UNIVERSIDADE AGOSTINHO NETO

FACULDADE DE CNCIAS SOCIAS

DEPARTAMENTO DE GESTO E ADMINISTRAO PBLICA

AUDITORIA DE GESTO

TEMA: A IMPORTNCIA DAS NORMAIS DE AUDITORIA

Elaborado pelo:
Grupo n 14
Turma: E

Luanda, 2015

UNIVERSIDADE AGOSTINHO NETO

FACULDADE DE CNCIAS SOCIAS
DEPARTAMENTO DE GESTO E ADMINISTRAO PBLICA
AUDITORIA DE GESTO

TEMA: A IMPORTNCIA DAS NORMAIS DE AUDITORIA

Professora: Dr LUCIANO JOAQUIM________________________________

Luanda,2015
INDICE
I - INTRODUO

1.1 EVOLUO DAS NORMAIS DE AUDITORIA

1.2

APLICAO DAS NORMAIS DE AUDITORIA

1.3

DOCUMENTOS DE AUDITORIA

1.4

FORMA E CONTEDO E EXTENSO DA DOCUMENTAO DE

AUDITORIA

1.5

MATRIAS SIGNIFICATIVAS

1.6

PRAZO PARA DOCUMENTAO DO ARQUIVOS DE AUDITORIA

1.7

PRINCIPAIS DIFERENA DA ISA 230 E O AS3

II CONCLUSO
III - BIBLIOGRAFIA

INTEGRANTES DO GRUPO
1- ANASTACIA JLIANA BERNARDO
2- TEODORO DOMINGOS CAMOVA LUNDEMBA
3- SAMUEL JOS GOUVEIA AMBRIZ
4- VLADEMIRO JOS DOMINGOS IMBINGA

INTRODUO
A funo do auditor ao longo desta ltima dcada tem sofrido algumas
presses que puseram em causa a sua independncia, integridade,
credibilidade e, no cmputo geral, a qualidade do seu trabalho. Estas
presses tiveram o seu incio nos Estados Unidos com a falncia da Enron,
com o desaparecimento da multinacional Arthur Andersen e agora mais
recentemente com a crise financeira desencadeada pelo subprime, onde
bancos como o Lehman Brothers acabaram por declarar falncia.
A crise acabou por se generalizar em todo o mundo e a perda de confiana
nas pessoas e nas instituies quase total, revestindo-se o papel do auditor
como essencial para que a confiana nas empresas e no sistema financeiro
em geral possa ser restaurada.

Assim, imperativo que o auditor hoje em dia consiga demonstrar e acima

de tudo convencer o mercado e os diversos agentes econmicos que
independente, profissional, ntegro, credvel, que defende a transparncia e
que actua com rigor. Mas, para isso fundamental que se confirme que so
cumpridas as normas de auditoria aplicveis. O auditor s conseguir
evidenciar o que foi mencionado atrs, se reunir documentao suficiente e
apropriada, preparada de forma tempestiva. De acordo com Monteiro (2008):
(...) imperativo que o auditor hoje em dia consiga demonstrar e acima de
tudo Convencer o mercado e os diversos agentes econmicos que
independente, profissional, ntegro, credvel, que defende a transparncia e
que actua com rigor. (...)
Cada um de ns tem de ser capaz de melhorar a qualidade das auditorias
que realizar, reportando com mais rigor as concluses alcanadas.
A documentao de auditoria o principal registo escrito que suporta o
relatrio do auditor, que evidencia que a auditoria foi feita de acordo com as
normas de auditoria aplicveis, as concluses do auditor sobre cada
assero significativa das demonstraes financeiras e a opinio do auditor
sobre as demonstraes financeiras como um todo. Assim, o objectivo deste
artigo visa assinalar e aprofundar os seguintes aspectos:
i) As orientaes presentes na Norma Internacional de Auditoria 230 (ISA
230), chamando a ateno para os principais requisitos com ilustrao
prtica dos mesmos; e
ii) A importncia de aumentar a qualidade das auditorias atravs de uma boa
documentao, tendo em conta as deficincias de documentao mais
comuns.
1.1 - Evoluo das normas de auditoria relativas documentao
A forma e os requisitos de documentao de auditoria tm sofrido ao longo
da ltima dcada bastantes alteraes, primeiramente nos Estados Unidos e
posteriormente no panorama internacional. Nos Estados Unidos, com
aprovao em Agosto de 2004 do Auditing Standard n 3: Audit
Documentation (PCAOB) pela Securities andExchange Commission (SEC),
tornando-se o mesmo efectivo para auditorias de demonstraes financeiras
para os perodos que terminem em 15 de Novembro de 2004 ou aps essa
data. No plano internacional, pela reviso da ISA 230 (ISA 230R) tendo tido
por base os seguintes objetivos:
i)

Necessidade de aumentar o rigor e consistncia na preparao da

documentao de auditoria tendo em conta os requisitos mais
exigentes de controlo de qualidade implementados pela Norma

Internacional de Auditoria 220 Controlo de Qualidade para

Auditorias de Informao Financeira Histrica (ISA 220) e pela
Norma Internacional Sobre Controlo de Qualidade para Firmas que
Executem Auditorias e Exames Simplificados de Informao
Financeira Histrica, e Outros Trabalhos de Garantia de Fiabilidade
de Servios Relacionados (ISQC1);
ii)

Necessidade de clarificar a responsabilidade dos auditores no que

diz respeito eliminao, reteno e outras alteraes feitas
documentao de auditoria aps a emisso do relatrio do auditor;

iii)

Necessidade de responder s ltimas alteraes nas prticas de

auditoria e nos ambientes reguladores, nomeadamente em relao
ao maior uso de tecnologia na preparao da documentao de
auditoria e nas inspees externas do trabalho de auditoria.

As lacunas que existiam nos normativos sobre a documentao do trabalho

de auditoria at essa data, tornaram-se ainda mais relevantes quando
aconteceram os primeiros escndalos nos Estados Unidos, nomeadamente
com a Enron, onde se concluiu que existiram documentos que foram
destrudos. A necessidade de reformular as normas, melhorar a
documentao de auditoria, incluir requisitos especficos sobre a preparao
e reteno de documentao e suportar de forma mais consistente o
trabalho auditoria, revelou-se importante para manter a confiana no papel
do auditor e dar resposta s novas exigncias.
A ISA 230 revista tornou-se eficaz para as auditorias de informao
financeira relativa a perodos que comearam em ou aps 15 de Junho de
2006. Essencialmente, a ISA 230 revista, obriga a um maior rigor na
documentao de auditoria e introduz alguns requisitos a adoptar na fase de
organizao do arquivo final de auditoria e respectiva reteno. Desta forma,
a abordagem terica e prtica a este normativo incidir sobre as principais
alteraes ocorridas.
1.2 - Aplicao das normas de auditoria
No plano nacional, atualmente os trabalhos de Reviso/Auditoria so
efectuados de acordo com as Normas Tcnicas e as Diretrizes de
Reviso/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficias de Contas (OROC),
devendo desta forma os mesmos serem documentados conforme as
orientaes previstas nas normas da OROC, nomeadamente a Diretriz de
Reviso de Auditoria 230 (DRA 230), sendo supletivamente aplicveis as
normas e recomendaes de auditoria, emitidas pelo International Auditing
and Assurance Standards Board (IAASB), organismo normalizador

independente sob os auspcios da International Federation of Accountants

(IFAC).
Contudo, esta realidade foi recentemente alterada com a publicao do
Decreto-Lei n. 224/2008, de 20 de Novembro, tendo Portugal assim
transposto parcialmente para a ordem jurdica interna a Directiva n.
2006/43/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 17 de Maio, relativa
reviso legal das contas anuais e consolidadas.
O Decreto-Lei introduz diversas alteraes ao Estatuto da OROC, aprovado
pelo Decreto-Lei n. 487/99, de 16 de Novembro, com o objectivo de
harmonizar os requisitos da reviso legal de contas por via, seja da exigncia
de aplicao das normas internacionais de auditoria, seja da actualizao
dos requisitos em matria de formao, seja do reforo dos deveres de
ordem deontolgica - independncia, iseno, confidencialidade, preveno
de conflitos de interesse e outros -, seja ainda da criao de estruturas
independentes de controlo de qualidade e de superviso pblica.
(...) ISA 230 revista, obriga a um maior rigor na documentao de auditoria
e introduz alguns requisitos a adoptar na fase de organizao do arquivo
final de auditoria e respectiva reteno (...)
At data de elaborao deste artigo, encontram-se por clarificar por parte
das entidades competentes as formas de aplicabilidade imediata destas
alteraes. de realar que algumas destas alteraes apenas tm impacto
nos relatrios de auditoria emitidos para efeitos locais, uma vez que os
relatrios de auditoria emitidos para efeitos de reporting para grupos (os
denominados por Inter-Office Opinion), j eram emitidos de acordo com as
Normas Internacionais de Auditoria.
Para alm dos normativos mencionados (DRA`s e ISA`s) existem ainda
trabalhos de auditoria, que so efectuados com base em normas ainda mais
restritivas, como seja, o Auditing Standard n. 3 Audit Documentation (AS
3) definido pelo PCAOB nos Estados
Unidos.
1.3 - DOCUMENTAO DE AUDITORIA
O auditor deve preparar ao longo do trabalho de auditoria, de forma
tempestiva, documentao de auditoria (por vezes so usados termos como
papis de trabalho) que evidencie que a prova de auditoria foi obtida
relativamente a cada uma das asseres financeiras e as concluses
atingidas. Essa documentao que serve de base ao relatrio de auditoria,
(i)
Deve ser suficiente e apropriada e
(ii)
Evidenciar que a auditoria foi efectuada de acordo com as normas
de Reviso/Auditoria, legislao legal e regulamentos aplicveis.

 fundamental que a preparao da documentao seja efectuada no

momento em que o trabalho realizado, uma vez que facilmente se entende
que essa documentao ser claramente mais rigorosa do que a
documentao preparada posteriormente, permitindo adicionalmente a
reviso atempada da mesma pelo revisor e a identificao antecipada de
matrias significativas.
Os papis de trabalho preparados pela equipa de auditoria, sejam em papel
ou em meios electrnicos (constituindo ambos o arquivo de auditoria),
incluem programas de auditoria, memorandos, cartas de confirmao,
resumos de matrias significativas, actas de reunies efectuadas, cpias de
documentos
significativos
(ex:
contratos),
listas
de
verificao,
correspondncia trocada, etc, devendo os mesmos indicar quem efectuou
e reviu o trabalho e as datas de concluso e reviso dos mesmos. de referir
que as explicaes orais efectuadas pelo auditor, no constituem por si s
evidncia adequada do trabalho efectuado, podendo no entanto ser
utilizadas para explicar ou clarificar qualquer informao contida na
documentao de auditoria.
1.4 - FORMA E CONTEDO E EXTENSO DA DOCUMENTAO DE
AUDITORIA
Na realizao de cada trabalho de auditoria, o auditor deve assegurar-se que
a documentao registada suficiente e apropriada que permita um auditor
experiente (aquele que tem um conhecimento razovel de (i) procedimentos
de auditoria, (ii) ISAs e requisitos legais e regulamentares aplicveis, (iii)
ambiente do negcio em que a entidade opera, e (iv) aspectos de auditoria e
relato financeiro relevantes para o sector da entidade), quer interno ou
externo firma, perceber qual a natureza, tempestividade e extenso dos
procedimentos de auditoria efectuados.
o auditor deve assegurar-se que a documentao registada suficiente e
apropriada
A extenso e natureza da documentao a incluir num arquivo de auditoria
pode variar de trabalho para trabalho, sendo que o auditor deve exercer
julgamento profissional e tomar em considerao vrios factores, tais como a
natureza dos procedimentos efectuados, a relevncia da prova de auditoria,
a natureza e extenso das excepes identificadas e a necessidade de
documentar uma concluso que no seja facilmente determinvel a partir da
prova de auditoria obtida, para decidir o que deve documentar e o nvel de
detalhe necessrio.

Com o objectivo de melhorar a documentao de auditoria, possibilitar a

identificao de excepes e inconsistncias, o auditor deve evidenciar na
sua documentao as caractersticas identificadoras dos itens especficos,
como por exemplo:
o Identificao dos itens a serem testados;
o Qual o critrio de seleco para os itens testados, respectiva fonte
e forma de seleco (ex: random, haphazard e systematic);
o Caso o procedimento de auditoria constitua uma indagao, as datas
dessas indagaes, os nomes das pessoas envolvidas e respectivas
funes; e
o
Caso o procedimento de auditoria constitua uma observao, o
processo ou o assunto a ser observado, os indivduos envolvidos, as
suas respectivas responsabilidades, data e local onde a observao foi
efectuada.
1.5 - MATRIAS SIGNIFICATIVAS
A deteco, anlise e resoluo tempestiva de matrias significativas no
decorrer de um trabalho essencial uma vez que as mesmas podem dar
origem modificao do relatrio emitido pelo auditor, caso sejam materiais
e no sejam devidamente resolvidas pela Gesto antes da emisso do
relatrio. No caso em que as matrias significativas no sejam materiais,
mas o auditor entenda que devam ser reportados noutros relatrios, as
mesmas podem ser includas num Relatrio de Controlo Interno,
Memorandos, Relatrio sobre a Fiscalizao, ou outros documentos formais
de reporte de deficincias detectadas.
(...) O auditor deve preparar ao longo do trabalho de auditoria, de forma
tempestiva, documentao de auditoria(...) que evidencie que a prova de
auditoria foi obtida relativamente a cada uma das asseres financeiras e as
concluses atingidas (...)
As matrias significativas com que o auditor se depara num trabalho podem
ser de diversos tipos nomeadamente, matrias que do origem a riscos
significativos de distoro material nas demonstraes financeiras,
ajustamentos materiais detectados no corrigidos pela Gesto e
circunstncias que faam com que o auditor no consiga aplicar os
procedimentos de auditoria planeados.
A norma em referncia sugere, mas no obriga, que o auditor prepare um
memorando com todos os assuntos significativos e que o mesmo possua
uma ligao (referncia cruzada) com o trabalho de auditoria efectuado,
para que seja possvel compreender as situaes detectadas e qual o
tratamento que lhes foi dado.

Todos os debates levados a cabo pela equipa de auditoria com a Gesto,

relativamente a assuntos significativos e outros, devem ser documentados
de forma tempestiva.
Nas circunstncias em que o auditor identifica informao que contradiga, ou
seja, inconsistente com a concluso final obtida relativamente a um assunto
significativo, o auditor deve documentar como tratou a contradio ou
inconsistncia ao formar a concluso final.
1.6 - PRAZOS PARA A DOCUMENTAO DO ARQUIVO DE AUDITORIA
Antes do relatrio do auditor ser emitido, o scio responsvel pelo trabalho,
por via da
reviso da documentao de auditoria e discusso com a equipa de trabalho,
deve ficar satisfeito que foi obtida prova de auditoria apropriada suficiente
para suportar as concluses atingidas e pelo relatrio do auditor a ser
emitido.
A data do relatrio no deve ser anterior data em que o auditor obteve
prova de auditoria apropriada suficiente na qual baseia a opinio sobre as
demonstraes financeiras, sendo que a prova de auditoria deve incluir um
conjunto completo de demonstraes financeiras devidamente assinadas
pelos seus responsveis. Assim, a data do relatrio de auditoria determina a
ltima data possvel para o auditor finalizar
a documentao de auditoria.
No caso de serem emitidos vrios relatrios sobre um mesmo trabalho, quer
sejam com datas ou mbitos diferentes (relatrio para efeito grupo e efeito
estatutrio), a prova de auditoria necessria deve ser obtida antes da data
de cada relatrio.
As firmas devem estabelecer obrigatoriamente polticas e procedimentos
para a concluso tempestiva da organizao dos arquivos de auditoria e
reteno da documentao do trabalho aps a data do relatrio do auditor.
Contudo, tal como foi mencionado acima, toda a prova de auditoria deve ser
obtida e documentada antes da data do relatrio, desta forma aps a data
de emisso do mesmo, apenas alteraes de carcter administrativo podem
ser feitas documentao.
A norma estabelece um perodo mximo de 60 dias, aps a data do relatrio.
Desta forma, a organizao e concluso do arquivo de auditoria a realizar
nos 60 dias subsequentes data do relatrio, apenas pode envolver tarefas
administrativas, tais como:
o Substituio de cpias por documentos originais;
o Ordenar, juntar e fazer referncias cruzadas a papis de trabalho;

o Assinar na concluso as listas de verificao relativas ao processo

de organizao do arquivo; e
o Documentar a prova de auditoria que o auditor obteve, debateu e
aceitou com os membros relevantes da equipa de auditoria antes da
data de emisso do relatrio.
Aps a concluso do arquivo final de auditoria e at ao final do perodo de
reteno que de acordo com a ISQC1 de 5 anos (caso no exista legislao
local que obrigue a um perodo mais alargado), o auditor no deve apagar ou
deitar fora qualquer documentao.
No caso de existirem situaes excepcionais (descoberta de factos
respeitantes informao financeira auditada que existiam data do
relatrio do auditor que podiam ter afectado o relatrio do auditor caso o
auditor delas tivesse conhecimento) que ocorram aps a data do relatrio e
obriguem o auditor a realizar procedimentos de auditoria novos ou adicionais
que conduzam a novas concluses sobre o trabalho realizado, o auditor deve
documentar as circunstncias, assim como os procedimentos novos ou
adicionais executados, aprova de auditoria obtida, e as concluses obtidas. O
auditor deve ainda documentar a data em que essas alteraes foram feitas,
por quem foram efectuadas e revistas (se aplicvel).
1.7 - Principais diferenas entre a ISA 230 e o AS3
Apesar destes dois normativos apresentarem bastantes semelhanas,
existem algumas diferenas significativas que os distinguem, sendo de
salientar as seguintes:
o Elaborao de um Memorando com Todos os Assuntos Significativos as normas americanas exigem que o auditor elabora um memorando
com a identificao de todos os assuntos significativos, enquanto a
ISA 230 apenas sugere que a sua preparao pode ser til. O
memorando elaborado resumindo todos os assuntos significativos
identificados, juntamente com outros documentos que lhe estejam
ligados (referncia cruzada), deve ser suficientemente detalhado que
permita ao revisor compreender os assuntos documentados
o Prazos para a obteno de prova de auditoria e reteno do arquivo
final - os prazos so diferentes entre os dois normativos, bem como as
datas a partir das quais estes prazos so determinados, tal como se
demonstra no quadro que se segue:
Nas normas americanas, a data em que o auditor d o seu parecer sobre as
demonstraes financeiras corresponde data em que o auditor d

permisso para a utilizao do relatrio de auditoria juntamente com as

demonstraes financeiras da empresa, ou seja, aquilo a que as Normas
Americanas designam como Report Release
Date.
Desta forma, o perodo de concluso do arquivo de auditoria ocorre at aos
45 dias subsequentes. De acordo com as ISAs, a data determinante a data
do relatrio de
auditoria e neste caso o perodo de concluso do arquivo de auditoria ocorre
at aos 60 dias subsequentes.
Nas situaes em que o auditor tenha de emitir relatrios a pedido de outro
escritrio, os denominados por Inter-Office Opinion, a data relevante a
data em que equipa
central de auditoria d autorizao para que o seu relatrio de auditoria seja
utilizado, e no a data em que os escritrios locaisemitem a Inter-Office
Opinion para o escritrio central.

Documentao especfica a obter de outros auditores - o

escritrio central que responsvel pela emisso do relatrio de
auditoria, no caso de ter solicitado a realizao de trabalho a outros
auditores, responsvel por garantir que todo o trabalho efectuado
cumpre os requisitos do AS3. Assim, o escritrio central tambm
responsvel por obter, rever e reter determinada documentao
referente ao trabalho efectuado por outros auditores, antes da data
em que disponibiliza o seu relatrio de auditoria.

Documentao do trabalho de auditoria relativamente

inspeco de contratos ou acordos significativos - de acordo
com o AS3, a documentao da inspeco de contratos ou acordos
de elevada importncia, deve incluir resumos ou cpias dos
documentos. De acordo com a ISA 230, este procedimento no
requerido, podendo no entanto ser efectuado se o auditor o
considerar apropriado.

Documentao do trabalho de auditoria aps o arquivo final

do trabalho - de acordo com a ISA 230 possvel acrescentar
informao no arquivo de auditoria, quando o auditor achar
necessrio modificar a documentao existente ou adicionar nova
documentao aps o trabalho ter sido finalizado. De acordo com o
AS3, a documentao no pode de forma alguma ser alterada aps
ter sido arquivada (mesmo que o tenha sido antes do prazo
definido de 45 dias).

Desta forma, quaisquer alteraes que seja necessrio efectuar tero que
ser efectuadas em file fsico separado, por forma a preservar a
documentao original do trabalho, assim como os documentos arquivados.
Em ambos os casos a documentao de quaisquer alteraes efectuadas
deve incluir:

As razes especificas que conduziram s modificaes

efectuadas;

Quando e por quem foram efectuadas e revistas (se

aplicvel);e

O impacto, se aplicvel, nas concluses efectuadas pelo

auditor.

1.8 - CONCLUSO
A palavra qualidade nos dias de hoje um requisito obrigatrio, seja
quando estamos a falar ao nvel de uma Firma de Auditoria ou quando
estamos a falar ao nvel de um trabalho individual de reviso/auditoria. O
desenvolvimento e as alteraes que tm ocorrido nas normas de auditoria
nos ltimos anos, visam dar resposta necessidade crescente de melhorar a
forma como os auditores exercem a sua profisso, quer atravs de novos
requisitos, quer atravs de requisitos mais exigentes.
As alteraes aos normativos de documentao de auditoria surgiram
inicialmente nos Estados Unidos com a publicao do AS3 e posteriormente
a nvel internacional com a reviso da ISA 230.
Estas alteraes decorreram essencialmente da necessidade dos normativos
darem resposta aos acontecimentos que se verificaram nos Estados Unidos,
dado que os mesmos implicaram uma reduo da confiana nos valores que
esto associadas nossa profisso, nomeadamente a independncia e
integridade.
Nestes termos, a transparncia ao mercado da elevada qualidade que a
profisso de reviso/auditoria encerra em si, depender de cada um de ns
no exerccio dirio das nossas funes. A actual crise financeira mundial vem
revelar-se um desafio para a nossa
profisso, sendo que para isso inevitvel adoptarmos a qualidade das
nossas auditorias s actuais exigncias, contribuindo desta forma para o
reforo da credibilidade da nossa profisso.
Apesar da qualidade de auditoria no se definir apenas pela documentao,
esta reveste-se de uma importncia singular, uma vez que permite ao
auditor demonstrar que (i) reuniu prova de auditoria suficiente e apropriada
sobre as asseres das demonstraes financeiras para a emisso do seu

relatrio e (ii) que a mesma foi feita de acordo com as normas de auditoria,
requisitos legais e regulamentares aplicveis.
1 - Criao do Conselho Nacional de Superviso de Auditoria com a
publicao
do Decreto-Lei n. 225/2008, de 20 de Novembro
(...) a transparncia ao mercado da elevada qualidade que a profisso de
reviso/auditoria encerra em si, depender de cada um de ns no exerccio
dirio das nossas funes (...)

II - BIBLIOGRAFIA
Internacional Federation of Accountants:
Normas Internacionais sobre Controlo de Qualidade

ISQC1 Controlo de Qualidade para Firmas que Executem Auditorias e

Exames
Simplificados de Informao Financeira Histrica, e Outros Trabalhos de
Garantia de
Fiabilidade e de Servios Relacionados;
Normas Internacionais de Auditoria

ISA 220 Controlo de Qualidade para Auditorias de Informao

Financeira Histrica;

ISA 230 Documentao de Auditoria;

ISA 500 Prova de Auditoria;

ISA 501 Prova de Auditoria Consideraes Adicionais para itens

especficos;

ISA 505 Confirmaes Externas;

ISA 530 Amostragem de Auditoria e Outros Meios de Teste;

Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, Directrizes de Reviso/Auditoria:

ISA 230 Papis de Trabalho;

Manual do Revisor Oficial de Contas;
Auditing and Assurance Services- An Integrated Approach
Alvin A. Arens; Randal J. Elder; Mark S. Beasley
Prentice Hall;
Auditing Standard 3 - PricewaterhouseCoopers Elearning;
Documentao interna da Price water house Coopers & Associados, SROC,
Lda;
PCAOB Release No. 2008-008, December 5, 2008;

www.oroc.pt;
www.pcaobus.org;
www.ifac.org