Tai Módulo 2015 PDF

Instituto Superior del Profesorado
Dr. Joaqun V. Gonzlez

Departamento de Ciencias Econmicas
Profesorado en Ciencias de la Administracin
Taller de Aplicativos
Informticos - Impuestos
Gua Terica - Prctica

Autor: Profesor Jorge Samardji
UNIDAD 1: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Caractersticas generales del impuesto
Estas son algunas caractersticas generales del impuesto a tener en cuenta:
Objetos y Sujetos
Para las personas fsicas y sucesiones indivisas las ganancias que quedan
alcanzadas por este impuesto son aquellas que sean peridicas, dando origen a
la permanencia de la fuente que las produce y a su habilitacin.
Por lo tanto, si una persona fsica percibe una ganancia por nica vez, (por
ejemplo originada en la venta de un inmueble), como no es un ingreso
peridico y habitual, y adems como con la venta se extingue la fuente de
ganancias, ese ingreso no estar alcanzado por el gravamen. En estos casos,
la venta del inmueble est alcanzada por el impuesto a la transferencia de
inmuebles.
Por ltimo, las personas fsicas y sucesiones indivisas residentes en el pas
debern determinar el impuesto a las ganancias, por las rentas obtenidas en el
pas y en el exterior, (concepto de renta mundial).
Cuando obtengan ganancias en el exterior, podrn tomar como pago a cuenta
del impuesto determinado, el gravamen pagado en el exterior por impuestos
anlogos hasta el monto del aumento del gravamen proveniente de la
incorporacin de dichas rentas.
Por el contrario, los sujetos no residentes en el pas ingresarn el impuesto
solamente por los beneficios obtenido en el pas (ingresos de fuente
argentina).
Fuente
Para determinar la fuente de ganancias existen dos criterios susceptibles de
ser adoptados:
Renta mundial: Este criterio otorga preponderancia
residencia o nacionalidad del sujeto pasivo del impuesto.
al
domicilio,
Territorialidad en la fuente: Segn este criterio la gravabilidad de una

renta se define en funcin de la ubicacin territorial de la fuente que la
produce.
A su vez, la ley define las ganancias de fuente argentina y de fuente
extranjera:
1
Taller de Aplicativos Informticos Prof. Jorge Samardji - Ao 2015
La ley de impuesto a las ganancias define en su artculo 5 como

ganancias de fuente argentina sin importar cual es el domicilio,
nacionalidad o residencia de los sujetos que las obtengan, ni el lugar de
celebracin de los contratos, a:
Las que tengan su origen en bienes situados, colocados o utilizados
econmicamente dentro del pas.
Las provenientes de actos, actividades realizadas o hechos
ocurridos dentro del pas.
Por otro lado, el artculo 127 de la Ley de impuesto a las ganancias
define como ganancias de fuente extranjera, (con excepcin de las
tipificadas como de fuente argentina y las ventas en el exterior de bienes
exportados en forma definitiva del pas), a las que provengan de:
Bienes situados, colocados o utilizados econmicamente fuera del
pas.
Actos, actividades o hechos realizados en el exterior, susceptibles
de producir beneficios.
Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto
Se considera ganancia neta a aquella que surge de restarle a la ganancia
bruta, (obtenida por la suma de todas las categoras), los gastos necesarios
para obtenerla o para conservar y mantener la fuente que le da origen.
Por lo tanto, no se podrn deducir aquellos relacionados con ganancias exentas
o no alcanzadas por el impuesto.
Una vez obtenida la ganancia neta, para llegar a la ganancia neta sujeta a
impuesto se debern restar las deducciones personales.
En sntesis, la ganancia neta sujeta a impuesto de las personas fsicas se
determinar aplicando el siguiente procedimiento:
Ganancia bruta de
1 Categora
Ganancia bruta de
2 Categora
Ganancia bruta de
3 Categora
Ganancia bruta de
4 Categora
Deducciones
especiales de 1
Deducciones
especiales de 2
Deducciones
especiales de 3
Deducciones
especiales de 4
Menos
2
Categora
Ganancia neta o
prdida de 1
Categora
Categora
+
Categora
Ganancia neta o
prdida de 2
Categora
Ganancia neta o
prdida de 3
Categora
Categora
+
Ganancia neta o
prdida de 4
Categora
Ganancia o prdida
total
Menos
Deducciones Generales
Ganancia o prdida
neta antes de
quebrantos
Menos
Quebrantos de
ejercicios anteriores
Ganancia o prdida
neta
Menos
Deducciones personales
Ganancia neta sujeta a
impuesto o quebranto
del ejercicio
Corresponde aclarar que las deducciones personales se computan hasta el

lmite de la ganancia neta, es decir no pueden generar quebrantos.
Ao fiscal
El artculo 18 de la Ley de impuesto a las ganancias establece que el ao fiscal
o perodo fiscal, comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre.
Imputacin de las ganancias y gastos
Los contribuyentes debern imputar las ganancias y gastos aplicando los
siguientes criterios:
1 Categora: Mtodo de lo devengado
2 Categora: Mtodo de lo percibido
3 Categora: Mtodo de lo devengado
4 Categora: Mtodo de lo percibido
3
Deducciones
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 80 de la Ley de impuesto a las
ganancias se podrn deducir de las ganancias gravadas, los gastos necesarios
para obtener, mantener y conservar las fuentes que originan dichas rentas.
Estas deducciones pueden ser:
Desde el punto de vista general: Deducciones aplicables a todas las categoras
sin distincin, puntualizadas en el artculo 81 de la ley.
Desde el punto de vista especfico: Deducciones que la ley contempla
separadamente para cada categora y que responden a peculiaridades de los
diferentes beneficios que cada una de esas categoras comprende.
Deducciones personales
a) Mnimo no imponible: Es una suma que se deduce por cuanto se
considera que es el importe indispensable para la subsistencia del
contribuyente y que, por consiguiente, no puede ser gravado.
b) Cargas de familia: Para ser consideradas cargas de familia, y que por lo
tanto proceda la deduccin de los montos que establece el inciso b) del
artculo 23 de la ley del gravamen, se deben dar tres condiciones:
Que sean residentes en el pas.
Que estn efectivamente a cargo del contribuyente.
Que no perciban en el ao ingresos superiores a los establecidos
por la ley.
c) Deduccin especial: Tendrn derecho al cmputo de la deduccin
especial, las personas fsicas que:
Obtengan ganancias netas de la tercera categora (artculo 49) y,
siempre y cuando trabajen personalmente en la actividad o
empresa.
Obtengan ganancias netas de la cuarta categora (artculo 79).
Es condicin indispensable para tener derecho a la deduccin especial,
que estas personas tengan pagos los aportes obligatorios que como
trabajadores autnomos deben realizar al Sistema Integrado de
Jubilaciones y Pensiones. El Decreto reglamentario de la Ley, aclara que
los contribuyentes deben tener ingresados hasta la fecha de vencimiento
general para la presentacin de la declaracin jurada del impuesto, la
totalidad de los aportes, correspondientes a los meses de enero a
4
diciembre, (o en su caso los que exista obligacin de efectuar), del

perodo fiscal que se declara.
Montos de las deducciones personales para el perodo fiscal 2013, cuyos

vencimientos operan en el ao 2014:
Mnimo no imponible..$ 15.552
Cargas de familia (si no perciben ingresos superiores a $ 15.552 al ao)
Cnyuge......$ 17.280
Hijo/a, hijastro/a menor de 24 aos o incapacitado para el
Trabajo ....$ 8.640
Descendiente en lnea recta menor de 24 aos o incapacitado
Para el trabajo; por cada ascendiente; por cada hermano/a
menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo, por suegro/a,
por cada yerno o nuera menor de 24 aos o incapacitado para
el trabajo......$ 6.480
Deduccin especial
Rentas de tercera categora.....$
15.552
Rentas de cuarta categora
Desempeo de cargos pblicos....$ 74.649,60
Trabajo en relacin de dependencia...$ 74.649,60
Jubilaciones, pensiones, retiros, etc.....$ 74.649,60
Profesiones liberales, oficios, directores de sociedades

annimas, socios administrativos de sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y
en comandita por acciones.......$ 15.552
5
Alcuotas del impuesto

Corresponde aplicar una alcuota del 35% a los siguientes tipos de
contribuyentes:
Las sociedades annimas.
Las sociedades en comandita por acciones, en la parte
correspondiente a los socios comanditarios.
Las sociedades de responsabilidad limitada.
Las sociedades en comandita simple.
Las asociaciones civiles y fundaciones.
Las sociedades de economa mixta, por la parte de utilidades no
exentas.
Corresponde aplicar una alcuota que oscila entre el 9% y el 35 %
dependiendo del resultado de la ganancia neta sujeta a impuesto, para
todas las Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas segn la siguiente
escala:
Ganancia neta imponible

acumulada
Pagarn
Ms de $
A$
Ms el %
Sobre el excedente
de $
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
en adelante
---900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500
9
14
19
23
27
31
35
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
1.4.2.11. Anticipos del Impuesto

La Resolucin General No. 327 (AFIP) modificada por la Resolucin General No.
839 (AFIP), establece que todos los contribuyentes que sean personas fsicas o
sucesiones indivisas, debern adelantar el impuesto del ao siguiente a travs
de 5 anticipos bimestrales consecutivos. Dichos anticipos debern ser
calculados en base al impuesto determinado en el perodo fiscal anterior al
ejercicio por el cual se determinan los anticipos.
Los anticipos se calcularn segn el siguiente procedimiento:
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Menos
Impuesto determinado en el perodo fiscal anterior al

ejercicio por el cual se determinan los anticipos (perodo
base)
* Reduccin de gravmenes por regmenes de promocin

regional, sectorial
o especiales vigentes, en la proporcin
correspondiente al ejercicio por el que se liquidan los
anticipos.
* Retenciones y/o percepciones computables en el perodo
fiscal base excepto los que revistan carcter de pago nico
y definitivo -.
* Pagos a cuentas sustitutivos de retenciones computables
en el perodo fiscal base.
* Pago a cuenta del impuesto a los combustibles lquidos
contenido en las compras de gas oil para las maquinarias
agrcolas realizados en el perodo fiscal base.
* Pago a cuenta por impuestos anlogos pagados en el
exterior, computables en el perodo fiscal base.
* Pago a cuenta en concepto de impuesto a la ganancia
mnima presunta, computable en el perodo fiscal base.
Base para el clculo de los Anticipos
X
Alcuota (20%)
Anticipo a ingresar por el perodo fiscal en curso
Cabe aclarar, que las personas fsicas y las sucesiones indivisas, no estarn
obligados a ingresar los anticipos, cuando el importe de los mismos sea inferior
a cien pesos ($100).
1.4.3 Categoras del impuesto
Como dijimos anteriormente, el sistema de nuestra ley es mixto. Esto significa
que se forman categoras segn el origen de la renta, pero se utilizan slo
como medio para gravar la renta integral, o sea que se suman las ganancias
de todos los orgenes hasta obtener la renta bruta total del contribuyente.
Nuestra legislacin establece cuatro categoras.
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1.4.3.1. Ganancia de la primera categora: Rentas del suelo

Se definen como rentas de la primera categora -siempre que no deban ser
incluidas en el artculo 49 de la ley de impuesto a las ganancias- y por lo tanto
debern ser declaradas por los propietarios de los inmuebles, las siguientes:
Las obtenidas por la locacin de inmuebles urbanos y rurales, ya sean en
dinero o en especie.
Las contraprestaciones que se reciban por la constitucin a favor de
terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis
sobre los inmuebles.
El valor de las mejoras que los arrendatarios o inquilinos realicen en los
inmuebles, cuando constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte en que este ltimo no est obligado a indemnizar.
Se presume que existe mejora cuando el importe erogado supere el
veinte por ciento (20%) del valor residual del bien. En caso de no
superarlo estaremos en presencia de una reparacin simple que hace al
mantenimiento del edificio, y por lo tanto deducible en el impuesto como
gasto. Si la mejora producida por el inquilino no es indemnizada,
constituir
una
ganancia
bruta
que
deber
ser
distribuida
proporcionalmente en los aos que quedan para concluir el contrato de
alquiler. Adems, sobre esta mejora se deber practicar la amortizacin
a partir del ejercicio de la habilitacin de la misma, teniendo en cuenta el
lapso de vida til que le resta al bien respectivo.
Los ingresos que los locatarios obtienen de los inmuebles urbanos o
rurales dados en sublocacin, percibidos en dinero o en especie.
El importe pagado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de
muebles y otros accesorios que suministre el propietario.
El monto de los gravmenes y de la contribucin directa o territorial que
el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo.
El valor locativo computable por los inmuebles que los propietarios
ocupen para recreo, veraneo, etctera.
Quedan incluidos en este punto, segn lo dispuesto por el artculo 139
del ttulo IX (rentas de fuente extranjera) de la ley, los bienes inmuebles
ubicados en el exterior propiedad de residentes en el pas, que se
destinen a vivienda permanente y que se encuentren habilitados con el
objeto de dar alojamiento en todo momento y en forma continuada.
El artculo 56 del decreto reglamentario de la ley del gravamen define
como valor locativo al monto del alquiler o arrendamiento que
obtendra el propietario en el supuesto de alquilar o arrendar el
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inmueble. En este caso, solo se sumar el valor locativo presunto para

determinar la ganancia bruta.
A su vez, el artculo 42 de la ley establece una presuncin de derecho al
disponer que el valor locativo de todo inmueble urbano no puede ser
inferior al fijado por la Administracin General de Obras Sanitarias de la
Nacin o al determinado por las municipalidades para el pago de la tasa
de alumbrado, barrido y limpieza.
En caso de no contar con este valor, la AFIP podr establecer cual es el
valor locativo a considerar.
El segundo prrafo del artculo 139 de la ley, dispone que el valor
locativo presunto de los inmuebles ubicados en el exterior, no podr ser
inferior al importe que percibira el propietario si alquilara o arrendara el
bien que ocupa.
El valor locativo o de arrendamiento presunto de inmuebles cedidos
gratuitamente a un precio no determinado.
En este caso tambin debe entenderse como valor locativo al monto
del alquiler o arrendamiento que obtendra el propietario en el supuesto
de alquilar o arrendar el inmueble cedido gratuitamente o a un precio no
determinado. Tambin cabe aclarar, que se debern considerar las
mismas pautas establecidas en el punto anterior.
Las deducciones que corresponden a esta categora son:
Gastos de mantenimiento. Con respecto a este punto existen dos
mtodos para la deduccin de los mismos:
Deduccin de gastos reales en base a comprobantes.
Deduccin de gastos presuntos: Si se opta por este mtodo, se
deducir el cinco por ciento (5%) de la renta bruta del
inmueble. Este porcentaje incluye los gastos por reparaciones,
administracin, primas de seguros, etctera.
Una vez que se opta por un mtodo, el mismo se aplica a la
totalidad de los inmuebles de esa persona, y slo podr ser
cambiado una vez transcurrido cinco aos contados a partir del
perodo en que se opt.
Los sujetos que estn obligados a llevar libros o tengan
administradores que les rindan cuenta y los propietarios de
inmuebles rurales debern deducir los gastos de mantenimiento
en base a los gastos reales segn comprobantes.
Impuestos y tasas que graven el inmueble, estn pagos o no.
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Amortizaciones de los edificios y de los bienes muebles del propietario,

por los que el inquilino est abonando un importe para usarlos. El
porcentaje a deducir por amortizacin de edificios es el dos por ciento
(2%) anual del costo del edificio o construccin. Cuando existan
instalaciones en los inmuebles que tengan una vida til inferior a
cincuenta aos, las mismas podrn ser amortizadas por separado,
teniendo en cuenta su vida til.
Esta amortizacin es deducible, an cuando el contribuyente no la haya
contabilizado y sin importar el resultado del ejercicio comercial.
Las amortizaciones se practicarn desde el inicio del trimestre del
ejercicio fiscal de afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote
el valor del bien o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que el
bien se venda o se desafecte de la actividad.
Primas de seguros que cubren riesgos sobre los inmuebles que
produzcan ganancias.
Intereses devengados por deudas hipotecarias, de las cuotas de compra
de inmuebles a plazo, de pavimentacin o de contribucin de mejoras,
pero no la amortizacin incluida en los servicios de la deuda.
No son deducibles los conceptos mencionados anteriormente, cuando
correspondan a inmuebles destinados a casa-habitacin del propietario, ni los
impuestos sobre terrenos baldos y/o campos que no se exploten.
CASOS PRCTICOS
Caso No. 01
El seor Oscar Lorenzo, debe presentar su declaracin jurada anual por el
perodo fiscal 2014. Para realizar la misma, cuenta con los siguientes datos:
Datos de los Inmuebles
Inmueble de la calle Ayacucho 888 destinado a alquiler
Fecha de compra del inmueble: 10/04/98
Valor de origen: $ 520.000
Valuacin fiscal al momento de la compra: Edificio $ 6.400 Terreno $ 1.600
Total $ 8.000
Fecha de contrato de alquiler: 03/11/2012, por tres aos.
Importe de la locacin del inmueble: $ 7.200 por mes.
Importe de la locacin de bienes muebles: $ 900 por mes.
10
Fecha de compra de los bienes muebles: 15/03/06 en $ 37.800 vida til 10

aos.
Gastos de mantenimiento del inmueble: $ 14.300
Al 31/12 el inquilino adeudaba los tres ltimos meses del alquiler del inmueble.
Inmueble de la calle Maip 55 destinado a alquiler
Total $ 5.600
Mejora introducida por el inquilino el 15/05/2013 por $ 180.000, el propietario
no est obligado a indemnizar.
Al 31/12 el inquilino adeudaba los dos ltimos meses del alquiler del inmueble.
En el caso de los gastos de mantenimiento se opt para su deduccin por el
mtodo de gastos reales en base a comprobantes.
Otros datos
Anticipos del impuesto a las ganancias imputables al ao fiscal 2014:
Ingresados hasta el 31/12/2014:$ 9.500
Ingresados en febrero de 2015: $ 2.375
Aporte Obra Social privada en el ao 2013: $ 4.600
Retencin de la R.G. 830 (AFIP), sufridas en el perodo fiscal 2014: $ 8.240
Cargas de familia
Esposa: Empleada. Ingresos anuales $ 16.500
Hijos: Cuatro, cuyas edades son: 15, 13, 5 y 3 aos.
Se pide:
Determinar el impuesto a ingresar.
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Caso No. 02
La Seora Delfina Alvarada, debe presentar su declaracin jurada anual por el
Datos de los Inmuebles
Inmueble de la calle Alberti 950 destinado a alquiler
Total $ 15.000
Importe de la locacin de bienes muebles: $ 500 por mes.
Fecha de compra de los bienes muebles: 01/04/2007 en $ 12.000 vida til 10
aos.
Al 31/12 el inquilino adeudaba los dos ltimos meses del alquiler del inmueble
y el ltimo mes del alquiler de los bienes muebles.
Inmueble de la calle Senillosa 120 destinado a alquiler
Total $ 20.000
Mejora introducida por el inquilino el 01/01/2014 por $ 230.000, el propietario
no est obligado a indemnizar.
Al 31/12 el inquilino adeudaba el ltimo mes del alquiler del inmueble.
mtodo de gastos presuntos.
Otros datos
Ingresados hasta el 31/12/2014:$ 2.000
Ingresados en febrero de 2015: $ 500
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Cargas de familia
Esposo: Empleado. Ingresos anuales $ 7.200
Hijos: Dos, cuyas edades son: 20 y 19 aos. ste ltimo trabaja y percibe
ingresos anuales por $ 16.500
Padre: Jubilado. Ingresos anuales por jubilacin $ 18.000
Madre: Jubilada. Ingresos anuales por jubilacin $ 18.000
Se pide:
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Ganancia de la segunda categora: Rentas de Capitales

Son rentas de segunda categora, en tanto no deban ser declaradas como de la
tercera categora, las siguientes:
Rentas de ttulos, bonos, cdulas, letras de tesorera, debentures,
cauciones o crditos en dinero o en especie, valores privilegiados o
quirografarios, figuren o no en escritura pblica y todo otro ingreso que
se origine en la colocacin del capital, sin importar su denominacin o
forma de pago.
Los montos percibidos por la locacin de cosas muebles.
Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en los seguros de
vida.
Las ganancias por la transferencia definitiva de derechos de llave,
marcas, patentes de invencin, regalas y similares, an cuando no se de
el principio de habitualidad en estas operaciones.
Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyen las
sociedades comprendidas en el artculo 69, inciso a) de la ley del
gravamen, a sus accionistas o socios.
Los resultados originados en la compraventa, cambio, permuta o
disposicin de acciones.
Todo otro ingreso que se origine en la colocacin del capital, sin importar
su denominacin o forma de pago.
Enumeracin de las Exenciones:
Se encuentran exentas del Impuesto a las Ganancias, los ingresos obtenidos
por las personas fsicas por los siguientes conceptos.
Intereses de los depsitos en caja de ahorro, en cuentas especiales de

ahorro y a plazo fijo.
Rentas de los ttulos, cdulas, letras, obligaciones y dems valores

emitidos por entidades oficiales, y siempre que exista una ley que as lo
disponga.
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CASOS PRCTICOS
Caso No. 03
El Seor Esteban Quiroz, debe presentar su declaracin jurada anual por el
Ingresos y gastos del perodo
Locacin de 14 impresoras: $ 1.500 cada una, por mes. Estas mquinas fueron
adquiridas el 17/10/2012 por $ 8.700 cada una, y tienen una vida til de 3
aos. Al 31/12/2014 se encontraban impagos los meses de noviembre y
diciembre.
Locacin de 5 impresoras: $ 1.400 cada una, por mes. Estas mquinas fueron
adquiridas el 16/01/2013 por $ 7.800 cada una, y tiene una vida til de 3
aos. Al 31/12/2014 se encontraba impago el mes de diciembre.
Gastos de mantenimiento de las impresoras $ 2.300
Transferencia de los derechos de patente de invencin desarrollada en el ao
2014, de una mquina por $ 53.200. Gastos incurridos para su invencin:
$ 26.800.
Intereses de una caja de ahorro en el Banco Patagonia por $ 1.500
La Sociedad Serafn SA puso a disposicin del Seor Quiroz dividendos por
$ 25.600.
Intereses percibidos durante el ao 2014 $ 31.500, por un prstamo otorgado
con garanta hipotecaria. Gastos de hipoteca del perodo $ 10.000
Otros datos
Cargas de familia
Esposa: Sin ingresos
Hijos: Cuatro hijos de 18, 22, 23 y 25 aos, todos sin ingresos.
Padre: Jubilado. Ingresos anuales por jubilacin $ 16.000
Madre: Sin ingresos
Se pide:
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Caso No. 04
La Seora Claudia Cervantes, debe presentar su declaracin jurada anual por
el perodo fiscal 2014. Para realizar la misma, cuenta con los siguientes datos:
Ingresos y gastos del perodo
Locacin de un automvil, por los meses de julio a diciembre de 2014: $ 1.500
por mes, los cuales han sido percibidos dentro del ao 2014. El auto fue
adquirido el 10/08/2011 en $ 37.000, y tiene una vida til de 5 aos.
Locacin de una camioneta, por los meses de marzo a octubre de 2014:
$ 1.800 por mes. Al 31/12/2014 estaban todos los meses cobrados. La
camioneta fue adquirida el 15/03/2012 en $ 90.000, y tiene una vida til de 5
aos.
Gastos de patente, seguro y reparaciones varias de los rodados: $ 9.700
Transferencia de una llave de negocio propiedad de la Seora Cervantes por
$ 85.700. Gastos de transferencia: $ 5.000
Intereses de un Plazo Fijo constituido en el Banco Santander por $ 8.500
La Sociedad Ajuste SA puso a disposicin del Seor Quiroz dividendos por
$ 18.000
Intereses percibidos durante el ao 2014 $ 1.200, por un prstamo otorgado
con garanta prendaria. Gastos prendarios del perodo $ 500.
Otros datos
Cargas de familia
Esposo: Profesional. Obtuvo ingresos en el ao por $ 31.000
Hijos: Dos hijos de 15 y 19 aos, este ltimo trabaja y obtuvo ingresos en el
ao por $ 7000.
Madre y Suegra sin ingresos.
Se pide:
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Ganancia de la tercera categora: Rentas de las empresas y auxiliares de

comercio
La ley de impuesto a las ganancias define como rentas de la tercera categora
a los beneficios obtenidos por las empresas. En este punto, es muy importante
definir qu es una empresa para la legislacin argentina. La ley de impuesto a
las ganancias no lo define, por lo tanto podemos citar dos normas que hablan
sobre el tema.
Una de ellas es el dictamen 7/1980 de la Direccin de Asuntos tcnicos y
jurdicos, en donde define el CONCEPTO FISCAL DE EMPRESA. En dicho
dictamen dice:
Surge de todo lo expuesto que la definicin del vocablo "empresa" debe quedar
claramente separada de la de "sociedad", por cuanto cada uno de ellos abarca un
mbito distinto, si bien es posible la confusin a causa de que la gran mayora de las
empresas comerciales adoptan formas societarias, debindose diferenciar entre la
empresa en s misma y la persona que detenta su propiedad, sin perjuicio de la ntima
conexin que los une.
Consecuentemente este Departamento Asesora Tcnica entiende que a todos los
efectos fiscales el trmino "empresa" podra definirse como la "Organizacin industrial,
comercial, financiera, de servicios, profesional, agropecuaria o de cualquier otra ndole
que, generada para el ejercicio habitual de una actividad econmica basada en la
produccin, extraccin o cambio de bienes o en la prestacin de servicios, utiliza como
elemento fundamental para el cumplimiento de dicho fin la inversin del capital y/o el
aporte de mano de obra, asumiendo en la obtencin del beneficio el riesgo propio de
la actividad que desarrolla".
Por otro lado, la circular 1080/1979, que fue dictada a fin de aclarar el
concepto de empresario, a los efectos de la liquidacin del impuesto a los
capitales (actualmente derogado), sostiene:
No resulta as determinante de la existencia de una empresa unipersonal, a tales
fines, la utilizacin del trabajo de personas que realicen tareas auxiliares o de apoyo
(recepcionista, mecangrafa, etc.), en tanto dichas tareas no importen la realizacin
propiamente dicha de la prestacin misma del servicio profesional, tcnico o cientfico
o una fase especfica en el desarrollo del mismo
Lo que podemos inferir es que para que se considere una empresa unipersonal,
la misma debe poder funcionar independientemente de sus dueos. Por lo
tanto podemos concluir que son ganancias de esta categora, las siguientes:
Las ganancias de sociedades constituidas en el pas.
Las empresas unipersonales ubicadas en el pas.
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Los ingresos provenientes del ejercicio de actividades de comisionistas,

rematadores, consignatarios, y dems auxiliares de comercio no
incluidos en la cuarta categora.
Las restantes ganancias no incluidas en otras categoras.
Las ganancias atribuibles a los establecimientos estables situados en el
exterior de titulares residentes en el pas.
Las rentas atribuibles en su carcter de accionista o socios de sociedades
constituidas en el exterior.
Utilidades distribuidas por los fondos comunes de inversin o entidades
similares constituidas en el exterior.
Gastos y dems erogaciones propias del giro del negocio.
Impuestos, tasas, primas de seguros por riesgos sobre los bienes que
generan ganancias.
Prdidas extraordinarias de los bienes que generan la ganancia,
ocasionadas por caso fortuito o fuerza mayor (incendio, tempestad, etc.)
o por delitos cometidos contra los bienes por los empleados de la firma,
en los montos que no sean cubiertos por seguros o indemnizaciones.
Gastos de movilidad, viticos, etc.
Crditos incobrables, segn lo determina el artculo 136 del decreto
reglamentario de la ley.
Gastos de organizacin: Por este concepto se puede deducir el monto
total en el primer ejercicio o amortizarlo en los cinco aos siguientes.
Amortizacin por desgaste y/o agotamiento y las prdidas por desuso de
los bienes afectados a la actividad gravada.
Gratificaciones y aguinaldos abonados al personal.
Gastos o contribuciones por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural,
subsidios a clubes deportivos, etc., a favor de los empleados.
Aportes efectuados por los empleadores a los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de seguros de la Nacin, hasta el lmite establecido por
la AFIP.
18
Gastos de representacin, siempre y cuando estn efectivamente

realizados y debidamente acreditados.
CASOS PRCTICOS
Caso No. 05
El seor Anastasio Delechi, es dueo de una empresa y debe presentar su
declaracin jurada anual por el perodo fiscal 2014. Para realizar la misma,
cuenta con los siguientes datos:
Situacin patrimonial al 31/12
Inmueble:
Local de ventas
Fecha de compra: 12/04/06
Vida til: 50 aos
Instalaciones
Vida til: 10 aos
Ingresos y gastos del ao
Alquiler de un depsito: $ 720 por mes. Al 31/12 se adeudaban los meses de
octubre, noviembre y diciembre.
Luz, gas agua y telfono del local: $ 1.200
Sueldos y cargas sociales: $ 15.200
Impuesto sobre los ingresos brutos: $ 8.697
Gastos de administracin $ 15.730
Ventas del perodo fiscal 2014: $ 289.900
Existencia inicial de mercaderas: $ 84.100
Compras de mercaderas: $ 140.160
Existencia final de mercaderas: $ 79.200
Aporte autnomos: $ 388.24 por mes. Al vencimiento de la declaracin jurada,
se encontraban todos los perodos del ao pagos.
Otros datos
19
Cargas de familia
Esposa: Percibi $ 5.500 en el ao.
Hijos: Dos, de 18 y 20 aos, todos estudiantes sin ingresos.
Madre y Padre, sin ingresos
Se pide:
20
Caso No. 06
La seora Jasmine Rosales, es titular de una empresa y debe presentar su
Inmueble:
Local de ventas
Vida til: 50 aos
Muebles y tiles
Vida til: 10 aos
Luz, gas agua y telfono del local: $ 4.600
Sueldos y cargas sociales: $ 38.400
Gastos de administracin $ 7.100
Ventas del perodo fiscal 2014: $ 315.400
Existencia inicial de mercaderas: $ 51.300
Compras de mercaderas: $ 135.700
Existencia final de mercaderas: $ 33.143
Aporte autnomos: $ 388.24 por mes. Al vencimiento de la declaracin jurada,
se encontraban todos los perodos del ao pagos.
Otros datos
Anticipos del impuesto a las ganancias imputables al perodo fiscal 2014: $ 750
Cargas de familia
Esposo: Percibi $ 15.000 en el ao
Hijos: Tres, de 14, 16 y 18 aos. El hijo de 18 aos trabaja y percibi $ 16.000
en el ao.
Madre: Sin ingresos.
Padre: Jubilado. Percibi $ 16.000 en concepto de jubilacin en el ao.
Se pide:
21
Ganancia de la cuarta categora: Rentas del trabajo personal

Se definen como rentas de la cuarta categora a las obtenidas por:
El desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares.
El trabajo personal en relacin de dependencia.
Las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios que tengan su origen en
el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
Los servicios personales de los socios de sociedades cooperativas, que
trabajen personalmente en las mismas.
El ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea,
sndico, miembros del consejo de vigilancia, mandatario, gestor de
negocios, directores de Sociedades Annimas, socios administradores de
las Sociedades de Responsabilidad Limitada, en Comandita Simple y en
Comandita por Acciones.
El desempeo de actividades de corredor, viajante de comercio y
despachante de aduanas.
Compensaciones en dinero o en especie, los viticos que se reciban por
el ejercicio de las actividades mencionadas precedentemente, en las
sumas que excedan lo que la AFIP considere como razonable por
reembolso de los gastos realizados.
Ganancias obtenidas por la venta de bienes muebles amortizables
afectados a la actividad.
Impuestos y tasas, primas de seguros de riesgos sobre bienes afectados
a la obtencin de ganancias.
Prdidas extraordinarias de bienes que producen rentas, por casos
fortuitos, y siempre que no sean cubiertas por un seguro.
Daos causados por los empleados sobre los bienes que generan
ganancias, siempre y cuando no sean cubiertas por un seguro.
Gastos de movilidad, viticos, etc.
Amortizacin de los bienes afectados a la obtencin de la ganancia. En el
caso de automviles, slo se podr amortizar hasta un costo de veinte
mil pesos ($ 20.000).
22
CASOS PRCTICOS
Caso No. 07
El seor Dalmasio Sanchez, desarrolla sus actividades como abogado de
manera independiente y debe presentar su declaracin jurada anual por el
Muebles y tiles
Vida til: 10 aos
2 Computadoras
Valor de origen: $ 7.500 cada una
Vida til: 3 aos
Honorarios por el ejercicio de su profesin: $ 113.400
Alquiler de la oficina: $ 1.300 por mes (al 31/12 se encontraba impago el mes
de Diciembre)
Servicios de la oficina: $ 580 por mes
Gastos por participacin en seminarios: $ 6.500
Gastos de librera: $ 4.100
Aporte autnomos: $ 388.24 por mes. Al 31/12 se encontraban impagos los
meses de noviembre y diciembre, los mismos fueron abonados antes del
vencimiento de la declaracin jurada.
Otros datos
Cargas de familia
Esposa: Percibi $ 28.200 en el ao.
Hijos: Cuatro, de 15, 19, 24 (los cumpli el 10/07/2014) y 26 aos, todos
estudiantes sin ingresos.
Madre, jubilada, percibi en el ao $ 5.600
Suegra, sin ingresos
Se pide:
23
Caso No. 08
La seora Marina Santirso, trabaja en relacin de dependencia y es socia
gerente de una S.R.L. constituida en el pas. La seora debe presentar su
Sueldos percibidos en relacin de dependencia: Sueldo bruto $ 83.100
Retenciones $ 16.620
Sueldo Neto $ 66.480
Honorarios como socia gerente de la S.R.L. $ 120.000
Otros datos
Cargas de familia
Hijos: Tres, de 16, 17, 23, todos estudiantes sin ingresos.
Se pide:
24
CASOS PRCTICOS DE LAS CUATRO CATEGORAS

Caso No. 09
El seor Flavio Cosenza, debe presentar su declaracin jurada anual por el
Inmueble:
Departamento destinado a alquiler.
Total $ 5.000
Bienes Muebles:
6 computadoras adquiridas el 15/03/11 en $ 6.600 cada una. Vida til: 5 aos
Cuatro computadoras son alquiladas, mientras que dos estn afectadas a su
actividad profesional.
Honorarios cobrados por el ejercicio de su profesin independiente como
mdico:
$ 146.200
Sueldos en relacin de dependencia: Sueldo bruto $ 23.000
Retenciones $ 2.990
Sueldo neto $ 20.010
Alquileres cobrados del departamento: $ 1.900 por mes. Al 31/12 no se haba
cobrado el mes de diciembre.
Los gastos de mantenimiento ascienden a $ 6.400 y los impuestos y tasas a
cargo del propietario a $ 3.300 en el ao.
mtodo de gastos reales en base a comprobantes.
Locacin de cuatro computadoras: $ 490 por mes y por computadora. Al 31/12
no se haban cobrado los meses de octubre, noviembre y diciembre.
Gastos por servicios de mantenimiento de las computadoras locadas, a cargo
del Seor Cosenza: $ 4.800
Sueldo y cargas sociales pagadas al personal del consultorio: $ 10.500
Alquileres pagados del consultorio: $ 850 por mes. Al 31/12 se deban los
meses de noviembre y diciembre.
25
Luz y telfono del consultorio: $ 5.900

Suscripciones de revistas de medicina: $ 3.600
Gastos de papelera: $ 2.200
El Seor Cosenza posee un comercio. El mismo arroj una ganancia de
$ 17.220 por el ao 2014.
Aportes de autnomos: $ 388.24 por mes y tiene todo el ao abonado.
Otros datos
Ingresados hasta el 31/12/2014: $ 2.500
Cargas de familia
Esposa: Ama de casa
Hijos: Cuatro, cuyas edades son: 8, 14, 16 y 19 aos. Este ltimo trabaja en
relacin de dependencia, por lo cual percibi $ 15.600 en el ao.
Suegra, pensionada, percibi $ 4.500, en el ao.
Padre, quien percibe una jubilacin de $ 16.000 en el ao.
Madre, sin ingresos
Se pide:
26
Caso No. 10
El seor Alfredo Quiroga, debe presentar su declaracin jurada anual por el
Inmueble:
Departamento destinado a alquiler.
Bienes Muebles:
Muebles de oficina destinados a locacin: $ 44.600, adquiridos el 20/09/2007.
Vida til 10 aos.
Patrimonio al 31/12 de una zapatera, propiedad exclusiva del Seor Quiroga
Inmueble: Local destinado a la venta por menor de su actividad comercial
Instalaciones del comercio por $ 35.600. Las mismas fueron adquiridas en
marzo de 2005. Vida til 10 aos.
1 computadora: adquirida el 15/03/2012 en $ 7.800. Vida til 3 aos.
Sueldos en relacin de dependencia: Sueldo bruto $ 110.000
Retenciones $ 18.700
Sueldo neto $ 91.300
Alquileres cobrados del departamento: $ 2.100 por mes. Al 31/12 no se haban
cobrado los meses de noviembre y diciembre.
mtodo de gastos presuntos.
Locacin de muebles de oficina: $ 2.200 por mes. Al 31/12 no se haban
cobrado los meses de noviembre y diciembre.
Seguros sobre los muebles de oficina alquilados, a cargo del Sr. Quiroga:
$ 2.600
27
Ingresos y gastos del ao 2014 de la zapatera

Ventas realizadas en el ao (netas de IVA): $ 135.000
Compras de mercaderas en el ao (netas de IVA): $ 43.600
Existencia de mercaderas al 01/01: $ 26.100
Existencia de mercaderas al 31/12: $ $ 18.300
Sueldos y cargas sociales pagadas al empleado del comercio: $ 15.100
Luz, telfono, agua y gas: $ 2.700
Gastos de administracin: $ 1.600
Aporte a la caja de jubilaciones trabajadores autnomos: En nuestro caso los
aportes efectuados en el ao fueron: Enero a Diciembre $ 388.24 por mes.
Otros datos
Anticipos del impuesto a las ganancias imputables al ao fiscal:
Ingresados hasta el 31/12/2014: $ 4.000
Ingresados en febrero de 2015: $ 1.000
Aporte Obra Social privada en el ao: $ 5.200
Retencin de la R.G. 830 (AFIP), sufridas en el perodo fiscal: $ 1.100
Cargas de familia
Esposa: Percibi $ 4.800 en el ao
Hijos: Cinco, de 5, 9, 12, 18 y 25 aos, todos estudiantes. El hijo de 18 aos
trabaja, percibiendo $ 17.500 en el ao.
Abuela sin ingresos.
Madre y Padre, sin ingresos
Se pide:
28
Caso No. 11
La Seora Silvia Triunfini, debe presentar su declaracin jurada anual por el
Inmueble:
Local destinado a alquiler.
Bienes Muebles:
Muebles de oficina destinados a locacin: $ 38.700, adquiridos el 15/07/2006.
Vida til 10 aos.
Patrimonio al 31/12 de una heladera, propiedad exclusiva de la Seora
Triunfini
Inmueble: Local destinado a la venta por menor de su actividad comercial
Instalaciones del comercio por $ 31.500. Las mismas fueron adquiridas en
marzo de 2007. Vida til 10 aos.
Honorarios por su actividad de directora de una Sociedad Annima: $ 12.500.
Alquileres cobrados del local: $ 1.500 por mes. Al 31/12 no se haba cobrado el
mes de diciembre.
En el caso de los gastos de mantenimiento se deducen por el mtodo de gastos
reales en base a comprobantes.
Locacin de muebles de oficina: $ 1.600 por mes. Al 31/12 se haban cobrado
todos los meses del ao.
Seguros sobre los muebles de oficina alquilados, a cargo de la Sra. Triunfini:
$ 1.800
29
Ingresos y gastos del ao de la heladera

Ventas realizadas en el ao (netas de IVA): $ 91.600
Compras de mercaderas en el ao (netas de IVA): $ 29.300
Existencia de mercaderas al 01/01: $ 25.800
Existencia de mercaderas al 31/12: $ $ 22.600
Sueldos y cargas sociales pagadas al empleado del comercio: $ 9.300
Luz, telfono, agua y gas: $ 1.800
Gastos de administracin: $ 1.600
Honorarios del contador: $ 5.600
Gastos de publicidad: $ 4.044.24
Gastos menores: $ 1394.00
Aporte a la caja de jubilaciones trabajadores autnomos: En nuestro caso los
aportes efectuados en el ao fueron: Enero a Diciembre: $ 388.24 por mes.
Otros datos
Anticipos del impuesto a las ganancias imputables al ao fiscal:
Ingresados hasta el 31/12/2014: $ 960
Aporte Obra Social privada en el ao: $ 3.800
Retencin de la R.G. 830 (AFIP), sufridas en el perodo fiscal: $ 1.400
Cargas de familia
Hijos: Dos, de 10 y 22 aos, el ltimo trabaja y tuvo $ 27.000 de ingresos en
el ao.
Madre, jubilada, percibi $ 5.600 en el ao.
Se pide:
30
UNIDAD
2:
PERSONALES
IMPUESTO
SOBRE
LOS
BIENES
MBITO DE APLICACIN Y VIGENCIA

El impuesto sobre los bienes personales, se aplicar en todo el territorio de la
Nacin, durante nueve perodos fiscales, siendo el primero de ellos el cerrado
al 31 de diciembre de 1991.
De acuerdo a la vigencia de este impuesto, el perodo fiscal 1999 debera
haber sido el ltimo ao que se gravaran los bienes personales, pero el 31 de
diciembre de 1999 se public en el boletn oficial la Ley de reforma tributaria,
Ley No. 25.239, la cual dispuso que el impuesto sobre los bienes personales se
prorroga por el trmino de dos aos a partir del 01/01/2000.
A su vez, la Ley 25.560 prorrog la vigencia de este impuesto, hasta el
31/12/2005.
Por ltimo, la Ley No. 26.545 nuevamente prorrog la vigencia de este
impuesto, hasta el 31/12/2019.
HECHO IMPONIBLE
Este impuesto grava la totalidad de los bienes personales, que el contribuyente
residente en el pas- posea al 31 de diciembre de cada ao calendario, estn
ubicados en el pas o en el exterior.
Si el titular de los bienes, es un sujeto residente en el exterior, este impuesto
grava slo aquellos bienes que posea en el pas.
SUJETOS
La ley del impuesto sobre los bienes personales define como sujetos pasivos de
este gravamen a las:
Personas fsicas o sucesiones indivisas, domiciliadas o radicadas en el
pas respectivamente, por los bienes que tengan en el pas y en el
exterior.
Personas fsicas o sucesiones indivisas, domiciliadas o radicadas en el
exterior, por los bienes que posean en el pas.
Personas fsicas
En el caso de las personas fsicas se entender que el domicilio de las mismas
es aquel que tengan al 31 de diciembre de cada ao.
31
Personas extranjeras
Las personas extranjeras que se encuentren domiciliadas en el pas por
cuestiones laborales, efectivamente acreditada, que necesiten para su
realizacin una residencia menor a cinco aos, se considerarn comprendidas
en el inciso b) del artculo 17 (es decir como si estuvieran domiciliadas en el
exterior), tributando solamente por los bienes que posean en el pas, pero
cumpliendo con las formas, plazos y condiciones establecidas para los sujetos
comprendidos en el inciso a) del artculo 17 (personas fsicas domiciliadas en el
pas).
BIENES EXENTOS
El artculo 21 de la Ley No. 23.966, texto ordenado por el Decreto No. 281/97,
establece que estarn exentos del impuesto sobre los bienes personales, los
bienes que se enumeran a continuacin:
Bienes que pertenezcan a los miembros de las misiones diplomticas y
consulares extranjeras, al personal administrativo y tcnico de las
mismas (incluidos la de sus familiares), en la medida y con las
limitaciones dispuestas por los convenios internacionales. En caso
contrario, la exencin ser procedente slo a condicin de reciprocidad.
Cuentas de capitalizacin individual, pertenecientes al rgimen de
capitalizacin de la Ley No. 24.241 (Sistema integrado de jubilaciones y
pensiones).
Cuentas individuales correspondientes a los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la
superintendencia de seguros de la Nacin.
Cuotas sociales de las cooperativas.
Bienes inmateriales, como por ejemplo: llaves, marcas, patentes,
derechos de concesin, etc.
Bienes amparados por las franquicias de la Ley No. 19.640 (exencin del
pago de los impuestos para actividades desarrolladas en Tierra del
Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur).
Inmuebles rurales pertenecientes a personas fsicas o sucesiones
indivisas, gravados por el impuesto a la ganancia mnima presunta. Estos
bienes se encuentran exentos del impuesto sobre los bienes personales a
partir del perodo fiscal 1998.
Ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, las
provincias o las municipalidades y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y
32
certificados de depsitos reprogramados (CE.D.ROS.). Estos bienes han

sido declarados exentos por la Ley No. 25.721. Esta exencin es de
aplicacin para los bienes existentes a partir del 31/12/2002.
Obligaciones negociables de la Ley 23.576, siempre que hayan sido
incorporados al patrimonio o adquiridos antes de la vigencia de la Ley
No. 24.468, es decir, antes del 24/03/95.
Depsitos en moneda argentina y extranjera en instituciones regidas por
la Ley de entidades financieras, a plazo fijo, en cajas de ahorro, en
cuentas especiales de ahorro, u otras formas de captacin de fondos,
segn lo determine el Banco Central de la Repblica Argentina. Esta
exencin es de aplicacin para los bienes existentes a partir del
31/12/2001, inclusive.
VALUACIN DE LOS BIENES
Bienes situados en el pas
Inmuebles:
Determinacin del valor computable:
Adquiridos: Al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al
patrimonio actualizado, segn los ndices correspondientes.
Construidos: Al valor del terreno (costo de adquisicin o valor de ingreso
al patrimonio) se le debe sumar el costo de la construccin actualizado,
segn los ndices correspondientes.
Obras en construccin: Al valor del terreno determinado segn el punto
anterior, se le debe sumar el importe de cada inversin actualizada en
base a los ndices correspondientes, desde la fecha de cada inversin
hasta el 31 de diciembre de cada ao.
Mejoras: El monto de las mismas se determinar de la misma forma que
el valor de los inmuebles construidos y de las obras en construccin.
A los importes determinados segn lo comentado anteriormente, le debemos
restar el dos por ciento (2%) del valor del edificio en concepto de
amortizacin.
Para determinar el valor actualizado del edificio, construcciones o mejoras, se
deber tomar la relacin existente entre el valor de dichos conceptos y el del
terreno de acuerdo al avalo fiscal al momento de la adquisicin.
El valor determinado en base a los procedimientos comentados
precedentemente se debe comparar con la base imponible al 31 de diciembre
del perodo fiscal que se liquida, fijada para el pago de los impuestos
33
inmobiliarios o similares, tomando siempre el mayor de ambos para determinar

el impuesto.
Cuando no sea posible establecer el costo adquisicin o el valor a la fecha de
ingreso al patrimonio del contribuyente, se deber computar el valor fiscal.
Automotores, aeronaves, yates y similares
Al costo de adquisicin, construccin o valor de ingreso al patrimonio
actualizado segn los ndices de actualizacin correspondientes, menos el
porcentaje de amortizacin en base a los aos de vida til del bien.
En el caso de automotores, el valor as determinado no puede ser inferior al
establecido por la AFIP al 31 de diciembre de cada ao.
La comparacin con los valores dispuestos por la AFIP es obligatoria slo
cuando al bien le queden aos de vida til.
Depsitos y crditos, en moneda argentina y las existencias de las mismas
Al valor que posean al 31 de diciembre de cada ao, incluyendo los intereses
que se hayan devengado hasta dicha fecha.
Depsitos y crditos, en moneda extranjera y las existencias de las mismas
Al valor de cotizacin, tipo comprador, del Banco de la Nacin Argentina al 31
de diciembre de cada ao, incluyendo los intereses devengados a dicha fecha.
Objetos de arte, objetos para coleccin, antigedades y objetos de adornos y
uso personal y servicios de mesa (en los cuales se utilizaron metales preciosos,
perlas y/o piedras preciosas)
A su valor de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio, actualizado
segn los ndices de actualizacin elaborados por la AFIP.
Objetos personales y del hogar, no incluidos en el punto anterior
A su valor de costo.
Se debe tener en cuenta, que el importe a computar por este concepto, no
puede ser menor al cinco por ciento (5%) del valor total de los bienes
gravados del pas y el de los inmuebles ubicados en el exterior.
Ttulos pblicos y dems ttulos valores, (excepto acciones de sociedades
annimas y en comandita), incluso los emitidos en moneda extranjera QUE
COTICEN en bolsas o mercados
Al valor de cotizacin al 31 de diciembre de cada ao.
34
Ttulos pblicos y dems ttulos valores, (excepto acciones de sociedades

annimas y en comandita), incluso los emitidos en moneda extranjera QUE
NO COTICEN en bolsas o mercados
Al costo de adquisicin, ms los intereses, actualizaciones y diferencias de
cambio devengadas al 31 de diciembre de cada ao.
Bienes de uso (excepto inmuebles, automotores, aeronaves y yates)
A su valor de origen actualizado, menos las amortizaciones permitidas por el
impuesto a las ganancias.
Bienes situados en el exterior
Los bienes situados en el exterior, se considerarn al valor de plaza que
posean en el exterior, al 31 de diciembre de cada ao.
ALCUOTA
El gravamen a ingresar por los contribuyentes surgir de la aplicacin, sobre el
valor total de los bienes gravados por el impuesto, excluidas las acciones y
participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades regidas por la Ley
19.550 y sus modificatorias, con excepcin de las empresas y explotaciones
unipersonales, de la alcuota que para cada caso se fija a continuacin:
Valor total de los bienes gravados
Alcuota aplicable
Ms de $ 305.000 a $ 750.000
0,50%
Ms de $ 750.000 a $ 2.000.000
0,75%
Ms de $ 2.000.000 a $ 5.000.000
1,00%
Ms de $ 5.000.000
1,25%
Los bienes gravados cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las
normas de la Ley, sea igual o inferior a pesos trescientos cinco mil
($ 305.000), no estarn alcanzados por el impuesto.
PAGO A CUENTA
Se podr computar como pago a cuenta de este impuesto, el importe
efectivamente pagado en el exterior por gravmenes similares que tengan
como base imponible el patrimonio o los bienes en forma global.
Este pago a cuenta ser procedente slo cuando se trate de bienes gravados
tanto en el pas como en el exterior.
35
Este cmputo slo podr realizarse hasta el incremento de la obligacin fiscal

originada por la incorporacin de los bienes situados con carcter permanente
en el exterior.
La R.G. No 2151 (AFIP) establece que la determinacin del incremento fiscal se
har por diferencia entre el impuesto que resulte de computar los bienes
gravados totales (del pas y del exterior) y el impuesto calculado considerando
slo los bienes del pas.
Por ltimo, si el pago del impuesto en el exterior fue realizado en moneda
extranjera, dicho importe deber convertirse a moneda nacional aplicando el
valor de cotizacin, tipo comprador, del Banco de la Nacin Argentina del da
del efectivo ingreso.
ANTICIPOS
La R.G. No. 2151 (AFIP), establece que los contribuyentes y responsables del
impuesto sobre los bienes personales debern ingresar cinco anticipos, en
concepto de pago a cuenta del impuesto que en definitiva tengan que abonar
al vencimiento general.
Tambin dispone que el procedimiento para determinar el importe de los
anticipos es el siguiente:
Menos
X
Impuesto determinado en el perodo fiscal anterior

Pago a cuenta por impuestos similares pagados en el exterior
Base para el clculo de los anticipos
Alcuota del 20%
Anticipo a ingresar
No corresponder el ingreso de los anticipos, cuando el monto determinado

segn el procedimiento comentado anteriormente, resulte igual o inferior a
cien pesos ($ 100).
RESPONSABLES SUSTITUTOS
Sujetos alcanzados
La Ley del impuesto sobre los bienes personales establece que actuarn como
responsables sustitutos, y por lo tanto debern determinar e ingresar el
impuesto correspondiente los contribuyentes del impuesto a la ganancia
mnima presunta, las personas fsicas y jurdicas domiciliadas en el pas y las
36
sucesiones indivisas radicadas en el mismo, que tengan el condominio,

posesin, uso, goce, disposicin, depsito, tenencia, custodia, administracin o
guarda de bienes alcanzados por el impuesto, cuyo titular sea una persona
fsica domiciliadas en el exterior o una sucesin indivisa radicada fuera del
territorio de la Nacin.
La Ley dispone que en estos casos, los responsables sustitutos debern
ingresar con carcter de pago nico y definitivo el 1.25 % del valor de los
bienes que al 31 de diciembre de cada ao posea el sujeto del exterior.
Cabe aclarar, que las personas fsicas y sucesiones indivisas, domiciliadas o
radicadas en el exterior, slo estn gravados por este impuesto, los bienes que
posean dentro del pas.
Presunciones
Los bienes inmuebles ubicados en el pas, destinados a locacin, recreo,
veraneo o que estn sin explotar, y sean propiedad de sociedades, empresas,
establecimientos estables, patrimonio de afectacin o explotaciones
domiciliados, radicados o ubicados en el exterior, se presumir (sin admitir
prueba en contrario) que pertenecen a personas fsicas o sucesiones indivisas
domiciliadas o radicadas, respectivamente, en el pas.
A pesar de ello, se deber tributar el impuesto sobre los bienes personales
segn lo establecido por el primer prrafo del artculo 26 (a travs de
responsables sustitutos) pero con la alcuota del dos con cincuenta por ciento
(2.50%), porque el penltimo prrafo de dicho artculo dispone que la alcuota
de 1.25% se incrementar en un cien por ciento (100%) para los bienes que
encuadren en las presunciones establecidas en el mismo.
37
CASOS PRCTICOS
Caso No. 01
El seor Jorge Aguirre nos solicita que le determinemos el impuesto sobre los
bienes personales que debe ingresar por el perodo fiscal 2014. Para ello, nos
suministra los siguientes datos:
Inmuebles
Departamento situado en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires
Fecha de adquisicin: 16/08/2008
Valor de adquisicin: $ 116.000
Valuacin fiscal a la fecha de adquisicin: Terreno $ 20.000 Edificio $ 80.000
Valuacin fiscal al 31/12/2014: Terreno $ 22.000 Edificio $ 88.000
Casa ubicada en la Provincia de Buenos Aires
Automotores
Renault Clo modelo 2013
Valor segn AFIP al 31/12/2014: $ 25.200
Volvo 240 modelo 2006
Dinero en efectivo: $ 15.800
Obras de arte: $ 65.000
Objetos personales y del hogar: $ 31.600
Anticipos del impuesto sobre los bienes personales: $ 240
Se pide:
38
Caso No. 02
La seora Amanda Astilla nos solicita que le determinemos el impuesto sobre
los bienes personales que debe ingresar por el perodo fiscal 2014. Para ello,
nos suministra los siguientes datos:
Inmuebles
Departamento situado en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires
Departamento ubicado en Lisboa, Portugal.
Valor de plaza al 31/12/2014: $ 61.600
Automotores
Ford Escort modelo 2005
Peugeot modelo 2012
Moneda extranjera:
El 10/10/2005 adquiri U$S 4.500
Cotizacin al 10/10/2005: U$S 1 = $ 1
Cotizacin al 31/12/2014 segn AFIP: Tipo comprador: U$S 1 = $ 8.0620
Tipo vendedor : U$S 1 = $ 8.1000
Dinero en efectivo: $ 300.000
39
Obras de arte: $ 51.000

Objetos personales y del hogar: $ 45.000
Anticipos del impuesto sobre los bienes personales: $ 2.500
Se pide:
40
Caso No. 03
El seor Daro Rojas tiene la administracin de algunos bienes, propiedad del
seor Ignacio Lamonte, radicado en Suiza.
Datos de los bienes al 31/12/2014
Inmuebles
Departamento situado en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, destinado a
alquiler
Valuacin fiscal al 31/12/2014 Terreno $ 24.000 Edificio $ 96.000
Automotores
Mitsubishi, modelo 2011
Valor segn AFIP al 31/12/2014 $ 58.600
Se pide:
41
Caso No. 04
El seor Renato Corata, tiene la administracin de dos inmuebles, propiedad
de la sociedad Los Radares, radicada en Francia. Los dos inmuebles estn
destinados a la locacin.
Datos de los bienes al 31/12/2014
Inmuebles
Local situado en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, destinado a alquiler
Casa ubicada en la Provincia de Buenos Aires, destinada a alquiler
Se pide:
42
UNIDAD 3: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

HECHO IMPONIBLE
Constituyen hechos imponibles del impuesto al valor agregado:
a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas
siempre que esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley
menciona, y que son los indicados por el art. 4, incisos a, b, d, e y f.
Estos sujetos son:
Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas
muebles.
Quienes enajenen bienes inmuebles recibidos por herencia o
legado de responsables, en tanto hubieran sido objeto de
gravamen en cabeza de dichos causantes.
Quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros,
ventas o compras.
Las empresas constructoras que realicen obras sobre inmuebles
propios.
Quienes presten servicios gravados.
Quienes sean locadores, si la locacin est gravada.
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley
expresamente menciona en su art. 3, realizadas en el territorio de la
Nacin. En los casos previstos en el inciso e del art. 3, no se consideran
realizadas en el territorio de la Nacin aquellas prestaciones efectuadas
en el pas cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el
exterior.
Las previstas en el art. 3 son:
Trabajos sobre inmuebles de terceros.
Obras sobre inmueble propio.
Elaboracin, construccin o fabricacin de cosas muebles por
encargo de terceros.
Obtencin de bienes de la naturaleza.
Locaciones y prestaciones de servicios varios.
c) La importacin definitiva de cosas muebles. Se entiende por importacin
definitiva la importacin para consumo a que se refiere la legislacin
aduanera.
Lo que se grava es la introduccin de mercadera con fines de consumo,
y el gravamen queda superpuesto con el impuesto aduanero a la
importacin.
43
d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e del art. 3 realizadas en el

exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas.
La reforma introducida por la ley 25.063 crea este nuevo hecho
imponible gravando lo que se denomina importacin de servicios, es
decir, quedan alcanzadas las prestaciones comprendidas en el art. 3,
inciso c, que se realicen en el exterior, y cuya utilizacin o explotacin se
produzca en el pas, pero siempre que los prestadores sean sujetos
pasivos del IVA por otras actividades y sean Responsables Inscriptos de
ese gravamen.
PERFECCIONAMIENTO DE LOS HECHOS IMPONIBLES
La ley describe el momento en que se tiene por perfeccionado (es decir,
configurado) cada hecho imponible.
En el caso de las ventas: Desde el momento de la entrega del bien,
emisin de la factura respectiva, o acto equivalente, el que sea anterior.
Ello salvo que se trate de provisin de agua (que no sea a consumidores
finales), de energa elctrica o gas regulado por medidor, en donde el
hecho imponible se perfecciona desde el momento en que se produzca el
vencimiento del plazo fijado para el pago del precio, o desde el momento
de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y
servicios: Desde el momento en que se termina la ejecucin o
prestacin, o desde el momento de la percepcin total o parcial del
precio, el que fuere anterior.
SUJETOS
Con anterioridad al dictado de la ley 25.865, la ley estableca una esencial
diferencia en el tratamiento de los sujetos pasivos del IVA, segn se tratara de
inscriptos o no inscriptos, categora esta ltima que ha sido eliminada; por ello,
y en consecuencia, debemos analizar en esta oportunidad las distintas
categoras de sujetos que incluye la actual ley de IVA: Responsables inscriptos
y consumidores finales.
1) Responsables inscriptos: Los deberes y obligaciones previstos en la ley
para los responsables inscriptos son aplicables a los obligados a
inscribirse desde el momento en que renan las condiciones que
configuran tal deber formal. Las obligaciones de los responsables
inscriptos en sus respectivas operaciones son las siguientes:
a) Si efectan ventas, locaciones o prestaciones de servicios gravadas
a otros responsables inscriptos, deben discriminar en la factura el
gravamen que recae sobre la operacin. La factura debe contener
ambos nmeros de inscripcin. Se debe utilizar la factura tipo A.
44
b) Si los responsables inscriptos realizan ventas, locaciones o

prestaciones de servicios gravadas a consumidores finales, no
deben discriminar en la factura el gravamen que recae sobre la
operacin, y el mismo criterio se aplica con sujetos cuyas
operaciones estn exentas. Se debe utilizar la factura tipo B.
2) Consumidores finales: Se denomina as a quienes destinen bienes o
servicios para uso o consumo privado, y no son sujetos pasivos del IVA.
Segn lo dispuesto por el art. 39, cuando un responsable inscripto realice
ventas, locaciones o prestaciones de servicios gravados a consumidores
finales, no deber discriminar en la factura el gravamen que recae sobre
la operacin.
BASE IMPONIBLE
La base imponible de un impuesto es, por lo general, la magnitud sobre la que
se aplica la alcuota, obtenindose de esta manera el importe tributario; en el
caso del IVA no es esto, sino la base del clculo de crditos y dbitos fiscales,
cuya diferencia constituir el importe tributario a pagar.
La base imponible (con la significacin especial que corresponde a este
impuesto) consiste en el precio neto de la venta, de la locacin o de la
prestacin de servicios que resulte de la factura o documento equivalente
extendido por los obligados al pago del impuesto, neto de descuentos y
similares efectuados segn las costumbres de plaza (art. 10, prrafo 1, de la
ley).
El IVA no integra el precio neto de la venta, la locacin o la prestacin de
servicios gravados.
Dado que, en la mecnica de la ley, a veces el IVA figura en las facturas en
forma separada del precio, y otras veces no se discrimina, sumndose a l,
puede crearse cierta confusin respecto del verdadero precio gravable. Segn
el ltimo prrafo del art. 10, el precio de las ventas, locaciones o prestaciones
de servicio no est integrado por el IVA. Esto significa que el gravamen no es
parte del precio, est o no discriminado en la factura. De all que cuando se
trate de venta a un consumidor final sin discriminar el impuesto, el precio que
paga este consumidor es un precio aparente, puesto que el valor real surge de
desagregar el impuesto; si, al contrario, existe discriminacin en la factura, no
hay ninguna dificultad en determinar que el precio real es aquel que figura
antes de adicionarle el impuesto.
PROCEDIMIENTO LIQUIDATORIO
a) Dbito fiscal: La determinacin del dbito fiscal surge como resultado de
aplicar a los importes totales de los precios netos de las ventas,
locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados, imputables al
45
perodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley para las
operaciones que dan origen a la liquidacin que se practica.
Al importe as obtenido en concepto de dbito fiscal se le debe adicionar
el importe que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones,
descuentos, bonificaciones o quitas logradas en el perodo que se liquida,
la alcuota respectiva.
El dbito fiscal, que en lneas generales significa la aplicacin de la
alcuota sobre el precio gravable, no constituye directamente el impuesto
que adeuda el contribuyente por sus hechos imponibles, sino solamente
uno de los dos elementos de cmputo de cuya diferencia surge el
impuesto adeudado.
b) Crdito fiscal: Una vez obtenido el dbito fiscal, conforme al
procedimiento descripto, corresponde la recuperacin del impuesto
facturado y cargado en la etapa anterior, que recibe el nombre de crdito
fiscal.
Luego se deben tomar los descuentos que el contribuyente conceda a sus
clientes como mayor crdito fiscal, en lugar de menor dbito fiscal, y rige
el mismo criterio mencionado al tratar sobre dbito fiscal.
Las disposiciones legales sobre crdito fiscal y el mecanismo mediante el
cual es restado del dbito fiscal, son las partes esenciales del tributo en
cuanto a su carcter de impuesto de etapas mltiples no acumulativo.
Ello es as porque si el gravamen estuviera constituido por el dbito fiscal
(sin la deduccin del crdito fiscal), dicho gravamen sera acumulativo,
en cascada o piramidal.
Es justamente la resta del crdito fiscal lo que hace que, en definitiva,
cada etapa pague por el valor agregado al bien, siendo esta circunstancia
la que da el nombre al impuesto y lo transforma en no acumulativo.
c) Determinacin: Se resta del dbito fiscal el gravamen que, en el perodo
fiscal que se liquida, se hubiere facturado al contribuyente por compra o
importacin de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, incluido el
proveniente de inversiones en bienes de uso y hasta el lmite que indica
la ley (crdito fiscal).
A continuacin, la ley se encarga de sealar que slo darn lugar al
cmputo del crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las
locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se
vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su
aplicacin.
Segn el artculo 13, cuando las compras, importaciones, locaciones y
prestaciones de servicios que dan lugar al crdito fiscal se destinen
indistintamente a operaciones gravadas, exentas o no gravadas, y su
imputacin a unas u otras no fuera posible, el cmputo slo proceder
respecto de la proporcin correspondiente a las gravadas.
d) Saldos a favor: En el IVA el saldo a favor se refiere al crdito del
contribuyente que resulta de la declaracin determinativa en un perodo
fiscal. Puede originarse en un excedente de crdito sobre dbito fiscal
46
por operaciones de mercado interno, al que se denomina Saldo Tcnico,

o en ingresos realizados por un importe superior a la obligacin tributaria
del perodo fiscal.
El saldo a favor obtenido por excedente de crdito y dbito fiscal slo
deber aplicarse a los dbitos fiscales correspondientes a los ejercicios
fiscales siguientes.
Respecto del saldo a favor del contribuyente, emergente de ingresos
directos, la ley establece que podr ser objeto de las compensaciones y
acreditaciones previstas por los artculos 35 y 36 de la ley 11.683, o en
su defecto les ser devuelto o se permitir su transferencia a terceros
responsables en los trminos del segundo prrafo del artculo 36 de
dicha ley.
3.8. ALCUOTAS
Alcuota
general 21%
Alcuota
diferencial:
27% para las
prestaciones
de
Tasa
diferencial
10,5 %
aplicable a
Todas las actividades que no tengan establecida una

alcuota diferencial.
* Gas
* Energa elctrica y aguas reguladas por medidor
* Servicios de telecomunicaciones
* Servicios cloacales y de desage, incluido el
desagote de pozos ciegos.
Para todos estos casos, cuando la prestacin se
realice a domicilios que no sean exclusivamente
viviendas, casas de recreo o veraneo, terrenos
baldos, y el usuario sea un responsable inscripto o
responsable monotributo.
Si fuese un consumidor final, se aplicar la alcuota
del 21 % sobre todos estos servicios.
* Ventas, locaciones del inciso d) del artculo 3 y las
importaciones definitivas de :
a) Animales vivos bovinos, incluso convenios de
capitalizacin, cuando se deba liquidar el
gravamen.
b) Carnes y despojos comestibles de bovinos.
c) Frutas, legumbres y hortalizas.
* Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de
servicios vinculados a la obtencin de los productos
sealados en los tems a) y c) del punto anterior:
1) Labores culturales
2) Siembra y/o plantaciones
3) Aplicacin de agroqumicos y/o fertilizantes
4) Cosecha
47
CASOS PRCTICOS
Caso No. 01
La seora Adriana Estomba nos solicita que le determinemos la posicin
mensual de IVA. Para ello, nos suministra los siguientes datos:
Detalle de comprobantes emitidos
DETALLE
IMPORTE
Facturas tipo A al
21%.....................................................
Facturas tipo A al
10.5%..................................................
Facturas tipo B al
21%.....................................................
Notas de dbito tipo A al
21%..........................................
10.5%.......................................
Notas de dbito tipo B al
21%..........................................
Ventas No Gravadas.
Notas de crdito tipo A al
21%.........................................
10.5%......................................
Notas de crdito tipo B al
21%.........................................
5.100.00
4.500.00
8.700.00
1.250.00
1.124.00
2.105.00
4.780.00
154.00
181.00
221.50
Detalle de comprobantes recibidos

DETALLE
IMPORTE
Compras tipo A al
21%....................................................
Compras tipo A al
10.5%.................................................
Compras tipo C.
Compras no gravadas...
Gastos de servicios al
27%...................................................
Gastos varios destinados indistintamente a
operaciones gravadas y no gravadas al
21%............................................
2.354.00
1.547.00
1.200.00
1.064.00
254.00
379.00
48

21%..........................................
Notas de dbito tipo C..
21%.........................................
10.5%......................................
Notas de crdito tipo C.
78.50
81.70
255.00
301.00
127.00
Otros datos
Saldo tcnico a favor del responsable de mes anterior: 541.30
Retenciones de IVA del perodo a liquidar: 254.80
Percepciones de IVA del perodo a liquidar: 125.75
Se pide:
Determinar la posicin mensual de IVA.
49
Caso No. 02
El seor Rodolfo Montaa nos solicita que le determinemos la posicin mensual
de IVA. Para ello, nos suministra los siguientes datos:
DETALLE
IMPORTE
Facturas tipo A al
21%.....................................................
Facturas tipo A al
10.5%..................................................
Facturas tipo B al
21%.....................................................
21%..........................................
10.5%.......................................
21%..........................................
Ventas No Gravadas.
21%.........................................
10.5%......................................
21%.........................................
4.574.80
3.748.50
8.025.00
847.20
805.90
741.45
3.580.00
315.40
302.45
401.10

DETALLE
IMPORTE
Compras tipo A al
21%....................................................
Compras tipo A al
10.5%.................................................
Compras tipo C.
27%...................................................
21%............................................
21%..........................................
12.325.75
2.420.80
540.00
1.200.50
517.80
487.95
101.70
100.90
50

21%.........................................
10.5%......................................
187.90
212.50
89.70
Se pide:
51
Caso No. 03
La seora Susana Almada nos solicita que le determinemos la posicin mensual
de IVA. Para ello, nos suministra los siguientes datos:
DETALLE
IMPORTE
Facturas tipo A al
21%.....................................................
Facturas tipo A al
10.5%..................................................
Facturas tipo B al
21%.....................................................
21%..........................................
10.5%.......................................
21%..........................................
Ventas No Gravadas.
21%.........................................
10.5%......................................
21%.........................................
6.796.80
5.970.50
10.247.00
3.069.20
3.027.90
2.963.45
5.802.00
2.537.40
2.524.45
2.623.10

DETALLE
IMPORTE
Compras tipo A al
21%....................................................
Compras tipo A al
10.5%.................................................
Compras tipo C.
27%...................................................
21%............................................
21%..........................................
14.547.75
4.642.80
2.762.00
3.422.50
2.739.80
2.709.95
2.323.70
2.322.90
52

21%.........................................
10.5%......................................
2.409.90
2.434.50
2.311.70
Otros datos
Saldo tcnico a favor del responsable de mes anterior: 125.50
Retenciones de IVA del perodo a liquidar: 215.40
Percepciones de IVA del perodo a liquidar: 125.75
Se pide:
53
UNIDAD
BRUTOS
4:
IMPUESTO
SOBRE
LOS
INGRESOS
CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO

El impuesto sobre los Ingresos Brutos, es un impuesto local y se adecua al
principio de la territorialidad, los cual significa que nicamente estn gravadas
las actividades realizadas dentro de una jurisdiccin determinada. Cada una de
las provincias y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, imponen el gravamen
dentro de sus lmites y lo aplican a las actividades que se desarrollan en su
mbito de competencia tributaria.
Como su nombre lo indica, grava los Ingresos Brutos de los contribuyentes. Es
por eso, que puede ocurrir que durante determinado perodo el ejercicio de
una actividad normalmente lucrativa arroje prdida, no obstante los cual, y al
haber ingreso bruto, el contribuyente debe pagar el impuesto.
HECHO IMPONIBLE
Como se dijo anteriormente este no es un impuesto nacional, sino que cada
una de las provincias y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires tienen su propia
legislacin al respecto. Esto significa, que cada jurisdiccin determinar los
detalles concernientes al impuesto. De todas maneras podemos hacer un
intento de definir el hecho imponible para este impuesto, ya que despus de
haber analizado las distintas legislaciones provinciales, podemos concluir que
existe una gran similitud entre las mismas.
Segn el cdigo fiscal de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, el hecho
imponible del impuesto a los ingresos brutos consiste en el ejercicio habitual y
oneroso en dicha jurisdiccin del comercio, industria, profesin, oficio, negocio,
locaciones de bienes, obras o servicios, inversin de capitales o de cualquier
otra actividad, cualquiera que sea la naturaleza del sujeto que las realice y el
lugar donde lo haga.
Para que configure el hecho imponible no resulta necesario que las actividades
sean lucrativas y que el objetivo de su ejercicio sea el lucro. Lo que interesa es
que se trate de actividades generadoras de ingresos brutos. Este hecho
prevalece en todas las jurisdicciones del pas.
En definitiva, el hecho imponible del impuesto a los ingresos brutos es el
ejercicio de actividades que sean habituales, que se desarrollen en la
jurisdiccin respectiva y que generen ingresos brutos.
54
SUJETOS
Son contribuyentes del impuesto a los ingresos brutos las personas fsicas y
jurdicas que realizan las actividades gravadas que define cada una de las
jurisdicciones.
BASE IMPONIBLE
Consiste en los ingresos brutos devengados durante el perodo fiscal y
proveniente de las actividades gravadas.
La adopcin del mtodo de lo devengado oblig a incluir una norma que, para
evitar confusiones, establece cul es el momento en que se entiende que los
ingresos se han devengado. Los ms importantes son:
Venta de bienes inmuebles: desde la fecha del boleto de compraventa,
posesin o escrituracin, el que fuese anterior.
Venta de otros bienes: facturacin, entrega o acto equivalente, el que
fuese anterior.
Prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios: finalizacin
total o parcial de la ejecucin de prestacin pactada o su facturacin, lo
que fuese anterior; pero si las obras o servicios se efectan sobre bienes
a entregar, el ingreso se tiene por devengado desde dicha entrega.
Trabajos sobre inmuebles de terceros: aceptacin del certificado de obra,
percepcin del precio o facturacin, la que sea anterior.
Intereses: desde el momento en que se generan.
Restantes casos: cuando se devenga el derecho al precio, presumindose
que este derecho se obtiene con prescindencia de su exigibilidad.
ALCUOTAS
Existe, en las distintas jurisdicciones, una alcuota general. Sin embargo stas,
van variando de acuerdo a la actividad que desarrollan los contribuyentes.
DOBLE IMPOSICIN
El carcter territorial del impuesto a los ingresos brutos plantea el problema de
las dobles imposiciones, pues una misma actividad puede ser ejercida en parte
en un territorio y en parte en otro.
Para los problemas que surgen entre las provincias, la nica solucin posible
son los convenios. Por ello es que en nuestro pas han aparecido los llamados
Convenios Multilaterales.
55
CONVENIO MULTILATERAL
Las actividades a que se refiere el Convenio Multilateral son aquellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una, varias o todas sus etapas en dos
o ms jurisdicciones, pero cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso
nico, econmicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente a todas
ellas, ya sea que las actividades las ejerza el contribuyente por s o por
terceras personas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores,
comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios, etc.
Rgimen General
Salvo lo previsto para casos especiales, los ingresos brutos totales del
contribuyente, originados por las actividades objeto del Convenio Multilateral,
se distribuirn entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma:
a) El 50% (cincuenta por ciento) en proporcin a los gastos efectivamente
soportados en cada jurisdiccin.
b) El 50% (cincuenta por ciento) restante en proporcin a los ingresos
brutos provenientes de cada jurisdiccin.
Los gastos a que se refiere el Convenio, son aquellos que se originan por el
ejercicio de la actividad. As, se computarn como gastos: los sueldos, jornales
y toda otra remuneracin; combustibles y fuerza motriz; reparaciones y
conservacin; alquileres, primas de seguros y en general todo gasto de
compra, administracin, produccin, comercializacin, etc. Tambin se
incluirn las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias.
Por otro lado, se entender que un gasto es efectivamente soportado en una
jurisdiccin, cuando tenga una relacin directa con la actividad que en la
misma se desarrolle, an cuando la erogacin que l representa se efecte en
otra. As, los sueldos se consideran soportados en la jurisdiccin en que se
prestan los servicios a que dichos gastos se refieren.
Actividad de la Construccin
En los casos de actividades de la construccin, incluidas las de demolicin,
excavacin, perforacin, etc., los contribuyentes que tengan su escritorio,
oficina, administracin o direccin en una jurisdiccin y ejecuten obras en
otras, se atribuir el 10% (diez por ciento) de los ingresos a la jurisdiccin
donde est ubicada la sede indicada precedentemente y corresponder el 90%
(noventa por ciento) de los ingresos a la jurisdiccin en que se realicen las
obras. No podr discriminarse, al considerar los ingresos brutos, importe
alguno en concepto de honorarios a ingenieros, arquitectos, proyectistas u
otros profesionales pertenecientes a la empresa.
56
Entidades de Seguros
En los casos de entidades de seguros, de capitalizacin y ahorro, de crditos y
de ahorro y prstamo no incluidas en el rgimen del artculo siguiente, cuando
la administracin o sede central se encuentre en una jurisdiccin y se
contraten operaciones relativas a bienes o personas situadas o domiciliadas en
otra u otras, se atribuir a esta o estas jurisdicciones, el 80% (ochenta por
ciento) de los ingresos provenientes de la operacin y se atribuir el 20%
(veinte por ciento) restante a la jurisdiccin donde se encuentre situada la
administracin o sede central, tomndose en cuenta el lugar de radicacin o
domicilio del asegurado al tiempo de la contratacin en los casos de seguros de
vida o de accidente.
Entidades Financieras
En los casos de contribuyentes comprendidos en el rgimen de la ley de
entidades financieras, cada Fisco podr gravar la parte de ingresos que le
corresponda en proporcin a la sumatoria de los ingresos, intereses pasivos y
actualizaciones pasivas de cada jurisdiccin en la que la entidad tuviere casas
o filiales habilitadas por la Autoridad de Aplicacin, respecto de iguales
conceptos de todo el pas. Se excluirn los ingresos correspondientes a
operaciones realizadas en jurisdicciones en las que las entidades no tuvieren
casas o filiales habilitadas, los que sern atribuidos en su totalidad a la
jurisdiccin en la que la operacin hubiere tenido lugar.
Empresas de Transporte
En los casos de empresas de transportes de pasajeros o cargas que desarrollen
sus actividades en varias jurisdicciones, se podr gravar en cada una la parte
de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes y fletes
percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje.
Profesiones Liberales
En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que tengan su
estudio, consultorio u oficinas o similares en una jurisdiccin y desarrollen
actividades profesionales en otras, la jurisdiccin en la cual se realiza la
actividad podr gravar el 80% (ochenta por ciento) de los honorarios en ella
percibidos o devengados, y la otra jurisdiccin el 20% (veinte por ciento)
restante.
Rematadores, Comisionistas u Otros Intermediarios
En los casos de rematadores, comisionistas u otros intermediarios, que tengan
su oficina central en una jurisdiccin y rematen o intervengan en la venta o
negociacin de bienes situados en otra, tengan o no sucursales en sta, la
jurisdiccin donde estn radicados los bienes podr gravar el 80% (ochenta
57
por ciento) de los ingresos brutos originados por estas operaciones y la otra, el
20% (veinte por ciento) restante.
Iniciacin de Actividades
En caso de iniciacin de actividades comprendidas en el rgimen general en
una, varias o todas las jurisdicciones, la o las jurisdicciones en que se produzca
la iniciacin podrn gravar el total de los ingresos obtenidos en cada una de
ellas, pudiendo los dems gravar los ingresos restantes con aplicacin de los
coeficientes de ingresos y gastos que le correspondan. Este rgimen se
aplicar hasta que se cumpla un ao calendario en la jurisdiccin que inicia
actividades.
Cabe aclarar, que dicho procedimiento slo se aplica para las actividades del
rgimen general.
58
BIBLIOGRAFA UTILIZADA
Grenabuena Silvia R. Impuesto a las Ganancias y sobre los Bienes
Personales Editorial Aplicaciones Tributarias S.A. Ao 2010.
Ley del Impuesto a las Ganancias No. 20.628.
Decreto Reglamentario del Impuesto a las Ganancias No. 1344/98
Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales No. 23.966.
Decreto Reglamentario del Impuesto sobre los Bienes Personales No.
127/96.
Benchimol Mariano, Bustinduy Marcelo y Grenabuena Silvia R. IVA
Anlisis Integral - Editorial Aplicaciones Tributarias S.A. Ao 2010.
Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) No. 23.349.
Decreto Reglamentario del Impuesto al Valor Agregado (IVA) No.
692/98.
Grenabuena Silvia R. El Monotributo - Editorial Aplicaciones
Tributarias S.A. Ao 2010.
Ley del Rgimen Simplificado para pequeos contribuyentes
(Monotributo) No. 26.565.
Decreto Reglamentario del Rgimen Simplificado para pequeos
contribuyentes (Monotributo) No. 01/10.
Grenabuena Silvia R. Impuesto sobre los Ingresos Brutos de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires - Editorial Aplicaciones Tributarias S.A.
Ao 2010.
Grenabuena Silvia R. Convenio Multilateral - Editorial Aplicaciones

Tributarias S.A. Ao 2010.
Ley No. 2178 de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.

Decreto No. 109/07 de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
Resolucin General de la comisin arbitral del Convenio Multilateral No.
5/80.
Hctor Belisario Villegas Curso de finanzas, derecho financiero y
tributario Editorial Astrea Ao 2005.
59

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