Calculo de infracciones tributarias Perdida tributaria indebida

3.1.
1. Introduccin
El presente artculo tiene como propsito
fundamental desarrollar la teora y prctica de
la determinacin de la infraccin por prdidas
tributarias indebidas, en aplicacin del artculo

Determinacin de la multa por pedida

tributaria
La prdida tributaria indebida ser la diferencia
entre la DD.JJ original y la rectificatoria, a esta
diferencia se aplica el 15%.. De acuerdo a lo
siguiente:

178 N 1 del cdigo tributario.

2. Perdidas tributarias
Los contribuyentes generadores de rentas de

Prdida
declarada
inicialmente

Prdida
declarada segn
Rectificatoria

tercera categora acogidos al rgimen general

del impuesto a la renta, pueden obtener utilidad

Perdida
tributaria
indebida

tributaria o perdida.

X 15%

Siendo as, la perdida tributaria obedece a que

los gastos aceptados tributarios superan a los

Por otra parte, si un contribuyente declara

ingresos gravados con el IR.

inicialmente

De lo expuesto anteriormente, las perdidas

tributarias pueden ser compensadas a partir del
siguiente ejercicio gravable. Asimismo, pueden
optar por escoger el sistema A o B que se
encuentra contemplado en el artculo 50 del a
ley del IR.
3. Reglas generales para la determinacin de

una

prdida

tributaria

posteriormente en la rectificatoria obtiene un

impuesto a pagar, la determinacin de la multa
ser para ambos, aplicndose el porcentaje
15% (para la perdida tributaria indebida) y 50%
(para el tributo omitido).
Perdida
tributaria
indebida

Impuesto a pagar

la sancin por perdidas tributarias

Cuando el contribuyente determina la prdida
tributaria en su DD.JJ anual y posteriormente
se percata que declaro indebidamente (en
exceso), habra incurrido en la infraccin

X 15%

X 50%

tipificada en el artculo 178 N 1 del cdigo

Base legal: Nota 21 de la tabla I

18 de agosto de 2015
ELABORADO POR: JERSON RENATO CHAVEZ

Calculo de infracciones tributarias Perdida tributaria indebida

CASUISTICA N 1
Un contribuyente acogido al rgimen general
del impuesto a la renta, est siendo fiscalizado
por la administracin tributaria por el ejercicio
2014. La administracin tributaria observo que
declaro

segn

su

DD.JJ

anual

del

IR

presentada el 04.04.2015 una perdida tributaria

de 35,000. Asimismo, el auditor restructuro el
estado de ganancias y prdidas, concluyendo
que la prdida tributaria asciende a 10,000. El
auditor emiti la resolucin de determinacin
con fecha 18.08.2015.
A continuacin se detalla el estado de

Segn SUNAT
Ventas Netas
(-) Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos operacionales
Gasto de venta
Gasto administrativo
Utilidad operativa
Gastos financieros
Gastos diversos
Resultado antes de participa. E IR
Utilidad contable
(+) Adiciones tributarias
(-) Deducciones tributarias
Renta neta imponible o perdida T.

S/.
1,525,000
785,600
739,400
315,000
275,000
149,400
120,000
45,000
-15,600
-15,600
5,600
-10,000

ganancias y prdidas de la DD.JJ declarado por

el contribuyente y la reestructuracin del
auditor:

Al declarar inicialmente una prdida de 35,000 y

posteriormente 10,000, el contribuyente habra
incurrido en una infraccin del artculo 178 numeral

Segn PDT anual

Ventas Netas
(-) Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos operacionales
Gasto de venta
Gasto administrativo
Utilidad operativa
Gastos financieros
Gastos diversos
Resultado antes de participa. E IR

1 del cdigo tributario, sancionando con una multa

S/.
1,500,000
785,600
714,400
315,000
275,000
124,400
120,000
45,000
-40,600

del 15% de la perdida indebida. Es as, para

determinar la perdida indebida, seguiremos el
siguiente procedimiento:

Declaracion
inicial
(A)
35,000.00

Utilidad contable
(+) Adiciones tributarias
(-) Deducciones tributarias
Renta neta imponible o perdida T.

Declaracion
rectificatoria
(B)
10,000.00

Perdida
tributaria
indebida
(A-B)
25,000.00

-40,600
5,600
-35,000

Posteriormente aplicaremos el 15% de la perdida

tributaria indebida para determinar la multa de la
siguiente forma:

18 de agosto de 2015
ELABORADO POR: JERSON RENATO CHAVEZ

Calculo de infracciones tributarias Perdida tributaria indebida

Perdida
tributaria
indebida
(A)
25,000.00

Multa
(A * 15%)
3,750.00

Por ltimo, procedemos a calcular la multa

rebajada

(gradualidad)

los

intereses

moratorios de la siguiente manera:

Multa por perdida tributaria indebida

3,750.00
Descuento por gradualidad (70%)
-2,625.00
Multa rebajada
S/. 1,125
Intereses moratorios
S/.
62
Total a pagar
S/. 1,187
Intereses moratorios desde 04.04.2015 hasta 18.08.2015
Dias transcurridos:
Tasa diaria:
Tasa capitalizada:
Importe de la deuda:
Intereses M. actualizados:

137 (A)
0.04% (B)
0.0548 (A*B) = C
1,125.00 (D)
61.65 (C*D)

CASUISTICA N 2
Un contribuyente acogido al rgimen general del
impuesto a la renta, presento su PDT anual 692 con
fecha 04.04.2015 determinando una perdida
tributaria de 55,000 segn consta su estado de

Observamos

entonces,

de

ganancias y prdidas. El 18/08/2015 se percata

gradualidad asciende al 70%, puesto que el

que omiti facturas de ventas en su DD.JJ anual y

contribuyente

su respectivo PDT 621 del periodo tributario

se

la

encuentra

rebaja

en

un

procedimiento de fiscalizacin.
Asimismo,

los

intereses

09/2014. El total de las facturas omitidas asciende

moratorios

se

computan (inician) desde la fecha en que

cometi la infraccin, entindase que esta fue
en la misma fecha que presento su declaracin
jurada.

a S. 95,000.00 (base imponible).

Siendo as, el 20/08/2015 el contribuyente subsana
voluntariamente presentando el PDT rectificado.
A cunto asciende la multa?
Solucin
Omitir ingresos en una declaracin jurada, implica
la omisin de un tributo, puesto que para
determinar el IGV e IR se toma una base imponible
y se obtiene la cuanta del tributo que ser
entregado

al

fisco

dentro

de

los

plazos

establecidos.

18 de agosto de 2015
ELABORADO POR: JERSON RENATO CHAVEZ

Calculo de infracciones tributarias Perdida tributaria indebida

Siendo as, el contribuyente habra incurrido en

A continuacin se presenta el llenado de la gua de

una infraccin tipificada del artculo 178

pago varios para el IR.:

numeral 1 del cdigo tributario, sancionado con

el pago del 50% del tributo omitido.
No obstante, cuando el contribuyente declara
inicialmente

una

perdida

tributaria

posteriormente rectifica y obtiene un impuesto

resultante (a favor del fisco), seria sancionado
tambin con el pago del 15% de la perdida
declarada indebidamente.
Base legal: Nota 21 de la tabla I
De lo expuesto anteriormente, se procede a
determinar la multa de la siguiente manera:

Los intereses moratorios para este caso, se

computan (inician) a partir del 05/04/2015 (al dia

Perdida tributaria indebida

Multa de 15%
a
Tributo omitido
Multa del 50% del tributo omitido
b
TOTAL MULTA
(a+b)
Descuento por gradualidad (95%)
Multa rebajada
Intereses moratorios
Total a pagar
Intereses moratorios desde 04.04.2015 hasta 20.08.2015
Dias transcurridos:
Tasa diaria:
Tasa capitalizada:
Importe de la deuda:
Intereses M. actualizados:

55,000.00
8,250.00
12,000.00
6,000.00
14,250.00
-13,537.50
S/.
713
S/.
40
S/.
752

siguiente de la fecha de vencimiento para presentar

la DD.JJ anual) hasta la fecha de pago.
Gua de pago varios para el pago de la multa:

139
0.04%
0.0556
712.50
39.62

Finalmente, el contribuyente tendr que pagar

el tributo omitido por IR del ejercicio 2014 que
asciende a S/. 12,000 + la multa de S/. 713 y
los intereses moratorios de S/. 40.00, sumando
un total de S/. 12,753.00.

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Calculo de infracciones tributarias Perdida tributaria indebida

Los intereses moratorios para el caso de la

multa por declarar datos falsos, se computan
(inician) desde la fecha de vencimiento, es decir
desde el 04/04/2015 hasta la fecha de pago.

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