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La Contabilidad como medio para ordenar las transacciones, teniendo como meta la
exposicin analtica y global de la situacin financiera del Estado, requiere una
adecuada implementacin, en tal sentido, la Contabilidad Gubernamental est
estructurada en tres niveles operaciones debidamente relacionados entre s mediante
un conducto regular de comunicacin.
Clasificacin
Considerando las caractersticas de las operaciones administrativas y financieras, el
sistema ha delimitado reas contables, con el propsito de facilitar su registro y
contribuir al logro de una eficiente administracin de la gestin pblica.
reas De Tributacin: Para lograr un mejor sustento de las transacciones que se
realizan en esta rea, se ha determinado entre otros, resoluciones de acotacin,
plizas, liquidaciones de cobranzas, planillas de recaudacin, resoluciones de
devolucin, certificados tributarios, convenio de fraccionamiento de pagos, etc.
rea De Fondos: Se refiere a operaciones relacionadas con los ingresos y egresos de
fondos en los diferentes niveles de la administracin pblica.
Documentos Fuente:
Recibo de Ingresos.
Papeleta de Depsitos.
Nota de Cargo.
Nota de Abono.
Comprobante de Pago.
Planillas de Haberes y Pensiones.
Valorizacin de Obra.
Otros.
rea De Bienes: Comprende las operaciones de adquisicin u obtencin,
almacenamiento y distribucin de los bienes muebles del gobierno. Incluye tambin la
construccin, adquisicin y registro de la propiedad inmueble del Estado,
administrados por los organismos pblicos.
Documentos Fuente:
Orden de Compra-Gua de Internamiento
Orden de Servicio
Pedido-Comprobante de Salida (PECOSA)
Inventario Fsico
Existencias Valoradas de Almacn
Control Visible de Almacn
Documentos Contables:
Orden de Servicio
Otros
rea De Presupuesto: Comprende las operaciones que se derivan del presupuesto
de cada ejercicio fiscal, en sus etapas de promulgacin, modificacin, ejecucin del
gasto e ingreso, as como el anlisis y cierre presupuestario.
Documentos Fuente
Los documentos que sustenten las Operaciones Contables de bienes, servicios y de
fondos servirn para la afectacin presupuestaria, en lo que corresponda.
rea De Endeudamiento O Crdito Pblico: Este subsistema se refiere al registro
del ingreso por financiamientos internos y externos recibidos, y al egreso por los pagos
respectivos, as como el control de los crditos, desde su otorgamiento hasta su
liquidacin.
Los ingresos obtenidos que incrementan la Deuda Pblica se registran afectando las
cuentas tpicas del subsistema de recaudacin y las erogaciones afectando las
cuentas del subsistema de egresos.
El subsistema de deuda pblica tiene por objetivos:
Factura de crdito
Es un documento que sigue sin aceptacin. Permite fijar una fecha cierta para
pago de las facturas que les venden a los hipermercados y otras grandes
concentraciones comerciales o cuando son proveedoras de grandes industrias.
Esto neutraliza los abusos de posicin dominante de las grandes empresas,
abusos que han sido sistemticamente utilizados, por los grandes
hipermercados y las grandes concentraciones industriales para obtener de
manera desleal una mejor posicin competitiva, en perjuicio de las pequeas y
medianas
Orden de compra
Es un documento similar a la nota de pedido, Se utiliza para solicitar
mercaderas a un determinado proveedor cuando se encuentran en una misma
localidad y el proveedor no enva vendedores para ofrecer el producto. Es el
documento formal que utiliza el departamento de compras para solicitar la
mercadera que requiere. Debe ser concreto, claro y especfico en lo que se
solicita.
Recibo
El recibo es un documento, mediante el cual una persona acredita haber
recibido de otra una determinada suma de dinero en efectivo o en especie y
sirve de comprobante de pago. Documento en que el acreedor reconoce
expresamente haber recibido del deudor dinero u otra cosa a efectos del pago o
cumplimiento de la obligacin.
La Cotizacin
La cotizacin es darle valor a un bien, de esta manera se cotizan los valores
que participan en el mercado burstil. Tambin se cotiza el trabajo. Precio
registrado en una Bolsa cuando se realiza una negociacin de valores, o
tambin expresin de uso burstil para sealar el valor de acciones y otros
instrumentos que se venden a travs de bolsas de valores. La primera acepcin
de este trmino hace referencia al precio de equilibrio para un ttulo en funcin
de la oferta y la demanda.
Los Pagares
ESTADO DE CUENTA
Operacin que consiste en determinar el balance de una cuenta. Registro de los
asientos de dbito o crdito en la cuenta de un cliente durante un espacio de tiempo
determinado.
Es el resumen de los cargos y abonos de la tienda virtual y/o del afiliado. Documento
que recibirn peridicamente los trabajadores afiliados a las afores en el que se
registrarn los depsitos, los retiros y el saldo de la cuenta individual, as como las
comisiones cobradas y los rendimientos obtenidos.
Letra de cambio
La letra de cambio es un documento de crdito que sirve para respaldar las
operaciones comerciales realizadas a plazos, la letra de cambio es una orden
de pago escrita, por la cual una persona llamada deudor o cargo debe pagar a
su vencimiento al tenedor del documento. La letra de cambio histricamente ha
surgido, debido a exigencias econmicas, que necesitaban de un medio acto
para satisfacerlas teniendo en cuenta las mltiples relaciones recprocas entre
los individuos.
Recibo de compra
Recibo de compra es aquel que se da a la persona o al cliente al momento de
haber hecho una compra o al haber cancelado una deuda. El recibo de compra
es que el especifica la compra realizada.
Nota de crdito
La Nota de Crdito ser emitida al mismo adquiriente o usuario para modificar
comprobante de pago emitidas con anterioridad. Especficamente para disminuir
(abonar o acreditar) el importe de una factura a la que no se le ha considerado
oportunamente ciertos descuentos o que por pronto pago se deba conceder un
determinado descuento, as como por la anulacin de operaciones
Caja Menuda
La caja menuda es un dinero que se guarda y que solo se utiliza en caso de
urgencia o en el momento que no halla fondo.
SOPORTES CONTABLES
Los soportes contables son los documentos que sirven de base para registrar las
operaciones comerciales de una empresa, es por ello que se debe tener un especial
cuidado en el momento de elaborarlos
Nota Dbito
Es un comprobante que utiliza la empresa para cargar en la cuenta de sus
clientes, un mayor valor por concepto de omisin o error en la liquidacin de
facturas y los intereses causados por financiacin o por mora en el pago de sus
obligaciones. Todos los soportes contables deben contener la siguiente
informacin general: Nombre o razn social de la empresa que lo emite.
Nombre, nmero y fecha del comprobante. Descripcin del contenido del
documento. Firmas de los responsables de elaborar, revisar, aprobar y
contabilizar los comprobantes
Cheque
Es un ttulo valor por medio del cual una persona llamada girador, ordena a un
banco llamado girado; que pague una determinada suma de dinero a la orden
de un tercero llamado beneficiario.
Recibo de caja
El recibo de caja es un soporte de contabilidad en el cual constan los ingresos
en efectivo recaudados por la empresa. El original se entrega al cliente y las
copias se archivan una para el archivo consecutivo y otra para anexar al
comprobante diario de contabilidad. El recibo de caja se contabiliza con un
dbito a la cuenta de caja y el crdito de acuerdo con su contenido o concepto
del pago recibido. Generalmente es un soporte de los abonos parciales o totales
de los clientes de una empresa por conceptos diferentes de ventas al contado
ya que para ellas el soporte es la factura
TITULOS VALORES
Los ttulos de crdito son una institucin que se incorpora tardamente a la ciencia del
Derecho, pues su funcionamiento no es concebible sino en una economa de cierto
desarrollo. Estos constituyen el mecanismo jurdico destinado a resolver de manera
simple y segura los problemas propios de la circulacin de los derechos.
Los ttulos al portador son aquellos que designan como titular al portador o aquellos en
que la falta de designacin implica atribucin al portador
Clasificacin De Los Ttulos Valores
Por el objeto del derecho incorporado, los ttulos valores son personales, reales y
obligacionales.
Los ttulos personales representan la participacin del titular en una sociedad,
razn por la cual tambin se les llama ttulos de participacin.
Los ttulos reales confieren al poseedor legtimo un derecho real sobre una
cosa. Estos ttulos tambin reciben el nombre de ttulos representativos de
mercancas, para indicar que las cosas a las cuales se refieren se encuentran
incorporadas en los ttulos.
Los ttulos obligacionales incorporan crditos de carcter pecuniario. Son
llamados tambin ttulos de pago. El hecho de que incorporen una promesa
incondicional de pagar una suma de dinero, es decir, que representen un
crdito, ha dado lugar a la denominacin de ttulos de crdito.
Por el sujeto que los crea, los ttulos son pblicos o privados. En el primer grupo
entran los ttulos de deuda pblica o los ttulos emitidos por las diversas personas
de derecho pblico. Al segundo grupo corresponden los creados por las personas
de derecho privado.
Por los efectos de la causa en la vida de los ttulos, estos pueden agruparse en
causales y abstractos.
Nivel Nacional: este nivel cumple el ente rector del sistema de contabilidad, que
se encarga de uniformizar, centralizar y consolidar la contabilidad pblica, as
como de elaborar la cuenta general de la repblica, adems tiene la funcin de
proponer las normas centrales que deben regir un pas.
Nivel Regional: este nivel est representado por las oficinas regionales contables
establecidas por las entidades captadoras de recursos financieros, as como por
aquellas dependencias regionales contables de cada uno de los pliegos
presupuestarios, cuyo nivel se registran la operacin que realizan o informan las
entidades.
PARALELISMO CONTABLE
Concepto.- A travs de este principio, las operaciones realizadas por las entidades
pblicas son registradas tanto en la contabilidad patrimonial como en la contabilidad
presupuestal; es decir, bajo este principio, a toda operacin real registrada en el
proceso contable financiero corresponde paralela y simultneamente un registro en el
proceso contable presupuestario.
De tal manera que en el mismo momento y con los mismos documentos fuentes, pero
en distintas reas contables se procesa informacin especializada simultneamente,
con la finalidad de obtener estados financieros integrados que muestren en su
conjunto las operaciones de bienes, fondos, presupuesto, rentas y operaciones
complementarias
ELEMENTOS BSICOS DEL PARALELISMO CONTABLE
El sistema de contabilidad gubernamental establece elementos contabilidad con la
finalidad de separar los aspectos importantes de la administracin del Estado.
a. Contabilidad Patrimonial O Financiera
Destinada dentro de su concepto a registrar las operaciones propias del
movimiento econmico-financiero, que debe repercutir en las fluctuaciones de
patrimonio. En otras palabras, la contabilidad financiera es el campo que abarca
las normas, procedimientos, cuentas, libros y estados contables relacionados
con el registro de los valores que componen el patrimonio.
b. Contabilidad Presupuestal
El Estado para cumplir con los planes y programas que debe desarrollar en el
corto plazo, necesita de un instrumento que contenga metas, objetivos, polticas
y estrategias, esto es lo que se denomina presupuesto; por lo tanto la
contabilidad presupuestaria, es el campo de la contabilidad que abarca las
normas, procedimientos, cuentas, libros, etc., para registrar el comportamiento
de cada presupuesto fiscal, regulando as las incidencias del proceso
presupuestario con criterio programtico
c. CONTABILIDAD DE LAS CUENTAS DE ORDEN
La funcin principal de las cuentas de orden es facilitar el control de diversos
aspectos administrativos en un municipio, permitiendo el registro de
operaciones derivadas de los derechos u obligaciones contingentes.
En este rubro destacan principalmente las cuentas de Presupuesto de Ingresos,
Presupuesto de Egresos, Control de Almacn, Control de Deuda Avalada,
Control de Activos de Arrendamiento Financiero, entre otras. Con estas cuentas
se pretende dar claridad a las cifras contables y presupuestales presentadas en
los Estados Financieros. Al final del ejercicio las cuentas de orden
presupuestales, invariablemente debern quedar con saldo cero. Una vez
Libros
Estados Financieros
Estados
Presupue
stario
PRINCIPALES
BALANCE
BALANCE
DE
EJECUCIN
AUXILIARES
DOCUMENTOS FUENTES
ESTADO
DE
Son todos aquellos documentos que se utilizan para sustentar las reas de Fondos,
Bienes y Presupuesto; sirven como elemento bsico para recolectar informacin con
que se inicia el ciclo contable.
rea de Fondos
Documentos Fuente
Recibo de Ingresos
Papeleta de Depsitos
Nota de Cargo
Nota de Abono
Comprobante de Pago
Valorizacin de Obra
Otros
rea de Bienes
Documentos Fuente
Orden de Servicio
Inventario Fsico
Libros contables principales y auxiliares que deben llevar las entidades del
Sector Pblico
PRINCIPALES
Libro Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
AUXILIARES
Caja
Libro Bancos (Por cada una de las cuentas o sub-cuentas corrientes)
Registro de Ventas
Registro de Compras
Registro de Fondos para Pagos en Efectivo
Y otros que requiera la entidad, de acuerdo a sus necesidades
CONFORMACIN DE LOS LIBROS
Principales
INVENTARIOS Y BALANCES
El libro Inventarios y Balances, se apertura con el inventario inicial, al empezar sus
operaciones el mismo que revelar:
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica - Instructivo N 0013
La relacin exacta de dinero, valores, crditos, efectos por cobrar, bienes
muebles e inmuebles, mercaderas y otros, que constituyan el activo de la
Entidad.
La relacin exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las
tuviere, y que formen el pasivo de la Entidad.
Fijar en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que ser el
patrimonio con que inicia su gestin.
La entidad adems al finalizar el ejercicio reflejar en el mismo libro el
Inventario Final y Balance General de su Gestin.
Este libro ser de foliacin simple.
LIBRO DIARIO
El libro Diario ser de foliacin simple y contendr en cada folio el movimiento
diario del debe y del haber.
LIBRO MAYOR
En este libro principal se registrarn todas las cuentas asentadas en el libro Diario.
Auxiliares
Caja.- Utilizar el diseo que estime conveniente el usuario.
Registro de Ventas.
Registro de Compras.
Fondo para Pagos en Efectivo.- Se utilizar el documento denominado
"Rendicin del Fondo para Pagos en Efectivo".
Bancos.- se deber aperturar por cada cuenta corriente
El registro de las operaciones de los libros Auxiliares mencionados deber efectuarse
en el formato Auxiliar Estndar del Sistema de Contabilidad Gubernamental, excepto el
Registro de Ventas y el de Compras.
En lo referente a los auxiliares Documentos por Cobrar, Documentos por Pagar,
Anticipos Concedidos, Encargos Otorgados, Encargos recibidos; estos registros
debern tener una informacin ms detallada para facilitar su anlisis.
En cuanto al auxiliar Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se debe llevar en forma
individual por cada bien, indicando la fecha de adquisicin, monto, fecha de salida para
su uso, adiciones y mejoras, ajuste, para facilitar el proceso de su depreciacin y/o
revaluacin.
Legalizacin de Libros Contables
La funcin de registro, foliacin y rubricacin de los libros principales y
auxiliares, corresponde a las Direcciones Generales de Administracin u
oficinas que hagan sus veces en las entidades pblicas, excepto empresas;
para tal efecto se aperturar un registro en el que se inscribir antes de ser
usados.
La legalizacin de los libros contables principales se efectuarn de acuerdo a
los dispositivos legales vigentes.
COMENTARIO
Las entidades cuya contabilidad lo llevaren por programas computarizados, siempre y
cuando cumpla con las exigencias del Sistema de Contabilidad Gubernamental,
debern compaginarse y empastarse los libros principales y auxiliares, para proceder a
su legalizacin respectiva.
Registros auxiliares. Se efectan registros en base a los documentos fuente que han
servido para elaborar la informacin de cada rea, contabilizando
pormenorizadamente las operaciones de cada una de las cuentas de mayor y sus
correspondientes cuentas divisionarias.
PRINCIPALES
Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
AUXILIARES
Caja Bancos.
Registro de Compras y gastos.
Registro de Ventas.
Auxiliar Standard
Libro Bancos.
FPPE.
Auxiliares Presupuestales.
ESTADOS FINANCIEROS Y PRESUPUESTARIOS
Los estados financieros son las herramientas ms importantes con que cuentan las
organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran.
Clases de estados
Los principales componentes de los Estados Financieros son los siguientes:
Balance General.
Estado de Ganancias y Prdidas.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Estado de flujo de efectivo
Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y grficos que
permiten definir la rentabilidad, solvencia, liquidez, valor en bolsa y otros parmetros
que son fundamentales a la hora de manejar las finanzas de una institucin.
Objetivos
El objetivo de los estados financieros es proveer informacin sobre el patrimonio del
ente emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que
abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas. Se considera que la
informacin a ser brindada en los estados financieros debe referirse a los siguientes
aspectos del ente emisor: