Encerramento Anual de

Contas
Prestao de contas
assembleia-geral
O encerramento anual de contas um momento extremamente importante
na contabilidade de qualquer empresa.
Todos os anos, necessrio elaborar e apresentar os documentos anuais
que apresentam a situao econmico-financeira de cada sociedade e os
resultados das operaes realizadas.
O encerramento anual de contas serve igualmente para que as
contas da empresa sejam apresentadas em assembleia-geral e,
consequentemente, aprovadas ou reprovadas.
Tempos houve, em que as contas tinham de ser posteriormente
depositadas na conservatria do registo comercial e registadas e
publicadas nos jornais oficiais.
A prestao de contas, decorrente do encerramento anual, pressupe a
adopo de vrios procedimentos. Para a prestao de contas, so
necessrios vrios documentos.
A administrao das sociedades por quotas e annimas deve elaborar e
submeter aos rgos competentes o relatrio de gesto, as contas do
exerccio e os restantes documentos de prestao de contas exigidos,
relativos a cada exerccio. Entre estes documentos contam-se:
1. Balano analtico expresso da relao entre o activo, o passivo e a
situao lquida.
2. Demonstrao de resultados mapa dos custos e perdas, ganhos e
proveitos do exerccio.
3. Anexo ao balano e demonstrao de resultados documento
que abarca informaes com vista a desenvolver, comentar e explicar as
quantias includas no balano e na demonstrao de resultados.
4. Relatrio de gesto tem como objectivo descrever, com referncia s
contas apresentadas, o estado e a evoluo dos negcios e deve ser
assinado por todos os administradores, directores ou gerentes.

O encerramento anual de contas, assim como a elaborao do relatrio de

gesto e a prestao de contas esto a cargo dos membros da
administrao administradores ou gerentes que estiverem em funes
na altura da sua apresentao.
Os documentos provenientes do encerramento anual de contas
devem ser submetidos aprovao da assembleia-geral no prazo
de trs meses a contar do encerramento do exerccio anual
anterior.
Bibliografia: http://www.numericacontabilidade.pt/blog/contabilidade/encerramento-anual-decontas/30/09/2015

Saiba mais sobre

o Encerramento Anual de
Contas em www.numericacontabilidade.pt
Formao: O Encerramento anual das contas

O encerramento anual das contas, representa para os envolvidos, uma das obrigaes
para a qual o estmulo de competncias tcnicas constitui um elemento central.
A par do encerramento contabilstico, o cumprimento das obrigaes legais e fiscais, bem
como a eficincia fiscal, afigura-se como uma das linhas fundamentais
Neste sentido, a CEGOC edita um Ciclo de Formao (em duas partes), destinado a
complementar os conhecimentos tcnicos dos participantes nas vertentes
CONTABILSTICA e FISCAL.

Para conhecer as condies financeiras especiais para a frequncia do ciclo, entre em

contacto com a Cegoc para o email apoiocliente@cegoc.pt ou atravs do nmero +
351 21 330 31 66.

Programa

Dirigido a

Objetivos

Metodos

1 parte: Contabilidade geral (nvel 3)

1 Conhecer a estrutura conceptual da informao

Os Modelos de Apresentao das Contas:

Modelo Geral;
Pequenas Entidades;
Micro Entidades.

A aprovao e apresentao das contas anuais.

A publicitao das contas.

As informaes fiscais.

2 Avaliar o fecho das contas em Investimentos Imobilizado

Os vrios tipos de Investimentos.

Critrios de valorimetria.

As Depreciaes e Amortizaes:
conceitos;
mtodos;
bases de clculo.

As Mais e Menos-Valias Contabilsticas.

A contabilizao das grandes reparaes.

Avaliao e registo de perdas/ganhos em Participaes Financeiras.

O Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP).

Avaliar e registar os contratos de LEASING (Locao Financeira).

3 Avaliar e Contabilizar Inventrios

O Sistema de Inventrio Permanente (S.I.P.).

Sistema de Inventrio Intermitente (S.I.I.).

O critrio de valorimetria das entradas e sadas.

Preo de compra versus custo de aquisio.

O Custo Mdio Ponderado (CMP); First In First Out (FIFO), Custo Especfico.

A perda de valor dos stocks (Imparidades).

As quebras e sobras.

Apuramento do Custo das Mercadorias e das Matrias Consumidas (CMVMC).

4 Avaliar e encerrar o ciclo das vendas e das compras

As contas de terceiros.

A periodicidade econmica (Especializao dos Perodos Acrscimos/Diferimentos)

As imparidades nas contas a receber.

A contabilizao dos efeitos cambiais.

A contabilizao e o apuramento do IVA.

A contabilizao das Letras Ttulos de Desconto.

As provises para riscos e encargos.

5 Avaliar e contabilizar os encargos de explorao

Os gastos com pessoal:

periodizao dos encargos com frias e subsdios de frias.

Os subsdios explorao e ao investimento.

A contabilizao da estimativa de IRC.

Os passivos contingentes.

6 Avaliar os meios financeiros lquidos

O efeito das taxas de cmbio sobre Caixa e depsitos bancrios em moeda estrangeira.

A avaliao e decomposio dos saldos em caixa.

A avaliao e controlo dos depsitos bancrios.

A avaliao e contabilizao das aplicaes de tesouraria: justo valor.

7 Compreender e elaborar as demonstraes financeiras

Construir e elaborar a demonstrao de resultados por naturezas e o balano.

Elaborar a demonstrao de resultados por funes.

Conhecer a demonstrao das alteraes em capital prprio.

Construir a demonstrao dos fluxos de caixa.

Familiarizar-se com a informao a disponibilizar nas notas explicativas (Anexo).

2 Parte: O resultado fiscal e as declaraes obrigatrias

1 Conhecer o Sistema Fiscal Portugus

Organizao.

Classificao dos impostos.

2 Passar do resultado contabilstico ao resultado fiscal

Anlise das principais diferenas e seu enquadramento ao nvel do IRC:

as variaes patrimoniais no refletidas no resultado;

os gastos no aceites para efeitos fiscais;

o regime fiscal das depreciaes e amortizaes;
o Regime fiscal das revalorizaes e aplicao do justo valor;
oregime fiscal das mais e menos valias e do reinvestimento;
o regime fiscal dos subsdios;
o regime fiscal das provises e imparidades;
a tributao dos lucros de investimentos em subsidirias e associadas mtodo da
equivalncia patrimonial;
as Operaes com no residentes e partes relacionadas.

Clculo do imposto (anlise e preenchimento da declarao de rendimentos):

o imposto corrente: Derrama local e estadual; Tributao Autnoma.
o imposto diferido.

Obrigaes:
de pagamento: pagamento por conta e adicional por conta; pagamento especial por
conta.
declarativas: Modelo 130; depsito de contas (IES Informao empresarial
simplificada).

3 Dominar a preparao das Demonstraes Financeiras

Um conjunto completo de diversos modelos de contabilidade (SNC, SNC-PE, ME).

Situaes especiais a ter em conta o Anexo.

http://www.cegoc.pt/formacaoempresas-curso-

modulo/encerramento-decontas/30/09/2015

Aspectos Especficos de
Encerramento
http://www.contabilizacao.pt/?s=modulos&v=capitulo&c=5581/30/09/2015

O encerramento do exerccio composto por variadas operaes que devem ter em

conta no s os registos contabilsticos no correntes com o objectivo do apuramento de
resultados, elaborao das demonstraes financeiras contabilsticas como as extra
contabilsticas e o dossi fiscal.
O encerramento do exerccio deve obedecer a operaes, respeitando uma ordem de
elaborao e aos conceitos contidos no SNC, nomeadamente, nas Normas
Contabilsticas e de Relato Financeiro.
Pode enunciar-se a referida ordem da seguinte forma:

Regularizao de contas atravs de lanamentos;

Balancete rectificativo;

Lanamentos de apuramento dos resultados;

Balancete final ou de encerramento;

Demonstraes econmico-financeiras;

Prestao de contas; e

Dossi fiscal.

Regularizao de contas e balancete rectificativo:

As operaes de regularizao tm como finalidade rectificar os saldos contabilsticos
das contas no fim do perodo, adaptando os saldos das contas aos seus valores reais,
registando as diferenas encontradas. Estes lanamentos so compostos por:

Lanamentos de registo de diferenas encontradas;

Lanamentos de registo de gastos e rendimentos;

Rectificao de gastos e rendimentos;

Constituio, reforo ou anulao de provises e ajustamentos;

Lanamentos de registo das depreciaes;

Custo das mercadorias vendidas e/ou consumos; e

Impostos, de estimativa ou finais.

Aps estes registos elabora-se um novo balancete, agora j rectificado, com saldos
ajustados e reais, este o balancete rectificativo.
Lanamentos de apuramento de resultados
Os lanamentos de apuramento de resultados tm por finalidade transferir para as contas
principais os saldos evidenciados nas contas subsidirio. Estas contas so
essencialmente as contas da classe 6 Gastos e as da classe 7 Rendimentos, com isto
fecham-se as contas de gastos e rendimentos j que estas iro ficar saldadas ou com
saldo nulo aps a transferncia dos seus saldos para a conta principal.
Com a normalizao contabilstica do SNC, a conta principal da classe 8 apresenta
apenas o resultado, antes de imposto, sendo nesta conta que se concentram todos os
saldos das contas 6 e 7.
Balancete final ou de encerramento
Aps terem sido efectuados os lanamentos de apuramento de resultados, apresentado
o balancete final ou de encerramento.
Este balancete difere dos anteriores quanto s contas subsidirias aparecerem saldadas e
as contas que apresentarem saldos sero unicamente, as contas de Balano, isto as
contas de activo (contas das classes 1, 2 cujo saldo seja devedor, 3 e 4), de passivo
(contas da classe 2, cujos saldos sejam credores) e as de capital prprio (classe 5 a 81
resultados).
com base neste balancete que se elabora o Balano final do perodo.
Demonstraes Econmico-financeiras
O objectivo da contabilidade reconhecer, mensurar e divulgar os factos patrimoniais,
que ocorrem nas empresas, de forma a poder elaborar, pelo menos no final de cada
perodo contabilstico, as demonstraes econmico-financeiras, onde so divulgados:

A situao patrimonial e financeira;

A situao econmica e capacidade de gerar excedentes; e

O cumprimento das obrigaes com terceiros incluindo os de carcter fiscal.

Assim, as demonstraes financeiras que permitem essa anlise, e de acordo com as

NCRF (artigo 11. do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho) so:

Balano;

Demonstrao dos resultados por naturezas;

Demonstrao dos resultados por funes;

Demonstrao das alteraes de capital prprio;

Demonstrao de fluxos de caixa; e

Anexo.

No que diz respeito s demonstraes financeiras para pequenas entidades, apenas

exigida a apresentao de um balano, demonstrao dos resultados por natureza e
anexo.
No que diz respeito s demonstraes financeiras para microentidades, apenas exigida
a apresentao de um balano, demonstrao dos resultados por natureza e anexo, de
acordo com o modelo aprovado pela Portaria n. 104/2011, de 14 de Maro.
Nos termos da presente Lei, as Microentidades ficam dispensadas da aplicao das
normas contabilsticas previstas no Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, devendo
passar a adoptar a norma contabilstica para microentidades. No domnio fiscal, estas
entidades ficam dispensadas da entrega dos anexos L, M e Q da IES.
Para efeitos de aplicao da presente lei, so consideradas Microentidades as empresas
que, data do balano, no ultrapassem dois dos trs limites seguintes:

Total de balano: 500 000;

Volume de negcios lquido: 500 000;

Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 5.

As Microentidades tm a opo de adoptar as normas contabilsticas previstas no

Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, devendo exerc-la atravs da entrega da
declarao rendimentos Modelo 22.
A NCRF 1 Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras, tem como objectivo
prescrever as bases quanto estrutura e contedo do balano, da demonstrao dos
resultados, da demonstrao das alteraes no capital prprio e do anexo. A
demonstrao dos fluxos de caixa desenvolvidamente tratada na NCRF 2
Demonstrao dos Fluxos de Caixa. A NCRF 1 tem ainda:

Os objectivos das demonstraes financeiras;

As caractersticas qualitativas e os componentes da informao financeira;

O reconhecimento e a mensurao.

Os objectivos das demonstraes financeiras so claros. So os de proporcionar

informaes acerca da posio financeira e do desempenho da empresa, para todos os
que nela tenham interesse.
As operaes de fim de exerccio requerem, para alm de todas as regras j enunciadas,
um conjunto de operaes consideradas como finais do exerccio e antes do apuramento
que merecem a nossa ateno.
Operaes como preos de transferncia ou impostos diferidos devem ser referidos
quer pelo seu grau de exigibilidade, quer pela sua extenso. O tema deve ser
desenvolvido pela ordem de acontecimentos e definies.
Assim, preos de transferncia podem definir-se como, operaes comerciais,
incluindo, designadamente, operaes ou sries de operaes sobre bens, direitos ou
servios, bem como nas operaes financeiras, efectuadas entre um sujeito passivo e
qualquer outra entidade, sujeita ou no a IRC, com a qual esteja em situao de relaes
especiais, devem ser contratados, aceites e praticados termos ou condies
substancialmente idnticos aos que normalmente seriam contratados, aceites e
praticados entre entidades independentes em operaes comparveis (art. 63. CIRC).
A aplicao deste princpio deve, como regra, basear-se numa anlise individualizada
das operaes, excepto naquelas situaes, nomeadamente as enumeradas nas alneas
seguintes, em que a anlise pode ser efectuada numa base agregada ou por sries de
operaes, desde que se trate de operaes to intimamente interligadas ou continuadas
que a sua desagregao conduziria perda de funcionalidade ou valor, ou quando se
revele impraticvel a determinao do preo para cada operao, quer pelos elevados
custos associados quer pela inexistncia ou insuficincia de informao sobre operaes
comparveis:

Fornecimento continuado de bens ou servios;

Cedncia do direito de explorao de elementos tangveis acompanhada de

outras prestaes;

Fixao dos preos de bens que apresentem complementaridade funcional ou

identidade tipolgica, como sejam os inseridos numa linha de produtos.

Os preos de transferncia aplicam-se a:

Operaes vinculadas realizadas entre sujeito passivo do IRC ou do IRS e uma

entidade no residente;

Operaes realizadas entre uma entidade no residente e um seu estabelecimento

estvel, incluindo as realizadas entre um estabelecimento estvel situado em
territrio portugus e outros estabelecimentos estveis da mesma entidade
situados ora deste territrio;

Operaes vinculadas realizadas entre entidades residentes em territrio

portugus sujeitos passivos do IRC ou do IRS.

Deve atender-se a que:

O termo operaes abrange as operaes financeiras e, bem assim, as

operaes comerciais, incluindo qualquer operao ou srie de operaes que
tenha por objecto bens corpreos ou incorpreos, direitos ou servios, ainda que
realizadas no mbito de um qualquer acordo, designadamente de partilha de
custos e de prestao de servios intragrupo, ou de uma alterao de estruturas
de negcio, em especial quando esta envolva transferncia de elementos
incorpreos ou compensao de danos emergentes ou lucros cessantes;

O termo operaes vinculadas refere-se a operaes realizadas entre

entidades relacionadas;

O termo operaes no vinculadas refere-se a operaes realizadas entre

entidades independentes;

O termo entidades relacionadas refere-se a entidades entre as quais existem

relaes especiais nos termos do artigo 63. do Cdigo do IRC;

O termo entidade pertencente ao mesmo grupo refere-se a entidade ligada ao

sujeito passivo por relaes compreendidas em alguma das alneas a) a f) do n.
4 do artigo 63. do Cdigo do IRC.

Adopo de mtodo adequado

A empresa dever adoptar, para a determinao dos termos e condies que seriam
normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes, o mtodo
ou mtodos susceptveis de assegurar o mais elevado grau de comparabilidade entre as
operaes ou sries de operaes que efectua e outras substancialmente idnticas, em
situaes normais de mercado ou de ausncia de relaes especiais, tendo em conta,
designadamente, as caractersticas dos bens, direitos ou servios, a posio de mercado,
a situao econmica e financeira, a estratgia de negcio, e demais caractersticas
relevantes das empresas envolvidas, as funes por elas desempenhadas, os activos
utilizados e a repartio do risco.
Os mtodos utilizados devem ser:

O mtodo do preo comparvel de mercado, o mtodo do preo de revenda

minorado ou o mtodo do custo majorado;

O mtodo do fraccionamento do lucro, o mtodo da margem lquida da operao

ou outro, quando os mtodos referidos na alnea anterior no possam ser
aplicados ou, podendo s-lo, no permitam obter a medida mais fivel dos
termos e condies que entidades independentes normalmente acordariam,
aceitariam ou praticariam.

Considera-se como mtodo mais apropriado para cada operao ou srie de operaes
aquele que susceptvel de fornecer a melhor e mais fivel estimativa dos termos e
condies que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados numa situao de
plena concorrncia, devendo ser feita a opo pelo mtodo mais apto a proporcionar o

mais elevado grau de comparabilidade entre as operaes vinculadas e outras no

vinculadas e entre as entidades seleccionadas para a comparao, que conte com melhor
qualidade e maior quantidade de informao disponvel para a sua adequada justificao
e aplicao e que implique o menor nmero de ajustamentos para efeitos de eliminar as
diferenas existentes entre os factos e as situaes comparveis.
Duas operaes renem as condies para serem consideradas comparveis se so
substancialmente idnticas, o que significa que as suas caractersticas econmicas e
financeiras relevantes so anlogas ou suficientemente similares, de tal modo que as
diferenas existentes entre as operaes ou entre as empresas nelas intervenientes no
so susceptveis de afectar de forma significativa os termos e condies que se
praticariam numa situao normal de mercado ou, sendo-o, possvel efectuar os
necessrios ajustamentos que eliminem os efeitos relevantes provocados pelas
diferenas verificadas.
Sempre que existam dvidas fundadas acerca da fiabilidade dos valores que seriam
obtidos com a aplicao de um dado mtodo, o sujeito passivo deve tentar confirmar
tais valores mediante a aplicao de outros mtodos, de forma isolada ou combinada.
O grau de comparabilidade entre uma operao vinculada e uma operao no vinculada
deve ser avaliado, tendo em conta, designadamente, os seguintes factores:

As caractersticas especficas dos bens, direitos ou servios que, sendo objecto

de cada operao, so susceptveis de influenciar o preo das operaes, em
particular as caractersticas fsicas, a qualidade, a quantidade, a fiabilidade, a
disponibilidade e o volume de oferta dos bens, a forma negocial, o tipo, a
durao, o grau de proteco e os benefcios antecipados pela utilizao do
direito e a natureza e a extenso dos servios;

As funes desempenhadas pelas entidades intervenientes nas operaes, tendo

em considerao os activos utilizados e os riscos assumidos;

Os termos e condies contratuais que definem, de forma explcita ou implcita,

o modo como se repartem as responsabilidades, os riscos e os lucros entre as
partes envolvidas na operao;

As circunstncias econmicas prevalecentes nos mercados em que as respectivas

partes operam, incluindo a sua localizao geogrfica e dimenso, o custo da
mo-de-obra e do capital nos mercados, a posio concorrencial dos
compradores e vendedores, a fase do circuito de comercializao, a existncia de
bens e servios sucedneos, o nvel da oferta e da procura e o grau de
desenvolvimento geral dos mercados;

A estratgia das empresas, contemplando, entre os aspectos susceptveis de

influenciar o seu funcionamento e conduta normal, a prossecuo de actividades
de pesquisa e desenvolvimento de novos produtos, o grau de diversificao da
actividade, o controlo do risco, os esquemas de penetrao no mercado ou de
manuteno ou reforo de quota e, bem assim, os ciclos de vida dos produtos ou
direitos;

Outras caractersticas relevantes quanto operao em causa ou s empresas

envolvidas.

Considera-se que existem relaes especiais entre duas entidades nas situaes em que
uma tem o poder de exercer, directa ou indirectamente, uma influncia significativa nas
decises de gesto da outra, o que se considera verificado, designadamente, entre:

Uma entidade e os titulares do respectivo capital, ou os cnjuges, ascendentes ou

descendentes destes, que detenham, directa ou indirectamente, uma participao
no inferior a 10% do capital ou dos direitos de voto;

(artigo 482. e 483. do Cdigo das Sociedades Comerciais).

Obrigaes de Suporte Documental

O sujeito passivo deve manter organizada no Dossi Fiscal1 , a documentao
respeitante poltica adoptada em matria de preos de transferncia, incluindo:

As directrizes ou instrues relativas sua aplicao;

Os contratos e outros actos jurdicos celebrados com entidades que com ele esto
em situao de relaes especiais, com as modificaes que ocorram e com
informao sobre o respectivo cumprimento;

A documentao e informao relativa quelas entidades e bem assim s

empresas e aos bens ou servios usados como termo de comparao, as anlises
funcionais e financeiras e os dados sectoriais, e demais informao e elementos
que tomou em considerao para a determinao dos termos e condies
normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes e
para a seleco do mtodo ou mtodos utilizados.

Fica dispensado do cumprimento desta obrigao o sujeito passivo que, no exerccio

anterior, tenha atingido um valor anual de vendas lquidas e outros proveitos inferior a
3 000 000.
Mais adiante verificaremos as obrigaes fiscais decorrentes da aplicao de preos de
transferncia.
Outro tema que deve merecer a nossa ateno como j referido so os Impostos
diferidos.
Impostos diferidos
Pressupostos de Aplicao
A Norma Contabilstica e de Relato Financeiro, NCRF 25 Impostos sobre o
Rendimento, visa a contabilizao dos impostos sobre o rendimento, em termos de
reconhecimento e de mensurao.
O adequado procedimento contabilstico implica que seja efectuada a necessria
periodizao do resultado e a apropriada expresso da quantia do capital prprio, em

conexo com as quantias adoptadas no registo contabilstico dos elementos do activo e

do passivo e tendo em ateno as diferenas entre aquelas quantias e as respectivas
bases tributveis.
O objectivo da imagem verdadeira e apropriada da posio financeira e dos resultados
implica que seja efectuada a necessria periodizao do resultado e a apropriada
expresso da quantia do capital prprio, em conexo com as quantias adoptadas no
registo contabilstico dos elementos do activo e do passivo e tendo em ateno as
diferenas entre aquelas quantias e as respectivas bases tributveis.
O essencial o que confere a recuperao futura da quantia escriturada de activos
(passivos) que sejam reconhecidos no balano e acontecimentos do perodo corrente que
sejam reconhecidos nas demonstraes financeiras.
Da que o imposto sobre o rendimento seja expresso na presente norma, quer na
perspectiva do imposto liquidado efectivamente com referncia a cada perodo, quer no
quadro dos designados impostos diferidos.
A Norma aplicvel a todas as entidades que aplicam o SNC - Regime Geral, ou sejam
obrigadas apresentao dos modelos mais desenvolvidos de Demonstraes
Financeiras.
No que diz respeito aos impostos, podemos estar perante diferenas de duas categorias:

As que respeitam a valores susceptveis de compensao em perodos ulteriores

ou que so a compensao de diferenas de perodos anteriores (temporrias); e

As que no tm qualquer relao, em termos de compensao, com perodos

anteriores ou posteriores (permanentes).

O imposto a liquidar relativamente ao perodo em causa contempla, naturalmente, todas

aquelas diferenas.
A correcta periodizao do imposto sobre o rendimento implica, todavia, que, no
clculo do resultado lquido do exerccio, se considere o montante do imposto que, com
referncia ao resultado antes do imposto, se preveja que venha a ser efectivamente
liquidado, tanto por efeito da liquidao que especificamente respeitar ao perodo, como
em decorrncia de liquidaes referentes a outros perodos.
Assim, no clculo do imposto do exerccio e partindo dos valores contabilsticos, o
montante de incidncia dever acolher as diferenas que se comportem como definitivas
e excluir as diferenas respeitantes a compensaes de perodos anteriores ou
susceptveis de compensao em perodos posteriores.
Quando o resultado fiscal for um prejuzo, no h, em princpio, imposto a pagar, nem
desse facto decorre, no nosso actual ordenamento jurdico-fiscal, um direito ao
recebimento de qualquer importncia.
Como evidente, o simples crdito decorrente do direito restituio de quantias pagas
por conta e de retenes na fonte envolve uma pura questo financeira, nada tendo a ver
com a natureza do resultado apurado.

A incluso de certas tributaes autnomas (despesas confidenciais, despesas de

representao, despesas com viaturas, etc.) nos cdigos dos impostos sobre o
rendimento conduz a que possa haver imposto a pagar mesmo que o resultado fiscal seja
um prejuzo.
Dada a possibilidade de deduzir aos lucros fiscais de cada perodo os prejuzos fiscais
eventualmente apurados em alguns perodos anteriores, deve reconhecer-se que a
existncia de prejuzos fiscais determina a criao de um crdito sobre o Estado,
embora apenas provvel, por ter como pressuposto a ocorrncia de ulteriores lucros
tributveis. Esse crdito carece, igualmente, de contabilizao, nos termos desta
norma.
Acontece ainda que, fora do mbito da expresso do resultado lquido do exerccio, h
variaes patrimoniais que determinam a liquidao de imposto sobre o rendimento.
A ttulo de exemplo, podem citar-se os casos das variaes patrimoniais
correspondentes alienao de aces prprias e de registos na conta de resultados
transitados respeitantes a regularizaes no frequentes e de grande significado que
devam afectar directamente os capitais prprios e no os resultados.
O que se observa nestas situaes idntico ao que ficou referido quanto aos resultados
do exerccio a base de incidncia do imposto pode divergir do valor
contabilisticamente registado, sendo as diferenas de qualquer das naturezas
assinaladas.
Para alm disto, pode observar-se a emergncia de outras variaes patrimoniais que
no determinam a imediata liquidao de imposto sobre o rendimento, mas cuja
realizao implica aquela liquidao ou nela interfere. O exemplo mais simples o da
reavaliao do Activo quando o valor decorrente da reavaliao no passe a ser a base
tributvel referente ao bem reavaliado. Nesta hiptese, o aumento de valor do bem
reavaliado tem de ser distribudo em parte excedente de revalorizao, e, na outra parte,
pelo imposto sobre o rendimento inerente parcela do aumento de valor que, em termos
de realizao, ser objecto de tributao.
Temos ainda, mais recentemente a situao das diferenas apuradas no regime
transitrio referidas no art. 5. do Decreto-Lei n. 158/2009 que tambm devem ser
inscritas no quadro 7 do Modelo 22.
Em sntese, podem descrever-se do seguinte modo os casos em que, pela presente
Norma, h impostos diferidos:

Casos em que as quantias dos componentes dos resultados lquidos do exerccio

no coincidam com as correspondentes quantias relevantes para efeitos de
determinao do imposto liquidado com referncia ao perodo e as diferenas
entre aquelas quantias sejam temporrias e reversveis em perodos ulteriores, ou
decorram da extino ou reverso daquelas diferenas determinantes tanto de
passivos por impostos diferidos como de activos por impostos diferidos;

Casos de prejuzos fiscais a que, em certas condies, possam ficar

associados activos por impostos diferidos;

Casos de reavaliaes, designadamente dos bens do activo fixo, geradores de

aumentos do capital prprio e em que o valor contabilstico reavaliado dos
elementos patrimoniais seja superior ao inerente valor relevante para o clculo
do imposto geradores de um passivo por impostos diferidos.

Nas situaes em que o activo por imposto diferido, ou o passivo por imposto diferido,
esteja ligado s diferenas entre as quantias dos componentes dos resultados e as
correspondentes quantias relevantes para efeitos fiscais, podem derivar valores
contabilsticos de elementos do activo ou do passivo diferente dos correlativos valores
fiscais.
Acontece isto, por exemplo, nas circunstncias em que o imposto seja liquidado num
regime de caixa (apenas aquando dos recebimentos ou dos pagamentos).
Em face do exposto, os impostos diferidos podem ser descritos, quanto sua relao
com outros elementos do activo e do passivo, da forma seguinte:
1) Casos em que haja uma relao com outros elementos do activo ou do passivo cujos
valores contabilstico e fiscal sejam diferentes:

Situaes provenientes de resultados em que, no perodo em causa, haja um

custo ou um proveito contabilstico que apenas seja relevante fiscalmente noutro
perodo e que esteja ligado a algum elemento do activo ou do passivo cujos
valores contabilstico e fiscal difiram entre si (exemplo: tributao dos
resultados das participadas no quadro da aplicao do mtodo da equivalncia
patrimonial);

Situaes das reavaliaes que impliquem aumentos do capital prprio.

2) Casos em que no haja relao com outros elementos do activo ou do passivo:

Situaes advenientes de resultados em que, no perodo em causa, haja um gasto

ou um rendimento contabilstico que apenas seja relevante fiscalmente noutro
perodo e sem que exista qualquer elemento do activo ou do passivo relacionado
(exemplo: tributao diferida das mais-valias em conformidade com o artigo
46. do CIRC);

Situaes de prejuzos fiscais.

A Norma apresenta o tratamento dos impostos diferidos a partir da diferena entre os

valores dos elementos do activo e do passivo expressos contabilisticamente e os valores
das correspondentes bases tributveis, que so os valores relevantes para efeitos de
tributao do rendimento.
Haver, por exemplo, um passivo por imposto diferido, ou seja, uma dvida por um
imposto que haver de ser efectivamente liquidado mais tarde, quando o valor
contabilstico de um elemento do activo for maior que a respectiva base tributvel ou
quando o valor contabilstico de um elemento do passivo for inferior sua base
tributvel.
Por sua vez, ter-se- um activo por imposto diferido nas situaes inversas.

Merece uma referncia especial o uso da conta 27 Outras Contas a receber e a pagar e
da subconta 274 Impostos Diferidos por albergar as contas de Activos por impostos
diferidos e de Passivos por impostos diferidos.
A NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento tem a seguinte apresentao dos impostos:
Os activos e passivos por impostos devem ser apresentados separadamente de outros
activos e passivos na demonstrao do balano. Os activos e os passivos por impostos
diferidos devem ser distintos de activos e passivos por impostos correntes.
Quando uma empresa faa uma distino entre activos e passivos correntes e no
correntes nas suas demonstraes financeiras, ela no deve classificar os activos
(passivos) por impostos diferidos como activos (passivos) correntes.
Na presente norma, mngua de uma soluo que ferisse menos a actual forma do
balano, optou-se por integrar na conta 27, em subconta autnoma (274), os activos e
passivos por impostos diferidos.
Definies Relevantes
Resultado fiscal ou lucro tributvel, quando positivo, ou prejuzo fiscal, quando
negativo:
o resultado de um perodo determinado de acordo com as regras estabelecidas pela
legislao fiscal.
Diferenas definitivas em resultados e outras variaes patrimoniais:
So as diferenas, no susceptveis de compensao noutros perodos, ou que no
decorram de reavaliaes, ou ainda que no constituam compensao de perodos
anteriores, provenientes de:

Gastos e rendimentos contabilsticos no considerados para efeitos de

apuramento do resultado fiscal; e

Outras variaes patrimoniais que por fora da legislao fiscal devam ser
reconhecidas como integrantes desse mesmo resultado fiscal.

Base tributvel de um activo ou de um passivo:

Valor atribudo a esse activo ou passivo para efeitos de tributao.
A base tributvel de um elemento do activo o valor relevante para efeitos de tributao
aquando da realizao desse elemento.
Aquele valor coincide com o valor contabilstico do elemento do activo quando a
realizao deste valor contabilstico no determinar qualquer tributao.
Alguns exemplos de base tributvel de um activo:

Um emprstimo concedido est registado por 130 000. Dado que o reembolso
no tem quaisquer consequncias fiscais, a base tributvel daquele activo de
130 000.

Existem crditos sobre clientes no valor de 120 000 correspondentes a vendas j

integradas no resultado fiscal. Uma vez que a realizao do crdito no implica
qualquer pagamento ou reembolso de imposto, a sua base tributvel de 120
000.

Suponha-se, porm, que est constituda uma imparidade para um crdito de cobrana
duvidosa no valor de 80 000, da qual foi apenas aceite fiscalmente a importncia de 25
000. A base tributvel desta proviso de 25 000.
Alguns exemplos de base tributvel de um passivo:

Existem rendimentos diferidos no montante de 100 000. Se a tributao desses

rendimentos for efectuada no regime de caixa, a base tributvel daquele passivo
nula. Se a tributao for efectuada em regime de acrscimo a base tributvel
de 100 000.

Existem acrscimos de gastos no montante de 125 000. Se os correspondentes

gastos forem tributados num regime de caixa, a base tributvel daquele passivo
nula. No caso de os gastos correspondentes aos referidos acrscimos de gastos
serem tributados de harmonia o regime de acrscimo, a base tributvel coincide
com o valor contabilstico. O mesmo sucede no caso de se tratar de gastos
fiscalmente no aceites, j que, em tal caso, nunca viro a ser reconhecidos para
efeitos de tributao.

Imposto do exerccio:
Montante do imposto correspondente ao perodo, calculado com base nos valores
contabilsticos e tendo em conta as diferenas definitivas. Pode ser negativo imposto a
favor do Estado ou positivo quantia susceptvel de recuperao pela entidade. O
montante global do imposto do exerccio deve ser desdobrado de acordo com os
diversos componentes de forma a evidenciar, designadamente, as parcelas
correspondentes a resultados lquidos do perodo, a reservas e a resultados transitados.
Imposto estimado para o perodo:
Imposto que se estima venha a ser liquidado, em sede de imposto sobre o rendimento,
com referncia matria colectvel do perodo.
Passivos e activos por impostos correntes:
Dvidas ao e do Estado, relativas ao imposto corrente do perodo e de perodos
anteriores (incluindo, designadamente, o imposto estimado, retenes na fonte,
pagamentos por conta e liquidaes e anulaes respeitantes a perodos anteriores).
Passivos por impostos diferidos:

Quantias de impostos sobre o rendimento, a pagar em perodos futuros, relativas a

diferenas temporrias tributveis.
Activos por impostos diferidos:
Quantias de impostos sobre o rendimento, a recuperar em perodos futuros, relativas a:

Diferenas temporrias dedutveis;

Reporte de prejuzos fiscais no utilizados; e

Reporte de benefcios fiscais no utilizados.

Taxa efectiva de tributao:

a que resulta da diviso do imposto do exerccio relativo ao resultado lquido pelo
resultado contabilstico antes de impostos.
Reconhecimento
De Passivos e Activos por Impostos Correntes
A quantia em dvida do imposto corrente do perodo ou de perodos anteriores deve ser
reconhecida como passivo.
No caso de a quantia entregue (atravs de pagamentos por conta ou de retenes na
fonte) exceder o imposto corrente, o excesso deve ser reconhecido como activo.
De Passivos e Activos por Impostos Diferidos
Sendo certo que as diferenas temporrias so diferenas entre os valores contabilsticos
dos activos e passivos e a sua base tributvel, algumas dessas diferenas provm da no
considerao de rendimentos ou de gastos para efeitos contabilsticos e para efeitos
fiscais no mesmo perodo. Estas ltimas podem ser denominadas diferenas temporrias
de resultados, e constituem uma parte das diferenas temporrias propriamente ditas,
tambm designveis por diferenas temporrias de balano.
Passivos por impostos diferidos
Deve ser reconhecido um passivo por impostos diferidos para todas as diferenas
temporrias tributveis, excepto quando provenham de:

Trespasse (goodwill) cujas depreciaes no so fiscalmente dedutveis (salvo

reconhecimento comprovado pela Direco Geral dos Impostos); ou de

Reconhecimento inicial de um activo ou de um passivo numa transaco que:

o

No seja uma concentrao de empresas; e

No afecte, no momento da transaco, nem o resultado contabilstico,

nem o resultado fiscal.

Exemplos:
1) Uma empresa possui uma participao, de 100 000, sem influncia significativa num
Agrupamento Complementar de Empresas (ACE).
Por fora da aplicao do regime da transparncia fiscal, foi imputado no perodo um
prejuzo fiscal participao de 60 000.
A base tributvel do activo de 40 000 (valor de aquisio abatido dos prejuzos j
deduzidos).
Se no ano seguinte o ACE se dissolver e o valor de liquidao for de 40 000
[implicando o reconhecimento de um prejuzo de 60 000 na empresa (correspondente
diferena entre o valor de aquisio e o valor de liquidao)] e admitindo uma taxa de
tributao de 40%, o imposto corrente ser de 24 000 a favor da empresa. Esta
importncia corresponde ao passivo por imposto diferido que deveria ter sido
reconhecido no 1. ano.
2) Outro caso paradigmtico, mas sem aplicao no ordenamento jurdico-fiscal
nacional (mas aplicvel, por exemplo, em Espanha), o que decorre do tratamento das
depreciaes aceleradas em que no exista obrigatoriedade de registo contabilstico dos
acrscimos de depreciaes.
Por exemplo, um activo que custou 150 000 e cuja depreciao econmica seja de 50
000 e a depreciao aceite para efeitos fiscais de 90 000, tem implcito um passivo por
imposto diferido de 16 000 (considerando uma taxa de tributao de 40%). Este imposto
resultante da aplicao da taxa de tributao diferena entre o valor contabilstico
(150 000 50 000) e o valor considerado para efeitos fiscais (150 000 90 000).
As diferenas temporrias podem tambm resultar de reavaliaes dos activos
depreciveis, sempre que no haja coincidncia entre o valor contabilstico e a base
tributvel dos bens reavaliados. Pela sua importncia, essas diferenas sero tratadas em
captulo autnomo.
Activos por impostos diferidos
Deve ser reconhecido um activo por impostos diferidos para todas as diferenas
temporrias dedutveis, desde que se espere que venham a existir lucros fiscais no futuro
que possibilitem a recuperao dessas diferenas, excepto quando provenham de:

Trespasse (goodwill) negativo que tenha sido tratado como rendimentos diferido,
de acordo a NCRF 14; ou de

Reconhecimento inicial de um activo ou de um passivo numa transaco que:

Exemplos:

No seja uma concentrao de empresas; e

No afecte, no momento da transaco, nem o resultado contabilstico,

nem o resultado fiscal.

1) Uma empresa constituiu um ajustamento para garantias ps-venda no montante de

1500.
Como este ajustamento no fiscalmente aceite, a respectiva base tributvel nula,
sendo o montante de 1500 dedutvel para efeitos fiscais quando o ajustamento deixar de
existir, seja pela ocorrncia de encargos com as garantias ps-vendas prestadas, seja
porque em definitivo se conclua que tais encargos no iro ser suportados.
Quando o ajustamento for reduzido (perda por imparidade), o correspondente ganho no
relevar para efeitos fiscais, o que significa que o resultado fiscal ser inferior ao
resultado contabilstico em 1500.
Por conseguinte, supondo que a taxa de tributao de 40%, e no pressuposto de que a
empresa tenha nessa altura ou em perodos subsequentes resultados tributveis
suficientes, verificar-se- uma reduo de impostos de 600 (10 500 40%), valor do
correspondente activo por impostos diferidos.
2) Uma empresa constituiu uma proviso para perdas em investimentos financeiros,
relativamente a uma participao de capital que se perspectiva vir a vender no ano
imediato.
O ajustamento, por hiptese, de 1000.
Como no aceite para efeitos fiscais, implica o aparecimento de um activo por
impostos diferidos no montante de 400 (no pressuposto de que a taxa de tributao de
40%).
Se for estimado que o resultado fiscal do ano da previsvel alienao da participao de
capital ser igual ou superior a 1000, o activo por impostos diferidos deve ser registado.
3) Admita-se a situao anterior, mas suponha-se que o lucro fiscal previsto para o ano
da alienao da participao inferior a 1000.
Mesmo assim, se nos anos seguintes se previr o apuramento de resultados fiscais
superiores diferena entre os 1000 e o lucro fiscal do ano da venda, deve igualmente
registar-se o activo associado diferena temporria dedutvel decorrente da noaceitao da proviso para efeitos fiscais no ano da respectiva constituio.
Independentemente das expectativas que possam existir quanto evoluo dos
resultados fiscais futuros, devem ser contabilizados activos por impostos diferidos
quando simultaneamente existirem passivos por impostos diferidos decorrentes de
diferenas temporrias tributveis cuja reverso se preveja tenha lugar:

No mesmo perodo fiscal em que se preveja que revertam as diferenas

temporrias dedutveis; ou

Em perodos em que uma perda fiscal, decorrente de um activo por impostos

diferidos, possa ser compensada com ganhos posteriores.

O registo de activos por impostos diferidos deve, em tal caso, ser feito at ao limite dos
passivos por impostos diferidos nas condies referidas.

Exemplos:
1) Admita-se que a empresa havia procedido ao diferimento da tributao de uma maisvalia fiscal apurada dois anos antes, no montante de 1 200, pela via do reinvestimento
na aquisio de um terreno.
Existe, por via deste diferimento, um passivo por impostos diferidos de 480.
Se se previr vender o terreno no mesmo ano em que se admite que v ser alienada a
participao de capital objecto de proviso no aceite fiscalmente, deve ser registado o
activo por impostos diferidos associado no-aceitao da proviso.
2) Continuemos a tomar os mesmos dados do exemplo antecedente, mas considere-se
agora que a reverso da diferena temporria tributvel associada ao diferimento de
tributao da mais-valia se prev venha a concretizar-se em perodo posterior ao da
reverso da diferena temporria dedutvel associada no-aceitao da proviso.
Neste caso, pode ainda reconhecer-se o activo por impostos diferidos, no pressuposto de
que existam lucros tributveis, no ano da reverso da diferena temporria tributvel ou
nos seguintes, que impliquem a efectiva liquidao de imposto.
Quando a base tributvel de um elemento de investimentos for, por fora da aplicao
de coeficientes de desvalorizao monetria, superior ao correspondente valor
contabilstico, no pode, por aplicao do princpio da prudncia, ser registado qualquer
activo por imposto diferido com relao a tal bem.
Na data do encerramento das contas, devero ser objecto de reclassificao todas as
situaes em que tenham existido activos por impostos diferidos que no tenham sido
reconhecidos por no estarem reunidas as condies param o efeito exigidas. O registo
dever ser efectuado sempre que se mostre provvel a obteno de ganhos futuros que
permitam a recuperao do activo por impostos diferidos ou tenham surgido passivos
por diferenas temporrias tributveis que compensem aqueles activos, at ao limite da
compensao.
Reavaliao de elementos dos activos
Quando por efeito de reavaliao emergir um valor lquido dos elementos dos activos
superior respectiva base tributvel, ao aumento do valor lquido daqueles elementos
corresponder um montante de imposto diferido respeitante diferena entre o valor
decorrente da reavaliao e a inerente base tributvel.
Assim, o aumento do valor dos activos ter como contrapartida o respectivo passivo por
impostos diferidos e a reserva de reavaliao.
A reverso daquele valor do passivo por impostos diferidos processar-se- por efeito da
realizao do excedente de revalorizao, quer pelo registo das quotas depreciveis
realizao da reserva de reavaliao, quer pelo registo das quotas depreciveis
peridicas quer por alienao do bem ou de outras operaes sobre o mesmo incidente.
Nos casos em que, por efeito de reavaliaes, os elementos dos activos tangveis e
intangveis passem a ter uma base tributvel superior ao correspondente valor

contabilstico no poder ser registado qualquer correspondente activo por impostos

diferidos.
Participaes de capital em filiais e associadas
Mtodo do Custo
Nos casos em que a participao estiver escriturada pelo mtodo do custo no haver,
em regra, o reconhecimento de qualquer diferena temporria, uma vez que a base
tributvel no inferior ao respectivo valor contabilstico. Na hiptese de ser
constituda uma proviso para aquelas participaes, emergir uma diferena temporria
dedutvel, da qual poder resultar um activo por impostos diferidos desde que se
encontrem satisfeitas as regras de reconhecimento deste tipo de activos.
Mtodo da Equivalncia Patrimonial
Quando a participao estiver escriturada pelo mtodo da equivalncia patrimonial e se
tratar de diferenas temporrias tributveis relacionadas com investimentos em filiais e
associadas e em empreendimentos conjuntos, deve ser reconhecido o correspondente
passivo por impostos diferidos, excepto se se verificarem simultaneamente as seguintes
condies:

A empresa-me (ou o investidor ou o empreendedor) controlar a tempestividade

da reverso da diferena temporria; e

Ser provvel que esta diferena no reverta num futuro previsvel.

Se a participao estiver escriturada pelo mtodo da equivalncia patrimonial e se

existirem diferenas temporrias dedutveis relacionadas com investimentos em filiais e
associadas e em empreendimentos conjuntos, deve ser reconhecido o correspondente
activo por impostos diferidos, mas apenas at ao limite em que se verificarem
simultaneamente as seguintes condies:

Ser provvel que as diferenas revertam num futuro previsvel; e

Serem esperados resultados fiscais futuros que compensem as mesmas

diferenas.

Nos casos em que seja constituda proviso para investimentos financeiros, esta
representa uma diferena temporria dedutvel. A contrapartida da sua constituio um
dbito na conta 55 Ajustamentos em activos financeiros, nos termos da NCRF 27.
Quando aquela diferena temporria dedutvel determinar um activo por impostos
diferidos, o reconhecimento deste activo deve ser efectuado por contrapartida da
indicada conta 55.
No conjunto das Normas que compem o SNC, tm relevncia directa para os temas em
anlise:

NCRF 13 Interesses em empreendimentos conjuntos e investimentos em

associadas

NCRF 15 Investimentos em subsidirias e consolidao;

NCRF 27 Instrumentos financeiros;

Notas de enquadramento do cdigo de contas.

Aqueles documentos tm por base as IFRS, mas apresentam em relao a elas algumas
particularidades.
Entidades participadas Contas individuais

Contas consolidadas

Subsidirias

Mtodo da equivalncia patrimonial

Mtodo da
consolidao integral

Associadas

Mtodo da equivalncia patrimonial

Mtodo da
equivalncia
patrimonial

Entidades
conjuntamente
controladas

Mtodo da
Mtodo da consolidao proporcional
consolidao
ou mtodo da equivalncia patrimonial
proporcional

Outras entidades

Mtodo do custo ou

Mtodo do custo ou

Mtodo do justo valor

Mtodo do justo valor

Fica consagrada a primazia do mtodo da equivalncia patrimonial sobre o mtodo do

custo que fora tentada pela Directriz Contabilstica n. 9.
No mbito dos ajustamentos de resultados da participante e das participadas para efeitos
da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, dever-se-o ter em ateno as
eventuais compensaes de activos por impostos diferidos e de passivos por impostos
diferidos provenientes de transaces entre essas empresas, bem como os efeitos dos
resultados no realizados contidos nos activos de qualquer delas.
Transposio de demonstraes financeiras originariamente expressas em moeda
estrangeira.
Quando, por efeito da transposio de demonstraes financeiras originaria-mente
expressas em moeda estrangeira, emergirem valores que devam ser inscritos no capital
prprio, mas no em resultados do exerccio, s eventuais diferenas entre as
correspondentes quantias dos elementos do activo e do passivo e as bases tributveis
destes elementos ficam associados activos e passivos por impostos diferidos, devendo o
valor a inscrever no capital prprio ser lquido da quantia do imposto diferido.
Consolidao de Contas

 Reconhecimento inicial
Devem ser reconhecidos activos por impostos diferidos ou passivos por impostos
diferidos relativamente ao reconhecimento de activos e passivos no momento da
aquisio das participaes integradas em concentraes empresariais quando os valores
contabilsticos utilizados na consolidao forem diferentes das respectivas quantias
relevantes para a tributao. A escriturao dos passivos por impostos diferidos e dos
activos por impostos diferidos deve ser efectuada por contrapartida da rubrica
Diferenas de consolidao (goodwill).
Eliminao dos Resultados No Realizados em Operaes Intragrupo
Devem tambm ser reconhecidos nas contas consolidadas passivos por impostos
diferidos e activos por impostos diferidos no que respeita aos resultados no realizados
escriturados em operaes dentro do grupo e integrados na quantia dos activos.
Dividendos e Resultados
Tendo em ateno a poltica de distribuio de resultados das filiais e o enquadramento
jurdico das participaes podero ocorrer situaes em que se torne necessrio o registo
de activos por impostos diferidos ou passivos por impostos diferidos relativamente
distribuio de resultados, devendo proceder-se ainda em conformidade com o
constante na NCRF 25.
Transposio de Demonstraes Financeiras
Na integrao de contas de filiais e associadas originariamente expressas em moeda
estrangeira devero ser reconhecidos activos por impostos diferidos e passivos por
impostos diferidos atendendo aos regimes fiscais a que esto submetidas aquelas
sociedades e aos mtodos de transposio de demonstraes financeiras.
Compensao de Diferenas Temporrias por Operaes Realizadas Dentro do
Grupo
Para efeitos de consolidao dever-se-o ter em ateno as eventuais compensaes de
passivos por impostos diferidos e de activos por impostos diferidos provenientes de
transaces entre essas empresas.
Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades
Cada uma das sociedades abrangidas pelo regime especial de tributao dos grupos de
sociedades deve registar o imposto sobre o rendimento nas suas contas singulares de
acordo com os critrios inerentes a essas contas.
Nos casos em que as sociedades estiverem integradas no regime especial de tributao
dos grupos de sociedades, as filiais escrituraro o imposto corrente a dbito ou a crdito
da conta 26 Accionistas.
Todavia, se uma filial tiver prejuzos num dado perodo apenas deve registar na conta 26
Accionistas o montante correspondente aos que vierem a ser compensados pelos
lucros das demais sociedades do grupo.

Os prejuzos no deduzidos devem ser reconhecidos como activos por impostos

diferidos apenas se for previsvel que a filial se mantenha no grupo em anos futuros e
este venha, em tal perodo, a obter lucros que permitam a deduo daqueles prejuzos.
A sociedade dominante deve registar a dbito e a crdito da conta 26 Accionistas os
impostos calculados nas filiais que tenham sido utilizados na determinao do imposto
corrente do grupo, por contrapartida da correspondente subconta da conta 24 Estado e
outros entes pblicos.
A sociedade dominante apenas deve reconhecer activos por impostos diferidos
originados em prejuzos se for previsvel a manuteno do regime de tributao dos
grupos de sociedades e a obteno de lucros no futuro por parte do grupo.
Mensurao
Os passivos e activos por impostos correntes devem reflectir as quantias que devem ser
pagas (ou recebidas) ao (ou do) Estado, tendo em conta os pagamentos e recebimentos
de impostos correntes e o registo da estimativa do imposto a liquidar, efectuada com
base na legislao fiscal vigente.
Os passivos por impostos diferidos e os activos por impostos diferidos devem ser
mensurados com base na utilizao das taxas de tributao aprovadas para os perodos
em que se prev venham a reverter as subjacentes diferenas temporrias (dedutveis ou
tributveis). Esses activos e passivos devem ser ajustados sempre que existam alteraes
nas taxas de tributao do rendimento ou em outros aspectos da legislao fiscal.
A mensurao dos passivos por impostos diferidos e dos activos por impostos diferidos
deve reflectir as consequncias fiscais do modo como se espera, data do balano, que
o valor do activo seja recuperado ou o valor do passivo seja liquidado.
Exemplo:
O tratamento do imposto diferido no caso da reavaliao de activos fixos tangveis
destinados ao uso pela empresa dever ter em ateno o valor da base tributvel
compatvel com o destino indicado. Assim, para efeitos das Normas, so irrelevantes as
variaes de valor que no correspondam a reavaliaes baseadas em diplomas legais
que comportem efeitos fiscais.
No caso de bens reavaliados no susceptveis de depreciao, as quantias do Passivo por
Impostos Diferidos e excedente de revalorizao devero ser ajustadas de acordo com as
devero ser ajustadas de acordo com as alteraes da base tributvel, em funo da
aplicao dos sucessivos coeficientes de actualizao monetria.
Os activos e os passivos por impostos diferidos no podem ser objecto de actualizao
ou desconto. Esta limitao resulta, por um lado, do facto de a actualizao ou desconto
destes elementos implicar o conhecimento exacto do momento da reverso das
diferenas associadas, o que no ser normalmente fcil, e, por outro lado, do facto de
se pretender assegurar a comparabilidade das contas das entidades, o que no se
compadece com a mera admisso facultativa da possibilidade de actualizao ou
desconto.

 data do balano, devem ser analisados todos os activos por impostos diferidos,
devendo, se se justificar, o respectivo valor contabilstico ser reduzido de forma a no
exceder a quantia dos impostos correspondentes a lucros tributveis futuros ou a quantia
dos passivos por impostos diferidos resultantes de diferenas temporrias tributveis
susceptveis de compensao. Esta reduo deve ser objecto de reposio (total ou
parcial) no caso de as expectativas da entidade virem a ser revistas.
Contabilizao e Contas a Utilizar
Contabilizao
O tratamento contabilstico dos impostos correntes e diferidos deve ser coerente com o
registo das operaes que lhes esto subjacentes, afectando, por consequncia,
consoante as situaes, os resultados ou outras contas de capitais prprios (e, bem
assim, as correspondentes contas de activo e passivo).
Contas a utilizar
Com o objectivo de registar as operaes relacionadas com os impostos correntes e
diferidos torna-se necessrio desdobrar algumas contas do SNC, como segue:
Classe 2 Contas a Receber e a Pagar
24

Estado e outros entes pblicos

241

Imposto sobre o rendimento

2411

Imposto corrente

27

Outras contas a receber e a pagar

274

Impostos diferidos

2741

Activos por impostos diferidos

2742

Passivos por impostos diferidos

Classe 5 Capital, Reservas e Resultados Transitados

58

Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis

581

Reavaliao decorrente de diplomas legais

5811 Antes de impostos sobre o rendimento

5812 Impostos diferidos
589

Outras excedentes

5891 Antes de impostos sobre o rendimento

5892 Impostos diferidos
Classe 8 Resultados
81

Resultado Lquido do perodo

812

Imposto sobre o rendimento do perodo

8121

Imposto estimado para o perodo

8122

Imposto diferido

Registos Contabilsticos
Demonstraes dos Resultados
Em resultados do exerccio, compreendem-se:

O imposto corrente;

Os impostos diferidos relacionados com rendimentos ou gastos reconhecidos

contabilisticamente no exerccio presente e com efeitos fiscais em exerccio
futuros;

Os impostos diferidos relativos a prejuzos fiscais susceptveis de reporte;

As alteraes da quantia dos passivos e activos por impostos diferidos, em

decorrncia de alteraes de taxas de tributao do rendimento;

As alteraes da quantia dos passivos e activos por impostos diferidos, em

decorrncia de outras alteraes da legislao fiscal;

As alteraes decorrentes da reapreciao da reversibilidade dos activos por

impostos diferidos ou do modo de recuperar contabilisticamente o valor dos
activos;

A reverso de impostos diferidos previamente reconhecidos em resultados.

Revalorizao
O tratamento dos impostos diferidos envolve a considerao de alguns pressupostos
quanto incluso do valor dos bens no cmputo do resultado. Assim, os elementos
susceptveis de amortizao podem afectar o resultado, quer pela via da depreciao
quer pela via da alienao, enquanto os elementos no susceptveis de depreciao
apenas podem afectar o resultado pela via da alienao.
Relativamente aos bens depreciveis, a adopo de uma ou outra dessas pticas no
indiferente em termos de tratamento dos impostos diferidos. Por se afigurar mais
razovel pressupor a continuidade dos activos ao servio da entidade, considera-se para
este tipo de bens a ptica do uso, atravs da depreciao.
Quanto aos bens no depreciveis, considera-se a ptica da alienao.
Aps o registo na conta Excedentes de revalorizao, por qualquer processo, do valor
do aumento do activo lquido, aquela conta de reservas ser debitada por contrapartida
da conta 2742 Passivos por impostos diferidos pelo montante do imposto
correspondente fraco de excedente de reavaliao no relevante para a tributao.
Para o efeito, a conta relativa a cada excedente de reavaliao ser desdobrada em duas
subcontas: uma, denominada 581 x 1 Antes de impostos sobre o rendimento, que
ter saldo credor, e outra, designada por 581 x 2 Impostos diferidos cujo saldo
devedor.
O indicado dbito ter lugar nesta ltima subconta.
Aquando da realizao da reserva de reavaliao, nos termos da NCRF 7, a subconta
581 x 2 Impostos diferidos ser creditada pela correspondente fraco do imposto
sobre o rendimento, por contrapartida da conta 56 Resultados transitados.
Simultaneamente, a conta 2742 Passivos por impostos diferidos ser debitada por
contrapartida da conta 24.11 Imposto sobre o rendimento Imposto corrente.
Independentemente da existncia de nova reavaliao, o valor do imposto diferido
resultante da diferena entre a base tributvel e o valor contabilstico dos bens no
depreciveis deve ser ajustado tendo em ateno a variao da base tributvel
decorrente da aplicao dos coeficientes de desvalorizao monetria, uma vez que
estes so utilizados para determinar tal base tributvel no mbito do apuramento das
mais e menos valias fiscais.
Reservas Livres, Resultados Transitados e Outras Rubricas de Capitais Prprios
Devem ser registados em reservas livres, em ajustamentos de partes de capital em filiais
e associadas e em resultados transitados:

O imposto do exerccio relativo a operaes provenientes da alienao de aces

(quotas) prprias;

O imposto do exerccio relativo constituio de provises para investimentos

financeiros;

O imposto do exerccio relativo a regularizaes frequentes e de grande

significado que devam afectar, positiva ou negativamente, os capitais prprios e
no o resultado do exerccio;

A reverso de activos por impostos diferidos ou passivos por impostos diferidos

previamente reconhecidos directamente por contrapartida de contas de reservas
livres, de ajustamentos de partes de capital em filiais e associadas ou de
resultados transitados.

Os valores das rubricas de capitais prprios que no sejam resultados do exerccio e que
correspondam a diferenas decorrentes da transposio de demonstraes financeiras
originariamente expressas em moeda estrangeira devem ser lquidos dos inerentes
impostos diferidos, sendo a expresso efectuada mediante duas subcontas, uma
destinada ao valor antes da considerao do imposto diferido e a outra ao imposto
diferido.
Apresentao
Contas individuais
Activos e Passivos por Impostos Diferidos
Os activos e passivos por impostos diferidos devem ser apresentados, no Balano, em
linha autnoma, devendo os activos por impostos diferidos ser inscritos como ltima
linha do Activo Activo Corrente Activos por impostos diferidos e os passivos por
impostos diferidos na penltima linha do Passivo Passivo no corrente.
Compensao
O valor respeitante a cada exerccio a inscrever na conta 241 Imposto sobre o
Rendimento ser o que resultar da diferena entre o valor do imposto corrente do
exerccio, ainda que determinado por estimativa, e o montante das retenes na fonte,
dos pagamentos por conta e dos pagamentos especiais por conta relativamente aos quais
exista o direito de deduo e, se credor, dever ser inscrito no Passivo ou, se devedor,
dever ser apresentado no Activo.
Uma entidade apenas deve compensar activos por impostos diferidos e passivos por
impostos diferidos se, e somente se:

Tiver um direito legalmente executvel de compensar activos por impostos

correntes contra passivos por impostos correntes; e cumulativamente

Os activos por impostos diferidos e os passivos por impostos diferidos se

relacionarem com impostos sobre o rendimento lanados pela mesma autoridade
fiscal:

Sobre a mesma entidade tributvel; ou

Sobre diferentes entidades tributveis que pretendam ou liquidar

passivos e activos por impostos correntes numa base lquida, ou realizar
os activos e liquidar os passivos simultaneamente, em cada perodo
futuro em que as quantias significativas de passivos ou activos por
impostos diferidos se esperem que sejam liquidadas ou recuperadas.

Gasto de Imposto
Na Demonstrao dos Resultados por naturezas, o imposto sobre o rendimento do
exerccio (positivo ou negativo) apresentado na respectiva linha deve restringir-se ao
relacionado com os componentes do resultado lquido.
Na demonstrao dos Resultados por funes, o imposto sobre o rendimento (positivo
ou negativo) relacionado:

Com os resultados operacionais deve ser apresentado nas linhas previstas para o
efeito;

Com os resultados no usuais ou no frequentes, com resultados de operaes

em descontinuao e com alteraes de polticas contabilsticas, deve ser
deduzido a cada um destes tipos de resultados para que os mesmos possam ser
apresentados numa base lquida, nos termos da Norma 1 Estrutura e contedo
das Demonstrao Financeiras.

Divulgao
Contas individuais
Os principais componentes de gastos (rendimentos) de impostos devem ser divulgados
no Anexos so as seguintes:
Impostos sobre o rendimento:
1 Divulgao separada dos seguintes principais componentes de gasto (rendimento) de
26 Impostos sobre o rendimento:

Gasto (rendimento) por impostos correntes;

Ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos

anteriores;

Quantia de gasto (rendimento) por impostos diferidos relacionados com a

origem e reverso de diferenas temporrias;

Quantia de gasto (rendimento) por impostos diferidos relacionados com

alteraes nas taxas de tributao ou com o lanamento de novos impostos;

Quantia de benefcios provenientes de uma perda fiscal no reconhecida

anteriormente, de crdito por impostos ou de diferena temporria de um
perodo anterior usada para reduzir gasto de impostos correntes;

Quantia dos benefcios de uma perda fiscal no reconhecida anteriormente, de

crdito por impostos ou de diferenas temporrias de um perodo anterior usada
para reduzir gastos de impostos diferidos;

Gasto por impostos diferidos provenientes de uma reduo, ou reverso de uma

diminuio anterior, de um activo por impostos diferidos;

Quantia do gasto (rendimento) de imposto relativo s alteraes nas polticas

contabilsticas e nos erros que esto includas nos resultados porque no podem
ser contabilizadas retrospectivamente.

2 Imposto diferido e corrente agregado relacionado com itens debitados ou creditados

ao capital prprio.
3 Relacionamento entre gasto (rendimento) de impostos e lucro contabilstico (em
uma ou em ambas das seguintes formas):

Reconciliao numrica entre gasto (rendimento) de impostos e o produto de

lucro contabilstico multiplicado pela(s) taxa(s) de imposto aplicvel(eis) e
indicao da base pela qual a taxa(s) de imposto aplicvel(eis) (so)
calculada(s); ou

Reconciliao numrica entre a taxa mdia efectiva de imposto e a taxa de

imposto aplicvel, e indicao da base pela qual calculada a taxa de imposto
aplicvel.

4 Explicao de alteraes na taxa(s) de imposto aplicvel comparada com o perodo

contabilstico anterior.
5 Quantia (e a data de extino, se houver) de diferenas temporrias dedutveis,
perdas fiscais no usadas, e crditos por impostos no usados relativamente aos quais
nenhum activo por impostos diferidos foi reconhecido no balano.
6 Quantia agregada de diferenas temporrias associadas com investimentos em
subsidirias, sucursais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos,
relativamente aos quais no foram reconhecidos passivos por impostos diferidos.
7 Por cada tipo de diferena temporria e com respeito a cada tipo de perdas por
impostos no usadas e crditos por impostos no usados:

Quantia de activos e passivos por impostos diferidos reconhecidos no balano

para cada perodo apresentado;

Quantia de rendimentos ou gastos por impostos diferidos reconhecidos na

demonstrao dos resultados (se tal no for evidente das alteraes das quantias
reconhecidas no balano).

8 Operaes descontinuadas. Gasto de impostos relacionado com:

O ganho ou perda da descontinuao;

O resultado das actividades ordinrias da operao descontinuada do perodo,

juntamente com as quantias correspondentes de cada perodo anterior
apresentado;

A quantia consequente do imposto de rendimento dos dividendos que foram

propostos ou declarados antes das demonstraes financeiras serem autorizadas
para emisso, mas que no so reconhecidos como passivo nas demonstraes
financeiras.

9 Quantia de um activo por impostos diferidos e natureza das provas que suportam o
seu reconhecimento (apenas quando a utilizao do activo por impostos diferidos for
dependente de lucros tributveis futuros em excesso dos lucros provenientes da reverso
de diferenas temporrias tributveis existentes; e tenha sido sofrido um prejuzo quer
no perodo corrente quer no perodo precedente na jurisdio fiscal com que se
relaciona o activo por impostos diferidos).
10 Natureza das potenciais consequncias do imposto sobre rendimento que
resultariam do pagamento de dividendos aos accionistas.
11 Quantias das potenciais consequncias do imposto sobre rendimento praticamente
determinveis e existncia ou no de quaisquer potenciais consequncias no imposto de
rendimento no praticamente determinveis.
Adequando o tema do Anexo, seguiramos o contexto de forma a abordarmos a temtica
de prestao de contas, com os tipos de documentos, relatrios e enquadramento.
1
De acordo com artigo 130. Processo de documentao fiscal, os sujeitos passivos de
IRC, so obrigados a manter, durante 10 anos, em boa ordem o processo de
documentao fiscal, com excepo dos isentos nos termos do art. 9..
Autores: Jos Lus Silva Maria Manuela Rebelo Duarte
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