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TESIS
POR
En el grado acadmico de
LICENCIADO
Decano
Secretario
Vocal 1
Vocal 2
Vocal 3
Vocal 4
Vocal 5
Matemtica Estadstica
Contabilidad
Auditora
Presidente
Examinador
Examinador
DEDICATORIA
A DIOS:
A MIS PADRES:
A MIS HERMANOS:
A MIS SOBRIMOS:
A MIS PRIMOS:
A MIS AMIGOS:
A MIS AMIGOS DE Jennifer, Siomara, Lorena, Damaris, Ingrid, Elvia, Angie, Dania,
Jeannet, Sonia, Fabiola, Sully, Julia, Esperanza, Amparo, Jos,
LA UNIVERSIDAD:
Henry, Carlos y especialmente a Lilian y Silvia por su apoyo,
amistad y cario. Gracias por permitirme no solamente compartir
momentos de estudio a lo largo de la carrera sino especialmente
por dejarme formar parte de sus vidas.
A MI ASESOR:
A MI SUPERVISOR:
A LA UNIVERSIDAD:
NDICE
Pgina
i-iii
INTRODUCCIN
CAPTULO I
EL MEDIO AMBIENTE Y LA INDUSTRIA EN GUATEMALA
1.1 Medio ambiente
1.1.1
1.1.2
Factores ambientales
1.3.1
1.3.2
Plan de contingencia
5
6
6
7
7
1.6.1
1.6.2
1.9.2
10
10
11
12
13
13
14
14
14
1.9.3
14
15
15
15
15
15
17
1.10 Industria
17
17
18
19
19
20
21
21
21
22
27
1.14.4 Convenios
28
29
CAPTULO II
AUDITORA AMBIENTAL
2.1 Origen de la auditora ambiental
33
34
35
2.3.1
35
2.3.2
Por su objeto
35
2.3.3
Por su periodicidad
37
2.3.4
38
2.3.5
Por su alcance
39
39
40
2.5.1
Objetivos ordinarios
41
2.5.2
Objetivos especifico
42
42
43
2.7.1
Cuestiones previas
44
2.7.2
Encargo de la auditora
44
2.7.3
Actividades de auditora
44
2.7.4
Equipo auditor
45
2.7.5
Instrumentos auxiliares
45
2.7.6
47
2.7.7
Fase de planificacin
47
2.7.8
Fase de ejecucin
51
2.7.9
56
59
61
61
63
63
65
67
70
72
CAPTULO III
PLANEACIN DE UNA AUDITORA AMBIENTAL
3.1 Definicin de la planeacin
74
76
76
77
77
78
3.6.1
79
81
81
81
3.7.2
82
82
Realizacin de la planeacin
83
84
87
tiempo
91
alcance
de
los
procedimientos
98
101
104
107
107
108
3.9.1
109
CAPTULO IV
CASO PRCTICO
111
113
117
4.3.1
4.3.2
117
interno
127
4.3.3
128
4.3.4
131
4.3.5
132
4.3.6
Otros asuntos
133
142
151
Conclusiones
158
Recomendaciones
160
Bibliografa
162
INTRODUCCIN
ii
Estos sistemas han provocado que las empresas asuman una mayor
responsabilidad por sus acciones respecto al medio ambiente, informando sobre
las consecuencias de esas acciones. Es aqu donde se plantean interesantes
desafo para El Contador Pblico y Auditor, ya que se espera, que los informes
ambientales elaborados por las empresas, sean objeto de una auditora
independiente. Los auditores tienen aqu un importante papel que desempear
debido a su calidad de proveedores de informacin creble y objetiva que sirva
de base para evaluar el rendimiento y la toma de decisiones.
iii
Captulo IV: Este captulo constituye el aporte de la presente tesis, aqu se lleva
a la prctica el marco terico que fundamenta la investigacin, contiene: la
realizacin de las actividades previas al trabajo, la realizacin de la planeacin,
el memorando de planeacin de auditora sobre la base de la informacin
obtenida con anterioridad y los programas de auditora.
CAPTULO I
Son los cambios producidos por las actividades humanas y que generan una
disminucin en la calidad de vida de la poblacin. Entre los principales tenemos:
a) El cambio climtico
En la actualidad se est produciendo lo que se denomina como el calentamiento
global, debido a las emisiones de gases de efecto invernadero. El efecto
invernadero es necesario para el mantenimiento de la temperatura del planeta,
estos gases no dejan escapar el calor, de forma que el planeta se calienta. Las
c) La prdida de Biodiversidad
La biodiversidad, se considera como la suma de todas las especies existentes
en el planeta, todas las especies tienen un papel dentro de su ecosistema, de
forma que su prdida produce una inestabilidad en los mismos. La ocupacin de
los ecosistemas naturales para diferentes usos y la falta de una gestin
adecuada estn llevando a la prdida de muchas especies a una velocidad muy
superior a la natural, lo que se considera un proceso de extincin masiva.
d) La contaminacin
Algunas actividades humanas producen una serie de desechos que contaminan
los diferentes agentes ambientales: suelo, agua y aire. Los contaminantes ms
peligrosos son: la contaminacin radioactiva y bioacumulativa, que persiste en
los tejidos vivos, transmitindose de un organismo a otro a travs de la cadena
trfica. Otros contaminantes tienen como efecto principal la prdida de recursos
necesarios para los seres humanos, al no poderse utilizar el suelo o el agua
contaminados.
Se dice que hay impacto ambiental cuando una accin o actividad produce una
alteracin, favorable o desfavorable, en el medio o en los componentes del
medio. Esta accin puede ser un proyecto de ingeniera, un programa, un plan,
una ley o una disposicin administrativa con complicaciones ambientales. Hay
que hacer constar que el trmino impacto no implica negatividad, ya que stos
pueden ser tanto positivos como negativos.
10
Que su poltica ambiental sea una base adecuada para el desarrollo de sus
objetivos y metas ambientales.
a) Propsito
La Poltica Nacional de Conservacin, Proteccin y Mejoramiento del Ambiente y
los Recursos Naturales, realizada por el Ministerio de Ambiente y Recursos
Naturales,
persigue
que
la
sociedad
comparta
principios
valores
11
b) Objetivo general
Armonizar, definir y dar las directrices a los diferentes sectores para el
mejoramiento del ambiente y la calidad de vida de los habitantes del pas; el
mantenimiento del equilibrio ecolgico; y el uso sostenible de los recursos
naturales.
c) Objetivos especficos
12
El agua: constituyente vital para todos los seres vivos, con este elemento se
busca medir los niveles de contaminacin antes y despus de un proyecto.
13
14
15
16
17
1.10 La industria
El mayor auge del sector industrial se dio en la poca del mercado comn
Centroamericano, en los aos 60 y 70. Un efecto de este desarrollo industrial ha
sido la concentracin de capital y la centralizacin industrial en el departamento
de Guatemala (el 70% de las industrias se localizan en el rea metropolitana).
18
La industria recibe del entorno recursos y materias primas, las cuales transforma
en productos, generando con esto residuos que debe retornar al medio y al
mismo tiempo, genera empleo y desarrollo, que permite a la sociedad demandar
una mejor calidad de vida y un mejor entorno ambiental, para lo cual, la sociedad
presiona directamente a las empresas e indirectamente a travs de la
administracin pblica que legisla y reglamenta sus actividades, hasta espacios
que demandan una mayor responsabilidad social por parte de las industrias.
19
20
muy tolerante. A este contexto debemos aadir que estos pases tienen un
endeudamiento muy elevado, al que hacen frente mediante la produccin. Estos
esfuerzos se realizan muchas veces a costa de la calidad del medio ambiente y
los gobernantes son conscientes de ello, pero no ven otra salida ms que el
crecimiento y la produccin, por lo que solo se preocupan por proteger el medio
ambiente siempre que esta no afecten al crecimiento del pas.
c) Pases industrializados
La poblacin de estos pases se ven afectadas por problemas como el de los
residuos slidos, aguas residuales y la contaminacin del suelo. Adems los
responsables de estos pases (polticos y grupos industriales), se ven
preocupados por el gran consumo de combustibles fsiles, ya que pueden verse
afectados gravemente por la limitacin de las reservas a nivel mundial. En estos
pases se planifica, legisla y se investiga sobre sistemas anticontaminacin, se
utilizan sistemas de descontaminacin, se controla cada vez ms la calidad de
los productos. El objetivo final es degradar cada vez menos el medio ambiente.
21
Mano de obra: Operan con mano de obra intensiva, la familia son los
empleados o su mayora.
22
Artculo 127: Rgimen de Aguas. Todas las aguas son bienes de dominio
pblico, inalienables e imprescriptibles. Su aprovechamiento, uso y goce, se
otorgan en la forma establecida por la ley, de acuerdo con el inters social. Una
ley especfica regular esta materia.
23
24
25
26
27
Decreto 49-90. Ley que Declara rea Protegida la Sierra de las Minas.
Decreto 7-98. Ley que Declara rea Protegida el Volcn y Laguna de Ipala.
Decreto 30-2006. Ley que Declara el Da del rbol y que Fomenta las
Campaas Nacionales de Reforestacin a Nivel Estudiantil.
28
1.14.4 Convenios
29
30
31
32
Ministerio de Educacin.
CAPTULO II
AUDITORA AMBIENTAL
34
incidentes, las
condiciones
35
36
c) Revisin ambiental
Prcticamente, podemos asimilar la revisin ambiental a un estudio de impacto
ambiental, entendiendo como tal, el estudio de los impactos que la actividad
produce sobre los factores del medio fsico y las correspondientes medidas
correctoras que en cada caso se consideren necesarias. (7:99)
d) Auditora puntual
La auditora puntual examina los efectos que sobre el medio ambiente produce
un producto determinado, una operacin concreta, una determinada planta, etc.
o sea, se circunscribe a un tema especfico o determinado. (7:100)
e) Auditora de conformidad
Trata de verificar que la empresa funciona cumpliendo toda la normativa vigente
en materia de medio ambiente. Es primordialmente una auditora ambiental
sectorial de carcter jurdico. A su vez forma parte de la auditora del sistema de
gestin ambiental.
f) Auditora de siniestros
La auditora de siniestros o accidentes, suele tener lugar cuando ha habido
accidentes, y se precisan evidencias para ser aportadas a un proceso judicial.
En este caso se trata de una auditora puntual, que busca las causas del
accidente, intenta determinar y depurar responsabilidades (civiles o penales) y
decide la estrategia para remediarlas.
37
g) Auditora de riesgos
Trata de investigar y limitar los riesgos ambientales que est corriendo la
empresa (riesgos comerciales, por prdida de credibilidad y/o de imagen;
riesgos econmicos, por prdidas de ayudas, sanciones; riesgos jurdicos, etc.).
h) Auditora de adquisicin
Es de uso frecuente que cuando una empresa va a ser adquirida, absorbida, o
se va a fusionar con otra, a requerimiento de esta ltima se realiza una auditora
con el fin de determinar los efectos ambientales que la primera produce, de esta
manera la empresa adquiriente, mide sus riesgos antes de cerrar la operacin.
j) Auditora de recursos
Tiene como finalidad el anlisis de los consumos especficos de la empresa
(materia prima, energa,). Este anlisis incluye la verificacin de que se estn
utilizando los recursos por debajo de las tasas de consumo, renovacin o uso;
reducir y minimizar las prdidas; alternativas de reciclaje, reutilizacin, etc.
a) Auditora permanente
Se dice que una auditora es permanente, cuando la gestin y proceso de la
actividad estn siendo evaluados de una manera continua en el tiempo. La
auditora permanente forma parte del sistema de gestin de la empresa. (7:103)
38
b) Auditora cclica
La auditora peridica, llamada tambin cclica, se lleva a cabo a intervalos
determinados de tiempo. Forma parte de la gestin de la empresa, y su
ejecucin y ritmo est institucionalizado.
c) Auditora discontinua
Una auditora es discontinua, cuando se lleva a cabo en el tiempo de manera
intermitente no presentando un ritmo determinado y es la direccin u rgano
competente, quien decide el momento de realizar la auditora ambiental. (7:104)
39
a) Auditora integrada
Es integrada cuando considera todas las variables del sistema de gestin
ambiental en su conjunto. Llamada tambin auditora completa y auditora del
sistema de gestin ambiental ya que estudia todas las acciones que como
consecuencia de la actividad causan impactos sobre los factores ambientales.
b) Auditora sectorial
Se considera sectorial si solo se interesa por algunas variables ambientales o
por un sector determinado de la actividad (legal, tcnico, econmico, informtico,
seguridad, etc.). Este tipo de auditora se realiza en casos puntuales, o para
verificar las medidas correctoras en una anterior auditora integrada. (7:106)
a) Objetividad
La objetividad es una caracterstica fundamental de la auditora ambiental. Para
asegurar la objetividad del proceso de auditora ambiental, de sus hallazgos y
conclusiones, los miembros del equipo auditor debern ser independientes de
las actividades que auditan. Estar libres de sesgos y conflictos de intereses.
Poseer una apropiada formacin profesional, conocimientos, habilidades y
experiencia. Los hallazgos deben ser lo ms objetivos posible.
b) Independencia
Para garantizar independencia en la realizacin de la auditora ambiental y poder
ser objetivos, los auditores ambientales no deben tener una relacin laboral
previa con la empresa que auditan, ya que esta situacin puede afectar su
evaluacin restndole imparcialidad.
40
c) Transparencia
Los auditores ambientales desempearn su trabajo con integridad, honestidad
y responsabilidad, respetando las leyes y confidencialidad de la informacin.
d) Competencia y experiencia
Los auditores asignados para conducir una auditora ambiental especfica solo
podrn desempearse s poseen colectivamente la debida formacin profesional
y experiencia. La cual debe asegurar que la auditora ambiental es conducida
por auditores que tienen el suficiente conocimiento y habilidades de auditora
ambiental para cumplir con los objetivos y alcances definidos. (18:26)
41
Los objetivos perseguidos por una auditora ambiental, pueden ser tan variables,
dispersos y cuantiosos que son a todas luces imposibles de enumerar.
Son aquellos que estn presentes en todas las auditoras ambientales para
conocer las reas problemticas e implementar las medidas correctoras antes
de que lo haga algn organismo ambiental. Su objetivo principal es conocer los
derechos y obligaciones del cumplimiento de las leyes. Entre otros tenemos:
ambiental
que
le
afecta
el
grado
de
cumplimiento;
42
Son los objetivos por reas o sectores, propios y particulares de cada actividad y
auditora concreta. Algunos de estos objetivos son:
a) Direccin General
c) Departamento de produccin
43
Organizativos:
Desde
el
anlisis
legal,
hasta
aspectos
puramente
organizativos o econmico-financieros.
Cuadro 1
Alcance de la auditora ambiental
El alcance de la auditoria estar determinado por los elementos del medio ambiente por revisar.
En una industria Lctea, el alcance de la auditora estar enfocado a:
Elemento del medio ambiente
Contaminacin del agua
Contaminacin del aire
Contaminacin del suelo
Material
X
Inmaterial
X
X
Riesgo
Alto
Bajo
Bajo
El alcance de la auditoria estar determinado por las actividades de la industria. En una industria
vidriera, el alcance de la auditora estar enfocado a:
Actividades de la industria
Proceso de produccin
Uso adecuado de la energa
Uso adecuado del agua
Desechos slidos
Material
X
X
Inmaterial
X
X
Riesgo
Alto
Alto
Bajo
Bajo
44
Antes de plantearse y planificarse una auditora hay que pasar por dar respuesta
a las siguientes preguntas:
45
Preparacin de conclusiones.
a) El cuestionario
El cuestionario como todo papel de trabajo, se recomienda que para su diseo
se tenga en cuenta los siguientes aspectos:
46
b) La entrevista
Se aconseja, que para llevar a cabo la entrevista se proceda de acuerdo con las
siguientes fases:
47
c) Las reuniones
A lo largo de todas las fases de la auditora se llevara a cabo una serie de
reuniones con los directivos de la empresa, los responsables ambientales,
personal de produccin, etc. dichas reuniones servirn para dar a conocer
puntos importantes de la auditora . (7:122)
Dado que todas las auditoras ambientales no tienen el mismo alcance, los
trabajos necesarios para su realizacin deben de adaptarse a las necesidades
de cada empresa y/o los objetivos de cada auditora ambiental en particular. A
continuacin se dar a conocer los pasos necesarios para realizar una auditora
ambiental integrada. Las fases que la integran responden a la siguiente
concepcin metodolgica:
48
a) Revisin general
Comprende el conocimiento de la entidad a auditar y su entorno, es decir, su
naturaleza, actividades, operaciones; identificando aspectos tales como: fines,
objetivos, metas, competencias ambientales y controles gerenciales claves en
materia administrativa, normativa y operativa. Para ello, debern realizarse los
requerimientos de informacin, la revisin de la documentacin, legislacin y
procedimientos aplicables, estudios y evaluaciones, as como toda informacin
de relevancia. Adems de considerar las siguientes actividades:
auditoras
internas
externas
practicadas,
denuncias
49
b) Revisin estratgica
En ella se enfatiza el conocimiento adquirido durante la revisin general
mediante requerimientos especficos y anlisis de detalle de la informacin, o la
realizacin de una visita interina, de preferencia en compaa de los
especialistas designados a las instalaciones de la entidad o zona por examinar,
asimismo, observar fsicamente las actividades y operaciones en la zona
previamente determinada, emitindose un informe de los resultados de esta
visita para su consideracin en la elaboracin del plan y programa de auditora.
Objetivos de la auditora.
Alcance de la auditora.
Recursos de personal.
50
Cuadro 2
Funciones de los papeles de trabajo
Apoyo al informe de auditora; informacin detallada en que se basan las conclusiones del
mismo.
Ayuda al auditor a organizar su trabajo; registro del trabajo realizado y planificado,
incluyendo las razones para la verificacin de las pruebas.
Complemento de los protocolos de auditora, que ofrece un registro de todas las
desviaciones del protocolo, as como las conclusiones obtenidas.
Base para la supervisin del trabajo del auditor, por los directores del equipo.
Los papeles de trabajo son los documentos preparados por el auditor que le
permiten tener informaciones y pruebas de la auditora efectuada, as como las
decisiones tomadas para formar su opinin. Cada auditor tiene su forma de
trabajar y presentar los papeles de trabajo. Como un ejemplo tenemos:
Cuadro 3
Ejemplo de un papel de trabajo
Empresa XX S.A.
Evaluacin de la estructura de Control Interno
Cuestionario de Control Interno
Del 1 de enero al 31 de diciembre 2008
JCM
03/01/09
Revisado:
DIA
No
Pregunta
SI
1
2
3
4
5
6
7
8
NO
X
X
X
X
X
X
Observaciones
Comentarios
51
En esta fase tiene lugar el contacto directo del equipo auditor con la realidad de
la actividad, as como con las personas que van a colaborar en la realizacin de
la auditora ambiental.
52
los
instrumentos
de
gestin
ambiental
correspondientes,
desarrollando
53
Pruebas e inspecciones:
54
55
Cuadro 4
Desarrollo y comunicacin de hallazgos
Guatemala, 15 de marzo de 2009
Gerente General
Silvia Anabela Araujo
Empresa Prisma S.A.
4 Av. y 20 calle C 3-90, Zona 10 de Mixco
Estimada Gerente General:
De conformidad con nuestro programa de auditora, hemos concluido con la revisin de las
actividades de la Empresa Prisma, S.A. La revisin cubri el perodo comprendido del 1 de
enero al 31 de diciembre del 2008. La revisin de dicha actividad fue realizada por nuestra firma
de auditora J-C Medrano y Asociados.
Nuestro trabajo de Auditora fue efectuado de conformidad con estndares de Normas
Internacionales de Auditora y limitada a los asuntos ambientales dentro de la empresa. El
resumen de Aspectos Principales encontrados son:
1.
2.
3.
4.
causa
efecto
Recomendacin
La empresa no cuenta
con
personal
experimentado
en
asuntos ambientales.
La falta de importancia
por
parte
de
la
administracin sobre
los
asuntos
ambientales.
La empresa no cuenta
con un sistema de
gestin ambiental.
La
falta
de
conocimiento respecto
a estos sistemas de
gestin y la poca
importancia sobre los
asuntos ambintales.
Multa y sanciones
econmicas por los
altos
incides
de
contaminacin,
problemas tanto en la
produccin como en la
salud
de
los
trabajadores.
Multas y sanciones
econmicas,
serios
problemas
de
contaminacin,
riesgos a la salud de
los
trabajadores,
incumplimiento de la
poltica ambiental.
Se debe de capacitar al
personal de la empresa o
contratar personal con
experiencia sobre asuntos
ambientales, para evitar
posibles demandas ante
los organismos legales
competentes.
Se
sugiere
la
implementacin de un
sistema
de
gestin
ambiental, para mejorar
los procedimientos, las
prcticas y los procesos
ambientales. Adems de
mantener y llevar a cabo
la poltica ambiental.
El personal de la empresa Prisma, S.A.; est de acuerdo con los hallazgos y recomendaciones.
Por lo que la firma de auditora desea expresar su agradecimiento por la cooperacin recibida
durante la revisin por parte del personal y funcionarios.
Sin otro asunto;
Juan Carlos Medrano.
56
57
Un titulo;
Un destinatario;
Una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;
58
Cuadro 5
Ejemplo de un informe de auditora en base a procedimientos convenidos
Guatemala, 16 de marzo de 2009
Gerente General
Silvia Anabela Araujo
Empresa Prisma, S.A.
4 Av. y 20 calle C 3-90, Zona 10 de Mixto
Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con
respecto a los asuntos ambientales de la empresa Prisma S.A. del 1 de enero al 31 de
diciembre del 2008, expuestas en las cdulas que se acompaan (no incluidas). Nuestro
compromiso se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicable a
trabajos con procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados nicamente para
ayudarles a evaluar la validez de los asuntos ambientales y se enumeran como sigue:
1.
2.
3.
4.
Fecha: 16-03-09
Juan Carlos Medrano
Direccin: 9 avenida 1-36, zona 2
Auditor
Fuente: Apndice 2, Normas Internacionales de Auditora pgina 983.
59
Cuadro 6
Proceso metodolgico de la auditora ambiental
Identificacin de criterios
Revisin General
Recopilacin de informacin
Identificacin de la problemtica ambiental
Anlisis de detalle de la informacin
Fase de planificacin
Revisin estratgica
Planificacin (plan y
programa de auditora)
Desarrollo y
comunicacin de
hallazgos
60
Los sistemas y normas de gestin ambiental con los que se pueda realizar
auditoras.
Capacitacin prctica.
La norma ISO 14012, tambin nos da a conocer los atributos y aptitudes que
deben tener y poseer los auditores ambientales:
Habilidad para respetar con sensibilidad las costumbres de los pases donde
se llevara a cabo la auditora. (13:221)
61
62
63
64
65
a) ISO 14000
En 1993 la Organizacin Internacional para la Normalizacin (ISO) crea las
normas ambientales de la serie ISO 14000. Las cuales fueron aprobadas y
publicadas en septiembre 1996. Estas normas tienen como objetivo facilitar el
comercio internacional y contribuir al desarrollo sostenible por medio de la
aplicacin de las normas ISO 14000, como sistema efectivo para mejorar la
gestin medioambiental de las empresas en la fabricacin de productos y
prestacin de servicios. Las normas de la serie ISO 14000 son de dos tipos:
66
ISO GUIA 64. Gua para la inclusin de los aspectos ambientales en las
normas de producto. (30:13)
Objetivos.
Alcance.
Informe de auditora.
67
El objetivo de esta norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para
el reconocimiento y la valoracin de las provisiones, activos y pasivos de
carcter contingente, as como que se revele la informacin complementaria
suficiente por medio de las notas a los estados financieros, como para permitir a
los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importe, de
las anteriores partidas.
68
Esta norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar
sus provisiones e informar sobre activos y pasivos de carcter contingente,
excepto:
Provisiones
En la Norma se definen las provisiones como pasivos sobre los que existe
incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Se debe reconocer una
provisin cuando y slo cuando, se dan las siguientes circunstancias:
La empresa tiene una obligacin presente (de carcter legal o implcita por la
entidad), como resultado de un suceso pasado;
Pasivos contingentes
La Norma define un pasivo contingente como:
69
Activos contingentes
La Norma define un activo contingente como un activo posible, surgido a raz de
sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en
su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no
estn enteramente bajo el control de la empresa.
Cuadro 7
Casos de provisiones ambientales (hipotticos)
1
Una
empresa
petrolera
produce
contaminacin, pero no limpia los terrenos
que ha utilizado, salvo que la legislacin del
pas la obligue a ello. Un pas en el cual
tiene explotaciones no cuenta actualmente
con una legislacin que lo obligue. Sin
embargo es prcticamente seguro que,
poco antes del 31 de diciembre del 2008 se
aprobar en el pas una ley que lo obligar
a limpiar los terrenos ya contaminados.
2 Obligacin legal de colocar filtros para el
humo.
Segn legislacin aprobada, la empresa
est obligada a colocar filtros para el humo
en las chimeneas de su fbrica antes del 30
de junio del 2008. Analizar el caso
considerando que la empresa no ha
colocado tales filtros:
a) A la fecha de cierre el 31-12-2007.
b) A la fecha de cierre el 31-12-2008.
Solucin.
El suceso que da origen a la obligacin es
la contaminacin de los terrenos, a causa
de la posible seguridad de aprobar la ley
que exige la limpieza. La salida de recursos
que incorporan beneficios econmicos es
probable. Se tiene que reconocer la
oportuna previsin, por importe de la mejor
estimacin de los costos de limpieza de los
terrenos.
Solucin.
a) No hay suceso alguno que de origen a la
obligacin de incurrir en costos por
multas que la legislacin prevea en caso
de no colocarlos.
b) Ha podido surgir una obligacin de pago
de multas o sanciones, puesto que se ha
producido el suceso que da origen a la
sancin. Se ha de reconocer una
previsin por el importe de la mejor
estimacin de las multas o sanciones.
70
Las CINIIF y SIC son el resultado de la labor de interpretacin llevada a cabo por
el comit de interpretaciones del IASB (antes IASC) sobre sus propias NICS y
NIIFS. Las interpretaciones elaboradas del comit de interpretaciones y
posteriormente aprobadas por el concejo, forman parte del cuerpo informativo
del IASB. Por tanto no puede declararse que unos determinados estados
financieros cumplen con las Normas Internaciones de Contabilidad a menos que
respeten ntegramente las exigencias de cada norma aplicable, as como de
cualquier interpretacin emitida por el comit citado.
71
b) CINIIF
Derechos
por
la
participacin
en
fondos
para
el
72
Las
interpretaciones
internacionales
de
originadas
informacin
por
el
financiera
comit
de
(IFRIC)
interpretaciones
o
las
antiguas
interpretaciones (SIC).
Revelar informacin que identifique y explique los importes que surjan, en los
estados financieros de la entidad, derivados de la exploracin y evaluacin
de recursos minerales, que ayude a los usuarios a comprender el importe,
calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para
exploracin y evaluacin que se hayan reconocido.
73
Perforaciones exploratorias;
Excavaciones;
Toma de muestras; y
En relacin con los gastos ambientales, la NIIF 6 nos dice que formaran parte
del costo de los activos para exploracin y evaluacin. Estos costos podran ser:
Adquisicin de derechos de exploracin.
Estudio de mitigacin.
Estudio de impacto ambiental.
CAPTULO III
75
El plan del proceso de la auditora ambiental debe ser elaborado por el grupo
auditor, disearse de manera flexible que permita los cambios necesarios para el
xito del trabajo y debe comunicarse oportunamente al cliente.
los
potenciales
problemas
ambientales
se
resuelvan
Los peligros de comenzar una auditora sin una investigacin previa son
numerosos y abarcan riesgos considerables tales como:
76
77
78
79
Los asuntos sobre los que hay que convenir al realizar una auditoria a travs de
procedimientos previamente convenidos con el cliente, incluyen entro otros:
80
Cuadro 8
Ilustracin de una carta compromiso
Guatemala 06 de enero de 2009
Ingrid Lorena Turcios
Presidenta del Consejo de Administracin
Laboratorios ABC, S.A.
En atencin a su solicitud, nos complace confirmar nuestro entendimiento de los trminos y
objetivos de nuestro trabajo, la naturaleza y las limitaciones de los servicios que
proporcionaremos, correspondiente a la auditora externa con relacin al medio ambiente y el
proceso de fabricacin de medicamentos por el ao terminado el 31 de diciembre de 2008.
Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.
Hemos convenido en la realizacin de los siguientes procedimientos e informarle los resultados
de hechos, resultantes de nuestro trabajo:
1. Evaluacin del sistema de control interno ambiental.
2. Verificar el adecuado cumplimiento de polticas y procedimientos para cuidar y proteger el
medio ambiente y brindar seguridad a los trabajadores.
3. Verificar el cumplimiento de la legislacin ambiental vigente.
4. Evaluar los sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos, provisiones o
contingencias que surjan de problemas ambientales.
Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora de estados financieros, si no
una auditora ambiental hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o
prcticas nacionales o internacionales relevantes). Los resultados se darn a conocer por medio
de un informe, detallando cada uno de los hallazgos importantes encontrados, en el cual no se
expresara ninguna certeza.
Les recordamos que la responsabilidad por el cumplimiento de la normativa legal del medio
ambiente incluyendo el adecuado control interno corresponde a la administracin de la
compaa. Esto incluye el registro de controles internos adecuados y la seleccin de polticas
del medio ambiente. Como parte del proceso de nuestra auditora pediremos de la
administracin confirmacin escrita referente a las representaciones hechas a nosotros.
Esperamos una cooperacin con su personal y confiamos que ellos pondrn a nuestra
disposicin todos los registros, documentacin y otra informacin que se requiera en relacin a
nuestra auditora. Nuestros honorarios se facturarn a medida que avance el trabajo, y los
mismos se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas ms gastos directos, el
cual asciende a la cantidad de Q. 75.000.00.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo
sobre los arreglos para nuestra auditora.
_________________
Juan Carlos Medrano
socio
carta de confirmacin
Fecha: 06 de enero 2009
81
El socio del trabajo deber quedar satisfecho de que se hayan seguido los
procedimientos apropiados respecto de la aceptacin y continuacin de las
relaciones de clientes y de trabajos especficos de auditora, y que las
conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas y se han documentado.
82
Si la firma y el equipo del trabajo pueden cumplir con los requisitos ticos.
83
Para la seleccin de cada uno de los miembros del equipo debe tenerse en
cuenta el objetivo de la auditora ambiental. Adems de ser necesario, contratar
los servicios profesionales de expertos ambientales o personal de apoyo, quines
estarn bajo la coordinacin del auditor ambiental titular del rea especfica en el
cual se van a desempear. Seleccionar personal es importante para que la
auditora sea realizada por personas que tengan una capacitacin tcnica
adecuada y la competencia como auditor. (16:234)
84
suficiente
de
los
factores
ambientales,
operativos
85
Entre otros factores que el contador pblico y auditor debe observar al efectuar
el conocimiento del negocio estn:
86
La relacin con los proveedores y clientes: Verificar que la relacin entre los
proveedores y el cliente se conduzcan por los compromisos ambientales
adquiridos.
87
88
89
El ambiente de control.
Actividades de control.
Cuadro 9
Componentes del control interno
Ambiente de control
Filosofa y estilo de operacin de la administracin y su enfoque en asuntos ambientales.
El funcionamiento del consejo de directores y sus comits, con respecto a los controles
ambientales de la entidad.
Proceso de la evaluacin del riesgo por la entidad
Riesgo de costos de cumplimiento que surgen de la legislacin o requisitos contractuales.
Riesgo de incumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales.
financieros.
Actividades de control
Monitorear el cumplimiento de la poltica ambiental, as como las leyes ambientales.
Mantener un sistema apropiado de informacin ambiental.
Prever la conciliacin de informacin ambiental con datos financieros relevantes.
Monitoreo de control
El monitoreo de los controles por la administracin incluye considerar si estn operando como
se plante y que stos se modifican segn sea apropiado por cambios en las condiciones.
El monitoreo los controles ambientales para evaluar la calidad del desempeo del control
90
El auditor usa el entendimiento del control interno para identificar las principales
reas de contaminacin, considerar los factores que podran ocasionar riesgos
ambientales de importancia dentro de la entidad, y disear la naturaleza,
oportunidad y extensin de procedimientos adicionales de auditora. Los medios
siguientes facilitan la recopilacin de la informacin necesaria para la revisin,
comprensin y evaluacin del sistema de control interno:
Explicacin narrativa.
Cuestionario. Ver anexos I al VII: Cuestionario de control interno ambiental.
Diagrama de flujo.
Cuadro 10
Ejemplo del diagrama de flujo: Reconocimiento de problemas ambientales
No
1
Procedimiento
El problema ambiental es detectado,
documentado y se reporta a:
a) Jefe de Auditora Interna.
b) Gerencia.
Inicio
Documentacin del problema ambiental
Documentos
Se
realizan
los
procedimientos
necesarios para medir y controlar los
problemas ambientales:
a) Contaminacin del aire.
b) Contaminacin del agua.
c) Contaminacin del suelo
Entrega de los reportes ambientales.
Seguimiento
y
control
de
las
recomendaciones.
Fin
91
Slo si, a juicio del auditor, los asuntos ambientales pudieran tener un efecto
importante en los estados financieros, el auditor necesita obtener una
comprensin de las polticas y procedimientos significativos con respecto a su
monitoreo y control. En estos casos, el auditor slo est interesado en controles
ambientales que sean considerados relevantes para la auditora. (12:780)
92
Este paso recoge informacin con el fin de predeterminar los posibles sitios de
ocurrencia de riesgos ambientales o siniestros, y establecer las posibles
medidas a implementar, se debe adelantar una identificacin preliminar de los
diferentes factores de riesgo que pueden generar emergencias en la empresa.
93
94
Anlisis de riesgos
- Identificacin de peligros: Con el fin de ayudar en el proceso de identificacin
de peligros, es til categorizarlos en distintas formas, por ejemplo,
mecnicos, elctricos, radiaciones, sustancias, incendios, explosiones, etc.
- Estimacin del riesgo: Para cada peligro detectado debe estimarse el riesgo,
determinando la potencial severidad del dao (consecuencias) y la
probabilidad de que ocurra el hecho.
- Severidad del dao: Para determinar la potencial severidad del dao, debe
considerarse la naturaleza del dao, gradundolo desde ligeramente daino,
daino a extremadamente daino.
- Probabilidad de ocurrencia: La probabilidad de que ocurra el dao se puede
graduar, desde baja, media, hasta alta. A la hora de establecer la
probabilidad de dao, se debe considerar si las medidas de control ya
implantadas son adecuadas.
Cuadro 11
Evaluacin de riesgos
Identificacin
Residuos.
Atmsfera.
Ruido y
Vibraciones.
Autorizaciones y
Licencias.
Exigencias
Reglamentarias.
Severidad del
Dao
Probabilidad
de Ocurrencia
Extremadamente
daino.
Media.
Daino
Alta.
Daino.
Alta.
Extremadamente
Daino.
Alta.
Extremadamente
Daino.
Alta.
95
96
Centro de produccin.
Polticas ambientales.
97
98
Verificar los costos de limpieza del sitio, costos o penalidades por remocin
futura o restauracin del sitio que surjan del incumplimiento con leyes y
regulaciones ambientales. (12:796)
99
100
Este paso suele incluir el llegar a entender el proceso productivo, sus controles
internos, la organizacin, responsables de las actividades de control, los
parmetros de cumplimiento con la normativa ambiental y sus problemas
ambientales histricos o actuales.
101
Revisin: El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por
personal de cuando menos igual competencia para considerar si:
102
Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo
realizado y soportan la opinin de auditora.
b) El involucramiento de expertos.
La educacin y experiencia del auditor, lo capacitan para ser conocedor de los
asuntos de negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la
pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la prctica de otra
profesin u ocupacin, como seria el caso de los asuntos ambientales. Es ac
donde necesita el trabajo de un experto.
103
104
Si el auditor tiene la intencin de usar los resultados de este trabajo como parte
de la auditora, el auditor considera lo adecuado del trabajo desempeado por
los expertos ambientales para fines de la auditora, as como la competencia y
objetividad del experto. (12:786)
105
106
107
108
Cuadro 12
Estructura del memorando de planeacin
Aceptacin del cliente.
Obtencin del contrato (carta compromiso).
Objetivos del examen: Resultados que se esperan alcanzar.
Alcance del examen: Grado de extensin de las labores de auditora que incluye reas,
aspectos y perodos a examinar.
Conocimiento del negocio.
Evaluacin general del riesgo.
Participacin de otros profesionales y/o especialistas de acuerdo a las reas materia de
evaluacin.
Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las reas materia de
evaluacin.
Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conduccin del
examen, incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
Informes a emitir y fecha de entrega.
Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de auditora.
Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia.
Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
109
110
Cuadro13
Modelo de un programa de auditora
P.T.
B2
Hecho por:
Fecha:
JCM
03/02/09
Revisado:
DIA
I. Objetivos
a.
b.
a.
b.
Verificar que las contingencias ambientales estn clasificados y presentados en el balance general.
No
Descripcin
II
PROCEDIMIENTOS
Ref.
PT
Hecho
Por
Fecha
Tiempo
planeado
Tiempo
real
CAPTULO IV
CASO PRCTICO
PLANEACIN DE UNA AUDITORA AMBIENTAL EN UNA EMPRESA
INDUSTRIAL CON BASE EN NIAS
4.1 Introduccin
Para efectos del desarrollo del presente caso prctico se elaborar la planeacin
de una auditora ambiental desde el punto de vista de una auditora externa en
una industria vidriera, la firma de auditora que ha sido contratada para realizar
el trabajo es J-C Medrano y Asociados, y la unidad de anlisis con el fin de
ejemplificar el proceso de dicha planeacin es la industria Vidrio de Guatemala,
S.A.. No est de ms decir que los datos de la misma han sido modificados por
razones de confidencialidad.
112
Ref. PT
Pgina
G1
113
G2
114
Carta requerimiento.
G3
116
Planeacin de la auditora.
117
136
RR 2
137
RR 3 1/2
138
RR 4
141
Memorando de planeacin.
MP
142
Programas de auditora.
PA
151
CI
Final de
la tesis.
113
P.T.
Hecho por:
Fecha:
Revisado:
G-1
JCM
26/12/08
DIA
Seores:
Consejo de Administracin
Vidrio de Guatemala S.A.
Estimados seores:
A solicitud del Presidente del Consejo de Administracin, sometemos a su
consideracin la siguiente propuesta:
J-C Medrano y Asociados, ofrecen evaluar el cumplimiento de las polticas y
procedimientos ambientales, problemas de negocio en marcha, as como
determinar si las provisiones y contingencias de carcter ambiental son
razonables y merecen ser reconocidas dentro de los estados financieros al 31 de
diciembre del 2008.
Nos comprometemos a prestar los servicios profesionales mencionados con
prontitud y responsabilidad para la formulacin del correspondiente informe,
nuestra propuesta de honorarios asciende a la cantidad de Q. 100.000.00.
Quedando entendidos que la cifra mxima de honorarios por los servicios que se
prestarn no exceder de Q. 100.000.00, a menos que se presten condiciones
inesperadas en el curso del examen.
Muy atentamente:
Juan Carlos Medrano
Contador Pblico y Auditor
Colegiado Activo No. 7500
114
P.T.
Hecho por:
Fecha:
Revisado:
G-2
JCM
06/01/09
DIA
115
116
P.T.
Hecho por:
Fecha:
Revisado:
G-3
JCM
10/01/09
DIA
De:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Atentamente,
117
P.T.
Hecho por:
Fecha:
Revisado:
P
JCM
14/01/09
DIA
Introduccin
El presente documento de estrategia y planeacin de la auditora ambiental,
contiene los puntos ms relevantes relacionados con el sistema de control
interno ambiental, verificar el cumplimiento de la legislacin ambiental vigente,
establecer los sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos,
provisiones o contingencias ambientales y determinar si se cuenta con riesgos
de negocio en marcha debido a problemas de carcter ambiental.
118
Metas y objetivos
Misin: Vidrio de Guatemala, es una empresa comprometida con el cliente,
que se dedica a ofrecer productos y servicios de valor agregado, en
mercados rentables y en crecimiento. Esta misin se sustenta a travs de
nuestros valores, el desarrollo de nuestra gente y tecnologa de vanguardia.
Visin: Convertirnos en una empresa lder en la industria del vidrio en
trminos de rentabilidad, eficiencia, calidad y servicio.
Valores: Orientacin al cliente, calidad, creatividad, integridad, trabajo en
equipo. Sostenemos un estricto apego a nuestros valores, para movernos en
la ruta de la rentabilidad.
119
Diseo organizacional
La industria Vidrio de Guatemala, S.A., esta organizada de la siguiente manera:
120
121
Proceso productivo
El proceso de fabricacin de los envases de vidrio comienza cuando las
materias primas (minerales), se mezclan y se funden a temperaturas que oscilan
entre 1400C y 1600C. El vidrio obtenido, an esta fluido y a una temperatura
de unos 900C, es distribuido a los moldes donde obtienen su forma definitiva.
Tras
estos
controles,
son
decorados
trasladados
122
Mezcla
La preparacin correcta de la mezcla constituye una de las tareas ms delicadas
en cualquier fbrica de vidrio. Ello implica contar con instalaciones adecuadas
para la recepcin y el control de las materias primas, que llegan diariamente a la
planta para su almacenamiento adecuado a fin de preservarlas de la humedad e
impurezas y para su dosificacin en las cantidades precisas, as como para la
obtencin de una mezcla lo ms homognea posible.
Fundicin
El horno es el sitio donde se lleva a cabo la fundicin de las materias primas,
regularmente es de acero inoxidable, utiliza combustible o fuel-oil para producir el
calor por medio de dos quemadores, los cuales funcionan alternadamente veinte
veces cada uno. Por uno de sus extremos se carga la mezcla, mientras que por el
otro se extrae el vidrio fundido y los gases producidos son expulsados por los
regeneradores. Esta etapa consta de tres partes: la zona de fundicin, refinacin y
acondicionamiento. En la primera, se funde la materia prima a una temperatura de
1400C y 1600C. En la zona de refinacin, se desprenden todos los gases
resultantes del proceso de fundicin, evitndose as la introduccin de burbujas
dentro de la masa de vidrio continuando hasta que la mezcla de materias primas
est completamente lquida. En la zona de acondicionamiento, se disminuye la
temperatura del vidrio gradualmente (con lo cual aumenta su viscosidad), de tal
manera que al final se obtenga el vidrio en un estado en el que se pueda
modelar y de esta forma iniciar su formacin.
Moldeado
Una vez se ha acondicionado el vidrio, en el alimentador se forma la gota de vidrio
con el peso correcto y la forma deseada por medio de un tubo que controla el flujo
de vidrio hacia el orificio a travs de una aguja que impulsa intermitentemente el
vidrio hacia el orificio, que determina la cantidad de vidrio que tendr la gota.
123
124
125
Nombre
Ing. Juan Manuel Sada
Prez.
Licda. Esperanza Elas.
Lic. Jos Gmez.
Ing. Henry Muoz.
Funcin
Presidente del Consejo
de Administracin.
Gerente General.
Gerente de Finanzas.
Gerente Departamento
de Produccin.
Gerente de Auditora
Interna Ambiental.
Gerente Departamento
de Seguridad Industrial.
Tiempo
30 aos en la industria.
Ubicacin
Oficina principal.
18 aos en la Industria.
10 aos en la Industria.
9 aos en la Industria.
Oficina Principal.
Oficina Principal.
Oficina Principal.
6 aos en la Industria.
Oficina Principal.
6 aos en la Industria.
Oficina Principal.
28,570
Nacionales
18,380
Exportacin
10,190
Costo de ventas
20,690
Utilidad bruta
7,880
Gastos de operacin
4,020
Utilidad de operacin
3860
1,460
2,400
Impuestos a la utilidad
744
1,656
Jos Gmez
Director General de Finanzas
126
9,908
6,722
838
887
1,165
19,520
Activo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Clientes neto
Impuestos por recuperar
Otras cuentas por cobrar
Inventarios
Total activo corriente
1,200
1,883
136
989
4,933
9,141
28,661
Activo total
Pasivo y Patrimonio
Capital
Capital contable
9,332
Pasivo no corriente
Deuda a largo plazo
Obligaciones laborales
Impuestos diferidos
Otros pasivos
Total pasivo no corriente
12,441
1,564
252
237
14,494
Pasivo corriente
Prstamos bancarios
Vencimiento a corto plazo del pasivo a largo plazo
Proveedores
Gastos acumulados por pagar
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente
4,835
28,661
459
66
2,197
1,124
989
Jos Gmez
Director General de Finanzas
127
Polticas ambientales
Vidrio de Guatemala, S.A., reconoce su responsabilidad ambiental, asumiendo
los siguientes compromisos para asegurar una mejora continua de la calidad del
medio ambiente:
Evitar la contaminacin ambiental por medio de la eliminacin o disminucin
de los impactos ambientales significativos, originados en las actividades
productivas.
Cumplir con la legislacin nacional ambiental vigente y aplicable, as como
con estndares derivados de organizaciones internacionales.
Promover la conservacin de los recursos renovables y no renovables por
medio del reciclado y la reutilizacin de materiales y recursos.
Demandar de los contratistas y principalmente de los proveedores de materia
prima un manejo ambiental coherente con la poltica ambiental de la Industria
Vidrio de Guatemala, S.A., en todas sus actividades relacionadas.
Integrar, capacitar y contar activamente con personal calificado en asuntos
ambientales en todos los niveles organizativos dentro de la industria.
Comunicar peridicamente la poltica ambiental a todos los empleados
involucrados en el Sistema de Gestin Ambiental y ponerla a disposicin del
pblico en general.
Contribuir con el desarrollo sustentable del medio ambiente.
Manejo adecuado de los desechos, aguas residuales, aire, ruidos y olores.
Proteccin a la salud de los trabajadores.
128
operativos
poltica
ambiental
en
cada
uno
de
los
129
Problemas legales: posible demanda por parte de personas que viven en las
colonias aledaas a la industria debido a problemas respiratorios, daos a la
infraestructura por del humo que emana de las chimeneas.
en
temas
ambientales,
excepcin
del
encargado
del
Evaluacin de riesgos
Tomando como base los resultados de las diferentes fases, los riesgos
identificados as como las respuestas de auditora planeadas, se resumen a
continuacin.
130
Riesgo
Componentes
afectados
Enfoque
de
auditora
Anlisis del
problema
de negocio
en marcha.
Problemas de negocio
en marcha: debido a
que
el
principal
proveedor de materia
prima
tiene
serios
problemas legales por
su alta contaminacin
ambiental.
Compras,
inventario de
materia prima,
ventas, poltica
ambiental.
Problemas
legales:
posible demanda por
los habitantes de las
colonias aledaas a la
industria que se quejan
de
problemas
respiratorios por la
contaminacin del aire
ocasionada
por
la
industria.
Pasivos
contingentes,
gastos
ambientales,
Poltica
ambiental.
Pruebas
sustantivas
y
de
control.
Exposicin
de
los
trabajadores:
los
trabajadores
son
expuestos
a
altos
niveles de ruido.
Poltica
ambiental,
pasivos
contingentes.
Pruebas de
control
y
pruebas
sustantivas.
Carencia de personal
calificado: esto podra
ocasionar que no se
cumpla con la poltica
ambiental y que se
tengan
problemas
ambientales.
Departamento
de
recursos
humanos,
Poltica
ambiental.
Pruebas de
Control.
Uso de energa: en el
proceso de produccin
de envases se utiliza
mucha energa.
Departamento
de produccin,
gastos
y
costos, ventas,
poltica
ambiental.
Pruebas
sustantivas
y
de
Control.
Procedimientos de auditora
Ref.
PT
PA-5
PA-4
PA-6
PA-2
PA-6
131
Importancia Relativa
Se deber identificar las reas ms significativas en la auditora ambiental a fin
de realizar una estrategia que concentre los esfuerzos del equipo de auditora en
aquellas reas de mayor riesgo, minimizando con ello la posibilidad de emitir una
opinin inapropiada sobre la informacin ambiental de la empresa. Las reas
significativas establecidas para el caso particular de la Industria Vidrio de
Guatemala, S.A., unidad sujeta a estudio es el siguiente:
rea significativa
Centro de produccin.
Problemas
Contaminacin, uso ineficiente de materias primas,
seguridad a los trabajadores.
Polticas ambientales.
Provisiones ambientales.
132
133
Negocio en marcha
La industria Vidrio de Guatemala, S.A., tiene problemas de negocio en marcha,
ya que su principal proveedor la industria Minera Gonzlez, S.A., que le
distribuye el 60% de la materia prima, tiene serios problemas debido a una
demanda interpuesta por los pobladores del departamento de El Progreso as
como de grupos ambientalistas que piden el cierre inmediato de dicha industria
debido a los problemas ambientales que la misma provoca.
134
Auxiliar de auditora
Ingrid Turcios
Auxiliar de auditora
135
Etapa de planeacin
95 horas
45 horas
Total
390 horas
Visita preliminar
10 - 01 - 2009
Visita de Campo
Del 27 - 01 al 28 - 02 - 2009
G1
G2
Carta requerimiento.
G3
Planeacin de la auditora.
RR 1
RR 2
RR 3
RR 4
Memorando de planeacin.
MP
Programas de auditora.
PA
Hecho por
A 1
P.T.
RR 1
136
Hecho por:
Fecha:
Revisado:
JCM
14/01/09
DIA
P.T.
RR - 2
137
Hecho por:
Fecha:
Revisado:
JCM
15/01/09
DIA
Seores
J-C Medrano y Asociados
Presente
Estimados Auditores:
De acuerdo con las instrucciones de nuestro cliente Vidrio de Guatemala, S.A.
de informar de asuntos jurdicos con carcter ambiental, me permito informarle lo
siguiente:
No existe ninguna clase de litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal
ambiental, a la fecha del presente, que comprometa la actividad de dicha
industria. Pero la probabilidad de que exista algn tipo de demanda es muy alta
debido al fuerte humo que emana de sus chimeneas, que daa a la poblacin de
las colonias aledaas a la industria en cuanto a:
1.
2.
3.
4.
Atentamente,
____________________
Licda. Helen Ariadna Rojas
Abogada y Notaria
Colegiado Activo No. 8500
Vidrio de Guatemala, S.A.
P.T.
RR - 3 1/2
138
Hecho por:
Fecha:
Revisado:
JCM
19/01/09
DIA
Seores:
J-C Medrano y Asociados
Presente
Estimados seores:
Por este medio y a solicitud de ustedes hago de su conocimiento que en base a
los procedimientos elaborados para evaluar la contaminacin existente en los
diferentes procesos productivos para la realizacin de envases de vidrio en la
industria Vidrio de Guatemala, S.A., los asuntos que llaman nuestra atencin son
los siguientes:
1. Existe contaminacin del aire por el uso de hornos para la realizacin de los
envases de vidrio, el cual daa a pobladores de las colonias cercanas a la
industria.
2. Existe contaminacin auditiva en la planta de transformacin, ya que el ruido
es intenso y los trabajadores no cuentan filtros auditivos para minimizar el
ruido.
3. En el proceso productivo se utiliza grandes cantidades de energa. Las dos
fuentes de energa ms importantes en la fabricacin del vidrio son el gas
natural y el fuel-oil.
Adjunto encontrara el informe detallado de lo observado en las instalaciones de
la industria.
Atentamente,
______________________
Ing. Sergio Estuardo Lpez
GEOAMBIENTE S.A.
Colegiado Activo No. 9800
Vidrio de Guatemala, S.A.
P.T.
RR - 3 2/2
139
I.
Hecho por:
Fecha:
Revisado:
JCM
19/01/09
DIA
GRUPO DE TRABAJO
El grupo de expertos de GEOAMBIENTE, S.A., para desarrollar las tareas
profesionales se constituyo con el siguiente personal:
Amparo Galindo, apoyo logstico y de campo.
Katerlin Ariadna Medrano, calidad de agua y ruido.
Jennifer Pineda, calidad del aire, suelo y uso de energa.
IV.
Se pudo observar y comprobar que existe tratamiento para las aguas residuales
y que la misma se utiliza nicamente para lavar el vidrio reciclado y mezclar la
materia prima. Adems la empresa cuenta con un pozo para abastecer de agua
a la industria, en las pruebas de laboratorio se comprob que la contaminacin
del agua no sobrepasa los lmites permitidos. Recomendamos la optima
utilizacin de este recurso o bien reutilizarlo y as darle un mejor uso al mismo.
2.
140
Es por ello que recomendamos hacer una provisin de Q.510.000.00, por los
siguientes conceptos: Q.10.000.00, segn el Cdigo Penal, artculos 347 B, en
caso de alguna demanda por contaminacin del aire, Q.150.000.00, por gastos
mdicos, Q.350.000.00 por reparacin y mantenimiento de las viviendas,
tambin recomendamos usar precipitadores electrostticos, filtros de mangas
para controlar la emisin de partculas, la fundicin con oxicombustin para
disminuir xidos de nitrgeno, la eleccin del combustible para disminuir el xido
de azufre como el gas natural que esta exento de el.
3.
Uso de energa.
141
P.T.
Hecho por:
Fecha:
Revisado:
RR - 4
JCM
06/03/09
DIA
Seores
J-C Medrano y asociados
Presente
Esta carta de declaracin es proporcionada en relacin con su trabajo de
auditora ambiental de la empresa VIDRIO DE GUATEMALA S.A. al 31 de
diciembre de 2008, con propsito de expresar si las polticas y procedimientos
cumplen con los estndares internacionales para la produccin de envases de
vidrio, as como la legislacin guatemalteca vigente con relacin a la proteccin
del medio ambiente.
Confirmamos, a nuestro leal saber y entender las siguientes aseveraciones:
1. Reconocemos nuestra responsabilidad en el diseo y funcionamiento de las
polticas ambientales aplicadas en los procesos productivos, para evitar
riesgos ambientales.
2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros, procedimientos y
manuales operativos y tcnicos relacionados con el proceso productivo y el
medio ambiente.
3. Se tiene conocimiento de asuntos ambientales que puedan tener un impacto
de importancia en los Estados Financieros, como la contaminacin del aire.
4. Se tiene conocimiento de pasivos de importancia o contingencias como
consecuencia de problemas ambientales, derivado de posibles demandas por
la contaminacin del aire.
________________________
Licda. Esperanza Elas
Gerente General
Vidrio de Guatemala, S.A.
142
P.T.
Hecho por:
Fecha:
Revisado:
MP
JCM
24/01/09
DIA
Hemos sido contratados como auditores externos por parte de la Industria Vidrio
de Guatemala, S.A., con la finalidad de obtener certeza razonable de que las
polticas y procedimientos ambientales emitidas por la industria se estn
llevando acabo adecuadamente, as como verificar si se cuenta con problemas
de negocio en marcha por asuntos de tipo ambiental y si estn siendo
registradas las provisiones y contingencias de carcter ambiental.
143
Evaluacin
del
sistema
de
control
interno
ambiental,
enfocado
al
144
Programa de reciclaje
El programa de reciclaje recolectar el vidrio que ya fue utilizado, tanto de fuentes
de abastecimiento internas como externas, lo cual trae consigo un gran impacto
en trminos de ahorro de energa, limpieza y apoyo social en la comunidad. El
programa de reciclaje es el ms importante en la industria del vidrio en
Guatemala. Slo en 2007, esta iniciativa logr una captacin total de 80,000
toneladas de vidrio que se traducen en 4.5 millones de metros cbicos de gas
natural ahorrado y en dejar de enviar a la atmsfera 10,875 toneladas de CO2.
El reciclaje de vidrio es un elemento clave de la poltica ambiental y sustento de
las operaciones ya que en el 2007 represento el 15% de la produccin anual,
reduciendo as, el uso y la compra de materia prima.
145
Nombre
Ing. Juan Manuel
Sada Prez.
Licda.
Esperanza
Elas.
Lic. Jos Gmez.
Ing. Henry Muoz.
Licda. Silvia Anabela
Araujo
Ing. Carlos Flores.
Funcin
Presidente del Consejo de
Administracin.
Gerente General.
Gerente de Finanzas.
Gerente Departamento de
Produccin.
Gerente
de
Auditora
Interna Ambiental.
Gerente Departamento de
Seguridad Industrial.
Tiempo
30 aos en la industria.
Ubicacin
Oficina principal.
18 aos en la Industria.
Oficina Principal.
10 aos en la Industria.
9 aos en la Industria.
Oficina Principal.
Oficina Principal.
6 aos en la Industria.
Oficina Principal.
6 aos en la Industria.
Oficina Principal.
Proceso productivo
El proceso de fabricacin de los envases de vidrio comienza cuando las
materias primas (minerales), se mezclan y se funden a temperaturas que oscilan
entre 1400C y 1600C. El vidrio obtenido, an esta fluido y a una temperatura
de unos 900C, es distribuido a los moldes donde obtienen su forma definitiva.
Tras
estos
controles,
son
decorados
trasladados
146
Riesgo
Problemas de negocio en marcha:
debido a que el principal proveedor de
materia prima tiene serios problemas
legales por su alta contaminacin
ambiental.
Problemas legales: posible demanda
por los habitantes de las colonias
aledaas a la industria que se quejan
de problemas respiratorios por la
contaminacin del aire ocasionada por
la industria.
Exposicin de los trabajadores: los
trabajadores son expuestos a altos
niveles de ruido dentro de la industria.
Carencia de personal calificado: esto
podra ocasionar que no se cumpla con
la poltica ambiental en la industria y
que se tengan problemas ambientales
dentro de la misma.
Uso de energa: en el proceso de
produccin de envases se utiliza
mucha energa.
Componentes
afectados
Compras, inventario
de materia prima,
ventas,
poltica
ambiental.
Enfoque de
auditora
Pruebas
sustantivas y
de control.
Pasivos contingentes,
gastos ambientales,
Poltica ambiental.
Pruebas
sustantivas y
de control.
Clasificacin
Alta
Alta
Poltica
ambiental,
pasivos contingentes.
Departamento
de
recursos
humanos,
Poltica ambiental.
Pruebas
sustantivas y
de control.
Pruebas
de
control.
Alta
Alta
Produccin, gastos y
costos,
ventas,
poltica ambiental.
Pruebas
sustantivas y
de control.
Alta
Importancia relativa
rea significativa
Centro de produccin.
Posibles problemas
Contaminacin, uso ineficiente de materias primas,
seguridad a los trabajadores.
Polticas ambientales.
Provisiones ambientales.
147
productivo
de
la
industria,
principalmente
en
los
siguientes
148
Negocio en marcha
149
sean
conducidas
de
acuerdo
con
leyes
regulaciones.
La
150
Auxiliar de auditora
Ingrid Turcios
Auxiliar de auditora
95 horas
45 horas
Total
390 horas
Visita preliminar
10 - 01 - 2009
Visita de Campo
Del 27 - 01 al 28 - 02 - 2009
151
P.T.
PA - 1
Hecho por:
Fecha:
JCM
26/01/09
Revisado:
DIA
I. OBJETIVOS
a.
Cumplir con los requisitos mnimos de control de calidad para trabajos de auditora.
b.
Que el trabajo de auditora cumpla con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales.
c.
Que se tenga un entendimiento respecto de los servicios que sern prestados por la firma.
d.
No
Descripcin
II
PROCEDIMIENTOS
Ref.
PT
Hecho
Por
Fecha
Tiempo
planeado
Tiempo
Real
152
P.T.
PA - 2
Hecho por:
Fecha:
JCM
26/01/09
Revisado:
DIA
I. OBJETIVOS
a.
Que la poltica ambiental definida por la alta gerencia, est debidamente documentada y que sea
comunicada a los empleados y adems se encuentre a disposicin del pblico.
b.
c.
Satisfacernos que todo el personal de la compaa est enterado y participe en el cumplimiento de las
polticas ambientales.
No
Descripcin
Ref.
PT
II
PROCEDIMIENTOS
ambiental a
cuenta con
capacitacin
eficiente los
Hecho
Por
Fecha
Tiempo
Planeado
Tiempo
Real
153
P.T.
PA - 3
Hecho por:
Fecha:
JCM
26/01/09
Revisado:
DIA
I. OBJETIVOS
a.
b.
c.
Satisfacernos que todo el personal de la compaa est enterado y participe en el cumplimiento de las
principales leyes ambientales dentro de la industria.
No
Descripcin
II
PROCEDIMIENTOS
Ref.
PT
Hecho
Por
Fecha
Tiempo
Planeado
Tiempo
Real
154
P.T.
PA - 4
Hecho por:
Fecha:
JCM
26/01/09
Revisado:
DIA
I. OBJETIVOS
a.
b.
c.
d.
Determinar los hechos que provocaron la existencia de los pasivos, provisiones y contingencias de
carcter ambiental.
e.
Verificar que los pasivos, provisiones y contingencias ambientales estn clasificados y presentados en
el balance general.
No
Descripcin
II
PROCEDIMIENTOS
Ref.
PT
Hecho
Por
Fecha
Tiempo
Planeado
Tiempo
Real
155
P.T.
PA - 5
Hecho por:
Fecha:
JCM
26/01/09
Revisado:
DIA
I. OBJETIVOS
a.
Existen dudas importantes con respecto a la habilidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha a causa de problemas ambientales.
b.
c.
d.
Revelar las principales incertidumbres ambientales de importancia relativa que puedan proyectar una
duda importante sobre la capacidad de la industria para continuar como un negocio en marcha.
No
Descripcin
II
PROCEDIMIENTOS
Ref.
PT
Hecho
Por
Fecha
Tiempo
Planeado
Tiempo
Real
156
P.T.
PA - 6
Hecho por:
Fecha:
JCM
26/01/09
Revisado:
DIA
I. OBJETIVOS
a.
Que el trabajo del experto y de auditora interna ambiental es adecuado para fines de auditora.
b.
c.
d.
e.
Que el experto y auditora interna ambiental cuente con una adecuada competencia profesional.
No
Descripcin
II
PROCEDIMIENTOS
Ref.
PT
Hecho
Por
Fecha
Tiempo
Planeado
Tiempo
Real
157
P.T.
PA 7
Hecho por:
Fecha:
JCM
26/01/09
Revisado:
DIA
I. OBJETIVOS
a.
Que exista un manual y polticas para evaluar los niveles de contaminacin y minimizar los riesgos de
la seguridad de los trabajadores.
b.
c.
d.
Evaluar los mecanismos usado por la administracin para controlar y minimizar la contaminacin y la
seguridad de los trabajadores dentro de la industria.
No
Descripcin
II
PROCEDIMIENTOS
Ref.
PT
Hecho
Por
Fecha
Tiempo
Planeado
Tiempo
Real
158
CONCLUSIONES
1.
2.
3.
existen
organizaciones
privadas,
grupos
sociales
grupos
4.
ambientales,
identificar
nuevos
desafos
ambientales,
159
5.
6.
160
RECOMENDACIONES
1.
por
las
exigencias,
se
autorregulen,
mejorando
2.
3.
161
4.
5.
6.
162
BIBLIOGRAFA
1.
Auditora ambiental.
http://www.contraloria.gov.py/index.php?option=com_docman&task=doc_vie
w&gid=1590
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
163
164
ANEXOS
ANEXO I
Vidrio de Guatemala, S.A.
Cuestionario de Control Interno Ambiental
Conocimiento General de la Industria
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008
No.
P.T.
CI 1
Hecho por:
Fecha:
JCM
21/01/09
Revisado:
DIA
SI
NO
Observaciones
Comentarios
Auditora
Ambiental
La Alta Gerencia.
3
4
5
6
7
El aire.
ISO 14001 en el ao
2004
10
11
12
13
Interna
Firma:
Nombre:
Puesto:
ANEXO II
Vidrio de Guatemala, S.A.
Cuestionario de Control Interno Ambiental
Cumplimiento de Obligaciones Legales
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008
No.
Existe dentro de la industria un Departamento Jurdico?
4
5
7
8
9
10
11
12
Revisado:
DIA
9
9
Firma:
Nombre:
Puesto:
Observaciones
Comentarios
NO
9
CI 2
JCM
21/01/09
SI
P.T.
Hecho por:
Fecha:
9
9
9
9
Es probable.
Estudio de Impacto
Ambiental.
Existe
una
incertidumbre debido
a
la
alta
contaminacin
del
aire.
ANEXO III
Vidrio de Guatemala, S.A.
Cuestionario de Control Interno Ambiental
Poltica Ambiental
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
P.T.
JCM
21/01/09
Revisado:
DIA
SI
Se han formulado polticas destinadas al cuidado y
proteccin del medio ambiente?
Firma:
Nombre:
Puesto:
CI 3
Hecho por:
Fecha:
NO
Observaciones
Comentarios
ANEXO IV
Vidrio de Guatemala, S.A.
Cuestionario de Control Interno Ambiental
Departamento de Produccin y Control de Calidad
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008
P.T.
No.
1
3
4
5
6
7
8
9
10
11
CI 4
Hecho por:
Fecha:
JCM
21/01/09
Revisado:
DIA
SI
NO
Observaciones
Comentarios
Almacn o bodega.
Departamento
de
Control de calidad.
Se cuenta con 2
principales
proveedores.
las
Departamento
mantenimiento.
Firma
Nombre:
Puesto:
Henry Muoz.
Depto. Produccin.
Firma
Nombre:
Puesto:
Carlos Mndez.
Control de Calidad.
de
ANEXO V
Vidrio de Guatemala, S.A.
Cuestionario de Control Interno Ambiental
Emisiones Atmosfricas
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008
P.T.
No.
1
2
3
4
5
6
7
9
10
JCM
21/01/09
Revisado:
DIA
SI
Existe una poltica ambiental
contaminacin atmosfrica?
para
prevenir
CI 5
Hecho por:
Fecha:
NO
Observaciones
Comentarios
la
9
Proceso de fundicin
en la etapa de
refinacin.
Multas.
como
Firma:
Nombre:
Puesto:
Henry Muoz.
Depto. Produccin.
ANEXO VI
Vidrio de Guatemala, S.A.
Cuestionario de Control Interno Ambiental
Aguas residuales, Desechos Slidos, Ruido y Energa
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008
No.
1
2
3
4
5
6
7
P.T.
JCM
21/01/09
Revisado:
DIA
SI
Existe una poltica ambiental destinada a la proteccin de
agua, suelo, ruido y uso ptimo de la energa?
NO
11
12
13
14
Firma:
Nombre:
Puesto:
Henry Muoz.
Depto. Produccin.
9
9
La mayor parte de
residuos se reciclan.
Observaciones
Comentarios
Tratamiento
reutilizacin.
10
CI 6
Hecho por:
Fecha:
Es
probable
que
exista por los altos
niveles de ruido.
ANEXO VII
Vidrio de Guatemala, S.A.
Cuestionario de Control Interno Ambiental
Seguridad Industrial
Ao terminando al 31 de diciembre de 2008
P.T.
JCM
21/01/09
Revisado:
DIA
No.
Pregunta
SI
9
9
2
3
4
8
9
9
9
11
14
Carlos Flores.
Depto. Seguridad Industrial.
24 horas.
Firma:
Nombre:
Puesto:
Observaciones
Comentarios
13
NO
10
12
CI 7
Hecho por:
Fecha:
La
cobertura
adecuada.
es