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PGINA
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Ol, Pessoal!
Nesta aula veremos trs assuntos mais pontuais, quais sejam: Utilizao
de trabalhos de auditoria interna e especialistas, Eventos e transaes
subsequentes e Estimativas contbeis.
No so assuntos muito cobrados, mas os itens 2 e 3 "apareceram" na
prova de 2014 da RFB. Como temos poucas questes, tive que buscar
algumas mais antigas, principalmente da ESAF.
Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estou
disposio
por
meio
do
endereo
de
email:
rodrigofontenelle@estrategiaconcu r sos.com.br.
Em relao s dvidas sobre a matria, responderei a todas que forem
postadas no frum do Estratgia.
Curtam minha pgina no Facebook e continuem acompanhando notcias
sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, alm da participao em
diversos sorteios!
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a direo,
superviso
reviso
do
auditor
r|
Utiliza trabalho j
realizado pelo
auditor interno
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tome nota!
O auditor independente tem total responsabilidade pela opinio expressa
em seu relatrio de auditoria e essa responsabilidade no reduzida pela
utilizao de trabalhos da funo de auditoria interna ou pela obteno de
assistncia direta de auditores internos pelo auditor independente no seu
trabalho.
O auditor independente deve determinar se o trabalho da auditoria
interna pode ser utilizado para os fins da auditoria, considerando o
seguinte:
(a)
a extenso na qual a posio hierrquica da auditoria
interna na organizao e suas polticas e procedimentos propiciam
objetividade dos auditores internos;
(b) o nvel de competncia da funo de auditoria interna; e
(c)
se a funo de auditoria interna aplica uma abordagem
sistemtica e disciplinada, incluindo controle de qualidade.
Entretanto, o auditor independente no deve usar o trabalho da
auditoria interna se ele determinar que:
(a)
a posio hierrquica da auditoria interna na organizao e
suas polticas e procedimentos no propiciam adequada
objetividade dos auditores internos;
(b)
a funo
da auditoria
interna
no tem suficiente
competncia; ou
(c)
a funo
no
aplica
uma
abordagem
sistemtica e disciplinada, incluindo controle de qualidade.
Vamos relembrar que as funes de auditoria interna variam
amplamente e dependem do tamanho e da estrutura da entidade e dos
requerimentos da administrao. Os objetivos e o alcance da funo de
auditoria interna geralmente incluem as atividades de assegurao e
consultoria planejadas para avaliar e aprimorar a eficcia dos processos
de governana, gesto de risco e controle interno da entidade.
Os objetivos do auditor independente, onde a entidade tenha a funo
de auditoria interna e ele espera utilizar o trabalho dessa funo para
modificar a natureza, a poca ou para reduzir a extenso dos
procedimentos de auditoria a serem diretamente executados pelo prprio
auditor independente, inclusive quando ele pretende obter assistncia
direta dos auditores internos so:
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a avaliao:
(i)
se a posio hierrquica da auditoria interna e suas
polticas e procedimentos do adequado suporte para a
objetividade dos auditores internos;
(ii)
do nvel de competncia da auditoria interna;
(iii) se a auditoria interna aplica uma abordagem sistemtica
e disciplinada, incluindo controle de qualidade;
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ESSA CAI
t V^na prova!
O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista do
auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada.
Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor em
seu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimento de
ressalva ou outra modificao na sua opinio, o auditor deve
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QUESTES COMENTADAS
1 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito do uso de especialista de
outra rea em auditoria, correto afirmar, exceto:
A) na avaliao do trabalho do especialista, no cabe ao auditor revisar
ou testar a fonte de dados utilizada.
B) na emisso de parecer sem ressalva, o auditor no pode fazer
referncia ao trabalho de especialista no seu parecer.
C) a certificao profissional, licena ou registro em rgo de classe um
dos elementos de verificao da competncia do especialista.
D) a responsabilidade, quanto qualidade e propriedade das premissas e
mtodos utilizados, do especialista e no do auditor.
E) atribuio do auditor obter evidncia adequada de que o alcance do
trabalho do especialista suficiente para os fins da auditoria.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 620, que trata da utilizao do Trabalho de
Especialistas, em muitos casos, o auditor pode testar os dados-fonte.
Entretanto, em outros casos, quando a natureza dos dados-fonte usados
pelo especialista do auditor altamente tcnica em relao rea do
especialista, esse especialista pode testar os dados-fonte. Se o
especialista do auditor testou os dados-fonte, uma maneira apropriada
para o auditor avaliar a importncia, integridade e preciso desses dados
pode ser a indagao a esse especialista, ou a superviso ou reviso dos
testes aplicados por ele. Portanto, a letra A est errada, sendo o gabarito
da questo.
Todas as outras afirmativas esto corretas, segundo as normas
vigentes atualmente.
Resposta: A
2 - (ESAF/Pref. Natal/ATM/2008) - O auditor, ao realizar processo
de auditoria na empresa Mother S.A., constata a existncia de
benefcio de Previdncia Privada concedido a seus funcionrios. A
empresa participa com 80% das contribuies totais, tendo
pactuado em contrato a participao e a complementao das
insuficincias de fundos. No intuito de aplicar os procedimentos
de auditoria na rea, a empresa de auditoria contrata firma
especializada em clculos atuariais, para verificao. Assim, a
responsabilidade do auditor:
A) limita-se aos trabalhos por ele efetuados, sendo a firma especializada
responsvel pelos trabalhos especiais, tendo o auditor que mencionar o
nome da empresa responsvel pelos trabalhos e os efeitos apurados.
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2. Eventos Subsequentes
Definies importantes para o tema:
Data das demonstraes contbeis a data de encerramento do ltimo perodo
coberto pelas demonstraes contbeis.
Data de aprovao das demonstraes contbeis a data em que todos os
quadros que compem as demonstraes contbeis foram elaborados e que
aqueles com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade
por essas demonstraes contbeis.
Data do relatrio do auditor independente a data do relatrio do auditor
independente sobre as demonstraes contbeis de acordo com a NBC TA 700.
Data de divulgao das demonstraes contbeis a data em que o relatrio do
auditor independente e as demonstraes contbeis auditadas so
disponibilizados para terceiros.
Eventos subsequentes so eventos ocorridos entre a data das demonstraes
contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao
conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio._________
A Resoluo CFC N. 1.225/09 aprovou a NBC TA 560 - Eventos
Subsequentes -, que trata da responsabilidade do auditor independente
em relao a eventos subsequentes na auditoria de demonstraes
contbeis.
De acordo com a norma, as demonstraes contbeis podem ser afetadas
por certos eventos que ocorrem aps a data das demonstraes
contbeis.
No Brasil, a NBC TG 24 - Evento Subsequente - analisa o tratamento nas
demonstraes contbeis de evenRos, favorveis ou no, ocorridos entre
a data das demonstraes contbeis (mencionada como "data do
balano" nesse pronunciamento) e a data na qual autorizada a
concluso da elaborao das demonstraes contbeis.
Essas estruturas costumam identificar dois tipos de eventos:
(a) os que fornecem evidncia de condies existentes na data
das demonstraes contbeis; e
(b) os que fornecem evidncia de condies que surgiram
aps a data das demonstraes contbeis.
Uma informao importante que a NBC TA 700 - Formao da Opinio e
Emisso do Relatrio -, explica que a data do Relatrio do Auditor
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A data do Relatrio do Auditor Independente informa ao leitor que o
auditor considerou o efeito dos eventos e transaes dos quais o
auditor se tornou ciente e que ocorreram at aquela data.__________
Os objetivos do auditor em relao aos eventos subsequentes so:
(a)
obter evidncia sobre se os eventos ocorridos entre a data
das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor
independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas
demonstraes contbeis, esto adequadamente refletidos; e
(b)
responder adequadamente aos fatos que chegaram ao
conhecimento do auditor independente aps a data de seu relatrio,
que, se fossem do seu conhecimento naquela data (do relatrio),
poderiam ter levado o auditor a alter-lo.
Devem ser considerados trs momentos de eventos subsequentes:
1) Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e
a data do relatrio do auditor independente;
2) Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente
aps a data do seu relatrio, mas antes da data de
divulgao das demonstraes contbeis; e
3) Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente
aps a divulgao das demonstraes contbeis.
1 - Entre data
das DC e data
do relatrio
2 - Aps
relatrio e antes
da divulgao
das DC
3 - Aps a
divulgao das
DC
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auditor
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necessrios
nas
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QUESTES COMENTADAS
9 - (ESAF/RFB/2014) - A administrao da empresa Elevao S.A.
restringiu a alterao das demonstraes contbeis aos efeitos do
evento subsequente que causou a alterao. A legislao vigente,
qual a empresa est subordinada, no probe a empresa de
proceder desta forma. Nesta situao, o auditor deve alterar o
relatrio de auditoria para:
A) retificar a data definitiva em que a empresa dever fazer a publicao,
ressalvando essa alterao nas demonstraes contbeis, sem emitir
posio sobre o evento subsequente.
B) incluir data adicional restrita a essa alterao que indique que os
procedimentos do auditor independente, sobre os eventos subsequentes,
esto restritos unicamente s alfieraes das demonstraes contbeis
descritas na respectiva nota explicativa.
C) substituir a data do trmino dos trabalhos, ressalvando o evento
subsequente, mencionando a impossibilidade de avaliao dos impactos.
D) adicionar pargrafo de outros assuntos, evidenciando o evento
subsequente, mencionando a responsabilidade dos administradores sobre
os efeitos desse novo evento.
E) determinar a data de trmino dos trabalhos, evidenciando a
reavaliao das demonstraes contbeis de forma completa e
evidenciando que no h impactos nas demonstraes anteriormente
apresentadas.
Comentrios:
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Trmino do
Exerccio Social
Emisso do
Relatrio de
Auditoria
Divulgao das
Demonstraes
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3. Estimativas contbeis
Definies importantes para o tema:
Estimativa contbil a aproximao de um valor monetrio na ausncia de um
meio de mensurao preciso. Este termo usado para um valor mensurado do
valor justo quando existe incerteza de estimativa, bem como para outros valores
que requerem estimativas.
Estimativa pontual ou intervalo o valor, ou intervalo de valores,
respectivamente, derivado de evidncias de auditoria para uso na avaliao da
estimativa pontual da administrao.
Incerteza de estimativa a suscetibilidade da estimativa contbil e das
respectivas divulgaes falta de preciso inerente em sua mensurao.
Tendenciosidade da administrao a falta de neutralidade da administrao na
elaborao e apresentao de informaes.
Estimativa pontual da administrao o valor selecionado pela administrao
para registro ou divulgao nas demonstraes contbeis como estimativa
contbil.
Desfecho de estimativa contbil o valor monetrio real resultante da resoluo
da transao, evento ou condio de que trata a estimativa contbil._________
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QUESTES COMENTADAS
24 - (ESAF / RFB / 2014) - Em relao s estimativas contbeis
realizadas pela empresa auditada, o auditor independente deve:
a) sempre que constatar possvel tendenciosidade da administrao,
concluir que as estimativas contbeis esto inadequadas, ressalvando o
relatrio.
b) periodicamente exigir da administrao e de seus advogados carta de
responsabilidade pelas estimativas efetuadas, eximindo a auditoria de
avaliar os clculos e premissas.
c) revisar os julgamentos e decises feitos pela administrao na
elaborao destas estimativas contbeis, para identificar se h
indicadores de possvel tendenciosidade da administrao.
d) reavaliar as premissas e clculos e, quando discordar, determinar a
modificao dos valores contabilizados, sob pena de no emitir o relatrio
de auditoria.
e) aceitar os valores apresentados, por serem subjetivos e de
responsabilidade da administrao e de seus consultores jurdicos ou
reas afins.
Comentrios:
Questo direta, cobrando conhecimentos da NBC TA 540.
Segundo essa norma "o auditor deve revisar os julgamentos e
decises feitas pela administrao na elaborao de estimativas contbeis
para identificar se h indicadores de possvel tendenciosidade da
administrao."
O erro da letra A est em dizer que o auditor ir ressalvar o seu
relatrio caso constate uma possvel tendenciosidade da administrao,
pois indicadores de possvel tendenciosidade no constituem, por si s,
distores para concluir sobre a razoabilidade de estimativas contbeis
individuais.
A alternativa B est incorreta, j que o auditor deve sim avaliar os
clculos e premissas utilizadas pela administrao.
Quando o auditor discordar das premissas e dos clculos ele deve
discutir o assunto com a administrao, e isso pode gerar uma
modificao na opinio do auditor, caso ele no concorde com as
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HORA DE
praticar!
1 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito do uso de especialista de
outra rea em auditoria, correto afirmar, exceto:
A) na avaliao do trabalho do especialista, no cabe ao auditor revisar
ou testar a fonte de dados utilizada.
B) na emisso de parecer sem ressalva, o auditor no pode fazer
referncia ao trabalho de especialista no seu parecer.
C) a certificao profissional, licena ou registro em rgo de classe um
dos elementos de verificao da competncia do especialista.
D) a responsabilidade, quanto qualidade e propriedade das premissas e
mtodos utilizados, do especialista e no do auditor.
E) atribuio do auditor obter evidncia adequada de que o alcance do
trabalho do especialista suficiente para os fins da auditoria.
2 - (ESAF/Pref. Natal/ATM/2008) O auditor, ao realizar processo
de auditoria na empresa Mother S.A., constata a existncia de
benefcio de Previdncia Privada concedido a seus funcionrios. A
empresa participa com 80% das contribuies totais, tendo
pactuado em contrato a participao e a complementao das
insuficincias de fundos. No intuito de aplicar os procedimentos
de auditoria na rea, a empresa de auditoria contrata firma
especializada em clculos atuariais, para verificao. Assim, a
responsabilidade do auditor:
A) limita-se aos trabalhos por ele efetuados, sendo a firma especializada
responsvel pelos trabalhos especiais, tendo o auditor que mencionar o
nome da empresa responsvel pelos trabalhos e os efeitos apurados.
B) igual da empresa contratada, respondendo pelos erros ou fraudes
que possam surgir, sendo obrigatria a meno da empresa contratada
no parecer de auditoria.
C) fica restrita sua competncia profissional, e, na ocorrncia de emitir
parecer sem ressalva, no poder fazer referncia do especialista no seu
parecer.
D) compartilhada com a empresa contratada na avaliao das
metodologias e tcnicas utilizadas, respondendo tecnicamente pelos
clculos e valores apresentados nas demonstraes contbeis.
E) est condicionada escolha de empresa idnea e competente que no
possua vnculo com a empresa auditada e que no tenha dependncia,
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Estratgia
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GABARITO
1
A
11
E
21
E
2
C
12
B
22
B
3
E
13
C
23
A
4
E
14
C
24
C
5
E
15
C
25
E
6
C
16
E
26
E
7
C
17
C
27
E
8
D
18
D
28
D
9
B
19
E
29
D
10
E
20
C
30
E
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DE
CONTABILIDADE.
Normas
Brasileiras
de
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