Anexo

PROGRAMAS DE AUDITORA MODELO

Estos programas modelo pueden ser empleados para guiar la realizacin de las pruebas
sustantivas de los saldos que se exponen en los distintos rubros de los estados contables bajo
examen.
Estos programas debern ser modificados y complementados si, a juicio del equipo de trabajo,
los procedimientos aqu descriptos no proporcionaran una cobertura adecuada para los errores
potenciales relevantes o instrucciones adecuadas para la realizacin de las pruebas segn las
circunstancias del trabajo.
Estos programas tambin pueden ser empleados como modelos para disear programas a
medida para clientes especficos o para revisar programas a medida existentes.

INSTRUCCIONES GENERALES
La seccin 1 del formulario Plan de auditora por rubros necesita completarse para todos
los rubros que presenten saldos significativos.
Debe considerarse la importancia relativa planeada al identificar rubros que presenten saldos
significativos y al responder a un riesgo especfico identificado. Al evaluar la importancia del
saldo del rubro, se debe considerar la importancia relativa del monto registrado, as como
tambin la probabilidad de que el saldo de las cuentas que lo integran pudiera originar un
error importante en los estados contables.
Corresponde tener en cuenta el riesgo de error a partir del fraude o equivocacin de cada
saldo de rubro significativo, reconociendo las clases de transacciones importantes incluidas en
l, con el fin de identificar el riesgo especfico. Deben formularse preguntas a la gerencia en
cuanto a cualquier fraude o equivocacin significativo que haya sido descubierto.

1. EVALUACIN DEL RIESGO A NIVEL DE SALDO DE CUENTA Y ERROR

POTENCIAL
Anlisis del saldo del rubro

Describir en esta seccin los detalles de la naturaleza de las cuentas que integran el rubro,
incluyendo transacciones inusuales o complejas no identificadas previamente en la
documentacin de la planeacin que pudieran impactar en la manera en que se obtiene la
seguridad de auditora.

Factores que incrementan el riesgo de error

Por cada saldo de cuenta significativo, considerar si existen factores que incrementen el riesgo
de error.
Esto implica considerar tambin si existen condiciones o hechos que
especficamente aumentan el riesgo de fraude o equivocacin y que pudieran causar errores
importantes en el saldo de la cuenta. Asimismo, indagar con los niveles de gerencia
apropiados acerca de cualquier fraude o equivocacin significativo que se haya descubierto.
La investigacin sobre las incidencias de errores permite reconocer los factores que pueden
incrementar el riesgo de error, y se usan estos factores para identificar riesgos especficos a
nivel de saldo de cuenta y error potencial.
Considerar si el saldo de la cuenta:
Contiene asientos contables que son procesados en forma no sistemtica.
Contiene transacciones inusuales o complejas. Tales transacciones pueden incluir:
* Transacciones complejas por las cuales se considera que puedan provocar un alto
riesgo de error.
* Transacciones que estn sujetas aun grado inusual de participacin de la gerencia o
que producen beneficio directo o indirecto a la gerencia.
* Transacciones que son inusuales para el negocio del cliente.
* Transacciones con partes relacionadas que son inusuales en tamao o naturaleza.
* Transacciones que exhiben caractersticas que originan problemas acerca de la
posibilidad de pagos ilegales.
Tiene una historia de errores, ya sea que tales errores hayan sido corregidos o no por el
cliente en el pasado.
Contiene estimaciones y ajustes de fin de ao.
Contiene asientos de diario numerosos que pueden indicar problemas con los sistemas
contables.
No ha sido conciliado ni revisado adecuadamente o en forma oportuna o contiene
numerosos tems antiguos pendientes de conciliacin.
Representa un riesgo particular originado en el ramo de actividad del cliente.
Representa un riesgo particular debido a su valor y liquidez.
Podra afectarse por presiones inusuales que existan en la entidad para informar ciertos
resultados.
Podra afectarse debido a que existen dudas respecto a la integridad de la gerencia.

2. RIESGOS ESPECFICOS IDENTIFICADOS

Todos los riesgos especficos identificados durante las actividades de la planeacin que
afecten este saldo de cuenta deben resumirse en la tabla de esta seccin del formulario.
Relacione el riesgo especfico identificado con el o los errores potenciales y seleccione un
enfoque de auditora apropiado. Por cada uno de los riesgos especficos identificados, debe
investigar los controles que mitiguen el riesgo y realizar un nivel bsico (R=0,7) de
procedimientos sustantivos utilizando el programa modelo de auditora, o modificar el
programa modelo, incorporando procedimientos de auditora especficos, y realizar pruebas
sustantivas focalizadas (R=3,0).
Debe incluir en esta tabla, los detalles de la respuesta y los procedimientos de auditora
planeados en forma breve. Todos los riesgos especficos identificados y las respuestas
planeadas deben ser resumidos en el memorndum de planeacin de la auditora.
Si el riesgo especfico identificado afecta tambin a otro saldo de cuenta, anote el riesgo en el
plan de auditora para ese saldo de cuenta. Si el riesgo especfico identificado afecta un saldo
de cuenta distinto a los contenidos en el ndice, necesitar crear un plan de auditora por
cuenta para ese saldo de cuenta.

3. REAS SIN RIESGOS ESPECFICOS IDENTIFICADOS

Para las reas en las que no se hayan identificado riesgos especficos, el programa modelo de
auditora proporciona los procedimientos sugeridos. El alcance de las pruebas (bsico R=0,7 o
intermedio (R=2,0) depender de haber adoptado o no una estrategia de confianza en los
controles.

4. SERVICIOS CONSTRUCTIVOS A BRINDAR AL CLIENTE (adicionales a la

auditora)
Si se tiene el propsito de brindar servicios constructivos adicionales a la auditora, detallar
en esta seccin del formulario los procedimientos a nivel de saldo de cuenta a incluir en el
programa modelo de auditora.

PLAN DE AUDITORIA POR RUBROS

RUBRO:

1. EVALUACIN DEL RIESGO A NIVEL DE SALDO DE CUENTA Y ERROR

POTENCIAL
Anlisis del saldo del rubro

Factores que incrementan el riesgo de error

2. RIESGOS ESPECFICOS IDENTIFICADOS

Enfoque de Auditora

Detalles del Riesgo

Especfico Identificado

Error
Potencial

(Realizar pruebas de
controles que atenen el
riesgo y realizar pruebas
sustantivas de nivel bsico
O
Realizar pruebas
sustantivas enfocadas)

Respuesta de
Auditora

Ref.

P/T

3. REAS SIN RIESGOS ESPECFICOS IDENTIFICADOS

Errores Potenciales
que afectan el Saldo
de la Cuenta

Enfoque de Auditora
(Realizar pruebas de controles que confirmen la confiabilidad de los
sistemas y realizar pruebas sustantivas de nivel bsico
O
Realizar pruebas sustantivas de nivel intermedio)

Ref. P/T

Integridad

Validez

Registro

Corte

Valuacin

Presentacin

4. SERVICIOS CONSTRUCTIVOS A BRINDAR AL CLIENTE (adicionales a la

auditora)

Descripcin

Procedimiento de auditora

Ref.
P/T

Rubro: CAJA Y BANCOS

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Realizado
por

Comentarios
Referencias

1. Arquear los saldos significativos de efectivo de acuerdo con el planeamiento

general de la auditora. Adems de los valores se deber tomar nota del corte
de documentacin relativo al movimiento de fondos (especialmente
chequeras para poder cumplir adecuadamente con el paso 5).
2. Comprobar la coincidencia o conciliar los saldos arqueados con los que
surgen de los registros contables del ente auditado.
3. Para todos los bancos con los que oper la entidad auditada en el ltimo ao,
preparar (o hacer preparar por el cliente) solicitudes de confirmacin de
saldos para comprobar la coincidencia o conciliar los saldos confirmados con
los que surgen de los registros contables del ente auditado. Enviar las
solicitudes bajo nuestro control. Si no se recibieran respuestas en un tiempo
razonable, enviar una segunda solicitud o darle seguimiento telefnicamente.
4. Preparar (o hacer preparar por el cliente) un resumen de las conciliaciones
bancarias y asegurarse que:
a) Los saldos segn extracto consignados en tales conciliaciones coincidan
con los saldos informados por los bancos en las respuestas a los pedidos
de confirmacin o en los extractos mensuales remitidos a la sociedad.
b) Los saldos segn mayor consignados en las conciliaciones coincidan con
el balance de saldos.
c) Las partidas que suman en las conciliaciones seleccionadas se hallen
acreditadas en extractos bancarios posteriores a la fecha de conciliacin.
d) Las partidas que restan se hallan correctamente sumadas y cumplan con lo
indicado en el procedimiento 5.
e) No existen partidas conciliatorias con conceptos inusuales.
5. Analizar selectivamente dbitos de extractos bancarios posteriores a la fecha
de conciliacin a fin de detectar partidas que restan omitidas. Especial
atencin se debe dar a los conceptos de las notas de dbito y a las fechas de
emisin de los cheques pagados.
Cuando la fecha de conciliacin coincida con la fecha de confirmacin de
deudas, este procedimiento deber coordinarse con el anlisis de pagos
posteriores.
6. Conciliar tambin los saldos de prstamos y otra informacin confirmada con
las respectivas cuentas y papeles de trabajo de auditora.
7. En caso que existan saldos en moneda extranjera, verificar los tipos de
cambio aplicados por la sociedad y los clculos de conversin a moneda
local.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Realizado
por

Comentarios
Referencias

8. En caso que las tareas indicadas en los puntos 1 a 7 hubieran sido

desarrolladas a una fecha preliminar, preparar un memorando indicando el
resultado de las tareas de revisin analtica u otros procedimientos realizados
para extender a los saldos finales las conclusiones iniciales surgidas del
trabajo a fecha preliminar. Considerar el uso de la siguiente informacin, si
es aplicable, para desarrollar una expectativa de los saldos de Caja y
bancos al cierre del ejercicio:
saldos de perodos anteriores;
saldos mensuales de ingresos y desembolsos durante el perodo
comprendido entre la fecha de prueba interina y la fecha de cierre de
ejercicio, comparados con los respectivos montos mensuales de ejercicios
anteriores y del ejercicio actual anteriores a la fecha de las pruebas
intermedias;
montos mensuales de ventas y compras y variaciones en otras cuentas del
balance general causadas por transacciones de disponibilidades.
Determinar el lmite necesario para identificar una diferencia significativa.
Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la diferencia es mayor
que el lmite establecido, obtener y corroborar las explicaciones de la
diferencia (por ejemplo, examinando documentacin de respaldo).
9. Analizar la razonabilidad de la exposicin de los saldos en el balance de
publicacin prestando atencin, entre otros aspectos, a:
saldos en moneda extranjera;
saldos contables acreedores de cuentas corrientes bancarias;
restricciones a la disponibilidad de fondos;
depsitos a plazo fijo y otras cuentas que devenguen intereses;
cheques de fecha diferida;
fondos en trnsito.

CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Caja y bancos no contienen cifras errneas significativas.
Firma

Rubro: INVERSIONES
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
1.

De acuerdo con el planeamiento general asegurarse de la existencia de

inversiones mediante arqueos de ttulos, acciones, etc., confirmaciones de
prstamos y colocaciones transitorias o por observacin fsica de inmuebles.
En todos los casos se deber conciliar la informacin obtenida con el balance
de saldos.

2.

De acuerdo con las caractersticas de cada caso, se debe probar la propiedad

de las inversiones a travs de procedimientos tales como:

Realizado
por

Comentarios
Referencias

a) Examen de los ttulos arqueados (si son nominativos).

b) Control de documentacin respaldatoria de su compra (si son emitidos al
portador).
c) Examen de escrituras, confirmacin al departamento catastral o control
con las boletas de pago del impuesto inmobiliario (en el caso de
inmuebles).
d) Confirmacin a custodios (si los valores no estn en poder del cliente).
3.

Seleccionar saldos para probar su valuacin (costo o V.P.P. para acciones;

costo neto de amortizaciones acumuladas para inmuebles; valor nominal ms
intereses devengados para prstamos y colocaciones temporarias, etc.).

4.

Para las inversiones contabilizadas a V.P.P., obtener los estados contables de

las sociedades emisoras que se utilizaron para determinar el monto registrado
por el cliente y:
si los estados contables fueron auditados, recalcular la participacin del
cliente en la utilidad o prdida y en el patrimonio de la sociedad en la que
se ha invertido, y comparar los dividendos recibidos o la devolucin de
montos previamente invertidos con documentacin de respaldo;
si los estados contables no fueron auditados, realizar los procedimientos
de auditora que sean necesarios para obtener seguridad acerca de la
informacin patrimonial y econmica de la sociedad emisora y efectuar
los pasos antes mencionados para probar la inversin registrada por el
cliente.
Comprobar los resultados no trascendidos a terceros eliminados en la
determinacin del valor de la inversin a la fecha de examen y los resultados
por la participacin en sociedades del artculo 33 de la Ley Nro. 19.550.

5.

Para todos los saldos seleccionados en el paso 3, determinar que no superen

los valores de mercado y verificar, cuando corresponda, la constitucin de
una previsin para desvalorizacin.

6.

A modo de complemento y para cubrir el enfoque de subvaluacin, probar la

inclusin y valuacin de otras inversiones confirmadas por bancos u
observadas fsicamente.

7.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Cuando la fecha de examen no coincida con la fecha de cierre de ejercicio,
preparar un memorando indicando el resultado de las tareas de revisin
analtica u otros procedimientos para extender las conclusiones del examen
preliminar a los saldos finales.

Realizado
por

Comentarios
Referencias

Si se opta por una revisin analtica, desarrollar una expectativa de los saldos
de Inversiones al cierre del ejercicio. Determinar el lmite necesario para
identificar una diferencia significativa. Comparar la expectativa con el saldo
registrado y, si la diferencia es mayor que el lmite establecido, obtener y
corroborar las explicaciones de la diferencia (por ejemplo, examinando
documentacin de respaldo).
Si no se opta por una revisin analtica, probar selectivamente transacciones
ocurridas durante el perodo comprendido entre la fecha de pruebas
intermedias y la fecha de cierre de ejercicio (anlisis de dbitos y crditos por
sobre y subvaluacin, respectivamente).
8.

Realizar procedimientos analticos sustantivos para probar los ingresos por

dividendos e intereses asociados con las inversiones. Considerar el uso de la
siguiente informacin, si es aplicable, para desarrollar una expectativa de
tales ingresos:
saldo promedio de inversiones durante el ejercicio;
montos del ejercicio anterior (o relaciones de rendimiento);
montos de los dividendos comparados con fuentes publicadas o
confirmadas;
tasas de inters establecidas en los ttulos o confirmadas.
Determinar el lmite necesario para identificar una diferencia significativa.
Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la diferencia es mayor
que el lmite establecido, obtener y corroborar las explicaciones de la
diferencia (por ejemplo, examinando documentacin de respaldo).
Si el procedimiento anteriormente descripto no fuera aplicable, realizar
pruebas de detalle para los ingresos examinando documentacin de respaldo
(por ejemplo, avisos del agente de bolsa) y recalculando los montos (por
ejemplo, basados en cotizaciones independientes publicadas de dividendos o
tasas de inters).

9.

Analizar la razonabilidad de la exposicin de los saldos en el balance de

publicacin prestando atencin, entre otros aspectos, a:
clasificacin en corriente y no corriente;
inversiones otorgadas en garanta de prstamos;
reservas para valuacin de inversiones;
informacin sobre tenencia de acciones de sociedades art. 33 Ley Nro.
19.550 (nombres de las sociedades, porcentajes de participacin,
informacin resumida sobre capital, patrimonio neto, resultados, etc.);
inversiones en valores denominados en moneda extranjera.

CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Inversiones no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA

10

Rubro: CRDITOS

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
1.

De acuerdo con el planeamiento general, identificar la oportunidad, el

universo de cuentas por cobrar sobre el que se seleccionarn saldos o partidas
componentes a ser arqueadas o confirmadas por terceros.

2.

Arquear los documentos a cobrar y cualquier otro ttulo representativo de

cuentas por cobrar.

3.

Verificar la coincidencia o conciliar los totales arqueados con el balance de

saldos. Cotejar tems significativos de conciliacin, si existieran, con
documentacin de respaldo.

4.

Seleccionar los saldos o partidas a confirmar y verificar la coincidencia o

conciliar la suma de los detalles con el balance de saldos. Cotejar tems
significativos de conciliacin, si existieran, con documentacin de respaldo.

5.

Preparar (o hacer preparar por el cliente) solicitudes de confirmacin de

saldos. Enviar las solicitudes bajo nuestro control. Si no se recibieran
respuestas en un tiempo razonable, enviar una segunda solicitud o darle
seguimiento telefnicamente.

6.

Para todas las confirmaciones respondidas, verificar la coincidencia o

conciliar (o hacer conciliar por el cliente) la informacin recibida con los
registros contables del ente auditado. Cotejar los tems de conciliacin con
documentacin de respaldo. Luego, comprobar su cobro posterior.

7.

Para aquellos pedidos de confirmacin sobre los que no se reciba

contestacin, se debern aplicar procedimientos alternativos consistentes en
comprobar el cobro posterior, o en su defecto, analizar la documentacin
respaldatoria del crdito (facturas, remitos conformados, documentos de
embarque, correspondencia del cliente, etc.)

8.

Analizar la suficiencia de la previsin para deudores incobrables mediante la

evaluacin de la razonabilidad de los mtodos y presunciones usados por la
gerencia para determinar su estimacin para cuentas de cobro dudoso.

Realizado
por

Comentarios
Referencias

Si los mtodos y presunciones usados por la gerencia resultaran razonables,

probar la informacin y las presunciones en que se basa la estimacin y
recalcular la estimacin.
Si los mtodos y presunciones de la gerencia no fueran razonables, desarrollar
un rango independiente de estimaciones razonables y determinar si la
estimacin de la gerencia se encuentra dentro de ese rango. Al desarrollar un
rango independiente, considerar: antigedad de los saldos, experiencia
acumulada en los ltimos ejercicios, solvencia de los deudores, existencia de
garantas, cobros posteriores, respuestas a los pedidos de confirmacin de
saldos, tendencia en nmero de das de ventas en las cuentas por cobrar, etc.
Cuando el ente auditado haga estimaciones globales de la incobrabilidad
presunta, se deber adicionalmente preparar o actualizar un papel de trabajo
de inters continuo (carry forward) donde se explicitarn las pautas
generales para tal estimacin y el anlisis del movimiento de la cuenta
durante el ejercicio.

11

Rubro: CRDITOS

9.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Analizar la razonabilidad de otras cuentas regularizadoras tales como
previsin para descuentos, bonificaciones, devoluciones, etc. con base en la
experiencia de los ltimos ejercicios, notas de crdito emitidas con
posterioridad a la fecha examinada, etc.

Realizado
por

Comentarios
Referencias

10. Sobre el resto de partidas o saldos no incluidos en el paso 4 seleccionar

partidas para corroborar su legitimidad y cobrabilidad mediante el examen de
documentacin de respaldo y cobros posteriores.
11. Analizar facturas, notas de dbito y crdito emitidas con posterioridad al
cierre para detectar partidas que afecten el ejercicio bajo examen y cuya
registracin se haya omitido.
12. En caso que existan saldos en moneda extranjera, verificar los tipos de
cambio aplicados por la sociedad y los clculos de conversin a moneda
local.
13. Cuando la fecha de examen no coincida con la fecha de cierre de ejercicio,
preparar un memorando indicando el resultado de las tareas de revisin
analtica u otros procedimientos para extender las conclusiones del examen
preliminar a los saldos finales.
Si se opta por una revisin analtica, considerar el uso de la siguiente
informacin, si es aplicable, para desarrollar una expectativa de los saldos de
Crditos al cierre del ejercicio:
saldos de perodos anteriores;
tendencia de los crditos con respecto a las ventas;
importes mensuales de ingresos por ventas, bajas, recuperos y notas de
crdito durante el perodo comprendido entre la fecha de prueba interina y
la fecha de cierre de ejercicio, comparados con los respectivos montos
mensuales de ejercicios anteriores y del ejercicio actual anteriores a la
fecha de las pruebas intermedias.
Determinar el lmite necesario para identificar una diferencia significativa.
Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la diferencia es mayor
que el lmite establecido, obtener y corroborar las explicaciones de la
diferencia (por ejemplo, examinando documentacin de respaldo).
Si no se opta por una revisin analtica, probar selectivamente transacciones
ocurridas durante el perodo comprendido entre la fecha de pruebas
intermedias y la fecha de cierre de ejercicio (anlisis de dbitos y crditos por
sobre y subvaluacin, respectivamente).
14. Analizar la razonabilidad de la exposicin de los saldos en el balance de
publicacin prestando atencin a:
origen de los crditos (si son crditos por ventas u otros crditos,
documentados, con garanta, deudores morosos y en gestin judicial);
saldos acreedores en cuentas por cobrar;
intereses devengados y a devengar;
saldos con compaas vinculadas, asociadas y afiliadas;
corto y largo plazo (crditos corrientes y no corrientes).
CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos de los rubros Crditos por ventas y Otros crditos no contienen cifras errneas
significativas.
FIRMA

12

Rubro: BIENES DE CAMBIO

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
A.

Realizado
por

Comentarios
Referencias

INVENTARIO FSICO
Con anterioridad a la fecha en la cual se observar la toma del inventario
fsico:
1. Determinar las ubicaciones de inventarios significativos y discutir con el
cliente las instrucciones por l preparadas; en particular, la oportunidad y el
mtodo de verificacin de inventario (recuento fsico, confianza en
inventarios permanentes, confirmacin de terceros, etc.).
2. Seleccionar tems de los registros de inventario permanente para
subsecuentes pruebas de recuento.
3. Si no es prctico observar inventarios en poder de terceros, preparar (o
hacer preparar por el cliente) solicitudes de confirmacin. Enviar las
solicitudes bajo nuestro control.
En la fecha de observacin del inventario fsico:
1. Presenciar la toma de inventario fsico. Observar el ordenamiento de los
tems a ser inventariados, la existencia de artculos defectuosos, obsoletos o
invendibles, el tratamiento de inventarios en o cerca de las reas de
recepcin o de embarque y el cumplimiento de las instrucciones para la
toma de inventarios impartidas por la empresa.
2. Realizar pruebas selectivas del recuento de inventarios.
3. Tomar nota de los ltimos comprobantes emitidos relativos a movimientos
de inventarios (informes de recepcin, documentos de embarque, remitos,
comprobantes de devoluciones, etc.)
Con posterioridad a la fecha de observacin del inventario fsico:
1. Sobre el resumen del inventario fsico, controlar su adecuada compilacin
prestando especial atencin al corte de tarjetas de inventario u otros
controles alternativos.
2. Probar por subvaluacin las cantidades fsicas listadas en el resumen del
inventario de la siguiente manera:
a)

analizar las muestras seleccionadas durante la observacin del

inventario fsico en cuanto a cantidad, descripcin y conteo de tarjetas
de inventario con lo registrado en la compilacin de inventario fsico;

b) sumar las pginas donde estas partidas se encuentran incluidas y los

totales de las dems pginas a fin de verificar su coincidencia con el
total general.
3. Utilizando la informacin obtenida durante la observacin del inventario
fsico, controlar el corte de documentacin. El nfasis en este
procedimiento ser mayor cuando haya ajustes significativos de inventarios
o variaciones importantes en los mrgenes de ganancia o prdida bruta, sin
justificacin documental que la respalde.

13

Rubro: BIENES DE CAMBIO

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Realizado
por

Comentarios
Referencias

4. Si el inventario fsico fue realizado a fecha preliminar, evaluar nuevamente

la efectividad de los procedimientos de control vigentes y determinar si ha
surgido alguna situacin que exija una extensin de las pruebas de auditora
al cierre del ejercicio.
Comparar los mrgenes brutos sobre ventas de los meses cercanos al cierre
con ste y, cuando sea posible, comparar tambin con mrgenes de ventas
posteriores.
B.

REVISIN DE SALDOS FINALES

1. Sobre el detalle final de existencias de bienes de cambio a la fecha del
examen, seleccionar tems para probar su valuacin (en caso de seleccionar
a criterio deber efectuarse un control de sumas sobre el inventario
valorizado).
Debe tomarse en cuenta que los procedimientos a desarrollar as como los
elementos respaldatorios a requerir dependern del tipo de bien a analizar
(materias primas, productos en proceso, productos terminados) y de la base
de valuacin (costo ajustado real o estndar, precio de reposicin, valor
neto de realizacin).
2. Para las muestras seleccionadas en el paso B.1, o en forma global, controlar
que el valor contable de las existencias finales no supere el valor de
mercado de los respectivos bienes al cierre del ejercicio.
3. Determinar la suficiencia de las previsiones para obsolescencia, lenta
rotacin, desvalorizacin o la necesidad de constituirlas. En el anlisis
considerar, entre otros, los siguientes datos:
resultados de la observacin del inventario fsico,
rotacin de inventarios,
tendencias de mrgenes brutos,
tendencias de ventas,
tendencias de cantidades en existencia,
disposicin de tems obsoletos de aos anteriores,
compromisos de compras o de ventas.
4. Analizar el grado de capacidad productiva ociosa de la empresa con los
niveles normales de produccin y determinar la razonabilidad de la
imputacin y exposicin de los gastos fijos como gastos no operativos o la
necesidad de hacerlo.

14

Rubro: BIENES DE CAMBIO

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Realizado
por

Comentarios
Referencias

5. Cuando la fecha de examen no coincida con la fecha de cierre de ejercicio,

preparar un memorando indicando el resultado de las tareas de revisin
analtica u otros procedimientos para extender las conclusiones del examen
preliminar a los saldos finales.
Si se opta por una revisin analtica, considerar el uso de la siguiente
informacin, si es aplicable, para desarrollar una expectativa de los saldos
de Bienes de cambio al cierre del ejercicio:
saldos de perodos anteriores;
montos mensuales de costo de venta y compras durante el perodo
comprendido entre la fecha de prueba interina y la fecha de cierre de
ejercicio, comparados con los respectivos montos mensuales de
ejercicios anteriores y del ejercicio actual anteriores a la fecha de las
pruebas intermedias;
tendencias en los ajustes de libros contra el fsico practicados en el
ejercicio actual y en los ejercicios anteriores;
tendencias en ventas, costo de ventas y mrgenes brutos.
Determinar el lmite necesario para identificar una diferencia significativa.
Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la diferencia es mayor
que el lmite establecido, obtener y corroborar las explicaciones de la
diferencia (por ejemplo, examinando documentacin de respaldo).
Si no se opta por una revisin analtica, probar selectivamente
transacciones ocurridas durante el perodo comprendido entre la fecha de
pruebas intermedias y la fecha de cierre de ejercicio (anlisis de dbitos y
crditos por sobre y subvaluacin, respectivamente).
C.

ASPECTOS VARIOS
Asegurarse que:
1. No queden activadas en las existencias finales utilidades entre compaas
relacionadas.
2. Se haya contabilizado la eventual prdida emergente de contratos de
compra o venta no cumplidos cuando los precios y costos contractuales
indiquen su existencia.
3. Se hayan contabilizado razonablemente ajustes en los saldos de libros en
funcin de los resultados de los inventarios fsicos practicados. Considerar
la naturaleza y el monto de los ajustes y las explicaciones de la gerencia por
las diferencias significativas.
4. La exposicin de los saldos en el balance de publicacin sea razonable.
Considerar, entre otros aspectos:
segregacin de clases significativas de inventarios (productos terminados,
productos en proceso, materias primas, etc.);
revelacin en nota a los estados contables de los criterios de valuacin
aplicados;
clasificacin de existencias en corrientes y no corrientes;
stocks pignorados u otorgados en garanta;
compromisos de compra significativos u otras contingencias;
inventarios que no estn a la venta;
transacciones con partes relacionadas.

CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Bienes de cambio no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA

15

Rubro: BIENES DE USO

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
1.

A partir de los saldos al inicio del ejercicio, seleccionar bienes a ser

inspeccionados fsicamente en ocasin del inventario fsico de bienes de
cambio. Controlar su inclusin en los registros auxiliares de la sociedad al
cierre y que su vida til restante resulte razonable en relacin a sus
condiciones y uso futuro estimado.

2.

Obtener de la entidad auditada un resumen de la evolucin de las cuentas

del rubro desde el inicio hasta el cierre del ejercicio. A partir del
mencionado resumen, realizar las siguientes tareas:

Realizado
por

Comentarios
Referencias

a) Probar las sumas del resumen obtenido.

b) Cotejar los saldos iniciales con los indicados en los papeles de trabajo
del ao anterior y los saldos finales con el balance de saldos.
c) Seleccionar altas significativas del ejercicio y analizar el respaldo
documental con un enfoque primario de sobrevaluacin. Determinar si
han sido adecuadamente aprobadas y verificar que no incluyan montos
que deban considerarse gastos.
d) Controlar el detalle de las bajas con el contenido de las actas de
directorio y asamblea, a fin de detectar subvaluaciones.
e) Analizar bajas significativas prestando atencin al monto de valor
original, revalos y amortizaciones acumuladas dadas de baja.
Asimismo, asegurarse de que se hayan contabilizado los eventuales
ingresos relacionados con las bajas (venta de bienes de uso). En caso de
bajas sin ingreso correlacionado, inspeccionar los niveles de
autorizacin.
f) Realizar procedimientos analticos o pruebas de detalle para verificar el
monto de amortizaciones del ejercicio.
3.

Respecto de las amortizaciones del ejercicio, preparar un papel de trabajo

de inters continuo (carry forward) que permita comparar los montos
absolutos y la participacin relativa que las amortizaciones tienen en
gastos de administracin, comercializacin y costo de bienes de cambio.

4.

Determinar que no hayan ocurrido hechos durante el ejercicio que

conduzcan a una reduccin de la vida til estimada de los activos fijos o,
en el caso extremo, a su baja total (por ejemplo, cambios en la produccin
que conviertan algunos bienes en obsoletos)

5.

Revisar cargos a las cuentas de gastos de reparaciones y mantenimiento y

determinar si existen tems que debieran haber sido capitalizados.

6.

Seleccionar saldos de obras en curso para asegurarse de que no hay

partidas que deban imputarse a gastos u obras ya finalizadas que debieran
amortizarse.

7.

En caso que la entidad auditada haya revaluado tcnicamente sus bienes

de uso, analizar la razonabilidad de su base de determinacin (informe del
perito valuador).

8.

Preparar un memorando explicando con base en qu datos (valor

asegurado - utilizacin econmica) se ha llegado a la conclusin que el
valor contable de los bienes de uso no supera el valor de mercado o de
utilizacin econmica de los respectivos bienes al cierre del ejercicio.

16

Rubro: BIENES DE USO

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
9.

Realizado
por

Comentarios
Referencias

Cuando la fecha de examen no coincida con la fecha de cierre de ejercicio,

preparar un memorando indicando el resultado de las tareas de revisin
analtica u otros procedimientos para extender las conclusiones del
examen preliminar a los saldos finales.
Si se opta por una revisin analtica, considerar el uso de la siguiente
informacin, si es aplicable, para desarrollar una expectativa de los saldos
de Bienes de uso al cierre del ejercicio:
saldos de bienes de uso de ejercicios anteriores;
importes mensuales de ventas y compras de activos fijos, bajas y
ganancias o prdidas en las disposiciones de activos fijos durante el
perodo comprendido entre la fecha de prueba interina y la fecha de
cierre de ejercicio, comparados con los respectivos montos mensuales
de ejercicios anteriores y del ejercicio actual anteriores a la fecha de
las pruebas intermedias.
Determinar el lmite necesario para identificar una diferencia significativa.
Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la diferencia es
mayor que el lmite establecido, obtener y corroborar las explicaciones de
la diferencia (por ejemplo, examinando documentacin de respaldo).
Si no se opta por una revisin analtica, probar selectivamente
transacciones ocurridas durante el perodo comprendido entre la fecha de
pruebas intermedias y la fecha de cierre de ejercicio (anlisis de dbitos y
crditos por sobre y subvaluacin, respectivamente).

10. Analizar la razonabilidad de la exposicin de los saldos en el balance de

publicacin. Considerar, entre otros aspectos:
segregacin de clases significativas de activos (terrenos, edificios,
rodados, instalaciones, maquinarias, etc.);
evolucin de las principales cuentas del rubro;
revelacin en nota a los estados contables de los criterios de valuacin
y amortizacin aplicados;
activos otorgados en garanta (prendados, hipotecados, etc.);
compromisos de compra significativos u otras contingencias;
transacciones con partes relacionadas.

CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Bienes de uso no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA

17

Rubro: ACTIVOS INTANGIBLES

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
1.

Realizado
por

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Referencias

Obtener de la entidad auditada un resumen de la evolucin de las cuentas del rubro

desde el inicio hasta el cierre del ejercicio. A partir del mencionado resumen,
realizar las siguientes tareas:
a) Probar las sumas del resumen obtenido.
b) Cotejar los saldos iniciales con los indicados en los papeles de trabajo del ao
anterior y los saldos finales con el balance de saldos.
c) Seleccionar altas significativas del ejercicio y analizar el respaldo documental
con un enfoque primario de sobrevaluacin. Determinar si han sido
adecuadamente aprobadas y verificar que no incluyan montos que deban
considerarse gastos.
d) Analizar bajas significativas prestando atencin al monto de valor original,
revalos y amortizaciones acumuladas dadas de baja. Asimismo, asegurarse de
que se hayan contabilizado los eventuales ingresos relacionados con las bajas
(venta de activos intangibles). En caso de bajas sin ingreso correlacionado,
inspeccionar los niveles de autorizacin.
e) Realizar procedimientos analticos o pruebas de detalle para verificar el monto
de amortizaciones del ejercicio.

2.

Respecto de las amortizaciones del ejercicio, preparar un papel de trabajo de

inters continuo (carry forward) que permita comparar los montos absolutos y la
participacin relativa que las amortizaciones tienen en gastos de administracin,
comercializacin y costo de bienes de cambio.

3.

Verificar que exista un soporte razonable para la inclusin de tems significativos

(por ejemplo, generacin de futuros ingresos suficientes para soportar
amortizaciones, condiciones futuras sin cambios esperados, etc.)

4.

Determinar que no hayan ocurrido hechos durante el ejercicio que conduzcan a

una reduccin de la vida til estimada de los activos intangibles o, en el caso
extremo, a su baja total.

5.

Revisar cargos a las cuentas de gastos y determinar si existen tems que debieran
haber sido capitalizados.

6.

Cuando la fecha de examen no coincida con la fecha de cierre de ejercicio,

preparar un memorando indicando el resultado de las tareas de revisin analtica u
otros procedimientos para extender las conclusiones del examen preliminar a los
saldos finales.
Si se opta por una revisin analtica, considerar el uso de la siguiente informacin,
si es aplicable, para desarrollar una expectativa de los saldos de Activos
intangibles al cierre del ejercicio:
saldos de activos intangibles de ejercicios anteriores;
importes mensuales de movimientos de activos intangibles durante el perodo
comprendido entre la fecha de prueba interina y la fecha de cierre de ejercicio,
comparados con los respectivos montos mensuales de ejercicios anteriores y
del ejercicio actual anteriores a la fecha de las pruebas intermedias.
Determinar el lmite necesario para identificar una diferencia significativa.
Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la diferencia es mayor que el
lmite establecido, obtener y corroborar las explicaciones de la diferencia (por
ejemplo, examinando documentacin de respaldo).
Si no se opta por una revisin analtica, probar selectivamente transacciones
ocurridas durante el perodo comprendido entre la fecha de pruebas intermedias y
la fecha de cierre de ejercicio (anlisis de dbitos y crditos por sobre y
subvaluacin, respectivamente).

18

Rubro: ACTIVOS INTANGIBLES

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
7.

Realizado
por

Comentarios
Referencias

Analizar la razonabilidad de la exposicin de los saldos en el balance de

publicacin. Considerar, entre otros aspectos:
segregacin de clases significativas de activos (marcas, patentes,
derechos de autor, gastos de organizacin y desarrollo, etc.);
evolucin de las principales cuentas del rubro;
revelacin en nota a los estados contables de los criterios de valuacin
y amortizacin aplicados;
compromisos de compra significativos u otras contingencias;
transacciones con partes relacionadas.

CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Activos intangibles no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA

19

Rubro: DEUDAS

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
A.

Realizado
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Referencias

CONFIRMACIN DE SALDOS
1. De acuerdo con el planeamiento general, enviar pedidos de
confirmacin de saldos que cubran el universo a examinar
seleccionado. En todos los casos se deber dejar indicadas las bases de
seleccin (registros independientes, universos recprocos, etc.) y el tipo
de pedido de confirmacin utilizado (positiva, negativa, ciega). Se
recomienda seleccionar para:
UNIVERSO A EXAMINAR

SELECCIONAR

Cuentas a pagar comerciales

Proveedores habituales de la
sociedad.

Prstamos

Entidades financieras con las

que opera habitualmente la
sociedad.

Anticipos de clientes

Clientes que habitualmente

hacen entregas de anticipos a
la sociedad.

Sociedades art. 33 Ley N 19.550

Todas las sociedades.

Otros pasivos

Analizar los conceptos que

integran estas deudas y,
partiendo de los respectivos
universos
independientes,
efectuar la seleccin.

2. Para aquellos pedidos de confirmacin de saldos que no se reciban

respuestas, se debern aplicar procedimientos alternativos que
consistirn principalmente en:
anlisis de pagos posteriores a los titulares circularizados;
examen de documentacin intercambiada con los acreedores
circularizados;
anlisis de la documentacin que integre el saldo a la fecha del
pedido de confirmacin del saldo.
3. Para todas las contestaciones de pedidos de confirmacin de saldos
recibidas, verificar la coincidencia o conciliar dicha informacin con
los registros contables de la sociedad. Cotejar tems significativos de
conciliacin, si los hubiere, con documentacin de respaldo.
4. Probar la suma del detalle de los registros subsidiarios utilizados en el
paso 3 y verificar la coincidencia o conciliar dicho total con el saldo
respectivo del balance de saldos. Cotejar tems significativos de
conciliacin, si los hubiere, con documentacin de respaldo.

20

Rubro: DEUDAS

B.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
TEST DE PASIVOS OMITIDOS

Realizado
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Referencias

El test de pasivos omitidos consiste en el principal procedimiento de

auditora que utilizaremos para validar los saldos de deudas. Para ello, se
realizarn pruebas partiendo de diversos universos a fin de abarcar la
totalidad de operaciones que puedan generar pasivos a la sociedad.
La bsqueda de pasivos omitidos se realizar por un ciclo de pagos desde
la fecha de cierre del ejercicio o la fecha del pedido de confirmacin de
saldos, la que sea anterior.
Con posterioridad, y hasta la fecha de finalizacin del trabajo de campo,
se analizarn los egresos significativos con idntico objetivo.

1. Analizar las compras y gastos que hayan sido registrados. Se deber

prestar especial atencin a las operaciones que, debido a su naturaleza,
tienen mayor posibilidad de ser omitidas (por ejemplo: facturas por
servicios). Para los casos que se considere necesario se deber
examinar la documentacin respaldatoria.
2.

Analizar los legajos de facturas pendientes de registro a fin de

determinar si existen pasivos omitidos de significacin.

3. Realizar comparaciones entre los asientos mensuales en concepto de

pagos a fin de detectar movimientos anormales.
4.

Seleccionar cheques emitidos con posterioridad al corte de

documentacin, a la fecha del pedido de confirmacin de saldos o de
cierre de ejercicio, y analizar si dichos pagos fueron pasivos a la fecha
del examen. Dicha seleccin podr ser realizada a criterio teniendo en
cuenta el primer nmero de cheque utilizado y el ltimo.
Tambin, la seleccin puede ser realizada partiendo de los extractos
bancarios en funcin de la significatividad de sus movimientos.
Relacionar este procedimiento con el punto 5 del programa de
auditora del rubro Caja y bancos.

5. Seleccionar rdenes de pago preparadas con posterioridad al corte de

documentacin (a fecha del pedido de confirmacin de saldos o al
cierre del ejercicio) y analizar si dichas operaciones fueron registradas
adecuadamente. Para ello se tendr en cuenta el primer nmero de la
orden de pago y el ltimo utilizado.
6. Examinar las actas de directorio y de asambleas generales a fin de
detectar pasivos que no se encuentren registrados al cierre del
ejercicio.
7. Analizar informes de los asesores legales de la sociedad a fin de
controlar si los pasivos en ellos mencionados se hallan contabilizados.

21

Rubro: DEUDAS

C.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
ANLISIS DE SALDOS

Realizado
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Referencias

1. GENERAL
Realizar el anlisis de esos saldos basndose en la documentacin
independiente obtenida (confirmaciones, actas de directorio, cartas de
abogados, contratos de prstamo, test de pasivos omitidos, etc.). Controlar
que se hayan efectuado las siguientes tareas, si corresponden:
a) Segregacin de deudas:
documentadas;
garantizadas (si es garanta real, individualizar los bienes gravados,
gravmenes a que estn sujetos y valor de libros, datos que
constarn en nota a los estados contables);
corrientes y no corrientes;
en moneda nacional y extranjera;
compaas vinculadas, asociadas y afiliadas.
b) Reclasificacin de saldos bancarios acreedores.
c) Constitucin de provisiones para intereses devengados.
d) Correcta exposicin de los intereses a devengar.
e) Constitucin de provisiones por deudas vencidas (intereses punitorios,
gastos legales, etc.).
f) Razonable valuacin de deudas en moneda extranjera.
Cuando la fecha de examen no coincida con la fecha de cierre de
ejercicio, preparar un memorando indicando el resultado de las tareas de
revisin analtica u otros procedimientos para extender las conclusiones
del examen preliminar a los saldos finales.
Si se opta por una revisin analtica, considerar el uso de la siguiente
informacin, si es aplicable, para desarrollar una expectativa de los saldos
de Deudas al cierre del ejercicio:
saldos de perodos anteriores;
tendencia de las deudas con respecto a las compras;
importes mensuales de compras, desembolsos y devoluciones sobre
compras durante el perodo comprendido entre la fecha de prueba
interina y la fecha de cierre de ejercicio, comparados con los
respectivos montos mensuales de ejercicios anteriores y del ejercicio
actual anteriores a la fecha de las pruebas intermedias.
Determinar el lmite necesario para identificar una diferencia
significativa. Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la
diferencia es mayor que el lmite establecido, obtener y corroborar las
explicaciones de la diferencia (por ejemplo, examinando documentacin
de respaldo).
Si no se opta por una revisin analtica, probar selectivamente
transacciones ocurridas durante el perodo comprendido entre la fecha de
pruebas intermedias y la fecha de cierre de ejercicio (anlisis de dbitos y
crditos por sobre y subvaluacin, respectivamente).

22

Rubro: DEUDAS

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Realizado
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Comentarios
Referencias

2. PRESTAMOS
En el caso de prstamos realizar lo siguiente:
a) obtener copia de los contratos suscriptos por la sociedad;
b) analizar las clusulas de los contratos, intereses, plazos, clusulas
especiales si las hubiera (por ejemplo: mantenimiento de capital de
trabajo, pago de dividendos, ventas y disposiciones de activos, etc.);
c) controlar que est contabilizado el pasivo devengado en concepto de
intereses al cierre del ejercicio;
d) tener en cuenta las restricciones de los contratos que figurarn en nota
a los estados contables;
e) investigar saldos deudores significativos.
3. REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
a) Verificar el pago posterior al cierre de ejercicio de remuneraciones
adeudadas al personal.
b) Realizar procedimientos analticos sobre las retenciones y aportes
patronales adeudados por la sociedad al cierre del ejercicio.
c) Controlar el pago en trmino de la deuda devengada al cierre del
ejercicio.
d) Controlar el pago en trmino de retenciones y aportes liquidados en
perodos intermedios seleccionados a criterio.
e) Analizar la suficiencia de provisiones para recargos por pagos fuera de
trmino o falta de depsito de obligaciones sociales.
f) En el caso de haber sido solicitado un plan de pago en cuotas, calcular
intereses, actualizaciones y su correcta contabilizacin.
g) Analizar la razonabilidad de la constitucin de provisiones para sueldo
anual complementario, gratificaciones, vacaciones y sus cargas
sociales, etc.
h) Analizar cuentas relacionadas, tales como: Retribuciones por Servicios,
Trabajos de Terceros, Servicios Contratados, Honorarios y similares,
de las cuales pudieran surgir evidencias de personal no declarado por la
sociedad.
4. CARGAS FISCALES
a) Analizar los movimientos contables de estas cuentas verificando el
pago en trmino de anticipos y saldos de declaraciones juradas.
b) Efectuar una revisin analtica sustantiva o aplicar pruebas de detalle
para comprobar los saldos del dbito y crdito fiscal del impuesto al
valor agregado.
c) Efectuar una revisin analtica sustantiva para comprobar el cargo del
ejercicio por el impuesto sobre los ingresos brutos.

23

Rubro: DEUDAS

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
d) Efectuar una revisin analtica sustantiva para comprobar el cargo del
ejercicio por el derecho de registro e inspeccin municipal.

Realizado
por

Comentarios
Referencias

e) Controlar el depsito posterior de las obligaciones fiscales al cierre del

ejercicio.
f) Controlar el depsito en trmino de obligaciones fiscales en perodos
intermedios seleccionados a criterio.
g) Analizar la suficiencia de provisiones para recargos por pagos fuera de
trmino o falta de depsito de obligaciones fiscales.
h) En el caso de haber sido solicitado un plan de pago en cuotas, calcular
intereses, actualizaciones y su correcta contabilizacin.
i) Efectuar pruebas de detalle para verificar el cumplimiento de las
disposiciones vigentes en materia de retenciones y percepciones
impositivas aplicables a la sociedad.
j) Analizar la razonabilidad del impuesto a las ganancias provisionado por
la sociedad.
k) Verificar que los beneficios impositivos obtenidos por la sociedad,
tales como: exenciones, desgravaciones, reintegros, recuperos,
devoluciones, subsidios, etc., surjan de la aplicacin razonable de las
disposiciones legales en vigencia.
l) Verificar la razonabilidad de los valores asignados a las operaciones de
exportacin e importacin.

CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Deudas no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA

24

Rubro: PREVISIONES
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
1.

Realizado
por

Comentarios
Referencias

Preparar en un papel de trabajo de inters continuo (carry forward) el

detalle de la evolucin de los saldos de las previsiones y realizar las
siguientes tareas:
a) Controlar que los saldos iniciales coincidan con los saldos finales del
ejercicio anterior.
b) Controlar que los saldos finales coincidan con el balance de saldos.
c) Controlar que los movimientos del ejercicio estn respaldados por
documentacin que sustente las estimaciones contables formuladas por
la gerencia y las aplicaciones que se hayan efectuado.

2.

Identificar circunstancias que requieran estimaciones contables. Para ello:

a) Indagar a la gerencia acerca de la existencia de tales circunstancias. Se
puede tomar conocimiento de ellas al obtener una comprensin del
negocio del cliente y del proceso contable.
b) Preparar (o hacer preparar por el cliente) solicitudes de informes a los
asesores legales de la sociedad relativos a litigios o reclamos que se
hayan iniciado en contra de la empresa. Enviar las solicitudes bajo
nuestro control. Si no se recibieran respuestas en un tiempo razonable,
enviar una segunda solicitud o darle seguimiento telefnicamente.
c) Dar lectura a actas de asamblea, de directorio, comits importantes,
informes de auditores internos, correspondencia con los asesores
legales, etc., a fin de detectar situaciones que puedan dar lugar a
contingencias que deban reflejarse en los estados contables de la
sociedad.

3.

Comprender y evaluar los mtodos y procedimientos establecidos por la

gerencia para desarrollar las estimaciones contables, incluyendo la
exactitud y confiabilidad de la informacin utilizada y las presunciones
involucradas.

4.

Probar el proceso desarrollado por la gerencia o desarrollar expectativas

propias de las estimaciones a fin de evaluar su razonabilidad. Considerar,
entre otros aspectos:
informes recibidos de los asesores legales de la sociedad;
informacin contenida en actas de asamblea, de directorio, comits
importantes, auditores internos, etc.;
tendencias histricas;
hechos posteriores al cierre que confirmen la razonabilidad de las
estimaciones.

CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Previsiones no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA

25

Rubro: PATRIMONIO NETO

Realizado
por

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
1.

Comentarios
Referencias

Preparar en un papel de trabajo de inters continuo (carry forward) el

detalle de la evolucin de los saldos de las cuentas integrantes del
patrimonio neto y realizar las siguientes tareas:
a) Controlar que los saldos iniciales coincidan con los saldos finales del
ejercicio anterior.
b) Controlar que los saldos finales coincidan con el balance de saldos.
c) Controlar que los movimientos del ejercicio concuerden con las
contrapartidas de otras cuentas patrimoniales (como por ejemplo,
reserva por revalo tcnico), o que estn respaldados por
documentacin tal como: actas de asamblea, actas de directorio,
formalizacin de anticipos para futuras suscripciones, aportes
irrevocables, etc.

2.

Controlar que los movimientos y los saldos finales estn de acuerdo con
disposiciones legales, reglamentarias y profesionales:
a) Legales:
constitucin de la reserva legal (art. 70 de la Ley Nro. 19.550);
reintegro de la reserva legal cuando haya sido disminuida por
cualquier razn previa a la distribucin de ganancia (art. 70);
reduccin obligatoria de capital cuando las prdidas insumen las
reservas y el 50% del capital (art. 206, para sociedades annimas).
b) Reglamentarias:
absorcin de prdidas segn el art. 6 de la Resolucin Nro. 2/84
la IGJ o el art. 64 de la Resolucin Nro. 110/87 de la CNV o
otros organismos de control, segn corresponda;
consideracin de la propuesta de distribucin o aplicacin
resultados por la asamblea de accionistas;
cumplimiento de las normas para la distribucin de dividendos
efectivo;
determinacin y afectacin de la reserva por revalo tcnico.

de
de
de
en

c) Profesionales:
absorcin de prdidas.
3.

Verificar la inscripcin de modificaciones a los estatutos en el Registro

Pblico de Comercio.

4.

Controlar la inclusin del resultado del ejercicio analizado por pruebas

sustantivas y pruebas corolarias de otros rubros.

5.

Analizar la razonabilidad de la exposicin de los saldos en los estados

contables.

CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Patrimonio neto no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA

26

Rubro: CUENTAS DE GANANCIAS

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Realizado
por

Comentarios
Referencias

El enfoque primario de estas pruebas es el de subvaluacin, es decir que

se tratar de detectar omisiones o disminuciones de los saldos contables
que nos presenta la empresa.
La definicin de los conceptos a examinar no debe provenir del anlisis
de los saldos contables sino del entendimiento de la operatoria del ente.
En consecuencia, las pruebas deben partir de registros independientes
(por ejemplo: informes de salida de productos terminados, para ventas) o
universos recprocos (por ejemplo: cartera de activos financieros como los
ttulos pblicos, depsitos a plazo fijo, etc., respecto de los ingresos que
generan).
En base al conocimiento del negocio del cliente, definir las principales
fuentes de ingreso y realizar los procedimientos detallados a continuacin
que se consideren aplicables.
A. Ventas - Revisin analtica sustantiva
1) Desarrollar expectativas de las ventas registradas con base en
informacin independiente. Considerar el uso de los siguientes tipos de
informacin:
tendencias histricas y del ejercicio actual en ventas y devoluciones
sobre ventas;
costo de ventas y mrgenes brutos histricos y del ejercicio actual;
embarques (u horas de servicio) y precios;
ventas a principales clientes;
estadsticas de la industria;
cambios en el negocio durante el ejercicio que hayan afectado los
precios o la mezcla de ventas.
Desglosar la informacin utilizada para desarrollar las expectativas y el
saldo registrado de ventas (por perodo, lnea de productos, divisin,
ubicacin, etc.) a un nivel suficiente que permita obtener el nivel de
seguridad deseado con base en una comparacin de los montos.
Determinar el lmite necesario para identificar una diferencia
significativa entre las expectativas y el monto registrado de ventas.
Comparar las expectativas con los montos registrados, obtener y
corroborar explicaciones de diferencias significativas y evaluar el
resultado de las pruebas.
2) Seleccionar a criterio algunas transacciones para verificar su
documentacin de respaldo, el cumplimiento de normas legales
vigentes, formalidades, etc.
B. Ventas - Pruebas de detalle
De no poder efectuarse una revisin analtica sustantiva, realizar las
siguientes pruebas de detalle de ingresos segn corresponda:
1) Hacer pruebas para omisiones y disminuciones de las ventas a crdito
en los registros de ventas como sigue:
a) Efectuar pruebas de los registros iniciales de ventas aplicando la
alternativa apropiada:

27

Rubro: CUENTAS DE GANANCIAS

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Realizado
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Referencias

Si el sistema permite el registro simultneo de las ventas y las

salidas valorizadas de inventarios (tales como costeo individual
de las partidas en las facturas), efectuar un control selectivo de
las sumas para detectar aumentos indebidos en los registros
finales y los registros anteriores de disposicin de inventarios y,
simultneamente, seleccionar a criterio partidas individuales,
compararlas con los registros iniciales de ventas en cuanto a
cantidades y hacer pruebas de los precios de venta y de los
clculos
Si el sistema no permite el registro simultneo de las ventas y
las salidas valorizadas de inventarios, seleccionar de cualquier
registro independiente disponible (tales como notas de pedido,
rdenes de compra de clientes, remitos, registros de despacho,
registros de servicios o contratos), compararlos con los registros
iniciales de ventas en cuanto a cantidades y hacer pruebas de los
precios de venta y de los clculos.
b) Seleccionar registros iniciales y posteriores para detectar
disminuciones indebidas en las sumas y comparar los totales
correspondientes con los registros posteriores.
c) Comparar los crditos de los registros finales aplicables con las
correspondientes cuentas de ingresos en el balance de saldos.
d) Sumar dichas cuentas de ingresos y probar aritmticamente los
saldos finales.
2) Hacer pruebas para disminuciones indebidas de crditos por ventas al
contado e ingresos varios (aqullos no debitados a cuentas por cobrar
comerciales) en los registros de ingresos a caja como sigue:
a) Seleccionar del registro ms independiente disponible de ventas al
contado (tales como registros de salidas, de despacho o de control
de inventarios) y compararlos con los registros iniciales o con
cualquier registro posterior.
b) Seleccionar registros iniciales y posteriores para detectar
disminuciones indebidas en las sumas y comparar los totales
correspondientes con los registros posteriores.
c) Comparar los crditos de los registros finales aplicables con las
correspondientes cuentas en el balance de saldos.
d) Sumar dichas cuentas y probar aritmticamente los saldos finales.

28

Rubro: CUENTAS DE GANANCIAS

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
C. Otros ingresos

Realizado
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Referencias

1) Seleccionar de cualquier fuente independiente de informacin

referente a ingresos varios (tales como registros de valores, registros de
dividendos publicados, informes de disposicin de equipo o de material
de desecho, actas, contratos de regalas o alquileres y registros de
admisin o inscripcin de socios) y efectuar revisiones analticas
sustantivas indicando la fuente de la informacin obtenida y el mtodo
empleado para desarrollar las expectativas.
Determinar el lmite necesario para identificar una diferencia
significativa entre las expectativas y el monto registrado de otros
ingresos.
Comparar las expectativas con los montos registrados, obtener y
corroborar explicaciones de diferencias significativas y evaluar el
resultado de las pruebas.
2) Adicionalmente, y en forma selectiva, probar las sumas de los registros
auxiliares y su inclusin en el balance de saldos.

29

Rubro: CUENTAS DE PERDIDAS

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Realizado
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Referencias

A) GASTOS DE ADMINISTRACIN Y COMERCIALIZACIN

1) Preparar un breve memorando en el cual se indiquen:
a) los principales conceptos que componen estos rubros (por ejemplo:
sueldos y cargas sociales, amortizaciones, gastos varios por
desembolsos, etc.);
b) la fuente de su contabilizacin (por ejemplo: asientos de distribucin
de sueldos y jornales, caja egresos, asientos generales, etc.).
2) Analizar las siguientes cuentas como se detalla:
2.1. Sueldos y jornales
a) Seleccionar para un mes representativo del ejercicio, cargos a
estas cuentas, individualizando recibos de sueldo.
Controlar la validez de la remuneracin abonada (en funcin al
cumplimiento, categora, antigedad del beneficiario),
descuentos, asignaciones familiares y retencin de impuesto a
las ganancias, si corresponde.
Visualizar el legajo personal y la documentacin que respalda
el cobro de las asignaciones familiares. Cotejar la
transcripcin de los datos obtenidos en el libro especial
exigido por la Ley N 20.744.
b) Si fuera necesario, en funcin del control interno vigente, elegir
otro mes (o ms) del ejercicio y cumplir con la tarea indicada
en a).
c) Validado el mes base, efectuar una revisin analtica sustantiva
de remuneraciones y aguinaldos; para ello deber obtenerse la
siguiente informacin:
cantidad de personal al cierre de cada mes; y
aumentos, gratificaciones (u otros conceptos) otorgados
con posterioridad al mes base.
d) Cotejar el total obtenido con el cargo a resultados del ejercicio
y analizar las diferencias significativas, si existieran.
2.3. Cargas sociales
A partir del saldo de las cuentas de sueldos y jornales validadas en
el punto 2.1., efectuar una revisin analtica a fin de calcular los
aportes patronales que les correspondan. Cotejar el total obtenido
con el cargo a resultados del ejercicio y analizar las diferencias
significativas, si existieran.
2.4. Amortizaciones
Cotejar el cargo a resultados con los papeles de trabajo del rubro
Bienes de uso.

30

Rubro: CUENTAS DE PERDIDAS

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
2.5. Previsin para incobrables

Realizado
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Referencias

Cotejar el cargo a resultados con los papeles de trabajo del rubro

Crditos.
2.6. Impuestos a las ganancias, sobre los ingresos brutos, derecho de
registro e inspeccin municipal, etc.
Cotejar los respectivos cargos a resultados con los papeles de
trabajo del rubro Deudas - Cargas Fiscales.
2.7. Otros gastos significativos verificables a travs de revisiones
analticas sustantivas (regalas, alquileres, comisiones, etc.)
a) Indicar el mtodo empleado y la fuente de la informacin
utilizada en la comprobacin.
Determinar el lmite necesario para identificar una diferencia
significativa entre las expectativas y el monto registrado.
Comparar las expectativas con los montos registrados, obtener
y corroborar explicaciones de diferencias significativas y
evaluar el resultado de las pruebas.
b) Verificar con documentacin de respaldo, los datos utilizados
para efectuar las revisiones analticas sustantivas, (por ejemplo:
contratos de regalas, contratos de alquiler, correspondencia
respecto a porcentajes de comisiones a otorgar, etc.).
2.8. Otros gastos de administracin y comercializacin
Para el resto de los gastos, cuyo anlisis no se efectu de acuerdo
con los procedimientos descriptos en A.2, realizar lo siguiente:
a) Seleccionar transacciones a ser analizadas a partir de los
dbitos a las cuentas de gastos del ejercicio.
b) Verificar la documentacin de respaldo de las muestras
seleccionadas, probar clculos, verificar el cumplimiento de
normas legales vigentes, formalidades, etc.
c) Probar en forma selectiva las sumas de las cuentas analizadas y
su pase al mayor general.
B) GASTOS FINANCIEROS
Analizar los saldos de estas cuentas segn se indica:
1) Saldos significativos verificables a travs de revisiones analticas
sustantivas

31

Rubro: CUENTAS DE PERDIDAS

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
a) Indicar el mtodo empleado para desarrollar las expectativas y la
fuente de la informacin utilizada en la comprobacin.

Realizado
por

Comentarios
Referencias

Determinar el lmite necesario para identificar una diferencia

significativa entre las expectativas y el monto registrado.
Comparar las expectativas con los montos registrados, obtener y
corroborar explicaciones de diferencias significativas y evaluar el
resultado de las pruebas.
b) Verificar con documentacin de respaldo los datos utilizados para
efectuar estas comprobaciones por ejemplo: contratos de prstamo
de seguros de cambio, etc.
c)

Seleccionar a criterio algunas transacciones para verificar su

documentacin de respaldo, el cumplimiento de normas legales
vigentes, formalidades, etc.

2) Otros gastos financieros

Para los gastos financieros, cuyo anlisis no se efectu de acuerdo con
el procedimiento descripto en B-1, realizar lo siguiente:
a) Seleccionar las transacciones ms relevantes a ser analizadas.
b) Verificar la documentacin de respaldo de las muestras
seleccionadas, el cumplimiento de controles vigentes, formalidades,
etc.
c) Probar en forma selectiva las sumas de las cuentas analizadas y su
pase al mayor general.

C) OTROS EGRESOS, RESULTADOS EXTRAORDINARIOS Y

AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
1) Preparar un breve memorando indicando las caractersticas de los
principales conceptos incluidos en el acpite, las fuentes de
contabilizacin y niveles de autorizacin.
2) Anlisis de saldos
a) De tratarse de conceptos especficamente identificables, analizarlos
individualmente en funcin de su significatividad, observando la
correspondiente documentacin de respaldo, el cumplimiento de
normas legales vigentes, formalidades, etc.
b) De tratarse de conceptos generados por operaciones recurrentes (en
lo referente a otros egresos), efectuar una tarea similar a la descripta
en B).
D) CUENTAS RELACIONADAS CON BIENES DE CAMBIO
A. Se debe incluir en los papeles de trabajo un diagrama de los asientos de
diario tipo (que habitualmente realiza la sociedad) relativos a las cuentas
de bienes de cambio y costo de ventas indicando las fuentes (por ejemplo:
compras: del subdiario de compras, gastos: del subdiario de caja egresos,
mano de obra: de la distribucin de sueldos y jornales, etc.).

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Rubro: CUENTAS DE PERDIDAS

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Realizado
por

Comentarios
Referencias

Realizado
por

Comentarios
Referencias

B. A fin de analizar las transferencias entre las cuentas del rubro, seleccionar
a criterio un mes del perodo bajo examen y probar que los asientos que
se han efectuado son razonables en funcin al diagrama de asientos de
costos mencionado en A). Dejar evidencia en los papeles de trabajo del
mes seleccionado y de las observaciones que se detectaron.
C. A fin de probar la razonabilidad de:
compras,
mano de obra, y
gastos generales de fabricacin,
realizar los siguientes procedimientos de auditora:
1) Compras

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Comprobar el monto de compras del ejercicio a travs de una revisin
analtica sustantiva o la seleccin de transacciones a fin de verificar las
operaciones con documentacin de respaldo.
2) Mano de obra
Efectuar una revisin analtica sustantiva de los sueldos y jornales
devengados, utilizando el mtodo indicado en I.A)2.1. Prestar especial
atencin a tarifas promedios de sueldos por rama industrial (datos de
publicaciones especializadas).
3) Gastos generales de fabricacin
a) Efectuar revisiones analticas sustantivas sobre ciertos tipos de
gastos (por ejemplo, amortizaciones).
b) Para el resto de gastos que no se puedan probar por revisiones
analticas sustantivas, realizar las tareas descriptas en el acpite I).
4) Distribucin de gastos - Variaciones respecto de estndares - Sobre o
subaplicacin de gastos indirectos
En los casos que sea aplicable, revisar para un mes determinado la
razonabilidad de estos conceptos. Especial atencin debe darse a los
cambios de uniformidad respecto de perodos anteriores.

CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos de las cuentas de resultados no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA

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