DEDUCCIN DE VEHCULOS NO COMPRENDIDOS DENTRO DE LA

LIMITACIN
Los gastos destinados a vehculos distintos de los categorizados como A2, A3,
A4, B1.3 Y B1.4 (es decir, los A1 y los B1.1 y B1.2) sern deducibles siempre
que cumplan con el principio de causalidad, respecto del cual cabe acordar lo
siguiente:
-

En caso que el vehculo sea activo de la empresa, el contribuyente

deber estar en condiciones de demostrar el uso del a favor de la
empresa y que no ha sido objeto de uso personal. Para tales efectos se
debe tener presente la razonabilidad del gasto en funcin tanto del nivel
de ingresos de la empresa como de su objeto social.
En el caso que se trate de un vehculo que no sea activo de la empresa,
el uso a favor del contribuyente deber estar acreditado mediante un
documento escrito, de preferencia con firmas legalizadas.
RTF N 924-4-97, N 1176-1-98 Y N 602-4-2000
Combustibles y mantenimiento
No procede deduccin de gastos por compra de combustibles y
mantenimiento de vehculos no registrados en el libro de
inventarios y balances, salvo que estn anexados y en el contrato
se seale que los gastos ocasionados por los vehculos de
transporte son asumidos por el contribuyente.
RTF N 335-4-97 y N 86-1-01
Combustibles y repuestos
Proceden las adquisiciones de combustible y repuestos de
vehculos que no figuran en los activos de la empresa, en la
medida que los gastos y el destino de los bienes se encuentras
acreditados como utilizados en el transporte de minerales de
propiedad del recurrente.
RTF N 7959-4-2009
Con la relacin a los gastos relacionados con la reparacin y
adquisicin de repuestos para vehculos y remolque de vehculos
utilizados en el traslado de periodistas y reporteros para cubrir las
noticias de urgencia, no obstante no ha adjuntado documentacin
alguna que acrediten su afirmacin, ms an si no tiene
registrado entre sus activos vehculo alguno, lo que ha sido
verificado por la Administracin, as como tampoco ha presentado
contrato de arrendamiento de vehculo u otro que sustente la
utilizacin de uno para la realizacin de sus actividades ni los
fines que indica.

Con respecto a estas categoras vehculos, se debe recordar que:

a. No cabe exigir el uso indispensable y permanente, y

b. No cabe limitar los vehculos destinados a la administracin o a la

direccin.
VEHCULOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES Y USO PERMANENTE
Lo primero que se debe indicar es que esta mencin de la norma es similar a
aquella que seala que para que cualquier gasto o costo sea deducible, debe
ser necesario para la generacin de rentas gravadas. Resulta claro que la frase
estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, en primer
lugar, desliga el uso de los vehculos del mantenimiento de la fuente y lo
relaciona, necesariamente, con la generacin de rentas gravadas.
Por otro lado, exige algo ms que la mera relacin causa-efecto; requiere que,
sin el uso de los vehculos, la actividad de la empresa no pueda llevarse a cabo
en trminos razonables. Por ejemplo, en un servicio de reparacin de
computadoras o venta de remedios a domicilio, as como en el caso de
consultora en la que para la prestacin del servicio es necesario desplazarse a
las instalaciones del cliente, es evidente que los trabajadores pueden caminar
hasta el lugar requerido para realizar el trabajo; sin embargo, sin los vehculos
dicha actividad tomara ms tiempo y, por lo tanto se generaran menos rentas.
Una de las primeras afirmaciones que hay que mencionar es que los vehculos
destinados a la direccin y a la administracin no se pueden considerar de uso
indispensable y permanente.
Inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
2.
No se consideran como actividades propias del giro del
negocio o empresa las de direccin, representacin y
administracin de la misma.
El uso estrictamente indispensable, desde nuestro punto de vista, puede
generarse sobre la base de dos grandes opciones:
a. Objeto social
Existen determinados objetos sociales que no podrn desarrollarse sin
vehculos, como es el caso de una empresa que se dedica a prestar el
servicio de taxi o al arrendamiento de vehculos para transportar
mercancas, entre otros.
Segundo prrafo del inciso w) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente
indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo
de las actividades propias del giro del negocio o empresa,

tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al

transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de
cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen
otras actividades que se encuentren en situacin similar,
conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.
Numeral 3 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta
Se considera que una empresa se encuentra en situacin similar a
la de una empresa de servicio de taxi, transporte turstico,
arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de
automviles si los vehculos automotores resultan estrictamente
indispensables para la obtencin de la renta y se aplican en forma
permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa.
Informe N 097-2013-SUNATl4B0000
hLas actividades que desarrollan los vendedores, as como las de
transporte de personal del titular minero, no constituyen
actividades de direccin, representacin y administracin de la
empresa, por lo que no les resulta de aplicacin lo dispuesto en el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
A los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras
A2, A3, A4, B1.3. y B1.4 asignados a las actividades de ventas as
como a las de transporte de superficie para el personal que labora
en la actividad minera, cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio, segn corresponda, haya sido mayor a 30
UIT, no les resulta de aplicacin la prohibicin de la deduccin del
gasto a que alude el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Funcin del vehculo
En algunas ocasiones, pese a que el objeto social de la empresa no es
ninguno de los indicados, puede darse al vehculo una funcin sin la cual
la empresa no podra existir o desarrollarse. Es as que resultan
indispensables funciones como las de compra, venta, cobranzas, la
propia prestacin del servicio u otras.
RTF N 1091-2-2003
Se acepta deduccin de gastos por movilidad, a pesar de que el
contribuyente no tiene registrado vehculo alguno, pues el
contribuyente ha demostrado razonabilidad del gasto y su relacin
con la generacin de rentas gravadas. El contribuyente demostr
que:
Era necesario incurrir en dichos gastos para efectuar la
cobranza de facturas.

Los ingresos obtenidos en dicho mes son proporcionales a

importes consignados en dichas facturas por cobrar.

RTF N 17006-9-2011
Que respecto de la deduccin de gastos a vehculos, este Tribunal
ha sealado que no es necesario que estos se encuentren
registrados en el activo fijo de las empresas, es decir, que sean
propiedad de ellas, para que los gastos vinculados con tales
vehculos sean deducibles, en la medida que se acredite a
necesidad del uso de dichos bienes en el desarrollo de sus
actividades, o que su utilizacin hubiere estado destinada para la
generacin de rentas gravadas.

Informe N 238-2004-SUNAT/2B0000
Las actividades de ventas, cobranzas y mensajera realizadas por
los trabajadores de las empresas no se consideran dentro de las
actividades de administracin de empresas a que se refieren en el
inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y el inciso r) del artculo 21 del Reglamento de dicha Ley.
Para poder establecer el monto de los gastos deducibles lo primero que
debemos hacer es separar los vehculos calificados como A2, A3 y A4 y
verificar los requisitos para su deduccin.
Ejemplo: Deduccin de gastos en vehculos
PASO 1
Identificar los vehculos A2, A3, A4, B1.3. y B1.4 y verificar su uso
indispensable y permanente.
Ventas

Cobranzas

Otros

DEDUCIBLE

S/.
15,000.00
S/.
10,000.00
S/.
20,000.00
S/.
25,000.00

PASO 2
Identificar los vehculos diferentes y verificar causalidad.
4X4 (B1.1) activos de la empresa

4X4 (B1.2) NO activos-con contrato

S/.
10,000.00
S/.

4X4 (B1.2) NO activos-sin contrato

TOPE
ADICIN

25,000.00
S/.
20,000.00
S/.
35,000.00
S/.
40,000.00

VEHCULOS DESTINADOS A LA DIRECCIN, REPRESENTACIN