SO DEDUZIDOS DA SOMA DE
TODAS AS MARGENS DE CONTRIBUIO, J QUE
DE FATO NO PERTENCEM A ESTE OU AQUELE
PRODUTO, E SIM AO GLOBAL...
19
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
A MARGEM DE CONTRIBUIO TEM A

FACULDADE DE TORNAR SIM MAIS FACILMENTE
VISVEL A POTENCIALIDADE DE CADA PRODUTO,
MOSTRANDO COMO CADA UM CONTRIBUI PARA,
PRIMEIRAMENTE, AMORTIZAR OS GASTOS FIXOS,
E DEPOIS, FORMAR O LUCRO PROPRIAMENTE
DITO...
MARGEM DE CONTRIBUIO E FATOR

LIMITATIVO:
QUANDO DA EXISTNCIA DAS LIMITAES NA

CAPACIDADE PRODUTIVA, VERIFICAMOS QUE O
PRODUTO MAIS RENTVEL AQUELE QUE POSSUI A
MAIOR MARGEM DE CONTRIBUIO POR FATOR
LIMITATIVO...
20
MARGEM DE CONTRIBUIO E FATOR

LIMITATIVO:
Qual o melhor mix de produo?
Qual o melhor produto?
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
Maximizao de resultados?...
PONTO DE EQUILBRIO
PONTO DE EQUILBRIO AQUELE NVEL DE

OPERAO DA EMPRESA ONDE OS CUSTOS E
DESPESAS, QUANDO CONFRONTADOS COM AS
RECEITAS SE ANULAM (RESULTADO IGUAL A
ZERO).
ONDE A RT = CT, OU SEJA A RECEITA TOTAL
IGUAL AO CUSTO TOTAL...
21
PONTO DE EQUILBRIO
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
QUANTAS UNIDADES DO PRODUTO A

EMPRESA NECESSITA VENDER PARA NO TER
PREJUZO?...
PONTO DE EQUILBRIO
A MANEIRA MAIS FCIL DE SE CALCULAR O PONTO DE

EQUILBRIO ATRAVS DA SEGUINTE EQUAO:
PE (UNID.) = CUSTOS + DESPESAS FIXAS

MARGEM DE CONTRIB. UNITRIA
PE ($) = PE unidade X Preo unitrio de venda...
22
PONTO DE EQUILBRIO
VOLTEMOS NOSSA CIA. VIRTUAL:
ANTERIORMENTE APURAMOS A MARGEM DE
CONTRIBUIO DE $ 47 ($100 ($45 + $8)).
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
OS CUSTOS FIXOS DA CIA. VIRTUAL SO DE $

15.000 E AS DESPESAS (COMERCIAIS +
ADMINISTRATIVAS) FIXAS SO DE $ 4.000, POR
PERODO...
PONTO DE EQUILBRIO
AGORA J PODEMOS APURAR O P.E DA CIA. VIRTUAL:
P.E = ($ 15.000 + $ 4.000) / $ 47
PE = $ 19.000/ $ 47 = 404,26 UNIDADES DO

PRODUTO, ARREDONDANDO = 405 UNIDADES...
23
PONTO DE EQUILBRIO
PARA APURARMOS AS VENDAS EM UNIDADES
MONETRIAS, DINHEIRO ($), MULTIPLICAMOS O PE
EM QUANTIDADE PELO PREO DE VENDA.
PARA FACILITAR O ENTENDIMENTO IREMOS
CALCULAR O VALOR EXATO DO PONTO DE
EQUILBRIO DA CIA. VIRTUAL.
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
404,26 UNIDADES X $ 100 = $ 40.426,00...
GRFICO DO PONTO DE EQUILBRIO
NO PROCEDIMENTO GRFICO, RECEITAS, GASTOS

FIXOS E VARIVEIS (GASTOS TOTAIS) SO
DEMONSTRADOS NO EIXO VERTICAL, E O VOLUME
NA LINHA HORIZONTAL. O PONTO DE EQUILBRIO
AQUELE NO QUAL A LINHA DE RECEITA
INTERSECCIONA A LINHA DE GASTO TOTAL...
24

$
Ponto de
equilbrio
Custos e
Despesas
Totais
Custos
Variveis
Receitas
Totais
Tr rt P
ia D
l
F
Custos
Fixos
Volume
eX
Pe
COMO SE V, A RETA DOS GASTOS FIXOS

APRESENTA-SE COMO UMA PARALELA AO EIXO
HORIZONTAL. ISSO PORQUE, POR DEFINIO,
ESSES FATOS NO VARIAM EM CONFORMIDADE
COM O NVEL DE ATIVIDADE DA EMPRESA...
25
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
J A RETA DOS GASTOS TOTAIS REPRESENTA O

VALOR MNIMO DE RECEITA QUE DEVE SER GERADA
A CADA NVEL DE VOLUME PARA EVITAR QUE A
EMPRESA TRABALHE COM PREJUZOS. NA
INTERSECO DESSA RETA COM A RETA DAS
RECEITAS QUE SE LOCALIZA O PONTO DE
EQUILBRIO. A ESQUERDA DO PE SITUA-SE A REA
DE PREJUZOS; DIREITA, A REA DE LUCROS...
VENDAS DE MAIS DE UM PRODUTO:
A ANLISE DO PONTO DE EQUILBRIO REQUER

CLCULOS ADICIONAIS QUANDO MAIS DE UM
PRODUTO PRODUZIDO E VENDIDO. OS DIFERENTES
PREOS DE VENDAS E CUSTOS VARIVEIS PODEM
RESULTAR EM MARGENS DE CONTRIBUIO
DIFERENTES. COMO CONSEQNCIA, O PONTO DE
EQUILBRIO MUDA DEPENDENDO DA PROPORO DOS
PRODUTOS VENDIDOS, O QUE DENOMINAMOS DE MIX
DE VENDAS...
26
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
A PRIMEIRA ETAPA NESSA ANLISE A DE

PREDETERMINAR ESSE MIX E DEPOIS EFETUAR A
PONDERAO DA MARGEM DE CONTRIBUIO.
UMA DAS CONDIES A DE ASSUMIR QUE O
MIX PERMANECER CONSTANTE DURANTE UM
DETERMINADO PERODO ...
A TTULO DE EXEMPLO CONSIDEREMOS QUE A CIA.

VIRTUAL PRODUZ OS PRODUTOS A E B, DOS QUAIS
TEMOS AS SEGUINTES INFORMAES:
Estrutura de Custos/Produtos
Preo de Venda
$ 30
$ 20
Custo Varivel
($ 14)
($ 10)
Margem de Contribuio
$ 16
$ 10
Mix de vendas
60%
40%
Custo Fixo
$ 80.000
27
MCm = MARGEM DE CONTRIBUIO MDIA

QUAL a MCm ?
MCm = (16 X 60)/100 + (10 X 40)/100 = $ 13,60
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
O PONTO DE EQUILBRIO SER IGUAL A 5.882

UNIDADES (CUSTO FIXO DA CIA VIRTUAL = $
80.000
DIVIDIDO
PELA
MARGEM
DE
CONTRIBUIO MDIA $ 13,60)...
DISTRIBUIO DAS 5.882 UNIDADES?
Produto A: 5.882 unid. X 60%= 3.529 Unid.

Produto B: 5.882 unid. X 40% = 2.353 Unid.
Total ..........................................=5.882 Unid...
28
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
IMPORTANTE DESTACAR QUE, A ANLISE

DO PONTO DE EQUILBRIO PARA
MLTIPLOS PRODUTOS A DE QUE O MIX
DE VENDAS, NO SER ALTERADA
DURANTE O PERODO PLANEJADO. SE
ESSE MIX SE ALTERAR, O PONTO DE
EQUILBRIO TAMBM SER ALTERADO.
LIMITAES DO PONTO DE EQUILBRIO

OS GASTOS FIXOS SO TRATADOS COMO
PERMANECENDO SEMPRE CONSTANTES.
A RELAO GASTO VARIVEL-VOLUME
PERMANEA EXATAMENTE A MESMA QUALQUER
QUE
SEJA
O
NVEL
DE
ATIVIDADE
CONSIDERADO.
29
LIMITAES DO PONTO DE EQUILBRIO

QUAISQUER QUE SEJAM OS NVEIS DAS
VENDAS
OS
PREOS
DE
VENDA
PERMANECERO CONSTANTES.
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
A
COMPOSIO
DAS
VENDAS
(MIX)
PERMANECERAM CONSTANTES, QUALQUER
QUE
SEJA
O
VOLUME
DE
VENDAS
CONSIDERADOS.
MARGEM DE SEGURANA
o excedente das vendas projetadas ou reais sobre o volume correspondente

ao ponto de equilbrio.
quanto a empresa pode deixar de vender sem comprometer seu
resultado...
30
MARGEM DE SEGURANA
Frmulas Genricas
MS = quant atual (-) quant no PEC
quantidade atual
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
MS = Receita Atual (-) Receita PEC

Receita Atual
MARGEM DE SEGURANA
Exemplo: Casa de papel
casas pr fabricadas:
custos variveis
custos + despesas fixas
preo de venda
$ 140.000,00 / unidade
$ 1.000.000,00 / ms
$ 240.000,00 / unidade
Ponto de equilbrio contbil
10 casas / ms
Supondo que esteja produzindo e vendendo 14 casas, obtendo-se um lucro de :

para 10 casas
$ 2.400.000,00
$ 1.400.000,00
para 14 casas
$ 3.360.000,00
$ 1.960.000,00
(=) Margem de Contribuio
$ 1.000.000,00
$ 1.400.000,00
(-) Custos e Despesas Fixas
$ 1.000.000,00
$ 1.000.000,00
$ 0,00
$ 400.000,00
Receita de Vendas
( - ) Custos Variveis
(=) Lucro
Podemos dizer que a empresa
esta trabalhando com uma Margem
de Segurana de 4 casas ou....
Margem de Segurana
em unidades
4 / 14 = 28,6 %
Margem de Segurana
em receitas
Em receitas o clculo o mesmo...
( $ 3.360.000 - $ 2.400.000) / $ 3.360.000 = 28,6%
31
GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL
Tr rt P
ia D
l
F
D-me uma
alavanca e um
ponto de apoio,
e eu moverei o
mundo.
Arquimedes entre 287/212AC
eX
Pe

Conceito Fsico da Alavanca
10 Kgf
1 Kgf
1m
10 m
A aplicao de uma
fora menor no brao
mais longo, resulta em
fora contrria maior
no brao mais curto.
32

Variao
no Resultado
20%
Alavancagem Empresarial
Variao
das Vendas
2%
Gastos Fixos
Passivo
Custos Fixos do Passivo

ou Financeiros
Ativo
Tr rt P
ia D
l
F
Custos Fixos do Ativo

ou Operacionais
PL
eX
Pe
Conceito:
o impacto causado no resultado de uma
empresa, dada uma variao no seu volume
de venda.
Frmula Bsica
Alav.Operac = % Acrsc.Lucro
% Acrsc.Volume
33

Exemplo: Casa de papel
para 10 casas
para 14 casas
para 21 casas
2.400.000,00
3.360.000,00
5.040.000,00
1.400.000,00
1.960.000,00
2.940.000,00
Receita de Vendas
( - ) Custos Variveis
(=) Margem de Contribuio
1.000.000,00
1.400.000,00
2.100.000,00
(-) Custos e Despesas Fixas
1.000.000,00
1.000.000,00
1.000.000,00
400.000,00
1.100.000,00
(=) Lucro
Alavancagem
Operacional
3.100.000,00
1.000.000,00
175,0%
3,50
2.100.000,00
425,0%
3,50
= Porcentagem de acrscimo no lucro

Porcentagem de acrscimo no volume
Tr rt P
ia D
l
F
Alavancagem
Operacional
121,4%
eX
Pe
Base = 14 casas
50,0% para 31 casas

7.440.000,00
4.340.000,00
Conceitos e Aplicaes do Custeio ABC
Quem j viveu esta situao?

Voc vai ao restaurante com um amigo e...
Ele para o carro com o manobrista
Pede champagne
Come lagosta e pede sobremesa
... E voc tomou uma cerveja.
Vem a conta e ele prope dividir com voc!
A conta foi de R$ 300,00, tinham 2 pessoas, os custos foram rateados por pessoa
e cada um pagou R$ 150,00.
Certo??!!
34

No restaurante podemos ter alguns tipos de companheiros.
Come as
coisas
mais
baratas
MO ABERTA
CURTE A VIDA
EXPLORADOR
Tr rt P
ia D
l
F
Come as
coisas
mais
caras
DURO
Racha por Cabea
eX
Pe
Paga o que pediu
Traando um paralelo com o mundo dos negcios...
Quem ser que est pagando a conta a mais ou a menos??
35
Lucrativos:
Produto crucial
Bom ajuste com o
fornecedor
Barganhador:
Sensveis a preo mas
com poucas exigncias
especificas de servio
Vale quanto pesa:

Pagam pelo que
custa
Agressivos:
Usam poder para
obter vantagens
Geradores de
servios especiais
Tr rt P
ia D
l
F
Alto
Baixo
Margem de Contribuio
Temos ento que existem diferenas de lucratividade para tipos diferentes de

clientes e fornecedores...
Baixo
Alto
eX
Pe
Custo de Servir
ABC
Custeio Baseado em Atividade
36
AS INADEQUAES DOS SISTEMAS DE CUSTOS TRADICIONAIS
Basicamente de dois tipos:

reduo da MOD;
aumento de CIPs.
Tr rt P
ia D
l
F
Rateios
Ineficientes...
eX
Pe
AS INADEQUAES DOS SISTEMAS DE CUSTOS TRADICIONAIS

FEZ SURGIR O :
CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES

ou
ACTIVITY-BASED COSTING...
37
CUSTEIO ABC:
Definio Geral
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
Custos so transferidos de acordo com atividades

executadas...
CUSTEIO ABC:
uma metodologia de alocao de custos

indiretos aos produtos que tem por base:
foco no conceito de atividade e,
utilizao de direcionadores de custos...
38
CUSTEIO ABC:
ATIVIDADE
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
uma ao que utiliza recursos humanos,

tecnolgicos e materiais, etc. gerando um
bem ou servio...
CUSTEIO ABC:
DIRECIONADORES DE RECURSOS DE CUSTOS

So
fatores
que
permitem
identificar
intensidade com que as atividades se utilizam

dos recursos. Servem para calcular o custo das
atividades...
39
O SISTEMA DE CUSTEIO ABC

O Esquema Bsico do ABC
Atividades
Produtos
Como gastamos?
Por que gastamos?
Tr rt P
ia D
l
F
Custos
O que gastamos?
Segundo
Estgio
PAMPLONA, Edson de Oliveira - 2003
eX
Pe
Primeiro
Estgio
CUSTEIO ABC:
O USO DO ABC
Anlise de lucratividade de produtos, clientes,

Administrao de preos de venda
Balanceamento (equilbrio) entre os recursos
disponibilizados e a demanda por recursos...
40
Qual a grande concluso?
Porque utilizar a metodologia ABC
A variedade de
processos/atividades
gera custo
Dentro deste cenrio

que surgiu a
Metodologia de
custeio: o ABC
Tr rt P
ia D
l
F
A crescente
competitividade requer
reduo de custos
eX
Pe
Para reduzir custos

necessrio conhecer
quanto custa executar
cada atividade
CONCLUSO
APESAR DAS LIMITAES DESCRITAS, A UTILIZAO DA
Contabilidade de Custos -Gesto Estratgica

DEMONSTRA SER UMA IMPORTANTE FERRAMENTA DE
CUNHO GERENCIAL .
E O PROFISSIONAL CONTBIL UMA PEA IMPRESCINDVEL
NO APOIO AOS GESTORES, NA DIFCIL TAREFA DE TOMADA DE
DECISO.
OS CONTADORES PRECISAM OCUPAR SEU ESPAO NESSE
MUNDO GLOBALIZADO E EXTREMAMENTE COMPETITIVO DOS
NEGCIOS, ANTES QUE OUTROS O FAAM.
82
41
BIBLIOGRAFIA
BRUNI, Adriano L. et al. GESTO DE CUSTOS E FORMAO DE PREOS. So Paulo, Ed.
Atlas, 2003, 2a. edio.
LEONE, Sidney. CUSTEIO DO E-COMMERCE: UM CASO EM UMA EMPRESA DE
SEGUROS. Dissertao de Mestrado, Universidade Federal de Itajub / MG, 2004.
MEGLIORINI, Evandir. CUSTOS ANLISE e GESTO. So Paulo, Ed. Pearson, 2011, 3.
edio.
Tr rt P
ia D
l
F
PAMPLONA, Edson. ABC / ABM CUSTEIO E GESTO BASEADOS EM ATIVIDADES,

ENEGEP, 2003.
eX
Pe
SANTOS, Joel J. ANLISE DE CUSTOS. So Paulo, Ed. Atlas, 2000, 3a. edio.
42

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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo

Tel. (11) 3824-5400 opes 2 ou 3 (ncleo de relacionamento)

O contedo desta apostila de inteira

A reproduo total ou parcial,

1) A Contabilidade de Custos, a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial.

Introduzir os primeiros conceitos societrios e gerenciais

relacionados com a gesto estratgica na rea de Custos...

Fonte: PAMPLONA, Edson de Oliveira (2003)

Adaptado de : Pamplona (1997)

na GESTO DO SEU NEGCIO...

Custos ... afinal, o que isto?

Fonte: BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens (2004)

So essencialmente medidas monetrias dos

Fonte: BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens (2004)

SO APROPRIADOS AO PRODUTO SEM

CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO:

SO AQUELES QUE NO SE IDENTIFICAM COM

Fonte: SANTOS, Joel Jos (2002)

Fonte: PAMPLONA, Edson de Oliveira (2003)

Fluxo dos Custos

(-) Custos do DRE

CPA = EIPP + CPP - EFPP

MARTINS, Eliseu. CONTABILIDADE DE CUSTOS. So Paulo, Ed. Atlas, 2003.

OS MTODOS DE CUSTEIO DETERMINAM A FORMA DE

MEGLIORINI, Evandir. CUSTOS ANLISE E GESTO. So Paulo, Ed. Pearson , 2011.

CUSTEIO POR ABSORO:

NO SE TRATA DE UM PRINCPIO CONTBIL

Sistema de Custeio por Absoro

Base: Volume ...

MARTINS, Eliseu. CONTABILIDADE DE CUSTOS. So Paulo, Ed. Atlas, 2003.

Reviso sumria do Custeio por Absoro

Custos gerais de produo

Total dos Custos Gerais Produo

Despesas Comerciais Administrativas

Lucro Antes do I. de Renda

Custo dos Produtos Vendidos (CPV)

Reviso sumria do Custeio por Absoro

ANALISANDO A DOCUMENTAO E O REGISTRO CONTBIL

Volume normal de produo mensal = 500 unidades

Reviso sumria do Custeio por Absoro

Matrias Primas ($20 por unidade X 500)

Mo de Obra Direta ($20 por unidade X 500)

Custos Gerais de Produo

Custo Unitrio MOD ($10.000/500)

Custo Unitrio CIF ($17.500/500)

Custo Unitrio Total ($37.500/500)

Custo Unitrio MP ($10.000/500)

Despesas Comerciais e Administrativas:

Reviso sumria do Custeio por Absoro

Produo em X2 = 325 unidades

Reviso sumria do Custeio por Absoro

Mo de Obra Direta ($20 por unidade X 325)

Custos Gerais de Produo

Varivel ($5 por unidade X 325)

Custo Unitrio MP ($6.500/325)

Custo Unitrio MOD ($6.500/325)

Custo Unitrio CIF ($16.625/325)

Custo Unitrio Total ($29.625/325)

Despesas Comerciais e Administrativas:

Varivel ($8 por unidade X 550)

Reviso sumria do Custeio por Absoro

NOTE QUE, APESAR DO VOLUME DE VENDAS TER SIDO

CRTICAS AO CUSTEIO POR ABSORO:

POUCA UTILIDADE GERENCIAL