TEMA 12: AJUSTES POR VARIACIÓN DE LA

ACTIVIDAD: IMPUTACIÓN RACIONAL

12.1 Descripción del método. Diagrama. Tema

El método de imputación racional viene a corregir las oscilaciones que se producen en

el coste unitario del producto como consecuencia de las variaciones en el nivel de
actividad cuando se utiliza el sistema de coste completo retrospectivo. Para ello se
siguen los siguientes pasos:
1. Se fijan los niveles de actividad normal de cada departamento en el periodo de
análisis.
Ain = nivel de actividad normal del departamento i-ésimo

2. Se calcula una tasa de actividad para cada departamento obtenida como cociente
entre su actividad real y su actividad normal.
Air = nivel de actividad real del departamento i-ésimo
ti = tasa de actividad del departamento i-ésimo
Ar
ti = in
Ai

3. Las cargas incorporables se clasifican en:

a. Costes directos: se asignan directamente a la producción por su importe
retrospectivo.
b. Costes indirectos variables: se asignan desde los centros a la producción
por su importe retrospectivo.
c. Costes indirectos fijos: se asignan desde los centros a la producción en la
proporción de la tasa de actividad ti · Fi
Fi = costes indirectos fijos retrospectivos
Surge en este caso una diferencia de imputación en costes indirectos de
producción = Fi – ti · Fi = (1 – ti) · Fi
3 Casos
• Que Air = Ain  ti = 1
Diferencia de imputación CIP = (1 – ti) · Fi = 0
• Que Air < Ain  ti < 1
Diferencia de imputación CIP = (1 – ti) · Fi > 0
Saldo deudor. Perdida por subactividad que se liquida con
márgenes y resultados
• Que Air > Ain  ti > 1
Diferencia de imputación CIP = (1 – ti) · Fi < 0
Saldo acreedor. Ganancia por sobreactividad que se liquida con
márgenes y resultados

T12: AJUSTES POR VARIACIÓN DE LA ACTIVIDAD: IMPUTACIÓN RACIONAL 1

 Dir. Funciones distintas a la producción
Cargas Coste de la
incorporables Coste de la producción
Dir. Producción vendida
producción
Costes almacenada
directos
Indir. Producción
Centros de
Costes análisis de costes
indirectos indirectos Indir. Funciones distintas
variables a la producción
F i · ti
Resultado de la
Costes Fi Diferencias de (1 – ti) · Fi contabilidad
indirectos tratamiento contable analítica
fijos Diferencias de
imputación en CIP

TEÓRICO-PRÁCTICO 12.2 Y 12.3. PÁGINA 292.

12.4 Elaboración y funcionamiento del plan de cuentas.

Cargas Coste de la
incorporables producción Ventas
Coste de la Producción
producción vendida
EI vendida
Costes almacenada
directos EF
Producción Resultados
Centros de realizada analíticos
Costes análisis de costes por
indirectos indirectos producto
variables

Costes Diferencias de
indirectos tratamiento contable Resultado de la
fijos Diferencias de contabilidad
imputación en CIP analítica

T12: AJUSTES POR VARIACIÓN DE LA ACTIVIDAD: IMPUTACIÓN RACIONAL 2

12.5 Interés del método de imputación racional. Ventajas e
inconvenientes. Tema.

12.5.2 Ventajas del método de imputación racional.

El coste unitario de los productos no se verá afectado por las oscilaciones en el nivel de
actividad de los centros. En consecuencia:

A. Será lícito realizar estimaciones del cote de la producción multiplicando el coste

unitario por el número de unidades de producto, aunque habrá que incorporar en el
análisis del resultado las desviaciones en actividad de los centros.

B. El coste unitario de producción calculado por el método de imputación racional

facilitará la correcta valoración de los inventarios de productos para fines de
contabilidad financiera, ya que se trata de un coste de producción retrospectivo en el
que su divergencia con respecto al resultante de aplicar el sistema de coste completo
radica precisamente en evitar la sobrevaloración o infravaloración de los inventarios
pro oscilaciones en el nivel de actividad, lo que significa introducir una corrección
consistente con el principio de prudencia.

C. Desde la perspectiva del control, el coste no se modifica como consecuencia de

la oscilación en los niveles de actividad, serán las variaciones en el precio de los
factores productivos y/o las variaciones en el rendimiento de dichos factores quienes
provocarán las oscilaciones en el coste unitario.

12.5.3 Inconvenientes del método de imputación racional:

El mismo carácter híbrido del método constituye la principal causa de los

inconvenientes con respecto a los demás sistemas de coste:

A. Mayor complejidad en su implementación que los sistemas de coste completo

retrospectivo, ya que será necesario:
a. Estimar las tasas de actividad normal de cada centro.
b. Determinar los costes fijos de cada centro.
c. Incorporar al plan de cuentas aquéllas que permitan contabilizar
separadamente las diferencias de imputación de costes fijos.

B. Mayor complejidad para el análisis coste – volumen – beneficio que la que

presentan los sistemas de coste directo.

C. Finalmente, con respecto a los sistemas de coste estándar, aunque el método de

imputación racional permite aislar la desviación en actividad, no sucede lo mismo
respecto a las desviaciones que tienen su origen en las variaciones del precio de los
factores o en el rendimiento o productividad, por lo que se pierde capacidad de
control.

Nota: Los costes directos cogen solo los costes variables. El coste estándar solo los
datos previstos.

T12: AJUSTES POR VARIACIÓN DE LA ACTIVIDAD: IMPUTACIÓN RACIONAL 3

PC: ¿Qué diferencias hay entre el método de imputación racional y el coste normal al
calcular la tasa?
Air
M é to ddoeI R ti = n
Ai
K panual
Métodode cte normal tan =
H anualp

La diferencia está en que en el método de IR será objeto de previsión exclusivamente el

nivel de actividad normal de los centros, en cambio, en el coste normal, dicha previsión
alcanza también al presupuesto anual de los centros.

Nota: En común tendrían que son un sistema hibrido que recoge tanto datos
retrospectivos como predeterminados.

Diferencias: Ambos métodos cogen los materiales directos y la mano de obra directa
retrospectivos, pero en el coste normal, todos los costes indirectos se calculan con
carácter predeterminado de acuerdo con una tan, y en cambio, el método de IR sigue
cogiendo los costes indirectos variables retrospectivos, y solo los CP fijos previstos
según una tasa de actividad.

T12: AJUSTES POR VARIACIÓN DE LA ACTIVIDAD: IMPUTACIÓN RACIONAL 4