HISTORIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

JUAN MANUEL ALAPE

JOSEPH FELIPE PERDOMO
SEMESTRE VII

Trabajo Escrito Presentado en la Asignatura de

Derecho Tributario

Evelyn Quiroz
Profesora

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

SANTIAGO DE CALI
2015-08-25

HISTORIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El impuesto a la renta en dureza, el sistema impositivo que grava la renta ha
evolucionado en su estructura como ningn otro, adaptndose a los cambios del
comercio y las finanzas internacionales, los diferentes niveles de desarrollo
econmico e institucional, las condiciones polticas y culturales, y los avances
tecnolgicos en materia de administracin, as como a los diferentes modelos de
poltica fiscal. Esta flexibilidad le ha permitido ser el mayor recaudador de la
historia durante el perodo de mayor crecimiento de la recaudacin, el siglo XX. El
impuesto sobre la renta fue fruto de la guerra y la tensin social instrumento de
comercio eficiente y justo1 que fue impulsado por una comunidad europea
(continental) primigenia que pensaba que la integracin econmica traera la paz
despus de un milenio de conflictos.
El impuesto sobre la renta fue establecido en el ao 1798, por el Primer Ministro
ingls William Pitt, con el fin de obtener los fondos para hacer la guerra a Francia,
y se aboli en el ao 1816. En 1909 Lloyd George, introdujo en Inglaterra la
progresividad del impuesto y cre un tributo extraordinario aplicable a ciertas
rentas.
Suiza implant el impuesto sobre la renta en el ao 1840 y Australia en 1849. En
Alemania se introdujo en el ao 1850 e Italia lo hizo en el 1864. En los Estados
Unidos se estableci desde los tiempos de la Colonia, como un gravamen a los
ingresos de las personas fsicas. En 1894 se aprob una ley que impuso este
gravamen, pero unos meses despus (en 1895) fue declarada inconstitucional por
la Suprema Corte de Justicia, en virtud de que chocaba con la regla constitucional
relativa al reparto de las cargas tributarias, por lo cual tuvo que ser abolida. En el
ao 1913 fue adoptado nuevamente. Espaa lo adopt en el 1900, bajo el sistema
de imposicin directa sobre la renta, especialmente aplicable a las sociedades. En
Francia se puso en vigencia antes de la Primera Guerra Mundial, mediante la
aprobacin de la ley 1914. En la Unin Sovitica se estableci este impuesto en
el ao 1927.
En Amrica Latina aparece este tributo entre los aos 1920 y 1935. Los primeros
pases en establecerlo en esta parte del mundo fueron Brasil en 1923, Mxico en
1924 (despus de un primer intento en tal sentido en la llamada "Ley del
Centenario" de 1921), Colombia en 1928 y Argentina en 1932.
En efecto, desde su implantacin oficial en Gran Bretaa en 1799, el impuesto
sobre la renta fue durante casi dos siglos una fuente de ingreso extraordinario
para sufragar gastos blicos o mitigar tensiones sociales, ya fuese en forma
directa como instrumento de redistribucin del ingreso, o de manera indirecta por

el financiamiento del gasto pblico en tiempos de emergencia social. Incluso sus

ltimas arquitecturas de fines del siglo XX, el impuesto dual y el uniforme,
obedecieron a la necesidad de pugnar por el ahorro y la inversin en una
economa globalizada cada vez ms competitiva.
As, durante el siglo XX el impuesto a la renta predomin como opcin tributaria
del mundo desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones. La primera
fue la introduccin tcnica del impuesto con el carcter progresivo y la forma
administrativa que hoy se le conocen tanto en la Ley de presupuesto britnica de
1909 como en la Ley de impuesto a la renta federal de los Estados Unidos, de
junio de 1913. La segunda transformacin consisti en la masificacin del
impuesto llevada a cabo durante la administracin Roosevelt, alrededor de la
segunda guerra mundial, en paralelo con la ampliacin de la participacin
democrtica y de la accin del Estado mediante programas de bienestar social.
Sustentado por el xito del nuevo contrato social y la reconstruccin de Europa
occidental el crecimiento de los gastos pblicos gener voracidad fiscal. Esta
presin someti el impuesto a la renta a una espiral de incrementos de tasas y, en
contrapartida, a una proliferacin de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizaron su estructura.
Una vez aprobado y puesto en prctica dichos impuestos, se encontr
que socorra a la evasin debido a la imposibilidad tcnica para esta
poca de confrontar las rentas de las personas. Para contrarrestar esta
situacin, se encontr en siglos siguientes una solucin de estos
problemas, se cre la presuncin de renta y se fija un impuesto sobre
la misma, cualquiera que sea su origen. Con esta primera modificacin,
el impuesto toma el nombre de Income Tax y los resultados fueron
muy positivos desde el punto de vista fiscal.
En el presente siglo el Income Tax evolucion hacia el cobro mediante
cdulas o categoras de rentas, diferenciando las correspondientes a las
personas fsicas de las sociedades y, separando las sociedades de
personas y las sociedades de capital. Luego hacia 1965 se suprime la
diferencia entre las sociedades y aparece el Corporation Tax en el cual
se contemplan consuelos para los beneficios no distribuidos y fortalecer
as la capitalizacin. Es importante resaltar que en Inglaterra se ha
impulsado muchsimo el recaudo en la fuente, esto es el sistema pay as
you earn. Pay as you earn o (PAYE) se refiere al mtodo de pagar
impuestos mientras trabajas, de manera que cuando llegues al final del
ao no debes ningn dinero o impuestos al gobierno. Se suele pagar de
este mtodo si trabajas por una compaa, es decir, no eres autnomo.

Es importante reconocer que las aperturas comercial y financiera

tambin fueron influidas por la necesidad de favorecer a los nuevos
sectores dinmicos para una nueva economa. Con un comercio
liberalizado, al bajar la proteccin se redujo la rentabilidad del sector
manufacturero. Entonces, imponer a la renta sobre bases amplias y
tasas bajas favoreci la toma de riesgo en los nuevos y dinmicos
sectores de servicios como el financiero, tecnologa del conocimiento y
entretenimiento. A su vez, se promueve la competencia sin gasto
tributario y la neutralidad sectorial limitando los incentivos al sector
manufacturero. As, se amplan las oportunidades de inversin para los
grupos de mayores ingresos y las burocracias se vuelven ms dinmicas,
auspiciando la aceptacin de la eliminacin de incentivos es pocas
palabras serian privilegios.
Por la parte del impuesto sobre renta en Colombia podemos decir que
los criterios adoptados para determinar que rentas son gravadas con el
impuesto sobre la renta, desbordan en su aplicacin la territorialidad en
el origen del ingreso como es la fuente productora y la nacionalidad del
contribuyente, inclusive establecen casos especficos en los que aun sin
consideracin de los criterios generales ciertas rentas son calificadas
previa y especficamente como ingresos de fuente.
El origen del impuesto de renta en Colombia se remonta a la Ley 30 de
1821, que fij a nivel nacional un impuesto a la renta o ganancias de los
ciudadanos. En su artculo 10 estableci que Toda clase de rentas o
sueldos fijos, eventuales o que provengan de la industria de los
individuos, nada pagarn cundo no lleguen a $150 pesos anuales
efectivos; de esta sum a hasta mil pesos pagarn el dos por ciento y de
mil pesos para arriba el tres por ciento de la cantidad excedente.
Durante el siglo XX se llevaron a cabo 24 reformas tributarias en
Colombia, de las cuales 10 sucedieron en la primera mitad del siglo. Esto
significa que hubo en promedio 1,6 reformas tributarias por dcada,
mientras en la segunda mitad el promedio fue de 3,2.
No era fcil entrar a cobrar impuestos debido a que las personas
consideraban que si se haban independizado era para no tener que
pagar altos impuestos, por ello en ocasiones los gobernantes preferan
acudir al crdito externo motivados por la urgencia de recursos y por la
disminucin en las rentas debido a la supresin de los impuestos
coloniales. En esta primera poca se decidi conservar los siguientes

tributos: Alcabalas, aduanas, aguardientes, quintos de metales, diezmos

y vacantes que deban pagar 2.5 millones de habitantes.