INDICE

INTRODUCCION............................................................................2
OBJETIVOS.....................................................................................3
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA.....................................4
REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS
CONTRIBUYENTES AL MOMENTO DE LA INSCRIPCIN.....5
ELABORACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
DEL IVA.......................................................................................8
INSTRUCCIONES PARA LLENAR FORMULARIO F-07 (Ver
Anexo)........................................................................................9
EJEMPLO PRCTICO DEL CLCULO DEL IVA......................11
IMPUESTO SOBRE LA RENTA...................................................13
REQUISITOS PARA LA DECLARACIN DE RENTA.............13
EJEMPLO DEL CLCULO DE ISR PROPUESTO POR
HACIENDA................................................................................24
EJEMPLO SOBRE EL CLCULO DEL PAGO MINIMO...........24
CONCLUSIONES.........................................................................25
BIBLIOGRAFIA.............................................................................26
ANEXOS.......................................................................................27

INTRODUCCION
Los impuestos o tributos son necesarios para crear el presupuesto de ingresos y
egresos del estado, ese presupuesto creado se basa en los ingresos que se perciben
durante
el
ao
por
los
impuestos.
El Gasto publico que implica pago de deuda publica interna y externa, servicios
hospitalarios, educacin, carreteras, salarios de empleados del Estado as como
inversin en dems reas del estado, agricultura, ganadera, alimentacin, ejercito,
seguridad, comunicaciones, vivienda, obras publicas, cultura y deportes, educacin,
entre otros.
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico de derecho pblico, que establece el
Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se
encuentran sometidos a su soberana, cuando respecto de ellos se verifica el hecho
previsto por la ley y que le da origen.
El presente informe tiene como finalidad el conocer como se realizan las
declaraciones de IVA y Renta, todos los requisitos que se deben cumplir y las
personas o entes econmicos obligados a pagar o declarar dichos impuestos.

OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL

Conocer como se realizan las declaraciones de IVA y Renta

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Conocer los requisitos a cumplir con cada uno de ellos

Analizar ejemplos prcticos para su mayor entendimiento

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

El impuesto del IVA, es el Impuesto al Valor Agregado, quiere decir impuesto que
grava al valor que se agrega a un bien o servicio, en cada una de las etapas de
produccin, distribucin y venta del mismo; en otras palabras es aquel impuesto
que grava exclusivamente el valor que aade al precio de determinado bien o
servicio, cada uno de los agentes econmicos que intervienen en el proceso de
produccin, distribucin y comercializacin de un bien mueble corporal o la
prestacin de un servicio.
En un comienzo el impuesto se aplicaba a la generalidad de las transacciones; esto
encareca notablemente el consumo ya que se produca el efecto cascada, lo que
implicaba que el tributo se pagara varias veces por las transferencias que sufra el
producto.
En El Salvador fue adoptado este impuesto en el ao de 1900 por medio de la Ley
de Papel Sellado y Timbres, pero se present el problema del efecto cascada ya que
gravaba de manera acumulativa todas las transacciones, la cual fue sujeta a
muchas reformas para poder corregir los problemas que esta presentaba pero no
fue posible sino hasta en julio de 1992 cuando se sustituye y se crea la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, mejor
conocida como Ley del IVA.
El IVA es una obligacin tributaria, que establece el Estado en el ejercicio de
imposicin, a quienes se encuentran sometidos a su soberana, cuando respecto de
ellos se verifica el hecho previsto por la ley; este hecho previsto por la ley se conoce
como hecho generador que se define como el presupuesto establecido por la ley por
cuya realizacin se origina el nacimiento de aquella obligacin, tributo perteneciente
a los Impuestos Indirectos que son vigilados y fiscalizados por la Corte de Cuentas
de la Repblica, siendo encargada de la administracin de los mismos el Ministerio
de Hacienda; y, tiene un carcter obligatorio que se causa sobre el valor adicionado
o valor agregado a una mercanca o servicio.
En El Salvador, la Ley del IVA ha tenido varias reformas, pero an con todo esto la
evasin fiscal se mantena y se ve la necesidad de unificar la legislacin, es as
como entra en vigencia el Cdigo Tributario de El Salvador el da 01 de enero del
ao 2001, contemplando cuestiones procedimentales y sustantivas.
El IVA en El Salvador corresponde al 13% sobre la base imponible que es la cantidad
en que se cuantifican monetariamente los diferentes hechos generadores del
impuesto, la cual corresponder, por regla general al precio o remuneracin pactada
en las transferencias de bienes o la prestacin de servicios, respectivamente, o al
valor aduanero en las importaciones o internaciones.
El ente encargado de velar para que se cumplan los requisitos exigidos por la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles Corporales y a la Prestacin de
Servicios, que de aqu en adelante se le llamar Ley del IVA; es el Ministerio de
Hacienda a travs de la Direccin General de Impuestos Internos, Aduana y
Tesorera, tambin conocido como la Administracin Tributaria.

Para que la Administracin Tributaria cumpla con sus funciones, lleva un registro de
contribuyentes que han obtenido el Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) y
Nmero de Registro de Contribuyente (NRC), que son los Deudores o Sujetos Pasivos
que pueden ser Personas Naturales o Jurdicas las obligadas al pago de la
contribucin, en el caso que nos ocupa se refiere al pago del IVA, de conformidad
con las leyes fiscales.
Hechos Generadores que Regulan la Ley del IVA
La Ley del IVA regula cuatro hechos generadores que son presupuestos establecidos
por esta Ley, por cuya realizacin se origina su nacimiento, se enumeran de la
siguiente manera:
1234-

Transferencia de Bienes Muebles Corporales

Retiro de las Empresas de Bienes Muebles Corporales
Importacin e Internacin de Bienes Muebles y Servicios; y
Prestacin de Servicios.

Sujetos Pasivos o Deudores del Impuesto del IVA en Calidad De

Contribuyentes o Responsables
g) Personas Naturales y Jurdicas:
h) Las Sucesiones:
i) Las Sociedades Nulas, Irregulares o de Hecho: j) Fideicomisos
k) Las Asociaciones Cooperativas
l) Instituciones, Organismos y Empresas de propiedad del Gobierno Central y de
Instituciones pblicas descentralizadas o autnomas; Cuando realicen los hechos
previstos en la Ley del lVA.
Proceso de Inscripcin del Contribuyente del IVA
La inscripcin se realiza en la Direccin General de Impuestos Internos
Departamento Control y Registro de Contribuyentes del Ministerio de Hacienda.
Formas de inscripcin
1- A peticin de parte: el contribuyente que resulta obligado a inscribirse o aquel
contribuyente que hace uso de la opcin de inscripcin comparece ante la
Administracin Tributaria a solicitar que se le inscriba como contribuyente del IVA.
2- De oficio: la Administracin Tributaria ordena la inscripcin de aquel
contribuyente que estando obligado a inscribirse no lo ha hecho en el plazo de
quince das despus de haber iniciado las actividades econmicas, amparndose en
documentos, registros o informes relacionados al contribuyente que est
incumpliendo la obligacin de inscribirse, la Administracin Tributaria le notifica que
ha sido inscrito de oficio en el lugar en donde realiza las actividades econmicas.

REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES AL

MOMENTO DE LA INSCRIPCIN
a) Personas Naturales: deben identificarse con su Documento nico de Identidad
y Nmero de Identificacin Tributaria.

b) Personas Jurdicas: se inscriben por medio del Representante Legal quien debe
presentar el acta en donde consta el acuerdo para que ejerza el cargo de
Representante legal, credencial, Documento nico de Identidad, Escritura de
Constitucin de la Sociedad y comprobante de pago de NIT.
c) Inscripcin por Medio de Apoderado: la Persona Natural o Persona Jurdica
puede inscribirse por medio de Apoderado debe presentar poder que contenga las
facultades para actuar ante la Administracin Tributaria.
El empleado de dicha administracin elabora un formulario denominado F- 210 de
forma computarizada en el que consigna la informacin relacionada al contribuyente
y la actividad a realizar.
d) Inscripcin por Medio de un Tercero Autorizado: el Contribuyente,
Representante Legal o Apoderado puede autorizar a un tercero para que realice el
trmite de Inscripcin, en este caso debe presentar el formulario F-210
completamente lleno y firmado ya sea por el Contribuyente, Representante Legal o
Apoderado, mas autorizacin en original y autenticada por notario, identificndose
con su Documento nico de Identidad.
e) Solicitud de Inscripcin por Extranjero: el Contribuyente, Representante
Legal, Apoderado y Autorizado extranjero que solicitan la inscripcin de
contribuyente debe identificarse con el Pasaporte o Carnet de Residencia en original
y fotocopia.

Actividades Econmicas
Las actividades econmicas que se inscriben son: Sector Comercio, Ganadera,
Agricultura, Industria, Sector Servicios, Sector profesionales, Sector Transporte y
Sector Encomienda; cada sector contiene las distintas actividades econmicas que
se identifican por medio de un cdigo, los documentos a presentar dependern de
las actividades a realizar.

ELABORACIN DE DOCUMENTOS Y REGISTRO EN LIBROS Documentos

exigidos por la ley
Si cumple con todos los requisitos exigidos por la Administracin Tributaria la
solicitud de inscripcin es admitida, el encargado de la Administracin Tributaria
procede a entregar el carnet de contribuyente el cual contiene el Nmero de
Registro de Contribuyente, este es el documento que lo acredita como contribuyente
del IVA y est en la obligacin de presentarla en cualquier actuacin ante la
Administracin Tributaria, y en caso de extravo debe notificarlo por escrito
expresando las causas por las cuales solicita reposicin de Tarjeta d e
Contribuyente.
Documentos a Emitir
Despus de haber recibido el Carnet de Contribuyente, debe solicitar a la
Administracin Tributaria la autorizacin para imprimir los documentos que debe
emitir en cada operacin que realice, en dicha solicitud debe consignar la cantidad
de documentos y el correlativo que debe llevar cada uno, as como tambin toda la
informacin relacionada a la imprenta que se encargar de realizar la impresin, se
prohbe que el mismo contribuyente realice la impresin a menos que la actividad a
la que se dedica sea de actividades de imprenta, la Administracin Tributaria debe
emitir resolucin autorizando la impresin de documentos diez das hbiles despus
de haber recibido la solicitud.
Los documentos a imprimir son:
1. Comprobante de Crdito Fiscal: es un documento emitido en operaciones
realizadas entre contribuyentes; puede ser emitido en forma manual, mecnica o
computarizada, tanto por las transferencias de dominio de bienes muebles
corporales como por las prestaciones de servicios que ellos realicen, sean
operaciones gravadas o exentas.
2. Factura: es un documento emitido por contribuyentes de IVA en operaciones
realizadas con consumidores finales; podr ser sustituida por otros documentos o
comprobantes equivalentes, autorizados por la Administracin Tributaria; y,
3. Factura de Venta Simplificada: es un documento emitido por personas
naturales inscritas como contribuyentes de IVA cuyas transferencia de bienes o
prestaciones de servicios en el ao anterior sean iguales o inferiores a $50,000.00,
en operaciones realizadas con consumidores finales nicamente respecto a las
transferencias de bienes muebles corporales o prestacin de servicios gravadas o
exentas cuyo monto total de la operacin sea igual o menor a $12.00.
Libros de Control
Los contribuyentes inscritos al IVA, deben registrar a diario sus operaciones en los
libros correspondientes, tambin deben llevar archivos especiales y adicionales que
sean necesarios para consignar la informacin en dichos libros. Segn el Art. 141 del
Cdigo Tributario los libros deben ser empastados y correctamente foliados,
autorizados por un Contador Pblico autorizado por el Consejo de Vigilancia de la
Contadura Pblica y Auditoria. Sea que se lleven en forma manual o computarizada;
se deben guardar en el negocio u oficina, o en el lugar informado a la administracin

tributaria, las anotaciones en dichos libros deben ser del conocimiento del Contador
Pblico y totalizarse por periodo tributario para que sirva de base a la elaboracin y
declaracin del IVA.
Los libros llevados manualmente se adquieren en las libreras, los cuales traen pre impresos en sus formatos los requisitos exigidos por las leyes tributarias; y los que
se llevan de forma mecanizada son compuestos por hojas sueltas.
Se clasifican en libros de compras y libros de ventas:
1) Libro de compras: en este libro se anotan las operaciones que resulten de cada
compra de mercadera o pago de servicio afecto al IVA; compras exentas, compras
internas o locales, importaciones e internaciones y compras efectuadas a sujetos
excluidos.
2) Libro de Ventas:
a) Libro de Ventas a otros contribuyentes: en este libro se registran las
ventas a contribuyentes.
b) Libro de Ventas a Consumidor Final: es el libro en donde se registran
las ventas al consumidor final.
Las anotaciones deben hacerse diariamente y en orden cronolgico, permitindose
como mximo un atraso de 15 das, de lo contrario se incurre en una infraccin. El
contribuyente debe asegurarse de tener nuevos libros cuando se agoten los que
tiene en uso, cumpliendo con todas las formalidades que las leyes fiscales exigen.

ELABORACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DEL IVA

El impuesto a pagar a la Administracin Tributaria y que la Ley del IVA lo identifica
como base imponible es aquella cantidad monetaria que resulta de las diferentes
causas que genera el IVA. Las declaraciones del IVA tienen como finalidad controlar
las actividades de comercio; y, el Estado obtiene fondos por medio de estos tributos
para cumplir con sus obligaciones, El Ministerio de Hacienda proporciona los
respectivos formularios para la elaboracin de la declaracin del IVA; estos pueden
ser manuales, que sern preparados por los contribuyentes o mecanizados por el
sistema de Declaracin Electrnica de Tributos, conocida como DET.
El contribuyente deber deducir o restar del monto de los dbitos fiscales que
legalmente le correspondan que es el gravamen que se efecta sobre todo bien o
servicio al momento de efectuar su pago, del monto de los crditos fiscales que
pueda deducir o sustraer por derecho, en el perodo de imposicin, el cual
corresponde a un mes calendario; as que la cantidad que resulte de impuesto el
contribuyente debe entregar en cada perodo de imposicin, y en otras palabras se
obtiene de restar el crdito fiscal del dbito fiscal, de la siguiente manera:
IVA aplicado en ventas - IVA soportado en compras = IVA a pagar (Dbito
Fiscal) (Crdito Fiscal) (Cuota tributaria)

Si el monto de los crditos fiscales deducibles en un perodo de imposicin fuere

superior al total de los dbitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia
resultante ser un crdito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se
traspasar al perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos y se aadir a los
crditos fiscales de esos nuevos perodos de imposicin hasta su deduccin total.
Declaracin del IVA
1) Elaboracin de la Declaracin del IVA
Los saldos que reflejan los libros de registros son los que sirven para la elaboracin
de la declaracin del IVA; es un impuesto a pagar ante la Administracin Tributaria la
Ley lo identifica como base imponible y es aquella cantidad monetaria que resulta
de las diferentes causas que genera el IVA.
2) Formulario a Utilizar para la Elaboracin del IVA
El Ministerio de Hacienda proporciona el formulario F-07 para la elaboracin de la
declaracin del IVA, es preparado por los contribuyentes de forma manual, tambin
la Declaracin del IVA puede ser mecanizada por el sistema de Declaracin
Electrnica de Tributos, conocida como DET.
3) Forma de Calcular el Impuesto a Pagar
Para calcular la base imponible o el impuesto a pagar, el contribuyente deber
deducir o restar del monto de los dbitos fiscales que legalmente le correspondan,
el monto de los crditos fiscales que pueda deducir o sustraer por derecho, en el
perodo de imposicin, el cual corresponde a un mes calendario; as que la cantidad
que resulte de impuesto el contribuyente debe entregar en cada perodo de
imposicin, as:
IVA aplicado en ventas - IVA soportado en compras = IVA a pagar
4) Presentacin de la Declaracin del IVA
Se presenta mensualmente una declaracin jurada que contiene las operaciones
gravadas y no sujetas realizadas en el periodo tributario, dentro de los diez das
hbiles del mes tributario.
Los Sujetos Pasivos que posean ms de una sola entidad o casa matriz debern
presentar una sola declaracin tributaria, sin perjuicio que la Administracin
Tributaria pueda solicitar la informacin desagregada por cada sucursal o
establecimiento.
Si en la declaracin no hay impuesto a pagar deben presentarse dos juegos de
estos, pero si en la declaracin hay impuestos a pagar se presentarn tres juegos de
documentos y los pagos deben realizarse en la Direccin General de Impuestos
Internos, en la Direccin General de Tesorera, en los Bancos y otras instituciones
financieras autorizadas por el Ministerio de Hacienda.
Los Sujetos Pasivos que posean ms de una sola entidad o casa matriz debern
presentar solo una declaracin tributaria, sin perjuicio que la Administracin
Tributaria pueda solicitar la informacin desagregada por cada sucursal o
establecimiento.
Correccin de Declaraciones Tributarias

Cuando se han cometido errores en las declaraciones tributarias se deben corregir

por medio de declaraciones tributarias modificatorias en aquellos plazos ya
establecidos por la ley; pueden ser errores de forma y numricos, para ambas
correcciones los plazos sern segn proceda.

INSTRUCCIONES PARA LLENAR FORMULARIO F-07 (Ver Anexo)

INDICACIONES GENERALES
En la casilla 02 anote perodo tributario que declara.
En la casilla 55 anote el folio de la declaracin que modifica.
SECCIN A: IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE
Del numeral 1 al 3 anote Nombre completo del contribuyente, nmero de NIT y
NRC, nmero telefnico y principal actividad econmica realizada en el perodo
declarado.
SECCIN B: OPERACIONES DEL MES
En las casillas comprendidas de la 65 a la 80 se colocar el valor de las compras
efectuadas en el mes.
En la casilla 81 se colocara el valor de las rebajas y devoluciones sobre compras
efectuadas en el mes.
En las casillas comprendidas de la 85 a la 96 se colocar el valor de las ventas
efectuadas en el mes.
En la casilla 81 se colocara el valor de las rebajas y devoluciones sobre ventas
efectuadas en el mes.
En la casilla 100 se colocar el monto total de las compras del mes.
En la casilla 105 se colocar el monto total de las ventas del mes
SECCIN C: IMPUESTOS DECLARADOS EN EL MES
En las casillas comprendidas de la 110 a la 131 se colocar el crdito fiscal del
mes vinculadas con sus compras segn corresponda.
En la casilla 132 se colocara el ajuste del crdito fiscal siempre y cuando tenga
operaciones exentas y no sujetas.
En las casillas comprendidas de la 135 a la 143 se colocar el debito fiscal del mes
vinculadas con sus ventas segn corresponda.
En la casilla 145 se colocar el monto total de los crditos del mes.
En la casilla 150 se colocar el monto total de los dbitos del mes
SECCIN D: DETERMINACIN DEL IMPUESTO
En la casilla 155: Resultado de restar el valor de casilla 145 menos casilla 150,
siempre que la casilla 145 sea mayor que la 150.
En la casilla 160: Resultado de restar el valor de casilla 150 menos casilla 145,
siempre que la casilla 150 sea mayor que la 145.
En las casillas comprendidas de la 161 a la 165 se colocar el valor de los crditos
a favor del contribuyente segn corresponda.
En la casilla 166: Resultado de sumar las casillas 161 a la 165.
En la casilla 167: Resultado de restar la casilla 166 menos la 160, siempre que la
casilla 166 sea mayor que la 160.

10

 En la casilla 168: Resultado de restar la casilla 160 menos la 166, siempre que la
casilla 160 sea mayor que la 166.
En las casillas comprendidas de la 169 a la 171 se colocar el valor de las
retenciones y percepciones efectuadas a otros contribuyentes segn corresponda.
En la casilla 187: Resultado de sumar las casillas 169 a la 171.
En la casilla 188: Se coloca el valor declarado en concepto de Retenciones y
Percepciones aplicadas por el declarante en declaracin que modifica.
En la casilla 189: Resultado de restar las casillas 188 menos la 187, siempre que la
casilla 188 sea mayor que la 187.
En la casilla 190: Resultado de restar las casillas 187 menos la 188, siempre que la
casilla 187 sea mayor que la 188.
En la casilla 198: Resultado de sumar las casillas 168, 190, 195 y 196.
SECCIN E: AREA DE RECEPCIN DE LAS DECLARACIONES.
Anote el nombre y firma del Contribuyente, Representante Legal o Apoderado, el
que deber firmar en calidad de responsable tributario de los datos declarados.
SECCIN F: DETALLE DE DOCUMENTOS EMITIDOS EN EL PERODO QUE
DECLARA
Anotar la numeracin de los documentos legales emitidos, consignando el rango
de los mismos.
SECCIN G: DETALLE DE DOCUMENTOS ANULADOS EN EL PERODO QUE
DECLARA
Anotar la numeracin de los documentos legales emitidos que han sido anulados,
consignando rango de los mismos.
SECCIN H: DETALLE DE DOCUMENTOS EXTRAVIADOS EN EL PERODO QUE
DECLARA
Anotar la numeracin de los documentos legales emitidos que han sido
extraviados, consignando rango de los mismos.
SECCIN I: DETALLE DE IMPRENTAS QUE HAN ELABORADO DOCUMENTOS
LEGALES EN EL MES
Anotar el nombre contribuyente que elabor la documentacin legal, el nombre
comercial, NIT y Nmero de autorizacin de la imprenta.

EJEMPLO PRCTICO DEL CLCULO DEL IVA

Supngase que la empresa XYZ inicia sus operaciones en Noviembre de 2010, con
las siguientes operaciones:
Ventas Gravadas: $ 7,700, que causa IVA dbito por $1,001.00
Ventas Exentas: $ 2200
Ventas No Sujetas: $100
Compras Gravadas: $8,000, que causa IVA crdito por $1,040.00
De solo existir compras y ventas gravadas, al slo observar las cantidades pareciera
que la empresa tuvo remanente en el periodo de noviembre 2010 y no tendr que
pagar impuestos. Pero tambin se realizaron ventas exentas y no sujetas, y debe
calcularse el factor del que habla el art. 66 mediante el siguiente cuadro:

11

El factor se calcula al dividir las ventas gravadas ($7,700) entre las ventas totales
($10,000) y se obtiene un factor de 0.77 (o 77%). Este es el porcentaje de crdito
fiscal que la empresa tiene derecho a deducirse del dbito. El otro 23% no se
deduce, pues se asume que esos crditos fiscales corresponden a los ingresos no
gravados. El IVA proporcional deducible se calcula multiplicando el factor de 0.77
por el IVA crdito fiscal causado del periodo que asciende a $1,040. El producto que
da, $800.80, se resta del IVA dbito fiscal de $1,001, y el resultado es un impuesto
por pagar de $ 200.20. El ajuste del art. 66 hizo que el remanente de la empresa se
convirtiera en un impuesto por pagar. En cuanto al IVA no deducible de $239.20,
este se coloca en la declaracin mensual de IVA (F07) en la casilla 132 Crdito IVA
por Proporcionalidad Mensual (No deducible del dbito).
Continuando con el mismo ejemplo, supngase que en diciembre 2010, la empresa
XYZ tuvo las mismas ventas y compras gravadas, pero no hubo ventas no gravadas.
Se podra pensar que como no hubo ingresos no gravados en diciembre, no sera
necesario hacer el cuadro de proporcionalidad en dicho mes. Pero eso no es lo que
dice el prrafo anterior. Siempre se elaborara el cuadro, pero no se trabajara
nicamente con los valores del mes de diciembre sino que con las cantidades
acumuladas desde que se comenz a hacer la proporcionalidad (en este caso
noviembre) hasta diciembre. El cuadro quedara as:

En este caso, se dividieron las ventas gravadas acumuladas entre las ventas totales
acumuladas para encontrar el factor, que es 0.87 y se multiplica por el crdito fiscal
($1,040) para obtener el IVA deducible (904.86) y el resultado es un impuesto por
pagar de $96.14. Nuevamente el ajuste convirti el remanente en un impuesto. Se
sacan los totales del 2010 y el IVA no deducible se coloca en la declaracin mensual
de IVA (F07) en la casilla 132.
Segn este prrafo, la empresa XYZ tendra que hacer en el mes de enero de 2011
un ajuste especial por el ao 2010, para determinar si dedujo ms o menos del
crdito fiscal correspondiente. Supongamos que las operaciones de enero de 2011
fueron las siguientes:

12

No hubo ventas no gravadas, y hasta aqu la empresa tiene que pagar impuestos
que asciende a $39. Pero con el ajuste anual del 2010, esto cambia. El ajuste anual
se realiza as:
Tomamos del cuadro de proporcionalidad el factor de las ventas gravadas de
diciembre (que esta acumulado) que es 0.87 y lo multiplicamos por el total del IVA
crdito fiscal del ao 2010, que segn el cuadro es $2,080. Al resultado le
restamos el total de IVA proporcional deducible ($1,705.66). Si la diferencia es
positiva, este es un saldo a favor de la empresa que disminuir el impuesto. Pero si
la diferencia es negativa, este es un saldo en contra de la empresa que se sumara el
impuesto del periodo.
0.87*$2,080= $1,809.60 -$1,705.66 = $103.94 (saldo a favor de la empresa)
$39-$103.94= -$64.94 (Impuesto-Saldo a favor = Remanente).
Como se observa, el ajuste anual hizo que el impuesto de enero que ascenda a $39
se convirtiera en un remanente de $64.94. En la declaracin de enero 2011 se
colocaran $103.94 en la casilla 133 del FO7 Crdito IVA por Ajuste de
Proporcionalidad Anual (Si resulta superior al efectivamente deducido). Si hubiese
resultado un saldo en contra de la empresa, se hubiese colocado en la casilla 134
del F07 y el impuesto hubiese aumentado.
Como se puede observar, el proceso de calcular la proporcionalidad puede resultar
engorroso y quita tiempo, quizs esa sea la razn por la que los catedrticos le
rehyen al tema. Y con un mes es suficiente para trastornar el IVA del resto del
ao y hasta del ao siguiente, como se puede observar en el ejemplo. Pero no hay
excusa para no saber manejarlo. Es de ley y tiene que aplicarse. El IVA no deducible
se trata como un gasto no deducible. Definitivamente es una herramienta que utiliza
el fisco para lograr mayor recaudacin de impuestos, y para disminuir
los remanentes de las empresas con gran volumen de ventas exentas. Algunas
veces beneficia a las empresas, otras no. Si este articulo ayuda a una tan sola
persona a entender el tema o aclara sus dudas, entonces habr cumplido su
objetivo.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

REQUISITOS PARA LA DECLARACIN DE RENTA
Copia del RUT

13

Copia declaracin de renta del ao gravable 2011. (Si la presento)

Copia Extractos bancarios a diciembre 31 de 2012.
Copia Documento de Impuesto Predial de propiedades en el 2012.
Copia Certificado de Retenciones laborales 2012 (si es asalariado).
Informacin detallada de activos con su avalu y/o valor fiscal.
Informacin detallada de pasivos con entidades financieras.
Certificado de ingresos recibidos por honorarios y/o servicios durante el
2012.
Informacin de egresos y/o gastos durante el 2012 debidamente
soportados
Informacin detallada de los activos vendidos durante el 2.012.
Certificado de retenciones expedido por notarias por la venta de
activos. (si los hay).

CALCULO DEL IMPUESTO DE PERSONAS NATURALES, SUCESIONES Y

FIDEICOMISOS (Art. 37 LISR)

Las personas naturales, sucesiones o fideicomisos no domiciliados, calcularn su

impuesto aplicando el treinta por ciento sobre su renta neta o imponible.
Se excluyen del clculo del impuesto, aquellas rentas que hubieren sido objeto de
retencin definitiva de Impuesto sobre la Renta en los porcentajes legales
establecidos.
PERSONA JURIDICA
Las personas jurdicas, uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho,
domiciliadas o no, calcularn su impuesto aplicando a su renta imponible la tasa del
treinta por ciento (30%); se exceptan los sujetos pasivos que hayan obtenido
rentas gravadas menores o iguales a ciento cincuenta mil dlares (US$150,000), los
cuales aplicarn la tasa del veinticinco por ciento (25%).
Se excluyen del clculo del impuesto, aquellas rentas que hubieren sido objeto de
retencin definitiva deI Impuesto sobre la Renta en los porcentajes legales
establecidos. (Art. 41 LISR).

1) INDICACIONES GENERALES.
Las presentes indicaciones aplican para el ejercicio 2012 y siguientes; para
ejercicios anteriores debe referirse a las guas correspondientes; la declaracin debe
elaborarse exclusivamente en dlares de los Estados Unidos de Amrica US$;
asimismo, en el momento de presentar la declaracin debe exhibir la Tarjeta de NIT.
Para elaborar la declaracin debe tener disponible la documentacin siguiente
(segn el caso):

14

a) Tarjeta de NIT
b) Constancia(s) extendida(s) por Pagador(es) o Agente(s) de
Retencin en la cual constan los ingresos por salarios, sueldos, gratificaciones,
comisiones, horas extras u otros y las correspondientes retenciones del impuesto
sobre la Renta.
c) Comprobantes sobre gastos de escolaridad y mdicos.
d) Comprobantes sobre donaciones.
e) Balance General y Estado de Resultados; si no estn obligados a llevar
contabilidad formal debe tener disponible el Estado de Ingresos y Gastos del
ejercicio fiscal.
1.1 Obligados a declarar:
1.1.1 Personas Asalariadas:
_ Con rentas anuales superiores a $60,000.00
_ Con rentas anuales, iguales o menores a $60,000.00, que en su liquidacin:
_ Si resulta con monto a pagar, deber presentar la declaracin y cancelar el monto
correspondiente
_ Si resulta con monto a devolver, pero desea que se le haga efectiva la devolucin
deber presentar la declaracin, no existiendo obligatoriedad para hacerlo; aplica
tambin para Rentas anuales menores a $4,064.00 que fueron sujetos de retencin.
_ Si resulta cero en el Impuesto a Pagar o a Devolver, no est obligado a presentar la
declaracin
NOTA: Si las rentas anuales son menores a $4,064.00 y no fueron sujetas de
retencin, no debe presentar declaracin.
1.1.2 Personas Naturales con Rentas Diversas:
Estn obligadas a presentar la declaracin todas las personas naturales domiciliadas
o no, con ingresos provenientes de diversas fuentes inclusive salarios.
NOTA: se consideran domiciliados en el pas para efectos tributarios, las personas
naturales que residan de manera temporal o definitiva en el pas por mas de
doscientos das consecutivos durante un ao calendario.
No estarn obligados a presentar declaracin los que cumplan con todas las
siguientes condiciones:
_ Con ingresos gravados iguales o menores a $4,064.00
_ No inscritos en IVA
_ No estaban obligados a presentar la declaracin de Renta en el Ejercicio Fiscal
anterior al que declara.
_ No han sido sujetos de retencin en el ejercicio que se declara
1.1.3 Personas Jurdicas:
Las personas jurdicas domiciliadas o no en el pas.
1.1.4 Sucesiones y Fideicomisos:
Las sucesiones y fideicomisos domiciliados o no en el
pas.

15

1.1.5 Conjuntos Culturales, Artsticos,

domiciliados:
Descritos en el artculo 40 de la Ley ISR.

Deportivos

similares

no

1.1.6 Artistas, Deportistas o similares, domiciliados o no

Ya sea que se presenten individualmente como personas naturales o bien agrupadas
en conjunto.
2) SECCIN DE IDENTIFICACIN.
2.1 Ejercicio o perodo a declarar:
El ejercicio fiscal comprende del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao, excepto
por fallecimiento del contribuyente o salida definitiva del pas, en estos casos el
perodo a declarar ser hasta la fecha de fallecimiento o fecha de salida definitiva
del pas, segn corresponda.
En el caso de las personas jurdicas que se constituyen o se liquidan durante el
ejercicio fiscal el perodo a declarar ser a partir de la fecha de constitucin de la
misma o en los casos de liquidacin hasta la fecha de la escritura de liquidacin.
2.2 Datos de identificacin del contribuyente:
Actividades econmicas, incentivo fiscal, excepcin al pago mnimo y das de
residencia; segn el detalle siguiente:
_ NIT, segn tarjeta.
_ Apellido(s), Nombre(s) /Razn Social o Denominacin de la persona natural o
jurdica, sucesin o fideicomiso domiciliados o no, segn NIT.
_ Domicilio del contribuyente (actualizado).
_ Actividad Econmica, si el contribuyente desarrolla ms de una actividad
econmica, puede detallar hasta tres actividades.
_ Si es una Corporacin o Fundacin de Utilidad Pblica, calificada por la Direccin
General de Impuestos
Internos como sujeto excluido, de conformidad al articulo 6 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta, marque con una X la casilla 16.
_ Si goza de Incentivo Fiscal, en la casilla 17, podr detallar de 1 hasta 5 cdigos
(letras), de los siguientes:
A. Por Ley de Impuesto sobre la Renta
B. Por Ley de Servicios Internacionales
C. Por Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin
D. Por Ley de Imprenta
E. Por Ley del Libro
F. Por Ley de Turismo
G. Por Ley de Incentivos Fiscales para el Fomento de las Energas Renovables en la
Generacin de Electricidad
H. Por Ley General de Asociaciones Cooperativas, excepto las que se dediquen a la
Caficultura.
I. Por Convenio de Cuenta del Milenio
J. Por ser Corporaciones y Fundaciones de Derecho Pblico o Utilidad Pblica (Art 6
de LISR)
Si es una declaracin modificatoria deber anotar el nmero de la declaracin que
modifica en la casilla 18.

16

_ Si la persona natural ha permanecido en el pas doscientos das o menos en forma

consecutiva, durante el perodo que declara, deber indicar los das de residencia en
el pas, en la casilla 19.
_ En casilla 20 deber consignar la fecha de fallecimiento, salida definitiva del pas o
la fecha de la escritura de liquidacin.
_ En la casilla 22, si aplica a exencin al pago mnimo, podr detallar de 1 hasta 5
cdigos (letras) de los siguientes:
A. Por ser persona natural y haber obtenido rentas exclusivamente de sueldos y
salarios.
B. Por ser usuario de Zona Franca Industrial y de Comercializacin o Depsito para
Perfeccionamiento Activo
C. Por estar comprendidos en la Ley General de Asociaciones Cooperativas
D. Por estar comprendidos en la Ley de Servicios Internacionales
E. Por estar comprendidos en el Art. 6 la Ley de Impuesto sobre la Renta
F. Por ser un ente o fideicomiso financiado por el Estado de El Salvador
G. Por ser un Organismo Internacional o Gobierno Extranjero
H. Por disposicin de Ley
I. Por estar dentro de los primeros tres aos de inicio de operaciones y poseer una
actividad constituida con nuevas inversiones
J. Por tener prdidas fiscales durante uno o dos ejercicios fiscales consecutivos.
K. Por haber sido afectado en las operaciones, existiendo declaratoria de calamidad
pblica y desastre o Estado de Emergencia
L. Por obtener un margen bruto de utilidad inferior al dos por ciento (2%) para el
ejercicio de imposicin que declara
M. Por haber obtenido rentas gravadas hasta ciento cincuenta mil dlares
($150,000.00) en el ejercicio de imposicin que declara
N. Por ser distribuidor al por menor o al detalle de combustibles en estaciones de
servicio autorizadas por el Ministerio de Economa, sin participacin accionaria con
importador, productor o distribuidor al por mayor.
3) SECCION DE CLCULO DE LA RENTA IMPONIBLE.
3.1 Rentas Gravadas del Ejercicio o Perodo:
Corresponde al total de los ingresos percibidos o devengados por el contribuyente
por actividades realizadas en el territorio nacional, durante el ejercicio o perodo:
a) Ingresos por sueldos, salarios, gratificaciones y comisiones bajo rgimen de
subordinacin laboral (incluye ingresos reportados con cdigo 60)
b) Ejercicio de profesiones, artes, oficios, deportes y cualquiera otra ocupacin de
igual naturaleza, que generen honorarios, premios, regalas y otros similares,
c) actividades de servicios en general y otras similares
d) Actividades Comerciales
e) Actividades Industriales
f) Actividades Agropecuarias
g) Utilidades y Dividendos
h) Servicios utilizados en el Pas, por actividades originadas en el exterior,
i) Otras Rentas Gravables
3.2 Total Rentas Gravadas del Ejercicio o Perodo:

17

Corresponde a la sumatoria de las rentas gravadas que percibi en el ejercicio o

perodo, casillas
105+110+115+120+125+130+135+137+140, anotar el resultado de la sumatoria
en la casilla 145.
3.3 Costos, Gastos y Deducciones:
Los costos y gastos y dems deducciones debern cumplir con todos los requisitos
establecidos en los artculos 28 y 29 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y el
artculo 206 del Cdigo Tributario para su deducibilidad.
3.4 Deducciones de Personas Naturales Asalariadas:
Las deducciones de las personas naturales corresponden segn el detalle siguiente:
Las personas naturales cuyos ingresos provengan exclusivamente de salarios y sean
iguales o menores a US$9,100.00, tendrn derecho a la deduccin fija de
US$1,600.00 ms las cotizaciones de seguridad social (ISSS, IPSFA, Bienestar
Magisterial) conforme al numeral 7 del Art. 29 LISR.
Las personas naturales asalariadas, con rentas mayores de US$9,100.00, tendrn
derecho a las deducciones establecidas en los artculos 32 y 33 LISR, las cuales
estarn sujetas a comprobacin.
Las deducciones correspondientes a Gastos Mdicos y Escolaridad deben estar
documentados y no debern exceder del mximo deducible ($800.00), por cada
rubro; asimismo son deducibles la cuota de salud del ISSS, Bienestar Magisterial,
IPSFA, cuota voluntaria de AFP hasta lmite legal segn artculo 22 inciso 2 de Ley
SAP, las donaciones hasta el lmite legal, Art. 32 numeral 4, LISR y la Cuota Patronal
pagada al ISSS para su trabajador domstico, Art. 32 numeral 6, LISR; el Total de la
casilla 725 trasladarlo a las Deducciones Personas Naturales, casilla 205.
Las Cotizaciones Obligatorias conforme al artculo 13 de la Ley SAP que se realicen
al ISSS, INPEP o AFP son Rentas no Gravadas y debern anotarse en el cuadro de
Operaciones por Rentas no Gravadas o Ingresos que son excluidos o que no
constituyen renta del ejercicio o perodo de imposicin, anotar en la casilla 734.
NOTA: La documentacin relacionada con las deducciones en concepto de
colegiaturas y gastos mdicos deber conservarse por un perodo de seis aos, de
conformidad al ltimo inciso del Art. 33 de LISR.
Tambin aplica en numeral siguiente.
3.5 Deducciones de Personas Naturales con Rentas Diversas:
Las personas naturales cuyos ingresos provienen de diferentes fuentes, inclusive
salarios, tienen derecho a las deducciones establecidas en el segundo prrafo del
numeral anterior, adems de los gastos que sean necesarios para la generacin de
la Renta Gravable, los cuales debern cumplir con los requisitos establecidos en
LISR.
Las personas naturales con rentas diversas no debern incluir dentro de las casillas
correspondientes a los costos o gastos, aquellos relacionados con donaciones, ya
que dicho valor se deber colocar en la casilla 715.

18

3.6 Costos y gastos deducibles del ejercicio fiscal o perodo:

Corresponde a los Costos y Gastos necesarios para la produccin y conservacin de
la fuente realizados durante el ejercicio fiscal de acuerdo a las actividades, debe
consignar los valores en las casillas correspondientes; sumar las casillas
545+609+618+627+650 y el resultado anotarlo en casilla 628 (Total Costos y
Gastos de Industria, Comercio, Agropecuaria, Servicios, Profesionales, Artes y
Oficios), luego debe trasladar ste valor a casilla 210.
Para contribuyentes con Rentas Diversas la deduccin sobre la depreciacin del
vehculo y el combustible debern estar incluidos entre los gastos de venta, ser
necesario tener en cuenta lo siguiente:
a) Elaborar Cuadro de Depreciacin de Vehculo
b) Los Comprobantes de Crdito Fiscal o Facturas sobre el gasto de combustible
deben estar a nombre del contribuyente.
Para efectos de la deduccin por depreciacin del vehculo el contribuyente podr
reclamar la depreciacin nicamente si el vehculo es de su propiedad y mientras se
encuentre en uso para la produccin de rentas gravables.
NOTA: El contribuyente deber conservar la documentacin por un perodo mximo
de diez aos, contados a partir de su emisin o recibo, para su posterior verificacin
por parte de la Direccin General de Impuestos Internos, conforme el Art. 147 del
Cdigo Tributario.
3.7 Reserva Legal relacionada a Rentas Gravadas:
Corresponde a la Reserva Legal que sobre la renta neta de cada ejercicio
constituyen las sociedades domiciliadas, hasta el lmite determinado en el Cdigo de
Comercio, anote el valor en casilla 215.
En el caso de las sociedades que realizan tanto actividades gravadas como exentas,
excluidas o que no constituyen renta, la Reserva Legal no ser deducible en su
totalidad, sino nicamente en la proporcin correspondiente a las operaciones
gravadas, detallar el valor en la casilla 744.
3.8 Total Costos, Gastos y Deducciones:
Corresponde a la sumatoria de las Deducciones Personas Naturales, Costos y Gastos
de: Industria, Comercio, Agropecuarias, Servicios, Profesiones, Artes u Oficios y la
Reserva Legal (Relacionada a Rentas Gravadas), casillas 205+210+215, el resultado
antelo en la casilla 225.
3.9 Costos y Gastos No Deducibles:
Corresponden a los Costos y Gastos que conforme al Artculo 29-A LISR no son
deducibles, incluyendo el valor que excede al lmite legal en el caso de las
donaciones para los obligados a llevar contabilidad formal; anotar el valor en la
casilla 235. No deber considerar como parte del valor en ste concepto los costos y
gastos relacionados con:
a) Rentas No Gravadas
b) Ingresos que no constituyen Renta
c) Transacciones de ganancia o prdida de capital

19

Lo anterior debido a que dicho valor se incorpora en las casillas 740, 742 del
formulario y en la casilla 68 del Informe Ganancias y/o Prdidas de Capital F-944,
respectivamente.
3.10 Renta Neta:
Es el resultado de restar al Total de Rentas Gravadas el Total de Costos, Gastos y
Deducciones necesarios para la produccin y conservacin de la fuente y al
resultado sumarle los Costos y Gastos No Deducibles del ejercicio; valor de casillas
(145 225 + 235), si el resultado es mayor o igual a cero, anotar en la casilla 240.
3.11 Prdida Neta:
Corresponde al resultado de restar al Total Rentas Gravadas el Total Costos y Gastos
y Deducciones y sumar los Costos y Gastos No Deducibles del Ejercicio o Periodo;
valor casillas (145 225 + 235), si el resultado es menor que cero, anotar en la
casilla 242.
3.12 Renta neta por Crditos o Financiamientos otorgados en el exterior:
Corresponde al resultado de restar a las Rentas Obtenidas en el Exterior, sus
respectivos Costos y Gastos y la Reserva Legal correspondiente, obteniendo como
resultado el Total de la Utilidad de Operaciones en el Exterior, casilla 873, este valor
debe trasladarse a la casilla 245.
La renta por crditos o financiamientos en el exterior, que resulte exenta por
haberse gravado en el exterior, se declarar como ingreso que No constituyen
Rentas en la casilla 732 para efectos de la Ley, as como sus Costos, Gastos y
Reserva legal en las casillas 742 y 744.
3.13 Renta por Ganancia Neta de Capital:
El Impuesto sobre la renta a pagar por la ganancia neta de capital de una o varias
transacciones cuando el bien se transfiera dentro de los doce meses siguientes a la
fecha de su adquisicin deber sumarse a la renta neta imponible ordinaria; en caso
que exista saldo de perdida de capital de ejercicios anteriores, que no se hubiere
aplicado a ganancia de capital, podr restarse a la ganancia neta de capital
calculada en el ejercicio de imposicin actual. Si el resultado es positivo traslade el
valor a la casilla 250.
3.14 Total Renta Imponible:
Corresponde a la sumatoria de la Renta Neta, Renta Neta por Crditos o
Financiamientos otorgados en el Exterior y la Renta por Ganancia Neta de Capital,
casillas (240+245+250); el resultado anotarlo en la casilla 255.
4) SECCIN LIQUIDACIN.
4.1 Impuesto Computado de la Renta Ordinaria:
Es el resultado de aplicar al total de la Renta Imponible lo dispuesto en los artculos
37 o 41 de la LISR, para personas naturales o jurdicas (Anexo 1), segn
corresponda. Llevar el valor a la casilla 300.
4.2 Impuesto Computado por Pago Mnimo

20

Estarn obligadas a determinar el impuesto computado por pago mnimo, las

personas jurdicas y las personas naturales que posean rentas gravadas mayores a
$150,000.00.
El Impuesto al pago mnimo se determinar realizando la siguiente operacin:
Pago Mnimo = Casillas ((145 105 130 660 - 670) x 1%)
No estarn sujetos al pago mnimo los sujetos contemplados en el artculo 78 LISR.
4.3 Impuesto Computado Resultante
Es el valor mayor de comparar el impuesto computado de renta ordinaria y el
impuesto computado por pago mnimo.
4.4 Impuesto de Ganancia Neta de Capital (mayor a 12 meses):
Corresponde al impuesto sobre la renta a pagar, por la ganancia neta de capital de
una o varias transacciones determinadas conforme los artculos 14 y 42 LISR, el
impuesto calculado en el Informe de Ganancias y/o Perdidas de Capital, F-944
casilla104, deber trasladarse a la casilla 305 de la declaracin.
4.5 Impuesto por Inversiones en Ttulos Valores y dems Instrumentos
Financieros:
Las personas naturales domiciliadas en El Salvador, debern declarar en la casilla
306, el impuesto a una tasa del 10% determinado sobre las utilidades, dividendos,
premios, intereses, rditos, ganancias netas de capital o cualquier otro beneficio
obtenido en inversiones de ttulos valores y dems instrumentos financieros,
siempre que a las referidas rentas no se les hayan efectuado las retenciones
respectivas, Art. 14-A LISR.
4.6 Impuesto por Depsitos en Instituciones Financieras del Exterior:
Las personas naturales domiciliadas en El Salvador, debern declarar en la casilla
307 el impuesto a una tasa del 10% determinado sobre las rentas que obtengan por
depsitos en instituciones financieras del exterior, siempre que no hayan pagado el
impuesto sobre dichas rentas. Si la tasa del impuesto referido o su proporcin
pagado en el exterior, es menor a la tasa del 10%, deber aplicarse a dichas rentas
la diferencia de tasa y pagar el Impuesto correspondiente dentro del plazo legal,
segundo inciso del Art. 27 de la LISR.
4.7 Impuesto por Reserva Legal Disminuida:
Cuando la Reserva Legal se disminuya en un ejercicio o periodo de imposicin por
cualquier circunstancia, las sociedades domiciliadas debern declarar en la casilla
308 el impuesto a una tasa del 25% determinado sobre la cuanta de la Reserva
Legal que fue deducida para efectos del Impuesto sobre la Renta en ejercicios o
perodos de imposicin anterior al de su disminucin (Art. 31 de la LISR).
4.8 Impuesto por Premios o Ganancias que no hayan sido objeto de
Retencin:
Las personas naturales o jurdicas domiciliadas que no hubieren sido objeto de
retencin por la obtencin de premios o ganancias procedentes de concursos,
loteras, rifas, sorteos o juegos de azar o de habilidad, deben declarar en la casilla
309 el impuesto a una tasa del 15%; si no tiene domicilio en el pas aplicara la tasa
del 25% (Art. 160 del Cdigo Tributario).

21

4.9 Impuesto por Utilidades recibidas que no fueron sujetas de retencin

Si al socio, accionista, asociado, fideicomisario, partcipe, inversionista o beneficiario
no se le hubiere efectuado la retencin respectiva est obligado a declarar las
referidas utilidades separadamente de las otras rentas obtenidas y aplicar la tasa
del 5% (casilla 304).
NOTA: Si se detalla un valor en cualquiera de las casillas 304, 305, 306, 307, 308 o
309, debe complementar la casilla 970, Total de Ingresos Diferenciados.
4.10 Total Impuesto:
Corresponde a la sumatoria de los impuestos determinados en las casillas
303+304+305+306+307+308+309, detallando el resultado en la casilla 310.
4.11 Impuesto Retenido Acreditable:
Corresponde al total del Impuesto Retenido Acreditable detallado en casilla 830.
4.12 Pago a Cuenta:
Corresponde a las cantidades enteradas por personas naturales titulares de
empresas mercantiles, sucesiones, fideicomisos, transportistas, personas jurdicas
de derecho privado y publico, uniones de personas, sociedades de hecho o
irregulares, profesionales liberales (nicamente respecto de aquellas rentas que no
hayan sido sujetas de retencin), domiciliados para efectos tributarios, casilla 320.
4.13 Acreditamiento de Impuesto por Resolucin:
Corresponde al valor del crdito aplicable al Impuesto, autorizado a favor del
contribuyente por la Direccin General de Impuestos Internos mediante resolucin,
anote el nmero de resolucin en la casilla 322 y el valor del crdito en la casilla
325.
4.14 Crdito Aplicable del Ejercicio Anterior:
Las personas jurdicas domiciliadas, podrn aplicarlo en concepto de crdito contra
el impuesto del ejercicio fiscal siempre y cuando no haya sido acreditado
anteriormente, adems que no haya sido solicitada su devolucin, anote el nmero
de la declaracin en la casilla 326 y el valor del crdito en la casilla 328.
4.15 Liquidacin Anual de Impuesto pagado en declaracin que modifica:
Corresponde al valor del impuesto previamente pagado en declaracin original o
modificatoria, segn el caso, anote el valor en la silla 329.
4.16 Impuesto Determinado:
Corresponde al resultado de restarle al Total del Impuesto la sumatoria de los
siguientes conceptos: Impuesto Retenido Acreditable, Pago a Cuenta, Crdito por
Resolucin, Crdito Aplicable del Ejercicio Anterior y el valor del Impuesto pagado en
Declaracin que modifica. Si el resultado es negativo, antelo entre parntesis en la
casilla 330.
4.17 Multa (Atenuada):
La presentacin de la declaracin fuera del plazo legal ser sancionada de acuerdo a
lo sealado en el literal b), Art. 238 del Cdigo Tributario. Si el infractor presenta la
declaracin en forma voluntaria la sancin correspondiente ser atenuada en un

22

75%, siempre y cuando no se le haya requerido o emplazado por la Administracin

Tributaria.
4.18 Liquidacin Anual del Impuesto:
Corresponde al resultado de la sumatoria del impuesto determinado ms el valor de
la multa, si la hubiere. Si el resultado es negativo, antelo entre parntesis, casilla
340.
4.19 Total a Pagar:
Si el valor consignado en la casilla 340 es positivo traslade a la casilla 350.
NOTA: el pago del impuesto deber efectuarse dentro del plazo de cuatro meses
siguientes al vencimiento del periodo o ejercicio de imposicin de que se trate, Art.
48 LISR.
4.20 Total a Devolver:
Si el valor consignado en la casilla 340 es negativo, traslade a la casilla 345.
5) Estructura Costo de lo Vendido y Gastos Industria:
Este valor est conformado por el Costo de lo Vendido casilla 450, mas Total Gastos
de Operacin casilla 540, el resultado se coloca en la casilla 545, Total Costo de lo
vendido y Gastos de Operacin; este valor debe agregarse al valor de la casilla 628.
6) Costos y Gastos del Ejercicio o Periodo:
Corresponde a los valores de Costo de Venta y Gastos de Operacin de los rubros
Comercio, Actividades Agropecuarias, Servicios, Profesiones, Artes u Oficios, dichas
cuentas se consolidan en las casillas 609, 618, y 627, respectivamente; la sumatoria
de estas casillas deber consolidarse en la casilla 628.
7) Actividades excluidas del pago mnimo:
No forman parte de la base imponible:
Las rentas por actividades sujetas a precios controlados o regulados por el Estado
(agua potable de ANDA, el azcar proveniente de Ingenios, el transporte pblico
colectivo de pasajeros y energa elctrica residencial), actividades agrcolas y
ganaderas, siempre que no implique proceso agroindustrial, casilla 660.
Ingresos provenientes de la venta al por menor o detalle de combustible en
estaciones de servicio autorizadas por el Ministerio de Economa., casilla 670.
8) Balance General no obligados a llevar contabilidad:
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad formal consignaran
los valores del balance en las casillas 840 a 865.
Se excluyen de esta obligacin los asalariados, personas naturales con rentas
diversas iguales o inferiores a treinta mil dlares ($30,000.00), y los que hubieren
nombrado auditor para emitir Dictamen e Informe Fiscal, Art. 91 Cdigo Tributario.

23

9) Operaciones por Rentas No Gravadas o Ingresos que son Excluidos o que

No Constituyen Renta del Ejercicio o Perodo de Imposicin:
Las Corporaciones y Fundaciones de Utilidad Pblica, los contribuyentes calificados
con los beneficios de la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin,
Asociaciones Cooperativas y los contribuyentes que perciban Rentas No Gravadas o
Exentas (incluye ingresos reportados con cdigo 71 y 72), Ingresos Excluidos o que
No Constituyen Renta, Rentas No Gravadas AFP (Cuota legal y porcin cuota
voluntaria no deducible), ISSS e INPEP, Utilidades y Dividendos Exentos,
Indemnizaciones No Gravadas (incluye ingresos reportados con cdigo 70),
Costos y Gastos por Rentas No Gravadas o Exentas, Costos y Gastos por Ingresos
Excluidos o que No Constituyen Renta, Reserva Legal no Gravada o Excluida o que
No Constituye Renta, Ganancia de Capital Neta No Gravada y Rentas Obtenidas del
Exterior No Gravadas con el Impuesto, debern declarar los valores
correspondientes en las casilla de la 730 a la 750 y la casilla 869.
10) Operaciones por crditos, financiamientos, depsitos, inversiones en
ttulos valores y otros instrumentos financieros realizados en el exterior:
Debern declararse las rentas obtenidas en el exterior, los costos y gastos por las
rentas en mencin y la Reserva Legal, siempre que dichas rentas resulten gravadas
en el pas por no haber sido sujetas de impuesto en el exterior. La Renta Neta
resultante de sta operacin aritmtica (casilla 873), debe trasladar a la casilla 245.
11) Informacin sobre ingresos y retenciones del Impuesto sobre la Renta:
Con base en la(s) constancia(s) de retencin extendida(s) por el (los) Agente(s) de
Retencin, debe detallar el nombre de la persona jurdica o natural que le retuvo,
cdigo de ingreso, NIT correspondiente, el Ingreso Gravado e Impuesto Retenido.
Debe totalizar en las casillas 820 y 830, los ingresos y retenciones con los cdigos
comprendidos entre el 01 y el 27. Debe totalizar en las 940 y 950, los ingresos y
retenciones con los cdigos comprendidos entre el 28 y el 48.
12) Detalle de Donaciones:
Debe complementar el cuadro, detallando el valor de las donaciones efectuadas,
consignando el nombre, NIT de la Institucin y monto de la donacin. La donacin
admisible es hasta un lmite mximo del veinte por ciento del valor resultante de
restar a la renta neta del donante el valor de la donacin, en el periodo o ejercicio
de imposicin respectivo. (Ver desarrollo de ejemplos en Anexo 2).
13) Devolucin del Impuesto sobre La Renta:
Para las Personas Naturales Asalariadas, con Rentas Diversas y Titulares de empresa
que no enteren pago a cuenta, con devolucin hasta $5,000.00, el formulario de la
declaracin del Impuesto sobre la Renta, tambin constituye Solicitud de
Devolucin; las Personas Naturales con Rentas Diversas y las Jurdicas cuando esta
sea mayor a $5,000.00, debern solicitarlo mediante escrito.
14) Deposito a Cuenta:

24

Si desea que se le deposite en su Cuenta Corriente o de Ahorros el valor a devolver,

anote: nombre del Banco, Numero y Tipo de Cuenta y firme en seal de Aceptado.
La cuenta bancaria debe estar activa y a nombre del contribuyente.
15) Plazo de presentacin de la Declaracin:
La declaracin debe presentarse dentro del plazo de cuatro meses siguientes al
vencimiento del periodo o ejercicio de imposicin de que se trate (30 abril), Art. 48
LISR. En el caso de los periodos de imposicin que son menores a un ao (segn Art.
13 LISR) el plazo para declarar y pagar el impuesto vence dentro de los cuatro
meses siguientes al vencimiento del periodo declarado.
16) Firma del Formulario:
Deber contener el nombre y la firma del Contribuyente,
Representante Legal o Apoderado. En ningn caso, debern firmar personas que no
tengan la calidad de Representante Legal o Apoderado del Contribuyente.
NOTAS IMPORTANTES:
1- Las personas naturales sujetas a los impuestos internos, debern elaborar una
declaracin de bienes inmuebles (formulario F30), la cual deber anexarse a la
declaracin; se excluyen de sta obligacin las personas naturales que obtengan
rentas iguales o inferiores a trescientos setenta y dos salarios mnimos1 mensuales,
en el ejercicio o periodo de imposicin:
a) Que tengan el dominio de inmuebles con valores iguales o inferiores a un
mil cuatrocientos cuarenta y seis salarios mnimos mensuales,
b) Que no tengan dominio de inmuebles.
2- Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta que estn obligados a llevar
contabilidad, debern presentar dentro del plazo establecido en el articulo 48 LISR,
el balance general del cierre del ejercicio o periodo de imposicin respectivo, el
estado de resultados, as como las conciliaciones fiscales o justificaciones de los
rubros consignados en la declaracin y el balance general, dicha informacin deber
presentarse por medio del Formulario F-971.
3- La ganancia obtenida por una persona natural o jurdica que no se dedique
habitualmente a la compraventa, permuta u otra forma de negociacin sobre bienes
muebles o inmuebles, constituye ganancia de capital, la cual se declarar en el
formulario Informe sobre Ganancias y/o Prdidas de Capital (F-944), y deber
adjuntarse a la declaracin F-11.

EJEMPLO DEL CLCULO DE ISR PROPUESTO POR HACIENDA

En la siguiente tabla se muestran un ejemplo de las deducciones al Impuesto Sobre
la Renta que se haran por un tramo salarial para tener una idea si es exento de
renta o el porcentaje que deber pagar el contribuyente, sin caer en excedente.
Ingresos abajo de $60,000 anuales no presentarn declaracin de Renta.

25

EJEMPLO SOBRE EL CLCULO DEL PAGO MINIMO

CONCLUSIONES

26

Los ingresos que se consignen en la declaracin de renta deben coincidir con los
consignados en las respectivas declaraciones de IVA.
Auque el impuesto a las venta y el impuesto de renta son diferentes, los ingresos
declarados en uno y otro deben coincidir, puesto que el ingreso es el mismo,
independientemente de que se le apliquen impuestos diferentes.
Una forma muy sencilla para identificar posibles inconsistencias en una declaracin
de renta, es precisamente comparar los ingresos consignados en las 6 declaraciones
de IVA con los consignados en la declaracin de renta, algo que muy pocos
contribuyentes hacen.
Si de la comparacin de ingresos surge alguna diferencia, la nica posible
justificacin puede ser la existencia del algn contrato de cuentas en participacin,
en el cual, los ingresos para efectos del IVA son declarados en su totalidad por el
socio gestor, mientras que en renta son declarados por los diferentes socios segn
su participacin.
Es por eso que se debe prestar atencin especial a los valores declarados en IVA,
puesto que estos mismos sern los que se deben declarar en renta.
Por lo general el contribuyente se preocupa mucho ms por la declaracin de renta,
y es al realizar esta que hace la mayor cantidad de ajustes, y todo esto sin tener en
cuenta lo declarado en IVA, por lo que es muy posible que se presenten
inconsistencias entre unos y otros.

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BIBLIOGRAFIA

http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/PMH/Servicios/Descargas/Form
ularios
http://ri.ues.edu.sv/2852/1/Manual%20de%20la%20Ley%20del
%20IVA.pdf
http://impuestoselsalvador.blogspot.com/2011/12/proporcionalidad-deliva-credito-fiscal.html

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ANEXOS

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