ESCUELA PROFESIONAL DE

CONTABILIDAD
FORMULACION, ANALISIS Y EVALUACION DE LOS
EEFF

DIFERENCIA ENTRE LA CUENTA 37 Y LA

CUENTA 18 (INTERESES)
CRISTINA MILAGROS NUEZ HURTADO

SEMESTRE VII
2015

Los alumnos declaran haber realizado el presente trabajo de acuerdo

a las normas de la Universidad Catlica San Pablo

DIFERENCIAS ENTRE LA CUENTA 37 Y LA CUENTA 18 PCGE

Cuenta 37: Activo Diferido
1. DEFINICIN
La Cuenta 37 Activo Diferido incorpora los activos que se generan por diferencias temporales
deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar prdidas
tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses
diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

371 Impuesto a la renta diferido

3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
372 Participaciones de los trabajadores diferidas1
3721 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio
3722 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado

En relacin a esta subcuenta y sus divisionarias, consideramos que en aplicacin de la Resolucin N

046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (03.02.2011) a travs de la cual se recoge la
interpretacin del CINIIF respecto a que la participacin de los trabajadores en las utilidades debe tratarse
contablemente de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores y no de acuerdo a la NIC 12
Impuesto a la Renta, las mismas no sern utilizables.

3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que integran la cuenta 37 Activo Diferido es el siguiente:

 Subcuenta 371 Impuesto a la renta diferido.

Contiene el efecto acumulado en el Impuesto a la Renta, originado en diferencias temporales
deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del
escudo fiscal asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el
futuro.
Subcuenta 372 Participaciones de los trabajadores diferidas.
Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de
la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se
espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo fiscal asociado a
prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro 2.
2

dem.

Subcuenta 373 Intereses diferidos.

Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que an no han devengado.
Incluye los intereses no devengados en medicin a valor descontado.
4. A TENER EN CUENTA
Reconocimiento y Medicin
Se deben reconocer activos por impuesto a la renta diferido en la medida que resulte probable
que la empresa disponga de rentas netas tributarias (fiscales) futuras que permitan la
aplicacin de las diferencias temporales deducibles, y de las prdidas tributarias que se espera,
razonablemente, compensar en ejercicios futuros.
Medicin Inicial y Posterior
La medicin, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningn descuento
financiero.
Tratamiento Contable
Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 882 Impuesto a la Renta diferido.
SUBCUENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido

DETALLE
Es el efecto de las diferencias temporales sobre el
Impuesto a la Renta. Incluye el efecto sobre el
Impuesto a la Renta de prdidas tributarias que
razonablemente se espera compensar en
ejercicios futuros.

Presentacin de Intereses Diferidos

Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados
contra las cuentas por pagar que los contienen3.
3

Para mayor informacin acerca de la presentacin de esta informacin, sugerimos revisar Informe
Contable publicado en nuestra edicin de la I quincena de Octubre de 2010.

Intereses Implcitos
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado, acumula los
intereses implcitos incorporados en el valor de compra de bienes o servicios. El devengado de
los gastos por intereses se acumula en la Divisionaria 6792 Gastos financieros en medicin a
valor descontado.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 5: RECONOCIMIENTO DE
INTERESES IMPLCITOS
La empresa LOS INTOCABLES
S.R.L. adquiere una maquinaria por
un valor de S/. 50,000 ms IGV,
otorgando el proveedor, un plazo de
pago de 24 meses, no obstante, que
el plazo normal para activos de estas
caractersticas es de 1 mes. De la
evaluacin realizada, se estima que
dentro del valor del activo antes
mencionado, existe un inters
implcito de S/. 8,000.

SOLUCIN:
Considerando lo dispuesto por el
prrafo 23 de la NIC 16 Inmuebles,
maquinaria y equipo, as como por el
prrafo 17.13 de la NIIF para las
PYMES, el costo de un elemento de
Inmuebles, maquinaria y equipo ser el
precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. En el supuesto en que el pago se
aplace ms all de los trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al
efectivo y el total de los pagos se reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito a
menos que tales intereses se capitalicen.De acuerdo a lo anterior, para el registro de un
elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe excluir del valor de la transaccin, el
monto de los intereses que estn implcitos en la misma, registrndose este ltimo monto como
intereses, de acuerdo al devengo de las operaciones.:

Cuenta 18:
anticipado

Servicios

otros

contratados

por

DEFINICIN
La Cuenta 18 Servicios y otros contratados por anticipado agrupa las subcuentas que
representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos,
incluyen beneficios que se extienden ms all de un ejercicio econmico, as como las primas
pagadas por opciones financieras.

2. NOMENCLATURA
La Cuenta 18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales
mostramos a continuacin en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR:

PCGE

PCGR
38 CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar
382 Seguros pagados por adelantado
383 Alquileres pagados por adelantado

389 Otras cargas diferidas

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS

POR ANTICIPADO
181 Costos financieros
182 Seguros
183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

En relacin a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en los cuales
debe utilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que debe utilizarse la
subcuenta 373 Intereses diferidos.
As tenemos que en la primera subcuenta, nicamente deben registrarse los costos financieros
(intereses, comisiones, y cualquier otro costo) descontados por anticipado por los acreedores,
en financiamientos recibidos, montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como
Gastos contratados por anticipado; en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses
diferidos), deben incluirse los intereses relacionados con cuentas por pagar, an no
devengados, los cuales a diferencia de las primeras, no se presentan en los Estados
Financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.

CASO N 1: SEGUROS
Se paga una prima de seguros por S/.
6,000 la cual cubre el perodo de un
ao.
SOLUCIN:
1 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12
meses = S/. 500 mensuales.

IMPORTANTE:
Se debe utilizar la cuenta 18 o la cuenta 37 en referencia a los interese IGV y portes que se
generan en un contrato de arrendamiento financiero, estos se devengaran mes a mes hasta
agotarlos, trasladndolos a cuenta de gastos en el caso de los inters aplicndolo contra el
pasivo en el caso del IGV. Ahora la cuenta 373.Interes diferido debe usarse tal cual lo plantea la
dinmica y en atencin a que esta cuenta est comprendida en el elemento 3:Activo
Inmovilizado que conceptualiza los bienes adquiridos en arrendamiento, mientras que la cuenta
18 est relacionada con servicios ,contratados a recibir en el futuro y que adems pertenecen
al elemento al Activo 1 Activo Disponible y exigible loa cuales pueden convertirse en exigible y

comprenden los fondos en caja Por lo tanto los interese portes e IGV que se devengaran mes
a mes directamente diferidos y no se convertirn en exigibles y entonces no pueden ser
agrupados en cuentas del Elemento1.

373110.Intereses no devengados CP
374110.Portes no devengados CP
375110.IGV no devengado CP
373120.Intereses no devengados LP
374120.Portes no devengados LP
375120.IGV no devengado LP
452.Contrato de arrendamiento financiero
455210.Contrato de arrendamiento financiero CP
455220.Contrato de arrend financiero LP
provision de leasing
.------------------------*-------------452 .Contrato de arrendamiento financiero
455210.Contrato de arrendamiento financiero CP
40111 .IGV
4653.Activos adquiridos en arrendam financiero
Provision factura por cuota
.------------------------*-------------67321.Intereses por arrendamiento financiero
67922.Portes por arrendamiento financiero
373110.Intereses no devengados CP
374110.Portes CP
Devengo de interseses y portes
.------------------------*-------------455210.Contratos de arrendameinto financiero CP
375110.IGV no devengado CP
Aplicacin de igv y disminucion de pasivo IGV
.------------------------*-------------455220.Contratos de arrendameinto financiero LP
373110.Intereses no devengados CP
374110.Portes no devengados CP
375110.IGV no devengado CP
455210.Contratos de arrendameinto financiero CP
373120.Intereses no devengados LP
374120.Portes no devengados LP
375120.IGV no devengado LP
Reclasif de LP a CP