REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN UNIVERSITARIA

UNIVERSIDAD ROMULO GALLEGOS
AREA DE CS ECONOMICAS Y SOCIALES

PROFESORA:
Adriangela Tovar
INTEGRANTES:
Hernndez Yanet C.I.: 20.586.791
Gmez Nheyvir C.I.: 20.959.213
Lara Ana C.I.: 21.605.702
Snchez Jos C.I.: 20.818.965
Sandoval Freddy C.I.: 16.098.821
Hernndez Emilia C.I.: 26.563.402
5 AO DE CONTADURIA PBLICA

NDICE
CONTENIDO

PAG.

Introduccin

El Dictamen De Auditoria

Funcin Del Auditor

Importancia Del Dictamen

Estructura Del Dictamen De Auditora

Tipos De Dictamen

Documentos Que Acompaan A El Dictamen De Auditoria

Normas Relativas A La Informacin Y Al Dictamen

Delimitacin De Responsabilidades Por Emisin De Dictmenes

Conclusin
Referencias Bibliogrficas

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INTRODUCCIN
Es importante tener en cuenta que los informes de auditora sobre estados
financieros no son ni evaluaciones ni cualquier otra determinacin similar a utilizar para
evaluar entidades con el fin de tomar una decisin. El informe es slo una opinin sobre si
la informacin presentada es correcta y est libre de errores materiales, mientras que todas
las dems determinaciones se dejan para que el usuario decida.
Una auditora comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de
representaciones incorrectas significativas de los estados financieros, ya sea debido a fraude
o error. Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la
entidad con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero sin el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno de la entidad.

CONTENIDO
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
El informe o dictamen de auditora de cuentas anuales es un documento, emitido por
los auditores de cuentas, sujeto en cuanto al contenido, requisitos y formalidades a la
normativa reguladora de la actividad de auditora. En l se reflejar la opinin profesional
del auditor sobre los estados financieros, constituyendo el medio por el cual el auditor legal
de cuentas se comunica con los posibles usuarios del mismo (accionistas, acreedores,
empleados y pblico en general) que lo considera como una garanta o un certificado para
la toma de decisiones.
FUNCIN DEL AUDITOR
La administracin empieza por decidir que la compaa tiene necesidad inmediata
de una funcin de auditora. Luego, establece el marco organizacional dentro de la empresa
y tambin dentro de la propia funcin de auditora.
IMPORTANCIA DEL DICTAMEN
La expresin de una opinin independiente y experta acerca de lo razonable de los
Estados Financieros es el servicio ms importante y valioso prestado por la profesin de la
Contadura Pblica. Esta opinin independiente puede ser expresada por medio de un
informe corto o de un informe largo, pudiendo tambin ser emitidos ambos tipos de
informes con relacin a un solo trabajo de Auditora.
ESTRUCTURA DEL DICTAMEN DE AUDITORA
El informe de auditora de las cuentas anuales es un documento mercantil que
contendr, al menos, los siguientes datos:

Datos identificativos:
a. Entidad auditada.
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b. Cuentas anuales que son objeto de la auditora.

c. Marco normativo de informacin financiera que se aplic en su

elaboracin.

d. Personas fsicas o jurdicas que encargaron el trabajo

e. Personas a quienes vaya destinado (si son distintas de las anteriores).

f. Referencia a que las cuentas anuales han sido formuladas por el rgano de
administracin de la entidad auditada.
g. Fecha y firma de quien o quienes lo hubieran realizado. La fecha del

informe de auditora ser aquella en la que el auditor de cuentas y la sociedad de

auditora han completado los procedimientos de auditora necesarios para formarse una
opinin sobre las cuentas anuales.
2 Prrafos:

a. Prrafo de alcance: Se realizar una descripcin general del alcance de la

auditora realizada, con referencia a las normas de auditora conforme a las cuales sta
se ha llevado a cabo el informe y, en su caso, de los procedimientos previstos en ellas
que no haya sido posible aplicar como consecuencia de cualquier limitacin puesta de
manifiesto en el desarrollo de la auditora. Asimismo, se informar sobre la
responsabilidad del auditor de cuentas o sociedad de auditora de expresar una opinin
sobre las citadas cuentas en su conjunto.

b. Prrafo de opinin: En el mismo se expresa una opinin tcnica

manifestando, de forma clara y precisa, si las cuentas anuales ofrecen la imagen fiel del
patrimonio, y de la situacin financiera y de los resultados de la entidad auditada, de
acuerdo con el marco normativo de informacin financiera que resulte de aplicacin y,
en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

c. Prrafo de "nfasis": Se puede incluir, en determinadas circunstancias, con

independencia del tipo de opinin que se exprese en el informe de auditora, un prrafo
para destacar un hecho reflejado en las cuentas anuales y respecto del cual la memoria
contiene la informacin necesaria de acuerdo con el marco normativo de informacin
financiera. Este prrafo de nfasis no afecta a la opinin del auditor y figurar
inmediatamente a continuacin del prrafo de opinin. Generalmente har referencia a
que la opinin del auditor no contiene salvedades por este hecho.
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d. Prrafo sobre "otras cuestiones": Se podr utilizar un prrafo adicional

para incluir determinadas circunstancias que se consideren relevantes para la completar

el informe de auditora. Este prrafo se sita despus del de nfasis.
e. Prrafo sobre el informe de gestin: En el mismo se expresa una opinin

sobre la concordancia o no del informe de gestin con las cuentas correspondientes al

mismo ejercicio.
TIPOS DE DICTAMEN

Dictamen Limpio O Sin Salvedades

Este se refiere a que cuando el auditor realiz la inspeccin o revisin de los estados
financieros y fueron presentados correctamente de acuerdo a las NIFS, es decir no
encontr irregularidades en ello o cumple con lo estipulado en las normas o
procedimientos.

Dictamen Con Salvedades

En este tipo de opinin, las cuentas no se usan de acuerdo con lo emitido en las
NIFS pero son congruentes con ellas y no tienen gran cantidad de problemas por lo tanto
presentan errores pero no de gran magnitud; es decir los estados financieros se presentan
razonablemente, con algn error en algn rubro, pero no afecta directamente los Resultados
del Periodo.

Dictamen Negativo
En este tipo de dictamen el auditor puede encontrarse con un gran nmero de
desviaciones y errores, los estados financieros no se presentan de acuerdo a las normas, es
decir no se presentan razonablemente, los factores pueden ser por el mal Control Interno de
la Propia empresa. En este caso el auditor estar en capacidad de explicar las razones de la
Opinin.
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Dictamen Con Abstencin De Opinin

En este tipo de dictamen el auditor se abstiene de hacer una opinin. Normalmente
se da cuando los estados financiero no estn razonables y no se cumplen con las normas y
adems pueden existir restricciones por parte de la empresa para que el trabajo del auditor
pueda ejercerse adecuadamente o por completo, entonces el auditor no podr dar una
opinin acertada de su revisin. Estos inconvenientes se dan cuando existe un mal Control
Interno o existe alguna polmica que puede afectar directamente el resultado del periodo.

DOCUMENTOS QUE ACOMPAAN A EL DICTAMEN DE AUDITORIA

Balance General.
Estado De Resultados.
Estado De Movimiento Del Efectivo.
Estado De Movimiento Del Patrimonio.
Las Notas Revelatorias.
NOTA: En Ese Orden Deben Presentarse

NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIN Y AL DICTAMEN

Primera Norma Relativa al Informe.
El dictamen deber sealar si los estados financieros estn presentados de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
El trmino (2) principios de contabilidad generalmente aceptados
Tal como se usa en las normas relativas al informe, debe interpretarse en el sentido
de que no slo incluye los principios y prcticas contables, sino tambin los mtodos para
aplicarlos. La primera norma sobre el informe requiere del auditor, no una declaracin de
hechos sino una opinin con respecto a si los estados financieros se presentan de
conformidad con tales principios. Si las limitaciones en el alcance del examen del auditor lo
imposibilitan para formarse una opinin con respecto a ese cumplimiento se requiere la
salvedad apropiada en su dictamen.
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La determinacin de si los estados financieros se presentan de acuerdo con

principios de contabilidad generalmente aceptados requiere usar el criterio para definir si
los principios empleados en los estados, han tenido aceptacin general.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados evolucionan y cambian. Las
declaraciones publicadas por los rganos facultados del Instituto Americano de Contadores
reconocen esos cambios. La primera norma relativa al informe y al dictamen, supone que el
auditor independiente estar al pendiente de esas declaraciones.
Segunda Norma Sobre Uniformidad.
El dictamen deber indicar si tales principios se han aplicado consistentemente con
el perodo anterior.
El objetivo de la norma sobre uniformidades:
a). asegura que la comparabilidad de los estados financieros entre distintos perodos
no haya sido afectada en grado importante por cambios en principios de contabilidad, los
cuales incluyen no slo los principios y prcticas sino tambin los mtodos de su
aplicacin,
b). si la comparabilidad ha sido afectada en grado importante por tales cambios,
requerir del auditor independiente la manera apropiada de informar sobre dichos cambios.
Est implcito en este objetivo que tales principios hayan sido uniformemente observados
dentro de cada perodo.
La aplicacin apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor independiente
requiere del entendimiento de la relacin que existe entre uniformidad y comparabilidad.
Aunque la falta de uniformidad puede causar falta de comparabilidad, otros factores ajenos
a la uniformidad tambin originan falta de comparabilidad.
La comparacin de los estados financieros de una entidad entre distintos aos puede
verse afectada por:

a) cambios contables
b) un error en estados financieros expedidos anteriormente,
c) cambios en clasificaciones y,
d) Eventos o transacciones sustancialmente diferentes de aquella incluidas en los
estados financieros anteriormente expedidos.
Un cambio en principio resulta de la adopcin de un principio de contabilidad
generalmente aceptado distinto de otro que se uso anteriormente para fines de informacin.
El trmino principios de contabilidad incluye no solo los principios y prcticas contables
sino tambin los mtodos para su aplicacin. Un cambio en principio de contabilidad
incluye por ejemplo, un cambio de mtodo de depreciacin de lnea recta al de saldos
decrecientes para todos los activos de determinado tipo o para todas las nuevas
adquisiciones de determinado tipo de activo, y un cambio al considerar como gastos los
costos de investigacin y desarrollo y amortizar dichos costos durante el perodo estimado
de beneficio. La norma sobre uniformidad es aplicable sobre este tipo de cambio y requiere
reconocimiento del cambio en la opinin del auditor con respecto a la uniformidad.
Tercera Norma Revelaciones Informativas Adecuadas.
Salvo que se seale lo contrario en el informe, se juzgar que las notas aclaratorias a
los estados financieros son adecuadas.
La razonabilidad de la presentacin de los estados financieros de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados, incluye las revelaciones adecuadas
referentes a cuestiones importantes. Estas cuestiones se refieren a la forma, disposicin y
contenido de los estados financieros con sus notas anexas; la terminologa empleada; la
cantidad de detalles suministrados; la clasificacin de las partidas en los estados; las bases
de las cantidades presentadas, por ejemplo con respecto a activos tales como los inventarios
y las plantas industriales; gravmenes sobre activos; dividendos atrasados; restricciones
sobre el pago de dividendos; pasivos contingentes; y la existencia de intereses de
subsidiarias y afiliadas y la naturaleza y volumen de las transacciones con tales intereses.
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Esta enumeracin no pretende ser limitativa sino simplemente enunciativa de la naturaleza

y tipo de las revelaciones necesarias para que los estados financieros sean suficientemente
informativos.
No debe confundirse el exceso de palabras con una revelacin adecuada. El auditor
independiente debe emplear su juicio a la luz de las circunstancias y hechos de los que se
d cuenta en esa ocasin para decidir qu es lo que constituye un asunto que requiera ser
revelado. El hecho de que los acontecimientos posteriores puedan dar mayor importancia a
cuestiones que en otro tiempo pareca que no la tena, no invalidan por si mismos la solidez
de su juicio. No puede aceptarse que la previsin de un hecho y la percepcin a posteriori
del mismo tengan el mismo peso en el proceso de llegar a conclusiones en un principio. La
percepcin tarda debe eliminarse de los factores por los cuales se juzga la solidez de las
conclusiones anteriores.
Si se omiten en los estados financieros cuestiones que el auditor independiente
considera que requieren ser reveladas, estas cuestiones debern ser incluidas en su informe,
y el auditor deber expresar en su opinin la excepcin apropiada.
No debe considerarse que la revelacin requiera la publicacin de cierto tipo de
informacin que pueda ser perjudicial para la compaa o para sus accionistas. Por ejemplo,
la amenaza de accin legal por la violacin de tina patente podra inducir a una gerencia
escrupulosa a crear una reserva amplia para una posible prdida, aun cuando haya decidido
pelear vigorosamente esa partida. Pero la publicidad que se diera a dicha reserva podra
redundar en un dao para la compaa o para sus accionistas, porque los tribunales han
sostenido que una reserva creada en relacin con una violacin de patente, constituye una
distribucin de utilidades sujeta a disputa, no obstante, la negativa de parte de la compaa
o de su gerencia a admitir que tal reserva pudiera ser una proporcin equitativa de las
utilidades en disputa.
La cuestin de las revelaciones que deben hacerse en los estados financieros est en
cierta forma relacionada con la informacin que el auditor recibe sobre bases confidenciales
que tiene una calidad semejante a las comunicaciones privilegiadas. Sin esta base de
confidencialidad, el auditor puede tener dificultad a veces para obtener la informacin
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necesaria para formular su opinin. Si la informacin recibida, en su opinin, no requiere

ser revelada para que los estados financieros no induzcan a conclusiones errneas, esta
norma no requiere que tal informacin sea revelada.
Cuarta Norma La Expresin de Opinin.
El objetivo de la cuarta norma relativa a la informacin y al dictamen es evitar una
mala interpretacin del grado de responsabilidad que el auditor independiente est
asumiendo siempre que su nombre est relacionado con estados financieros. Al pensar en el
grado de responsabilidad que est asumiendo, el auditor no debe olvidar que la justificacin
para expresar su opinin, ya sea con salvedad o sin ella se basa en el grado en que el
alcance de su examen se haya ajustado a las normas de auditora generalmente aceptadas.
Un auditor podr emitir un Informe: sin salvedades, con salvedades, negacin de
opinin o adverso.
Dictamen sin salvedades. Si como resultado de su examen, un auditor no tiene
oposicin alguna respecto al contenido y presentacin de estados financieros, respecto a la
aplicacin de los principios contables, respecto a la consistencia en la aplicacin de dichos
principios en relacin con el ao anterior habr de rendir un dictamen (favorable) sin
salvedades.
Generalmente, la forma corta de dictamen del auditor se emplea en relacin con los
estados financieros bsicos. La forma corta usual de dictamen consiste en una exposicin
del trabajo ejecutado, expresado en un prrafo inicial o en alcance, y en una exposicin de
las conclusiones del auditor independiente, en un prrafo final a la opinin.
Debido a la importancia que tiene la opinin del auditor independiente para el
pblico inversionista y el que otorga crdito, y de la responsabilidad que contrae al
expresarla, es importante una uniformidad razonable en la forma de expresar su opinin,
tanto para el auditor como para aqullos que confan en sus conclusiones.
Se recomienda el siguiente modelo de dictamen corto del auditor independiente:
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Hemos examinado el balance general de la compaa X al 31de diciembre de 19.., y

los estados de resultados de operacin y utilidades acumuladas y de cambios en la situacin
financiera que le son relativos por el ao que termin en esa fecha. Nuestro examen se
efectu de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y en consecuencia,
incluy las pruebas de los registros de contabilidad y los dems procedimientos de auditora
que consideramos necesarios en las circunstancias.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente la situacin financiera de compaa x al 31 de diciembre de 19.. y el
resultado de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el ao que
termin en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados que fueron aplicados uniformemente en relacin al ao anterior.
El dictamen debe dirigirse al cliente, o al Consejo de Administracin o a los
accionistas del cliente, si son ellos quienes hicieron la contratacin o si se prefiere
destinarlo a ellos. Cuando la designacin del auditor es hecha por los consejeros y es
aprobada por los accionistas el dictamen puede dirigirse a ambos.
Dictamen con Salvedades. Si un cliente no ha aplicado correctamente los principios
de contabilidad, o si un auditor no puede adherirse a normas de auditoras reconocidas
debido a que se ha visto restringido en la aplicacin de procedimientos reconocidos de
auditora en el curso de esta, o si el auditor tiene incertidumbre respecto a una situacin
especfica, el informe de auditora contendr un dictamen con salvedades. Este dictamen se
rinde con salvedades pues existe un asunto pendiente de solucin. (ver anexo #1)
Dictamen en el Sentido de no Poder Rendir una Opinin. Si un auditor se ve muy
restringido por la administracin para llevar a cabo su labor de investigacin, o bien si las
excepciones a las prcticas seguidas por el cliente son de tal magnitud, o si el prrafo de
alcance o de procedimiento contiene tantas salvedades que provocara que se rindiera una
opinin negativa, el auditor deber indicar que no se encuentra capacitado para rendir una
opinin sealando las razones para ello. (ver anexo #2)

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Dictamen Negativo (o Adverso). Una opinin negativa (o adversa) debe externarse

cuando un auditor est en total desacuerdo con un cliente y no puede convencerlo de que
cambie de procedimiento (o procedimientos), o cuando el cliente viola el reconocimiento
de la aplicacin de principios contables reconocidos y se niega a cambiar su criterio. (ver
anexo # 3)
Opiniones Parciales con Ciertas Partidas de los Estados Financieros. En una opinin
parcial, un auditor habr de abstenerse a rendir una opinin o bien podr rendir una adversa
con respecto a los estados financieros tomados en conjunto; sin embargo, l considera que
puede dar una opinin buena con respecto a ciertas partidas de los estados financieros. Una
opinin parcial debe redactarse de forma tal que no se contradiga a la abstencin de opinin
o bien a una adversa y deber presentarse a continuacin de la abstencin de opinin u
opinin adversa de los estados financieros tomados en conjunto.
El dictamen deber contener la opinin del Auditor con respecto a los estados
financieros, tomados en conjunto, o bien habr de indicar que se abstiene de rendir una
opinin acerca de ellos. Cuando no se puede rendir una opinin general acerca de stos, se
debern indicar las razones para ello. En todos los casos en que aparezca el nombre de un
auditor en relacin con estados financieros, el informe deber contener una aclaracin del
carcter del examen del auditor, y el grado de responsabilidad que est asumiendo.
DELIMITACIN DE RESPONSABILIDADES POR EMISIN DE DICTMENES.

El dictamen contiene el alcance del examen efectuado por el auditor y la opinin

profesional sobre la razonabilidad de la presentacin de los estados financieros.
Al emitir el dictamen, el auditor y su institucin asumen la responsabilidad por las
afirmaciones que incluye. Lgicamente que para emitir una opinin, el auditor debe estar
seguro de lo que afirma con base en las evidencias suficientes que la respalden.
El auditor al emitir un dictamen no garantiza la exactitud de las cifras presentadas en los
estados financieros, ms bien aplica su criterio profesional e independiente y en base a las
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pruebas selectivas aplicadas expresa una opinin sobre la razonabilidad de la presentacin y

contenido de los estados financieros y de la cual es Responsable profesionalmente.

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CONCLUSION
La emisin de un dictamen constituye una obligacin de medios, ya que el mismo
versa sobre la determinacin de la veracidad y precisin tcnica, de l o los documentos
sobre los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta que la veracidad de los hechos
no es susceptible de establecerse con toda precisin en materia contable, aunque el
profesional pueda apreciar si los mismos se han presentado razonablemente, sobre la base
de los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados con uniformidad.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Juan Carlos Mira Navarro. Apuntes de Auditoria. 1 era Edicin. Espaa. Creative
Commons. 2005. ISBN: 84-688-6337-8.
Lic. Vctor Antonio Ambrosio Jurez. Auditoria Practica de Estados Financieros.
1era Edicin. Guatemala. Lessa Impresos. ISBN: 978-99922-2-438-0
Oswaldo Fonseca Luna. Dictmenes de Auditoria. 1 era Edicin. Lima, Per.
Instituto de Investigacin en Accountability y Control- IICO. Enero 2009.
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