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Contas
Prestao de contas
assembleia-geral
O encerramento anual de contas um momento extremamente importante
na contabilidade de qualquer empresa.
Todos os anos, necessrio elaborar e apresentar os documentos anuais
que apresentam a situao econmico-financeira de cada sociedade e os
resultados das operaes realizadas.
O encerramento anual de contas serve igualmente para que as
contas da empresa sejam apresentadas em assembleia-geral e,
consequentemente, aprovadas ou reprovadas.
Tempos houve, em que as contas tinham de ser posteriormente
depositadas na conservatria do registo comercial e registadas e
publicadas nos jornais oficiais.
A prestao de contas, decorrente do encerramento anual, pressupe a
adopo de vrios procedimentos. Para a prestao de contas, so
necessrios vrios documentos.
A administrao das sociedades por quotas e annimas deve elaborar e
submeter aos rgos competentes o relatrio de gesto, as contas do
exerccio e os restantes documentos de prestao de contas exigidos,
relativos a cada exerccio. Entre estes documentos contam-se:
1. Balano analtico expresso da relao entre o activo, o passivo e a
situao lquida.
2. Demonstrao de resultados mapa dos custos e perdas, ganhos e
proveitos do exerccio.
3. Anexo ao balano e demonstrao de resultados documento
que abarca informaes com vista a desenvolver, comentar e explicar as
quantias includas no balano e na demonstrao de resultados.
4. Relatrio de gesto tem como objectivo descrever, com referncia s
contas apresentadas, o estado e a evoluo dos negcios e deve ser
assinado por todos os administradores, directores ou gerentes.
O encerramento anual das contas, representa para os envolvidos, uma das obrigaes
para a qual o estmulo de competncias tcnicas constitui um elemento central.
A par do encerramento contabilstico, o cumprimento das obrigaes legais e fiscais, bem
como a eficincia fiscal, afigura-se como uma das linhas fundamentais
Neste sentido, a CEGOC edita um Ciclo de Formao (em duas partes), destinado a
complementar os conhecimentos tcnicos dos participantes nas vertentes
CONTABILSTICA e FISCAL.
Programa
Dirigido a
Objetivos
Metodos
As informaes fiscais.
Critrios de valorimetria.
As Depreciaes e Amortizaes:
conceitos;
mtodos;
bases de clculo.
O Custo Mdio Ponderado (CMP); First In First Out (FIFO), Custo Especfico.
As quebras e sobras.
As contas de terceiros.
Os passivos contingentes.
O efeito das taxas de cmbio sobre Caixa e depsitos bancrios em moeda estrangeira.
Organizao.
Obrigaes:
de pagamento: pagamento por conta e adicional por conta; pagamento especial por
conta.
declarativas: Modelo 130; depsito de contas (IES Informao empresarial
simplificada).
http://www.cegoc.pt/formacaoempresas-curso-
modulo/encerramento-decontas/30/09/2015
Aspectos Especficos de
Encerramento
http://www.contabilizacao.pt/?s=modulos&v=capitulo&c=5581/30/09/2015
Balancete rectificativo;
Demonstraes econmico-financeiras;
Prestao de contas; e
Dossi fiscal.
Aps estes registos elabora-se um novo balancete, agora j rectificado, com saldos
ajustados e reais, este o balancete rectificativo.
Lanamentos de apuramento de resultados
Os lanamentos de apuramento de resultados tm por finalidade transferir para as contas
principais os saldos evidenciados nas contas subsidirio. Estas contas so
essencialmente as contas da classe 6 Gastos e as da classe 7 Rendimentos, com isto
fecham-se as contas de gastos e rendimentos j que estas iro ficar saldadas ou com
saldo nulo aps a transferncia dos seus saldos para a conta principal.
Com a normalizao contabilstica do SNC, a conta principal da classe 8 apresenta
apenas o resultado, antes de imposto, sendo nesta conta que se concentram todos os
saldos das contas 6 e 7.
Balancete final ou de encerramento
Aps terem sido efectuados os lanamentos de apuramento de resultados, apresentado
o balancete final ou de encerramento.
Este balancete difere dos anteriores quanto s contas subsidirias aparecerem saldadas e
as contas que apresentarem saldos sero unicamente, as contas de Balano, isto as
contas de activo (contas das classes 1, 2 cujo saldo seja devedor, 3 e 4), de passivo
(contas da classe 2, cujos saldos sejam credores) e as de capital prprio (classe 5 a 81
resultados).
com base neste balancete que se elabora o Balano final do perodo.
Demonstraes Econmico-financeiras
O objectivo da contabilidade reconhecer, mensurar e divulgar os factos patrimoniais,
que ocorrem nas empresas, de forma a poder elaborar, pelo menos no final de cada
perodo contabilstico, as demonstraes econmico-financeiras, onde so divulgados:
Balano;
Anexo.
O reconhecimento e a mensurao.
Considera-se como mtodo mais apropriado para cada operao ou srie de operaes
aquele que susceptvel de fornecer a melhor e mais fivel estimativa dos termos e
condies que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados numa situao de
plena concorrncia, devendo ser feita a opo pelo mtodo mais apto a proporcionar o
Considera-se que existem relaes especiais entre duas entidades nas situaes em que
uma tem o poder de exercer, directa ou indirectamente, uma influncia significativa nas
decises de gesto da outra, o que se considera verificado, designadamente, entre:
Os contratos e outros actos jurdicos celebrados com entidades que com ele esto
em situao de relaes especiais, com as modificaes que ocorram e com
informao sobre o respectivo cumprimento;
Nas situaes em que o activo por imposto diferido, ou o passivo por imposto diferido,
esteja ligado s diferenas entre as quantias dos componentes dos resultados e as
correspondentes quantias relevantes para efeitos fiscais, podem derivar valores
contabilsticos de elementos do activo ou do passivo diferente dos correlativos valores
fiscais.
Acontece isto, por exemplo, nas circunstncias em que o imposto seja liquidado num
regime de caixa (apenas aquando dos recebimentos ou dos pagamentos).
Em face do exposto, os impostos diferidos podem ser descritos, quanto sua relao
com outros elementos do activo e do passivo, da forma seguinte:
1) Casos em que haja uma relao com outros elementos do activo ou do passivo cujos
valores contabilstico e fiscal sejam diferentes:
Merece uma referncia especial o uso da conta 27 Outras Contas a receber e a pagar e
da subconta 274 Impostos Diferidos por albergar as contas de Activos por impostos
diferidos e de Passivos por impostos diferidos.
A NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento tem a seguinte apresentao dos impostos:
Os activos e passivos por impostos devem ser apresentados separadamente de outros
activos e passivos na demonstrao do balano. Os activos e os passivos por impostos
diferidos devem ser distintos de activos e passivos por impostos correntes.
Quando uma empresa faa uma distino entre activos e passivos correntes e no
correntes nas suas demonstraes financeiras, ela no deve classificar os activos
(passivos) por impostos diferidos como activos (passivos) correntes.
Na presente norma, mngua de uma soluo que ferisse menos a actual forma do
balano, optou-se por integrar na conta 27, em subconta autnoma (274), os activos e
passivos por impostos diferidos.
Definies Relevantes
Resultado fiscal ou lucro tributvel, quando positivo, ou prejuzo fiscal, quando
negativo:
o resultado de um perodo determinado de acordo com as regras estabelecidas pela
legislao fiscal.
Diferenas definitivas em resultados e outras variaes patrimoniais:
So as diferenas, no susceptveis de compensao noutros perodos, ou que no
decorram de reavaliaes, ou ainda que no constituam compensao de perodos
anteriores, provenientes de:
Outras variaes patrimoniais que por fora da legislao fiscal devam ser
reconhecidas como integrantes desse mesmo resultado fiscal.
Um emprstimo concedido est registado por 130 000. Dado que o reembolso
no tem quaisquer consequncias fiscais, a base tributvel daquele activo de
130 000.
Suponha-se, porm, que est constituda uma imparidade para um crdito de cobrana
duvidosa no valor de 80 000, da qual foi apenas aceite fiscalmente a importncia de 25
000. A base tributvel desta proviso de 25 000.
Alguns exemplos de base tributvel de um passivo:
Imposto do exerccio:
Montante do imposto correspondente ao perodo, calculado com base nos valores
contabilsticos e tendo em conta as diferenas definitivas. Pode ser negativo imposto a
favor do Estado ou positivo quantia susceptvel de recuperao pela entidade. O
montante global do imposto do exerccio deve ser desdobrado de acordo com os
diversos componentes de forma a evidenciar, designadamente, as parcelas
correspondentes a resultados lquidos do perodo, a reservas e a resultados transitados.
Imposto estimado para o perodo:
Imposto que se estima venha a ser liquidado, em sede de imposto sobre o rendimento,
com referncia matria colectvel do perodo.
Passivos e activos por impostos correntes:
Dvidas ao e do Estado, relativas ao imposto corrente do perodo e de perodos
anteriores (incluindo, designadamente, o imposto estimado, retenes na fonte,
pagamentos por conta e liquidaes e anulaes respeitantes a perodos anteriores).
Passivos por impostos diferidos:
Exemplos:
1) Uma empresa possui uma participao, de 100 000, sem influncia significativa num
Agrupamento Complementar de Empresas (ACE).
Por fora da aplicao do regime da transparncia fiscal, foi imputado no perodo um
prejuzo fiscal participao de 60 000.
A base tributvel do activo de 40 000 (valor de aquisio abatido dos prejuzos j
deduzidos).
Se no ano seguinte o ACE se dissolver e o valor de liquidao for de 40 000
[implicando o reconhecimento de um prejuzo de 60 000 na empresa (correspondente
diferena entre o valor de aquisio e o valor de liquidao)] e admitindo uma taxa de
tributao de 40%, o imposto corrente ser de 24 000 a favor da empresa. Esta
importncia corresponde ao passivo por imposto diferido que deveria ter sido
reconhecido no 1. ano.
2) Outro caso paradigmtico, mas sem aplicao no ordenamento jurdico-fiscal
nacional (mas aplicvel, por exemplo, em Espanha), o que decorre do tratamento das
depreciaes aceleradas em que no exista obrigatoriedade de registo contabilstico dos
acrscimos de depreciaes.
Por exemplo, um activo que custou 150 000 e cuja depreciao econmica seja de 50
000 e a depreciao aceite para efeitos fiscais de 90 000, tem implcito um passivo por
imposto diferido de 16 000 (considerando uma taxa de tributao de 40%). Este imposto
resultante da aplicao da taxa de tributao diferena entre o valor contabilstico
(150 000 50 000) e o valor considerado para efeitos fiscais (150 000 90 000).
As diferenas temporrias podem tambm resultar de reavaliaes dos activos
depreciveis, sempre que no haja coincidncia entre o valor contabilstico e a base
tributvel dos bens reavaliados. Pela sua importncia, essas diferenas sero tratadas em
captulo autnomo.
Activos por impostos diferidos
Deve ser reconhecido um activo por impostos diferidos para todas as diferenas
temporrias dedutveis, desde que se espere que venham a existir lucros fiscais no futuro
que possibilitem a recuperao dessas diferenas, excepto quando provenham de:
Trespasse (goodwill) negativo que tenha sido tratado como rendimentos diferido,
de acordo a NCRF 14; ou de
Exemplos:
O registo de activos por impostos diferidos deve, em tal caso, ser feito at ao limite dos
passivos por impostos diferidos nas condies referidas.
Exemplos:
1) Admita-se que a empresa havia procedido ao diferimento da tributao de uma maisvalia fiscal apurada dois anos antes, no montante de 1 200, pela via do reinvestimento
na aquisio de um terreno.
Existe, por via deste diferimento, um passivo por impostos diferidos de 480.
Se se previr vender o terreno no mesmo ano em que se admite que v ser alienada a
participao de capital objecto de proviso no aceite fiscalmente, deve ser registado o
activo por impostos diferidos associado no-aceitao da proviso.
2) Continuemos a tomar os mesmos dados do exemplo antecedente, mas considere-se
agora que a reverso da diferena temporria tributvel associada ao diferimento de
tributao da mais-valia se prev venha a concretizar-se em perodo posterior ao da
reverso da diferena temporria dedutvel associada no-aceitao da proviso.
Neste caso, pode ainda reconhecer-se o activo por impostos diferidos, no pressuposto de
que existam lucros tributveis, no ano da reverso da diferena temporria tributvel ou
nos seguintes, que impliquem a efectiva liquidao de imposto.
Quando a base tributvel de um elemento de investimentos for, por fora da aplicao
de coeficientes de desvalorizao monetria, superior ao correspondente valor
contabilstico, no pode, por aplicao do princpio da prudncia, ser registado qualquer
activo por imposto diferido com relao a tal bem.
Na data do encerramento das contas, devero ser objecto de reclassificao todas as
situaes em que tenham existido activos por impostos diferidos que no tenham sido
reconhecidos por no estarem reunidas as condies param o efeito exigidas. O registo
dever ser efectuado sempre que se mostre provvel a obteno de ganhos futuros que
permitam a recuperao do activo por impostos diferidos ou tenham surgido passivos
por diferenas temporrias tributveis que compensem aqueles activos, at ao limite da
compensao.
Reavaliao de elementos dos activos
Quando por efeito de reavaliao emergir um valor lquido dos elementos dos activos
superior respectiva base tributvel, ao aumento do valor lquido daqueles elementos
corresponder um montante de imposto diferido respeitante diferena entre o valor
decorrente da reavaliao e a inerente base tributvel.
Assim, o aumento do valor dos activos ter como contrapartida o respectivo passivo por
impostos diferidos e a reserva de reavaliao.
A reverso daquele valor do passivo por impostos diferidos processar-se- por efeito da
realizao do excedente de revalorizao, quer pelo registo das quotas depreciveis
realizao da reserva de reavaliao, quer pelo registo das quotas depreciveis
peridicas quer por alienao do bem ou de outras operaes sobre o mesmo incidente.
Nos casos em que, por efeito de reavaliaes, os elementos dos activos tangveis e
intangveis passem a ter uma base tributvel superior ao correspondente valor
Nos casos em que seja constituda proviso para investimentos financeiros, esta
representa uma diferena temporria dedutvel. A contrapartida da sua constituio um
dbito na conta 55 Ajustamentos em activos financeiros, nos termos da NCRF 27.
Quando aquela diferena temporria dedutvel determinar um activo por impostos
diferidos, o reconhecimento deste activo deve ser efectuado por contrapartida da
indicada conta 55.
No conjunto das Normas que compem o SNC, tm relevncia directa para os temas em
anlise:
Aqueles documentos tm por base as IFRS, mas apresentam em relao a elas algumas
particularidades.
Entidades participadas Contas individuais
Contas consolidadas
Subsidirias
Mtodo da
consolidao integral
Associadas
Mtodo da
equivalncia
patrimonial
Entidades
conjuntamente
controladas
Mtodo da
Mtodo da consolidao proporcional
consolidao
ou mtodo da equivalncia patrimonial
proporcional
Outras entidades
Mtodo do custo ou
Mtodo do custo ou
Reconhecimento inicial
Devem ser reconhecidos activos por impostos diferidos ou passivos por impostos
diferidos relativamente ao reconhecimento de activos e passivos no momento da
aquisio das participaes integradas em concentraes empresariais quando os valores
contabilsticos utilizados na consolidao forem diferentes das respectivas quantias
relevantes para a tributao. A escriturao dos passivos por impostos diferidos e dos
activos por impostos diferidos deve ser efectuada por contrapartida da rubrica
Diferenas de consolidao (goodwill).
Eliminao dos Resultados No Realizados em Operaes Intragrupo
Devem tambm ser reconhecidos nas contas consolidadas passivos por impostos
diferidos e activos por impostos diferidos no que respeita aos resultados no realizados
escriturados em operaes dentro do grupo e integrados na quantia dos activos.
Dividendos e Resultados
Tendo em ateno a poltica de distribuio de resultados das filiais e o enquadramento
jurdico das participaes podero ocorrer situaes em que se torne necessrio o registo
de activos por impostos diferidos ou passivos por impostos diferidos relativamente
distribuio de resultados, devendo proceder-se ainda em conformidade com o
constante na NCRF 25.
Transposio de Demonstraes Financeiras
Na integrao de contas de filiais e associadas originariamente expressas em moeda
estrangeira devero ser reconhecidos activos por impostos diferidos e passivos por
impostos diferidos atendendo aos regimes fiscais a que esto submetidas aquelas
sociedades e aos mtodos de transposio de demonstraes financeiras.
Compensao de Diferenas Temporrias por Operaes Realizadas Dentro do
Grupo
Para efeitos de consolidao dever-se-o ter em ateno as eventuais compensaes de
passivos por impostos diferidos e de activos por impostos diferidos provenientes de
transaces entre essas empresas.
Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades
Cada uma das sociedades abrangidas pelo regime especial de tributao dos grupos de
sociedades deve registar o imposto sobre o rendimento nas suas contas singulares de
acordo com os critrios inerentes a essas contas.
Nos casos em que as sociedades estiverem integradas no regime especial de tributao
dos grupos de sociedades, as filiais escrituraro o imposto corrente a dbito ou a crdito
da conta 26 Accionistas.
Todavia, se uma filial tiver prejuzos num dado perodo apenas deve registar na conta 26
Accionistas o montante correspondente aos que vierem a ser compensados pelos
lucros das demais sociedades do grupo.
data do balano, devem ser analisados todos os activos por impostos diferidos,
devendo, se se justificar, o respectivo valor contabilstico ser reduzido de forma a no
exceder a quantia dos impostos correspondentes a lucros tributveis futuros ou a quantia
dos passivos por impostos diferidos resultantes de diferenas temporrias tributveis
susceptveis de compensao. Esta reduo deve ser objecto de reposio (total ou
parcial) no caso de as expectativas da entidade virem a ser revistas.
Contabilizao e Contas a Utilizar
Contabilizao
O tratamento contabilstico dos impostos correntes e diferidos deve ser coerente com o
registo das operaes que lhes esto subjacentes, afectando, por consequncia,
consoante as situaes, os resultados ou outras contas de capitais prprios (e, bem
assim, as correspondentes contas de activo e passivo).
Contas a utilizar
Com o objectivo de registar as operaes relacionadas com os impostos correntes e
diferidos torna-se necessrio desdobrar algumas contas do SNC, como segue:
Classe 2 Contas a Receber e a Pagar
24
241
2411
Imposto corrente
27
274
Impostos diferidos
2741
2742
581
Outras excedentes
812
8121
8122
Imposto diferido
Registos Contabilsticos
Demonstraes dos Resultados
Em resultados do exerccio, compreendem-se:
O imposto corrente;
Revalorizao
O tratamento dos impostos diferidos envolve a considerao de alguns pressupostos
quanto incluso do valor dos bens no cmputo do resultado. Assim, os elementos
susceptveis de amortizao podem afectar o resultado, quer pela via da depreciao
quer pela via da alienao, enquanto os elementos no susceptveis de depreciao
apenas podem afectar o resultado pela via da alienao.
Relativamente aos bens depreciveis, a adopo de uma ou outra dessas pticas no
indiferente em termos de tratamento dos impostos diferidos. Por se afigurar mais
razovel pressupor a continuidade dos activos ao servio da entidade, considera-se para
este tipo de bens a ptica do uso, atravs da depreciao.
Quanto aos bens no depreciveis, considera-se a ptica da alienao.
Aps o registo na conta Excedentes de revalorizao, por qualquer processo, do valor
do aumento do activo lquido, aquela conta de reservas ser debitada por contrapartida
da conta 2742 Passivos por impostos diferidos pelo montante do imposto
correspondente fraco de excedente de reavaliao no relevante para a tributao.
Para o efeito, a conta relativa a cada excedente de reavaliao ser desdobrada em duas
subcontas: uma, denominada 581 x 1 Antes de impostos sobre o rendimento, que
ter saldo credor, e outra, designada por 581 x 2 Impostos diferidos cujo saldo
devedor.
O indicado dbito ter lugar nesta ltima subconta.
Aquando da realizao da reserva de reavaliao, nos termos da NCRF 7, a subconta
581 x 2 Impostos diferidos ser creditada pela correspondente fraco do imposto
sobre o rendimento, por contrapartida da conta 56 Resultados transitados.
Simultaneamente, a conta 2742 Passivos por impostos diferidos ser debitada por
contrapartida da conta 24.11 Imposto sobre o rendimento Imposto corrente.
Independentemente da existncia de nova reavaliao, o valor do imposto diferido
resultante da diferena entre a base tributvel e o valor contabilstico dos bens no
depreciveis deve ser ajustado tendo em ateno a variao da base tributvel
decorrente da aplicao dos coeficientes de desvalorizao monetria, uma vez que
estes so utilizados para determinar tal base tributvel no mbito do apuramento das
mais e menos valias fiscais.
Reservas Livres, Resultados Transitados e Outras Rubricas de Capitais Prprios
Devem ser registados em reservas livres, em ajustamentos de partes de capital em filiais
e associadas e em resultados transitados:
Os valores das rubricas de capitais prprios que no sejam resultados do exerccio e que
correspondam a diferenas decorrentes da transposio de demonstraes financeiras
originariamente expressas em moeda estrangeira devem ser lquidos dos inerentes
impostos diferidos, sendo a expresso efectuada mediante duas subcontas, uma
destinada ao valor antes da considerao do imposto diferido e a outra ao imposto
diferido.
Apresentao
Contas individuais
Activos e Passivos por Impostos Diferidos
Os activos e passivos por impostos diferidos devem ser apresentados, no Balano, em
linha autnoma, devendo os activos por impostos diferidos ser inscritos como ltima
linha do Activo Activo Corrente Activos por impostos diferidos e os passivos por
impostos diferidos na penltima linha do Passivo Passivo no corrente.
Compensao
O valor respeitante a cada exerccio a inscrever na conta 241 Imposto sobre o
Rendimento ser o que resultar da diferena entre o valor do imposto corrente do
exerccio, ainda que determinado por estimativa, e o montante das retenes na fonte,
dos pagamentos por conta e dos pagamentos especiais por conta relativamente aos quais
exista o direito de deduo e, se credor, dever ser inscrito no Passivo ou, se devedor,
dever ser apresentado no Activo.
Uma entidade apenas deve compensar activos por impostos diferidos e passivos por
impostos diferidos se, e somente se:
Gasto de Imposto
Na Demonstrao dos Resultados por naturezas, o imposto sobre o rendimento do
exerccio (positivo ou negativo) apresentado na respectiva linha deve restringir-se ao
relacionado com os componentes do resultado lquido.
Na demonstrao dos Resultados por funes, o imposto sobre o rendimento (positivo
ou negativo) relacionado:
Com os resultados operacionais deve ser apresentado nas linhas previstas para o
efeito;
Divulgao
Contas individuais
Os principais componentes de gastos (rendimentos) de impostos devem ser divulgados
no Anexos so as seguintes:
Impostos sobre o rendimento:
1 Divulgao separada dos seguintes principais componentes de gasto (rendimento) de
26 Impostos sobre o rendimento:
9 Quantia de um activo por impostos diferidos e natureza das provas que suportam o
seu reconhecimento (apenas quando a utilizao do activo por impostos diferidos for
dependente de lucros tributveis futuros em excesso dos lucros provenientes da reverso
de diferenas temporrias tributveis existentes; e tenha sido sofrido um prejuzo quer
no perodo corrente quer no perodo precedente na jurisdio fiscal com que se
relaciona o activo por impostos diferidos).
10 Natureza das potenciais consequncias do imposto sobre rendimento que
resultariam do pagamento de dividendos aos accionistas.
11 Quantias das potenciais consequncias do imposto sobre rendimento praticamente
determinveis e existncia ou no de quaisquer potenciais consequncias no imposto de
rendimento no praticamente determinveis.
Adequando o tema do Anexo, seguiramos o contexto de forma a abordarmos a temtica
de prestao de contas, com os tipos de documentos, relatrios e enquadramento.
1
De acordo com artigo 130. Processo de documentao fiscal, os sujeitos passivos de
IRC, so obrigados a manter, durante 10 anos, em boa ordem o processo de
documentao fiscal, com excepo dos isentos nos termos do art. 9..
Autores: Jos Lus Silva Maria Manuela Rebelo Duarte
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