CENTRO DE APOYO ELOY ALFARO

MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA

Carrera:
Asignatura: Auditoria de Gestin
Docente: MSc. Diana Gonzlez.
Correo: digonzalezca@mail.internacional.edu.ec
Telfono: 0998305030
Semestre: Sept 2014 Febrero 2015
Fecha:

NDICE:

Contenido
2.1

INTRODUCCIN A LA AUDITORIA DE GESTIN..........................................4

2.2

METODOLOGA DE LA AUDITORA DE GESTIN......................................11

2.3

CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA.....................................................11

2.4

HOJA DE TRABAJO................................................................................ 12

2.5

ESTADOS FINANCIEROS........................................................................12

CAPTULO I.
OBJETIVO GENERAL

Al finalizar el curso el alumno deber poseer la capacidad analizar e

interpretar los conceptos bsicos de la auditoria administrativa, as como su
aplicacin prctica, la aplicacin de las normas de auditora y la utilizacin
de las tcnicas y procedimientos de la misma.

ESPECIFICOS

Explicar el campo de aplicacin de una herramienta de esta naturaleza

Analizar la estructura y funciones de un rea de auditora
Examinar el marco metodolgico para implementar una auditora
administrativa
Identificar los diferentes tipos de informes de auditora
Aplicar los indicadores de gestin
Analizar e interpretar resultados
Determinar la aplicacin de los cuestionarios
Explicar la utilidad de las cdulas y grficos
Aplicar las cdulas y grficos
Identificar los distintos tipos de escala
Analizar los cambios registrados en las Normas Internacionales de Calidad
Conocer los escenarios alternativos para la aplicacin de la auditora
administrativa

CAPTULO II.
2.1 INTRODUCCIN A LA AUDITORIA DE GESTIN
2.1.1 Antecedentes de la Auditoria de Gestin:
El deseo de conocer si los procesos y actividades que desarrolla una
organizacin son los adecuados ha hecho que desde tiempos remotos,
iniciando de manera incipiente pero tomando forma con la Revolucin
Industrial, ya que es all en donde la figura de un auditor toma relevancia
ya que era el responsable de revisar las cuentas de compra, venta,
cobros y pagos, con el fin de tratar de descubrir operaciones
fraudulentas.
Con el avance de la Contabilidad y la era industrial, los propietarios
empiezan a utilizar los servicios de gerentes contratados, por lo que se
necesit de la presencia de auditores que protejan a los propietarios y
verificaran que los gerentes estn desempeando bien su trabajo.
A medida que el tiempo tecnificaba a las empresas, la auditora pasa a
ser un factor clave en los estados financieros, interrelacionndose con la
administracin y ampliando su objeto de estudio para tambin medir la
eficacia, eficiencia y economa de las organizaciones.
Este inters del administrador de conocer en que est fallando o que no
se est cumpliendo, lo lleva a evaluar si los planes se estn llevando a
cabalidad y si la empresa est alcanzando sus metas.
El propsito fundamental de estas primeras auditoras era detectar
desfalcos y determinar si las personas en posiciones de confianza
estaban actuando e informando de manera responsable.
La auditora de gestin surgi de la necesidad para medir y cuantificar
los logros alcanzados por la empresa en un perodo de tiempo
determinado, surge como una manera efectiva de poner en orden los
recursos de la empresa para lograr un mejor desempeo y
productividad.
2.1.2 Concepto de Gestin
Gestin es un proceso mediante el cual la entidad asegura la obtencin
de recursos y su empleo eficaz y eficiente en el cumplimiento de sus
objetivos. Se busca fundamentalmente la supervivencia y el crecimiento
de la entidad, se desarrolla dentro del marco que est determinado por
los objetivos y polticas establecidas por un plan estratgico e involucra
todos los niveles de responsabilidad de la entidad.

2.1.3 Conceptos y trminos de auditoria.

La auditora operativa, administrativa o de gestin es un examen
completo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa,
institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y
de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que d a sus
recursos humanos y materiales.1
Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se
siguen en todas las fases del proceso administrativo, aseguran el
cumplimiento con polticas, planes y programas, leyes y
reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en la
operacin y en los reportes y asegurar si la organizacin los est
cumpliendo y respetando.
Auditora Administrativa es la tcnica que tiene el objeto de revisar,
supervisar y evaluar la administracin de una empresa. 2
Control es una importante parte de la gestin ya que es un conjunto de
mecanismos para lograr objetivos determinados.
Control de Gestin: el control de gestin es el examen de eficiencia y
eficacia de las entidades de administracin y de los recursos pblicos,
determinada mediante la evaluacin de los procesos administrativos, la
utilizacin de indicadores de rentabilidad pblica y desempeo.
2.1.4 Instrumentos para el control de gestin.
El control de gestin como cualquier sistema, tiene instrumentos que
sirven de ayuda para las entidades, los mismos que son:
ndices: permiten detectar variaciones con relacin a metas o
normas.
Indicadores: son los cocientes que permiten analizar
rendimientos.
Cuadros de Mandos: permiten la direccin y enfoque hacia los
objetivos.
Grficas: representacin de informacin (variaciones y
tendencias).
1 WILLIAMS, Leonard P. Auditora Administrativa, Evaluacin de los Mtodos y
Eficiencia administrativa, Ediciones Diana, Mxico 1989, p. 45
2 FERNNDEZ Arenas, Jos, La auditora Administrativa, Ediciones Diana,
Mxico 1985, p. 226

Anlisis comparativo: compararse con el mejor, para lograr una

mayor superacin.
Control integral: participacin sistemtica de cada rea
organizacional en el logro de los objetivos.

2.1.5 Objetivos de la auditoria de gestin

La auditora de gestin formula y presenta una opinin sobre los
aspectos administrativos, gerenciales y operativos, poniendo nfasis en
el grado de efectividad y eficiencia con que se han utilizado los recursos
materiales y financieros mediante modificacin de polticas, controles
operativos y accin correctiva, desarrolla la habilidad para identificar las
causas operacionales y posteriores y explica los sntomas adversos que
se evidencian en la eficiente administracin. Sus objetivos son:
Identificar las reas de reduccin de costos, mejorar los mtodos
operativos e incrementar la rentabilidad con fines constructivos y
de apoyo a las necesidades examinadas.
Determinar si la funcin o actividad bajo examen podra operar de
manera ms eficiente, econmica y efectiva, a ms de determinar
si la produccin del departamento cumple con las
especificaciones dadas, en consecuencia se dan variados
informes, presupuestos y pronsticos que as como tambin los
Estados Financieros.
Establecer el grado en que la entidad y sus servidores han
cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones que les han
sido asignados.
Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios
controlan y evalan la calidad tanto en los servicios que presta
como en los procesos realizados.
Estimular la adherencia del personal al cumplimiento de los
objetivos y polticas de la entidad y mejorar los niveles de
productividad, competitividad y de calidad de la entidad.
Establecer si los controles gerenciales implementados en la
entidad o programa son efectivos y aseguran el desarrollo
eficiente de las actividades y operaciones.
2.1.6 Alcance de los procedimientos de auditoria y su campo de aplicacin
En la Auditora de Gestin puede alcanzar un sector de la economa,
todas las operaciones de la entidad, inclusive las financieras o puede

limitarse a cualquier operacin, programa, sistema o actividad

especfica.3
Tanto en la administracin como el personal que lleva a cabo la auditora
debe de estar de acuerdo en cuanto al alcance en general, si se conoce
que esta auditora incluye una evaluacin detallada de cada aspecto
operativo de la organizacin, es decir que el alcance debe tener
presente:
Satisfaccin de los objetivos institucionales.
Nivel jerrquico de la empresa.
La participacin individual de los integrantes de la institucin.
De la misma forma sera oportuno considerar en la Auditora de Gestin,
por la amplitud del objetivo de esta revisin:

Regulaciones: evaluar el cumplimiento de la legislacin, poltica y

procedimientos establecidos por los rganos y organismos
estatales.
Eficiencia y economa: involucra la utilizacin del personal,
instalaciones, suministros, tiempos y recursos financieros para
obtener mximos resultados con los recursos proporcionados y
utilizarlos con el menor costo posible.
Eficacia: se relaciona con el logro de las metas y los objetivos
para los cuales se proporcionan los recursos.
Salvaguarda de activos: contempla la proteccin contra
sustracciones, obsolescencia y uso indebido.
Calidad de la informacin: abarca la exactitud, la oportunidad, lo
confiable, la suficiencia y la credibilidad de la informacin, tanto
operativa como financiera.4

El alcance de la auditora de gestin alcanza a validar todas las

operaciones y procedimientos de la entidad y su oportunidad de
mejora enfocndose en la eficiencia, eficacia, economa, calidad de
la informacin y cumplimiento de leyes, procedimientos y polticas.
Este tipo de auditoras son un enfoque integral, por tanto se concibe
como una auditora de economa y eficiencia, porque est
considerada como una adquisicin econmica de los recursos
(insumos) y su utilizacin efectiva o provechosa en la produccin de
bienes, servicios u obras en la calidad y cantidad esperados y que
3 MALDONADO, Milton, Auditora de Gestin, Tercera Edicin, Quito 2006, p. 26
4 GONZALEZ, Roberto P., Marco Terico y Conceptual de la Auditora de
Gestin.

sean socialmente tiles y cuyos resultados sean medibles por su

calidad e impacto.

ECONOMIA
Auditora
hacia
la economa
ye
Uso oportuno de los recursos en cantidad y calidad
adecuadas
yRelacin
al menor
costo
entre
losposible
bienes

IMPACTO
De los productos

CALIDAD
Relacin entre los bienes o se
Auditora
Cantidad, grado y oportunidad de bienes
y servicioshacia la eficacia

Fuente: www.economiaynegocios.cl
2.1.7 Limitaciones de la auditora de gestin.
Las limitaciones pueden ser inherentes al control interno y son:
Costo-beneficio
Es decir que el costo de un procedimiento de control no sea
desproporcionado a la prdida potencial debida a fraudes o
errores.
Transacciones no de rutina

El hecho de que la mayora de los controles tiendan a ser

dirigidos a tipos de operaciones esperadas y no a operaciones
poco usuales.5
Error humano
Resultan de lo limitado del juicio humano y de la posibilidad de
cometer errores debido a descuido, distraccin, errores de
comprensin equivocada de instrucciones.
Colusin
La posibilidad de burlar los controles por medio de colusin con
partes externas a la entidad con empleados de la misma.
Abuso de responsabilidad
La posibilidad de que una persona responsable de ejercer el
control pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un
miembro de la administracin que violara algn control.
Obsolencia de procedimientos
La posibilidad de los procedimientos pudieran llegar a ser
inadecuados debido a cambios de las condiciones y que el
cumplimiento con esos procedimientos pudieran deteriorar el
control.

2.1.8 Clasificacin y tipos de auditoria

Los resultados de la auditora pueden no estar exentos de errores y
omisiones de importante significacin que influyan en la evaluacin a
expresar por el auditor en su informe, por lo que resulta necesario
conocer los riesgos latentes en este proceso, que al igual que la
auditora financiera son:

Riesgo inherente
El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia
de auditora necesaria para obtener la satisfaccin de auditora
suficiente para validar una afirmacin. Esta cantidad puede estar
presentada tanto en el alcance de cada prueba en particular
como en la cantidad de pruebas necesarias.
Es la susceptibilidad de los procesos a la existencia de errores o
irregularidades importantes generados por las caractersticas de
las empresas u organismos.

Riesgo de control

5 MALDONADO, Milton Limitaciones del Control Interno, Transcripcin de la

Gua Internacional de Auditora No. 6, Auditora de Gestin, Tercera Edicin,
Quito 2006, p. 55

El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control

estn incapacitados para detectar o evitar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna.
Este riesgo afecta a los procesos de control y evita detectar
irregularidades significativas de importancia relativa.
Riesgo de deteccin
El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de
auditora seleccionados no detecten errores o irregularidades
existentes en los estados contables.
Este tipo de riesgos es asumido por los auditores que en su
revisin no detecten deficiencias en el sistema de control interno,
este riesgo es totalmente controlable por la labor del auditor y
depende exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a
cabo los procedimientos de auditora.

2.1.9 Evaluacin del riesgo de auditora de gestin

La evaluacin del riesgo en la auditora es el proceso mediante el cual, a
partir de un anlisis de la existencia e intensidad de los factores de
riesgo, se mide el nivel de riesgo presente para cada caso.
El nivel de riesgo de auditora se mide mediante los siguientes grados:
Mnimo
Bajo
Medio
Alto
La evaluacin del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y
depende exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del
auditor. Este riesgo y su valoracin subjetiva se detallan a continuacin:
VARIACIN DEL RIESGO DE DETECCIN DE AUDITORA
NIVEL DE RIESGO
MNIMO
BAJO

SIGNIFICATIVIDAD
No significativo
Significativo

FACTORES RIESGO

PROBABILIDAD DE
OCURRENCIA
Remota
Improbable

No existen
Existen algunos pero
poco importantes
MEDIO
Muy significativo
Existen algunos
Posible
ALTO
Muy significativo
Existen varios y son Probable
importantes
Fuente: MALDONADO Milton, Auditora de Gestin, Tercera Edicin, Quito 2006, p. 62.

2.2 METODOLOGA DE LA AUDITORA DE GESTIN

2.2.1 Planeacin
Para cada auditora que se va a practicar, se debe elaborar un plan, esto
lo contemplan las Normas para la ejecucin, este plan debe ser tcnico
y administrativo, el plan administrativo debe contemplar todo lo referente
a clculos monetarios a cobrar, personal que conformaran los equipos
de auditora, horas hombres, etc.
Un programa de auditora es el procedimiento a seguir en el examen a
realizarse, el mismo que es planeado con anticipacin el cual debe ser
flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos
empleados en cada auditora de gestin estn de acuerdo con las
circunstancias del examen.
El auditor debe demostrar eficiencia en el planeamiento de la auditora a
ejecutar, debe desechar todos los procedimientos exagerados o
innecesarios, al planear un programa de auditora debe hacerse uso de
todas las ventajas que ofrecen los conocimientos profesionales y el
criterio personal del auditor. El programa de auditora, es parte
integrante de los papeles de trabajo, puesto que constituyen evidencia
de los planes trazados y de la ejecucin de los pasos seguidos en la
auditora.6
Elaboracin del programa de auditora
Cada miembro del equipo de auditora debe tener en sus manos el
programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditora objeto
de su examen.
Una de las funciones ms importantes del programa de auditora es
especificar los procedimientos de auditora que hemos considerado de
acuerdo con las circunstancias, y relacionar estos procedimientos de
auditora directamente con los procedimientos de contabilidad y con la
extensin y efectividad del sistema de control interno de la Empresa
objeto del examen.7

6 s/a, Planeacin, Normas Internacionales de Auditora, pg. 34

7 GUILARTE, Yanelis Q., Bases de auditora de gestin para el sector pblico.

En este paso se determinan las acciones que se realizarn para

instrumentar la auditora en forma secuencial y ordenada, tomando en
cuenta las condiciones que tienen que prevalecer para alcanzar en
tiempo y lugar los objetivos establecidos.
2.2.2 Instrumentacin
Concluida la parte preparatoria del planeamiento, se procede con la
Instrumentacin del programa de auditora de gestin. En esta etapa se
tienen que seleccionar y aplicar las tcnicas de recoleccin que se
estimen ms viables, de acuerdo con las circunstancias propias de la
auditora, la medicin que se emplear, el manejo de los papeles de
trabajo y evidencia, as como la supervisin necesaria para mantener
una coordinacin efectiva.
2.2.2.1 Recopilacin de la informacin.
La tarea de recopilacin de informacin, debe enfocarse al registro de
todo tipo de hallazgo y evidencias que haga posible su examen
objetivo, de otra manera se puede incurrir en errores de interpretacin
que causen retrasos u obliguen a recapturar la informacin,
reprogramar la auditora o en su caso, a suspenderla.
De igual manera, es conveniente aplicar un criterio de discriminacin,
teniendo siempre presente el objetivo del estudio, y proceder
continuamente a su revisin y evaluacin, para mantener una lnea de
accin uniforme.
2.2.2.2 Tcnicas de recoleccin
Para recabar la informacin requerida en forma gil y ordenada, se
puede utilizar alguna, o una combinacin de las siguientes tcnicas:
Investigacin documental.
Observacin directa
Acceso a redes de informacin.
Entrevista
Cuestionarios
Cdulas
2.2.2.2.1 Investigacin documental
La investigacin documental consiste en la localizacin, seleccin y
estudio de la documentacin que puede aportar elementos de juicio a
la auditora, las fuentes documentales bsicas son las siguientes:
Legales
Normativa que rige para la empresa.
Acta constitutiva
Reglamento interno
Tratados y convenios
Decretos y acuerdos

 Normas (nacionales e internacionales)

Oficios circulares.
Administrativas
o Organigramas
o Manuales administrativos
o Sistemas de informacin
o Sistemas de normalizacin y certificacin
o Cuadros de distribucin del trabajo
o Estadsticas de trabajo
o Plantilla de personal
o Inventarios de mobiliario y equipo
o Redes para el anlisis lgico de problemas
o Socio gramas
o Unidades de medida del desempeo
o Estudios de mejoramiento
o Auditoras administrativas previas.

Estudios financieros
o Recursos financieros para inversin
o Anlisis y proyecciones financieras
o Programas de financiamiento
o Evaluacin financiera.

2.2.2.2.2 Observacin directa

Es el acercamiento y revisin del rea fsica donde se desarrolla
el trabajo de la administracin de la empresa auditada, para
conocer las condiciones de trabajo y el clima organizacional
imperante.
Es recomendable que el auditor responsable presida la
observacin directa, y comente y discuta su percepcin con su
equipo auditor, de esta manera se asegurar de que exista un
consenso en torno a las condiciones de funcionamiento del rea y
podr definir los criterios a los que deber sujetarse en todo
momento la auditora.
2.2.2.2.3 Acceso a redes de informacin
El acceso a redes, permite detectar informacin operativa o
normativa de clientes, socios, proveedores, empleados,
organizaciones del sector o ramo, entre otras.
2.2.2.2.4 Entrevistas
Consiste en reunirse con una o varias personas y cuestionarlas
orientadamente para obtener informacin, este medio es

posiblemente el ms utilizado, y uno de los que pueda brindar

informacin ms completa y precisa, puesto que el entrevistador,
al tener contacto con el entrevistado, adems de obtener
respuestas, puede percibir actitudes y recibir comentarios. Para
que una entrevista se desarrolle positivamente, es conveniente
observar estos aspectos:
Tener claro el objetivo
Establecer anticipadamente la distribucin del trabajo.
Concertar previamente la cita.
Clasificar la informacin que se obtenga.
2.2.2.2.5 Cuestionarios
Se utilizan para obtener la informacin deseada en forma
homognea, estn constituidos por series de preguntas escritas,
predefinidas, secuenciadas y separadas por captulos o temtica
especfica.
La calidad de la informacin que se obtenga, depender de su
estructura y forma de presentacin, en trminos generales, todo
cuestionario debe expresar el motivo de su preparacin,
procurando que las preguntas sean claras y concisas, con un
orden lgico, redaccin comprensible y facilidad de respuesta
evitando recargarlo con demasiadas preguntas, si el caso lo
amerita, podr incluirse un instructivo de llenado.
2.2.2.2.6 Cdulas.
Se utilizan para captar la informacin requerida de acuerdo con el
propsito de la auditora, estn conformadas por formularios cuyo
diseo incorpora casillas, bloques y columnas que facilitan la
agrupacin y divisin de su contenido para su revisin y anlisis,
con el fin de que abran la posibilidad de ampliar el rango de
respuesta.
2.2.3 Examen
El examen de los factores de la auditora de gestin integral, consiste en
dividir o separar sus elementos componentes para conocer la
naturaleza, las caractersticas y el origen de su comportamiento, sin
perder de vista la relacin, interdependencia e interaccin de las partes
entre s y con el todo, y de stas con su contexto.
2.2.3.1 Propsito
Aplicar las tcnicas de anlisis procedentes para lograr los fines
propuestos con la oportunidad, extensin y profundidad que requiere

el universo sujeto a examen, y las circunstancias especficas del

trabajo, a fin de reunir los elementos de decisin ptimos.
2.2.3.2 Procedimiento
El examen provee de una clasificacin e interpretacin de hechos,
diagnstico de problemas, as como de los elementos para evaluar y
racionalizar los efectos de un cambio.
El procedimiento de examen consta de los siguientes pasos:
Conocer el hecho que se analiza
Describir ese hecho
Descomponerlo para percibir todos sus aspectos y detalles
Revisarlos crticamente para comprender mejor cada elemento.
Ordenar cada elemento de acuerdo con el criterio de
clasificacin seleccionado, haciendo comparaciones y
buscando analogas o discrepancias.
Definir las relaciones que operan entre cada elemento,
considerado individualmente y en conjunto.
Identificar y explicar su comportamiento, con el fin de entender
las causas que lo originaron y el camino para su atencin.
Un enfoque muy eficaz para consolidar el examen consiste en
adoptar una actitud interrogativa y formular de manera sistemtica
seis cuestionamientos:

Qu trabajo se hace? Naturaleza o tipo de labores que se

realizan.
Para qu se hace? Propsitos que se pretenden alcanzar.
Quin lo hace? Personal que interviene.
Cmo se hace? Mtodos y tcnicas que se aplican.
Con qu se hace? Equipos e instrumentos que se utilizan.
Cunto se hace? Estacionalidad, secuencia y tiempos
requeridos.

Despus de obtener respuestas claras y precisas para cada una de

las preguntas anteriores, stas deben someterse, a su vez, a un
nuevo interrogatorio, planteando la pregunta Por qu? Hasta en
cinco ocasiones, de manera consecutiva. A partir de este momento,
el examen se torna ms crtico, y permite que las nuevas respuestas
vayan abriendo una perspectiva cada vez ms profunda en cuanto a
las alternativas para respaldar las conclusiones y juicios del auditor.
Tcnicas de anlisis administrativo: constituyen los instrumentos en
que el auditor se apoya para complementar sus observaciones, y le
posibilitan:

Comprobar cmo se estn ejecutando las etapas del proceso

administrativo.
Evaluar cualitativa y cuantitativamente los indicadores
establecidos.
Examinar los resultados que est obteniendo la organizacin.
Revisar las circunstancias que inciden en los resultados
Verificar los niveles de efectividad
Conocer el uso de los recursos
Determinar la medida de consistencia en procesos especficos.

Las tcnicas que se utilizan para realizar el anlisis y que

representan un apoyo para el auditor, se encuentran las siguientes:

Formulacin del diagnstico de auditora en la

administracin
La diagnosis administrativa, parte esencial de la auditora de
gestin, es un recurso que traduce los hechos y
circunstancias en informacin concreta, susceptible de
cuantificarse y cualificarse. Es tambin la oportunidad para
disear un marco global de anlisis, para sistematizar la
informacin de la realidad de una organizacin, para
establecer la naturaleza y magnitud de sus necesidades,
para identificar los factores ms relevantes de su
funcionamiento, para determinar los recursos disponibles en
la resolucin de problemas, y sobre todo, para servir como
cause a las acciones necesarias que ofrezcan su atencin
efectiva.
El diagnstico es un mecanismo de estudio y aprendizaje,
toda vez que fundamente y transforma las experiencias y los
hechos en conocimiento administrativo, a la vez que permite
evaluar tendencias y situaciones para formular una
propuesta interpretativa, o modelo analtico, de la realidad
de la organizacin.
Para que el diagnstico administrativo aporte elementos de
decisin sustantivos a la auditora, tiene que incorporar los
siguientes aspectos:
o Descripcin de la organizacin de acuerdo con su
situacin actual y su trayectoria histrica.
o Elementos probatorios de la necesidad de ejercer una
auditora administrativa.
o Definicin de un objetivo general y objetivos por rea
especfica.

o Efecto de la estrategia seguida.

o Consecuencias de la implementacin del proyecto de
auditora.
o Nivel de aplicacin del proceso administrativo.
o Comportamiento de los elementos especficos que
coadyuvan con el proceso administrativo.
o Efectividad con la que se instrumentan las acciones
administrativas.
o Racionalidad con la que se utilizan los recursos.
o Calidad de vida de la organizacin.
o Alternativas de accin para elevar el desempeo
organizacional.
o ndole de las relaciones con el entorno
o Identificacin de tendencias internas y externas.
o Deteccin de oportunidades de mejora.
2.2.4 Informe
Al finalizar el examen de auditora de gestin, es necesario preparar el
informe de la Auditora de Gestin practicada, en el cual se consignen
los resultados obtenidos, identificando claramente el rea, sistema,
programa, proyecto, etc., auditado, el objeto de la revisin, la duracin,
alcance, recursos y mtodos empleados.
En virtud de que en este documento se sealan los hallazgos, as como
las conclusiones y recomendaciones de la auditora, es indispensable
que brinde suficiente informacin respecto a la magnitud de hallazgos y
la frecuencia con que se presentan, dependiendo del nmero de casos o
transacciones revisadas en funcin de las operaciones que realiza la
organizacin. Asimismo, es importante que tanto los hallazgos como las
recomendaciones estn sustentadas por evidencia competente y
relevante, debidamente documentada en los papeles de trabajo del
auditor.
Los resultados, las conclusiones y recomendaciones que de ellos se
desprendan, debern reunir atributos tales como:
Objetividad: visin imparcial de los hechos.
Oportunidad: disponibilidad en tiempo y lugar de la informacin.
Claridad: fcil comprensin del contenido
Utilidad: provecho que puede obtenerse de la informacin.
Calidad: apego a las normas de la calidad y elementos del sistema
de calidad en materia de servicios.
Lgica: secuencia acorde con el objeto y prioridades establecidas.

El informe constituye un factor invaluable en tanto que posibilita conocer

los instrumentos y criterios contemplados fueron acordes con las
necesidades reales, y deja abierta la alternativa de su presentacin
previa al titular de la organizacin para determinar los logros obtenidos,
particularmente cuando se requieren elementos probatorios o de juicio
que no fueron captados en la aplicacin de la auditora. En caso de una
modificacin significativa, derivada de evidencia relevante, el informe
tendr que ajustarse.
2.2.4.1 Aspectos operativos
Antes de presentar la versin definitiva del informe, es necesario
revisarlo en trminos prcticos, partiendo de las premisas acordadas
para orientar las acciones que se llevaron a cabo en forma operativa.
Para abordar este aspecto, es aconsejable ajustarse al orden
siguiente:
Introduccin.
Criterios que se contemplaron para comprender e interpretar la
auditora.
Antecedentes
Informacin que enmarca la gnesis y situacin actual de la
organizacin.
Justificacin
Elementos que hicieron necesaria su aplicacin.
Objetivos de la auditora
Razones por las que se efectu la auditora y fines que se
persiguen con el informe.
Estrategia
Cursos de accin seguidos y recursos ejercidos en cada uno de
ellos.
Recursos
Medios humanos, materiales, tecnolgicos empleados.
Costo
Recursos financieros usados en su desarrollo
Alcance
mbito, profundidad y cobertura del trabajo.
Acciones
Pasos o actividades realizados en cada etapa.
Metodologa
Marco de trabajo, tcnicas e indicadores en que se sustent la
auditora.
Resultados
Hallazgos significativos y evidencia suficiente que los sustenta.
Conclusiones
Inferencias basadas en las pruebas obtenidas.

Recomendaciones
Sealamientos para mejorar la operacin y el desempeo.
Alternativas de implantacin
Programa y mtodo viables.
Desviaciones significativas
Grado de cumplimiento de las normas aceptadas para la
auditora.
Opiniones de los responsables de las reas auditadas
Puntos de vista externados acerca de los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones.
Asuntos especiales
Toda clase de aspectos que requieren de un estudio ms
profundo.

2.2.4.2 Presentacin del informe

Una vez que el informe ha quedado debidamente estructurado, el
responsable de la auditora convocar al grupo auditor para efectuar
una revisin de su contenido, en caso de detectar algn aspecto
susceptible de enriquecer o clarificar, realizar los ajustes necesarios
para depurarlo.
Cuando ya se cuente con el informe final, se proceder a su entrega y
presentacin a:

Titular de la organizacin
rgano de gobierno
Niveles directivos
Mandos medios y nivel operativo
Grupos de filiacin, corporativos sectoriales
Dependencia globalizadora.

La presentacin del informe puede realizarse con el apoyo de equipos

de cmputo, lminas o material audivisual.
2.2.5 Seguimiento
Las observaciones que se producen como resultado del examen de
auditora, deben sujetarse a un estricto seguimiento, ya que no slo se
orientan a corregir las fallas detectadas, sino tambin a evitar su
recurrencia.
En este sentido, el seguimiento no se limita a la determinacin de
observaciones o deficiencias, sino a aportar elementos de crecimiento a
la organizacin lo que hace posible:
Verificar que las acciones realizadas como resultado de las
observaciones, se lleven a la prctica en los trminos y fechas

establecidos conjuntamente con el responsable del rea, funcin,

proceso, programa, proyecto o recurso revisado, a fin de alcanzar
los resultados esperados.
Facilitar al titular de la organizacin la toma de decisiones.
Constatar las acciones que se llevaron a cabo para instrumentar
las recomendaciones y al finalizar la revisin, rendir un nuevo
informe referente al grado y forma como stas se atendieron.

2.3 INDICADORES Y CUESTIONARIOS

2.3.1 Caractersticas
Se debe aplicar indicadores del proceso administrativo, lo que pretende
facilitar la determinacin del rango aceptable para cada funcin
revisada. Como un ejemplo se seala el siguiente:
Etapa: Planeacin
Componente: Visin
Indicadores cualitativos
o Nivel en que enmarca el logro de aspiraciones comunes.
o Cmo fomenta el nivel de compromiso
o Cmo eleva la moral y el espritu de equipo.
Indicadores cuantitativo
Empleados que conocen la Visin / total de empleados.

Cifra ptima
1=100%
Rango aceptable
95=95%
Resultados obtenidos
o Indicadores cualitativos Observaciones
La gran mayora de los empleados la conoce, pero no la asocia
claramente con sus objetivos personales.
El nivel de compromiso entre los empleados es bueno, aunque
se perciben fallas de integracin institucional.
La moral y el espritu de equipo es alta, pero an prevalecen
actitudes que requieren de revisin para mejorar el desempeo
de la empresa.
o Indicador cuantitativo Observaciones
El porcentaje de 92% es adecuado, pero se extralimita del
rango aceptado.
2.3.2 Aspectos que se deben considerar en la formulacin de indicadores
Un indicador de desempeo es una herramienta que entrega
informacin cuantitativa respecto del logro o resultado en la entrega de
productos (bienes o servicios) generados por la institucin, cubriendo
aspectos cuantitativos o cualitativos. Su informacin sirve para tomar
decisiones.
2.3.3 Niveles de aplicacin

Los indicadores pueden ser aplicados en todas las reas de la empresa,

como se puede observar en el siguiente ejemplo:

Indicadores de mbito de proceso

o Programas de trabajo
o Programacin
o Ejecucin de recursos
Indicadores mbito de producto
o Eficacia
o Eficiencia
o Economa
o Calidad.
Indicadores mbito de resultado.
o Intermedio
o Final.
2.3.3.1 mbitos de medicin
2.3.3.1.1 Procesos productivos
Actividades vinculadas con la ejecucin o forma en que el trabajo
es realizado para elaborar los productos (bienes y/o servicios).
Procedimientos de compra
Licitaciones
Procesos tecnolgicos
Administracin financiera
Porcentaje de ejecucin del presupuesto
Porcentaje de compras de insumos efectuadas dentro del
tiempo programado.
2.3.3.1.2 Pasos para construir indicadores
Establecer las definiciones estratgicas
Las definiciones estratgicas son el referente para la
medicin del desempeo, son los cimientos de un sistema
de informacin de gestin, ya que contienen la Misin,
Objetivos estratgicos, productos.
Establecer los aspectos relevantes a medir
De las definiciones estratgicas se extraen los aspectos
relevantes que deben ser medidos para una institucin.
MISIN
Contribuir a mejorar la calidad de vida de los
ciudadanos y la competitividad del pas,
facilitando la movilizacin de personas y
mercancas por tierra, aire y mar, en forma
segura, rpida, agradable y a un justo precio.
OBJETIVO ESTRATGICO

ASPECTOS RELEVANTES
Calidad de vida
competitividad
Segura
Rpida
Agradable
Justo precio

Lograr que los sistemas y servicios de Servicios de transporte

transporte sean eficientes y seguros, en Eficientes
Seguros
trminos econmicos, ambientales y sociales.
Econmicos
Ambientales
Sociales.
PRODUCTOS
Regular y controlar el transporte y el trnsito Regular
Controlar
areo.

Formular los indicadores

Para cada aspecto relevante determinado en el paso
anterior, se definirn los indicadores ms relevantes.
Adems, para cada indicador relevante propuesto, se debe
definir la frmula de clculo.

Validar los indicadores

Cada indicador propuesto debe ser validado tcnicamente,
aplicando criterios de validacin basndose en los
siguientes aspectos:
o Por la importancia de la variable medida para
mejorar el desempeo a partir de la evaluacin.
o Por la disponibilidad de datos que se tenga
o Por la capacidad de controlar el desempeo
o Indicadores que permitan medir continuamente (ao
tras ao) variables relevantes en el cumplimiento de
la misin y de inters para la ciudadana.

Recopilar la informacin
Teniendo
en
cuenta
la
informacin
contablepresupuestaria, estadsticas de produccin fsica, cargas
de trabajo del personal, encuestas, estudios especiales,
benchmarking, etc.

Establecer metas y periodicidad de medicin

De acuerdo al sentido de la medicin, si esta ser
ascendente o descendente. Adems teniendo en cuenta la
meta que se alcanzar al final del periodo.

Establecer la fuente de informacin

Para verificar el cumplimiento de las metas (auditora de
gestin), mediante:
o Registros de la institucin.
o Estadsticas oficiales
o Encuestas (externas).

Establecer supuestos
Considerando los factores externos no controlables por la
institucin, como pueden ser:

o
o
o
o
o
o

Tipo de cambio
Ingresos esperados
Tarifas
Nivel de demanda de los ciudadanos
Aprobacin de procesos por entes externos
Flujo de recursos internacionales.

Evaluar los resultados

Considerando:
o Valor real alcanzado al final del periodo vs. Meta
o No cumplimientos y sobrecumplimientos
o Anlisis de las causas de los resultados
o Recomendaciones
o Compromisos
o Plazos
o Responsables
o Programa de seguimiento de compromisos

Informar los resultados y la evaluacin.

Como son:
o Resultados de la institucin
o Evaluacin del cumplimiento
o Relevancia de los resultados
o Relacin con los recursos presupuestarios
o Efectos de los resultados
o Recomendaciones.

2.3.4 Dimensiones que se pueden evaluar por medio de indicadores

Hay que entender, que una parte principal que involucra la auditora de
gestin, radica en entender la manera como estn diseados sus
procesos internos, ya que all se podr observar en donde la empresa
est retardando el cumplimiento de actividades y por ende, dejar de
cumplir con las metas establecidas en base de cada indicador
levantado.
Un mtodo utilizado para analizar los procesos de una organizacin, es
el diagrama de tortuga, el mismo que es un modelo de anlisis de
procesos, de fcil entendimiento y en donde podemos describir y
analizar un proceso a cualquier nivel.
El diagrama de tortuga no es una herramienta para identificar procesos,
sino una vez identificado el proceso es para entenderlo con aplicaciones
comunes como:

Planificacin estratgica
Implementacin y mantenimiento del Sistema de Gestin de
Calidad
Planificacin y ejecucin de auditoras
Ayuda en la toma de decisiones.

Permite entonces, mantener consistencia y coherencia entre las

actividades
de
planificacin,
mantenimiento,
implementacin,
verificacin (auditora) y mejora del negocio, sintetiza toda la informacin
relevante de la empresa, segn se puede observar en el siguiente
grfico:

Este diagrama le permitir al auditor, entender como estn funcionando

los procesos en la empresa, ya que de all podr establecer si los
indicadores planteados para cada uno de ellos se estn cumpliendo.
Este mtodo utiliza diversos documentos que sustentan el cumplimiento
de las actividades realizadas, sin embargo, para el auditor, el documento
denominado Herramienta para auditar es la hoja de trabajo que debe
realizar para determinar los hallazgos ms significativos.
HERRAMIENTA PARA AUDITAR
Proceso auditado:
Fecha:
Proceso (s) que proporcionan entradas:
Objetivo de la auditora
Procesos(s) que reciben las salidas:
Criterio de auditora

Auditor
ETAPA DE LA
AUDITORA

ACTIVIDADES
DE
LA
AUDITORA Y/O
PREGUNTAS
QUE SE HACE
EL
AUDITOR
DURANTE
LA
PLANIFICACI
N
DE
LA
AUDITORA.

PREGUNTAS
DURANTE LA
AUDITORA

Auditados:
OBSERVACIONES
DE LA AUDITORA
Y/O RESPUESTAS
A
LAS
PREGUNTAS
PLANTEADAS.

HALLAZGOS
DE
LA
AUDITORA.

2.4 EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA DE GESTIN

2.4.1 Variacin del riesgo de deteccin de auditora
Es una actividad que debe practicar la direccin en cada entidad
gubernamental, pues sta debe conocer los riesgos con los que se
enfrenta; debe fijar objetivos, integrar las actividades de ventas, produccin,
comercializacin, etc., para que la organizacin funcione en forma
coordinada; pero tambin debe establecer mecanismos para identificar,
analizar y tratar los riesgos correspondientes.
Toda entidad, independientemente de su tamao, estructura, naturaleza o
sector al que pertenecen, debe hacer frente a una serie de riesgos tanto de
origen interno como externo que deben evaluarse; una condicin previa a la
evaluacin de los riesgos es en el establecimiento de objetivos en cada
nivel de la organizacin que sean coherentes entre s. La evaluacin de
riesgo consiste en la identificacin y anlisis de los factores que podran
afectar la consecucin de los objetivos, a base del cual se determina la
forma en que los riesgos deben ser subsanados, implica el manejo del
riesgo relacionado con la informacin que genera y que puede incidir en el
logro de los objetivos de control interno en la entidad; este riesgo incluye
eventos o circunstancias que pueden afectar su confiabilidad de la
informacin sobre las actividades y la gestin que realiza la direccin y
administracin.
Los riesgos afectan la habilidad de cada entidad para sobrevivir, competir
con xito dentro de su sector, mantener una posicin financiera fuerte y una
imagen pblica positiva, as como la calidad global de sus productos,
servicios u obras; no existe ninguna forma prctica de reducir el riesgo a
cero, pues el riesgo es inherente a una actividad institucional; no obstante,
compete a la direccin determinar cul es el nivel de riesgo aceptable .
Los elementos que forman parte de la evaluacin del riesgo son:
- Identificacin de los objetivos del control interno.

- Identificacin de los riesgos internos y externos.

- Los planes deben incluir objetivos e indicadores de rendimiento.
- Evaluacin del medio ambiente y externo.
- Identificacin de los objetivos del control interno.
La identificacin de los riesgos debe ser a nivel de la entidad,
considerando los siguientes factores:
Externos: Los avances tecnolgicos, las necesidades y expectativas
cambiantes de los clientes, la competencia, las nuevas normas y
reglamentos, los desastres naturales y los cambios econmicos.

Internos: Las averas en los sistemas informticos, la calidad de

empleados y los mtodos de formacin y motivacin, los cambios de
responsabilidades de los directivos, la naturaleza de las actividades de
la entidad, y otros.
La identificacin de los riesgos tambin tiene que ser a nivel de cada
actividad de la institucin, especialmente en las unidades o funciones
ms importantes, como produccin, desarrollo tecnolgico,
administracin de bodegas, etc., que contribuyen para que tambin se
mantenga un nivel aceptable de riesgo para el conjunto de la entidad.
Una vez identificado los riesgos de la entidad y por actividades cabe un
anlisis de los riesgos cuyo proceso incluye:
- Una estimacin de la importancia del riesgo.

- Una evaluacin de la probabilidad (o la frecuencia) de que se

materialice el riesgo.
- Un anlisis de cmo a de solventarse el riesgo sealando las
medidas que deben adoptarse.
El componente EVALUACION DE LOS RIESGOS, debe ser evaluado
considerando los siguientes factores:
2.4.1.1

Mtodos de evaluacin

Para la evaluacin de control interno se utiliza diversos mtodos,

entre los ms conocidos los siguientes:
2.4.1.1.1 Cuestionarios
Consiste en disear cuestionarios a base de preguntas que deben
ser contestadas por los funcionarios y personal responsable, de las
distintas reas de la empresa bajo examen, en las entrevistas que
expresamente se mantienen con este propsito.
Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta
afirmativa indique un punto ptimo en la estructura de control interno
y que una respuesta negativa indique una debilidad y un aspecto no
muy confiable; algunas preguntas probablemente no resulten
aplicables, en ese caso, se utiliza las letras NA no aplicable. De ser
necesario a ms de poner las respuestas, se puede completar las
mismas con explicaciones adicionales en la columna de
observaciones del cuestionario o en hojas adicionales.
En las entrevistas, no solo se procura obtener un Si, No, o NA, sino
que se trata de obtener el mayor nmero de evidencias; posterior a la
entrevista, necesariamente debe validarse las respuestas y
respaldarlas con documentacin probatoria.
2.4.1.1.2 Flujogramas
Consiste en relevar y describir objetivamente la estructura orgnica
de las reas relacionadas con la auditoria, as como, los
procedimientos a travs de sus distintos departamentos y
actividades.

Este mtodo es ms tcnico y remediable para la evaluacin, tiene

ventaja frente a otros mtodos porque permite efectuar el
relevamiento siguiendo una secuencia lgica y ordenada, permite ver
de un solo golpe de vista el circuito en su conjunto y facilita la
identificacin o ausencia de controles.
Para la preparacin, se debe seguir los siguientes pasos:
1. Determinar la simbologa.
2. Disear el flujograma
3. Explicar cada proceso junto al flujo o en hojas adicionales.
A continuacin se presentan la simbologa de flujogramacin

Fuente: www.monografias.com

2.4.1.1.3 Matrices

El uso de matrices conlleva el beneficio de permitir una mejor

localizacin de debilidades de control interno. Para su elaboracin,
debe llevarse a cabo los siguientes procedimientos previos:
- Completar un cuestionario segregado por reas bsicas, indicando

el nombre de los funcionarios y empleados y el tipo de funciones que

desempean.
- Evaluacin colateral de control interno.
2.4.2

Normatividad de la auditora de gestin

Las declaraciones de Normas de Auditora o SAS (Statements on
Auditing Standards) son interpretaciones de las normas de auditora
generalmente aceptadas que se han convertido en estndar
internacional.
Estas normas si bien estn dirigidas a las auditoras de los estados
financieros, tambin rigen a las auditoras administrativas como son el
caso de las nias: 200 Responsabilidades; 300 Planeacin; 400 Control
Interno; 500 Evidencia de Auditora; 600 Uso del Trabajo de otros; y 700
Conclusiones y dictamen de auditora.

200 Responsabilidades.
o 210 Cartas para el acuerdo de los trminos sobre un trabajo de
auditora (NIA 2).
Esta norma proporciona pautas para la preparacin de la carta de
contratacin, en la cual el auditor documenta y confirma la
aceptacin de un trabajo, el objetivo y alcance de la auditora, el
grado de su responsabilidad ante el cliente y el formato del
informe a ser emitido, si bien esta norma no requiere
explcitamente que el auditor obtenga una carta de contratacin,
proporciona una orientacin con respecto a su preparacin de tal
manera que se presume su uso.
o 220 Control de calidad del trabajo de auditora (NIA 7)
Esta norma trata sobre el control de calidad que se relaciona con
el trabajo delegado a un equipo de trabajo y con las polticas y
procedimientos adoptados por un profesional para asegurar en
forma razonable que todas las auditoras efectuadas estn de
acuerdo con los principios bsicos que regulan la auditora.
o 230 Documentacin (NIA 9)
Esta norma define documentacin como los papeles de trabajo
preparados u obtenidos por el auditor y conservados por l para
ayudar a la planificacin, realizacin, supervisin de los

procedimientos que brindan la evidencia de auditora ms

confiable con respecto a ciertas afirmaciones.
o 300 Planeacin (NIA 4)
Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito
su plan general y un programa de auditora que defina los
procedimientos necesarios para implantar dicho plan.
o 310 Conocimiento del negocio (NIA 30)
El propsito de esta norma es determinar qu se entiende por
conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y
para el equipo de auditora que trabajan en una asignacin,
porque es relevante para todas las fases de una auditora y cmo
el auditor obtiene y utiliza ese conocimiento.
o 320 La importancia relativa de la auditora (NIA 25)
Esta norma se refiere a la interrelacin entre la significatividad y
el riesgo en el proceso de auditora, identifica tres componentes
distintos del riesgo de auditora: riesgo inherente, riesgo de
control y riesgo de deteccin, tomando conciencia de la relacin
entre significatividad y riesgo, el auditor puede modificar sus
procedimientos para mantener el riesgo de auditora en un nivel
aceptable.
o 400 Control Interno (NIA 6)
El propsito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la
obtencin de una comprensin y prueba del sistema de control
interno, la evaluacin del riesgo inherente y de control y la
utilizacin de estas evaluaciones para disear procedimientos
sustantivos que el auditor utilizar para reducir el riesgo de
deteccin a niveles aceptables.
o 402 Consideraciones de auditora en entidades que utilizan
organizaciones prestadoras de servicios
Esta norma establece que el auditor debe obtener una
comprensin adecuada de los sistemas contables y el control
interno para planificar la auditora y desarrollar un enfoque de
auditora efectivo. La entidad emisora de los estados financieros
puede contratar los servicios de una organizacin que, por
ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro
de las transacciones, y procesa los datos correspondientes. El
auditor debe considerar de qu manera una organizacin

prestadora de servicios afecta los sistemas contables y control

interno del cliente.
o 500 Evidencia de auditora (NIA 8)
El propsito de esta norma es ampliar el principio bsico
relacionado con la evidencia de auditora suficiente y adecuada
que debe obtener el auditor para poder arribar a conclusiones
razonables en la que basar su opinin con respecto a la
informacin financiera y los mtodos para obtener dicha
evidencia.
o 501 Evidencia de auditora-consideraciones adicionales para
partidas especficas
El propsito de esta norma es proporcionar pautas relacionadas
con la obtencin de evidencia de auditora a travs de la
observacin de inventarios, ya que en general se considera que
estos financieros y los servicios de auditora y relacionados.
o 520 Procedimientos analticos (NIA 12)
Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a la
naturaleza, objetivos y oportunidad de los procedimientos de
revisin analtica. El trmino procedimiento de revisin analtica
se utiliza para describir el anlisis de las relaciones y tendencias,
que incluyen la investigacin resultante de la variacin inusual de
los tems.
o 530 Muestreo de la auditora (NIA 19)
Esta norma identifica los factores que el auditor debe tener en
cuenta al elaborar y seleccionar su muestra de auditora y al
evaluar los resultados de dichos procedimientos. Se aplica tanto
para el muestreo estadstico como para l no estadstico.
o 600 Uso del Trabajo de otros (NIA 5)
Esta norma requiere que el auditor principal documente en sus
papeles de trabajo los componentes examinados por otros
auditores, su significatividad con respecto al conjunto, los
nombres de otros auditores, los procedimientos aplicados y las
conclusiones alcanzados por el autor principal con respecto a
dichos documentos y las conclusiones alcanzadas por el autor
principal con respecto a dichos componentes. Requiere tambin
que el auditor efecte ciertos procedimientos adems de informar

al otro auditor sobre la confianza que depositar en la informacin

entregada por l.
o 610 Uso del trabajo de auditora interna (NIA 10)
Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a qu
procedimientos deben ser considerados por el auditor externo
para evaluar el trabajo de un auditor interno con el fin de utilizar
dicho trabajo.
o 620 Uso del trabajo de un experto (NIA 18)
El propsito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a
la responsabilidad del auditor y los procedimientos que debe
aplicar con relacin a la utilizacin del trabajo de un especialista
como evidencia de auditora. Cubre la determinacin de la
necesidad de utilizar el trabajo de un especialista, las destrezas y
competencia necesaria, la evaluacin de su trabajo y la referencia
al especialista en el informe del auditor.
o 700 Dictamen del auditor sobre los estados financieros (NIA 13)
El propsito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores
con respecto a la forma y contenido del informe del auditor en
relacin con la auditora independiente de los estados financieros
de cualquier entidad. Cubre los elementos bsicos del informe del
auditor, describe los distintos tipos de informes e incluye ejemplos
de cada uno de ellos. Para el caso de la auditora de gestin se
toma nicamente el modelo.
2.4.3 Normas de auditora de general aceptacin (NAGA)
Para la auditora de gestin, las normas ms usadas son:

Normas personales
Hacen referencia a las cualidades que el auditor debe tener para
realizar este tipo de trabajo, dentro de las cualidades que el carcter
profesional del control de gestin lo exige estn las siguientes:
o Capacidad profesional e idoneidad:
El personal asignado para realizar el control de gestin debe
tener capacidad y preparacin en reas afines, as como la ms
alta formacin tica y moral que le permita realizar un anlisis
eficiente.
o Entrenamiento tcnico

El entrenamiento tcnico permanente implica la adquisicin de

habilidades y conocimientos necesarios para la realizacin del
trabajo.
o Independencia mental
Los juicios emitidos deben basarse en resultados objetivos,
determinados por los resultados del trabajo, independientes de
cualquier opinin personal que desve la realidad de la entidad.
o Cuidado y diligencia profesional
En el desarrollo del trabajo el profesional debe tener una visin
analtica y creativa, la cual le permita efectuar un anlisis crtico
en reas estratgicas y establecer las herramientas necesarias
para la toma de decisiones.

Normas relativas al trabajo

Estas normas hacen relacin al desarrollo del trabajo con criterios de
planeacin, anlisis de estados financieros, metas y programas,
beneficios de su accin y anlisis de los costos mnimos, las normas
relativas al trabajo son:
o Planeacin y supervisin.
La Planeacin hace referencia al conjunto de actividades
programadas secuencialmente antes de ejecutar un anlisis, con
el fin de establecer la metodologa de trabajo. La Supervisin en
el control de gestin debe ser oportuna, tcnica y profesional, de
manera que coadyuve en el desarrollo del trabajo, esto con el
propsito de garantizar la calidad de la evaluacin.
o Estudio y evaluacin del control interno
La administracin tiene la obligacin de adoptar e implantar
medidas de control interno que prevengan la omisin de errores e
irregularidades, as como de proteccin de los bienes
patrimoniales. El auditor debe revisar si los sistemas y
procedimientos de control interno para determinar el alcance de
las pruebas.
o Supervisin del trabajo de auditora
Se verificar que la revisin se desarrolle conforme a programas
y objetivos de auditora, observando un trato respetuoso con el
personal subordinado evitando conductas de abuso de autoridad.
o Obtencin de evidencia

Recabar las pruebas suficientes y competentes para fundamentar

el resultado de la revisin. Los hechos debidamente
documentados establecern el vnculo jurdico para determinar
las medidas correctivas y, en su caso, las responsabilidades que
procedan.
o Papeles de trabajo
El auditor acreditar la aplicacin de los procedimientos de
auditora previstos en el programa especfico en sus Papeles de
Trabajo.
o Tratamiento de irregularidades
Reportar de forma inmediata y justificada cualquier tipo de
irregularidad que el auditor considere que est afectando al
proceso operativo de la empresa y/o a sus estados financieros.
o Informe
El informe es el resultado de la auditora en el cual se puede dar
a conocer al jefe del rea o a la mxima autoridad de la empresa.
o Seguimiento de las recomendaciones
Se deber llevar el control de observaciones y recomendaciones
y vigilar el cumplimiento de las medidas correctivas.
2.4.4 Normas ecuatorianas de auditora
La normativa que rige el desarrollo de la auditora en cualquier sector
Pblico o privado se encuentra regulado por las Normas Ecuatorianas de
Auditora, las mismas que se encuentran fundamentadas en las Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las que son de
aplicacin y cumplimiento obligatorio por parte de los auditores de la
Contralora General del Estado, los auditores de las entidades pblicas y
los profesionales de las firmas privadas contratadas de auditora.
2.4.5 Normas de calidad ISO
Las series de Normas Internacionales ISO 9000 e ISO 14000 ponen
nfasis en la importancia de las auditoras como una herramienta de
gestin para el seguimiento y verificacin de la implementacin efectiva
de una poltica de organizacin para la gestin ambiental y/o de calidad.
Las auditoras son tambin una parte esencial de actividades tales como
la certificacin/registro externa y la evaluacin y vigilancia de la cadena
de suministro. Esta norma internacional proporciona orientacin sobre la
realizacin de auditoras de sistemas de gestin ambiental y de la
calidad, as como sobre la gestin de los programas de auditora.

Esta norma internacional proporciona una orientacin sobre los principios

generales de auditora, la gestin de programas de auditora, la direccin
de auditoras de sistemas de gestin de la calidad as como la
calificacin de los auditores de sistemas de gestin de calidad y
ambiental.
La principal finalidad de las normas ISO es orientar, coordinar, simplificar
y unificar los usos para conseguir menores costes y efectividad.
Tiene valor indicativo y de gua, por lo que tiene una mayor relevancia en
la actualidad por seguir sus normas porque desde el punto de vista
econmico reduce costes, tiempo y trabajo. Criterios de eficacia y de
capacidad de respuesta a los cambios. Por eso, las normas establecidas
en los campos de la informacin y documentacin, son de gran utilidad
porque dan respuesta al reto de las nuevas tecnologas.
Las normas pueden ser de dos tipos:
o Cuantitativas (normas de dimensin).
o Cualitativas (las 9000 de cualidad, etc.)
Los campos de aplicacin son amplios y en el mbito de la informacin
cientfica y tcnica es tambin muy importante.
La norma ISO 9001, es un mtodo de trabajo, que se considera tan
bueno, que es el mejor para mejorar la calidad y satisfaccin de cara al
consumidor. La versin actual, es del ao 2000 ISO 9001:2000, que ha
sido adoptada como modelo a seguir para obtener la certificacin de
calidad. Y es a lo que tiende, y debe de aspirar toda empresa
competitiva, que quiera permanecer y sobrevivir en el exigente mercado
actual8
Estas normas y principios de gestin de calidad son reglas de carcter
social encaminadas a mejorar la marcha y funcionamiento de una
organizacin mediante la mejora de sus relaciones internas. Estas
normas, han de combinarse con los principios tcnicos para conseguir
una mejora de la satisfaccin del consumidor.
Satisfacer al consumidor, permite que este repita los hbitos de
consumo, y se fidelice a los productos o servicios de la empresa.
Consiguiendo ms beneficios, cuota de mercado, capacidad de
permanencia y supervivencia de las empresas en el largo plazo.
Como es difcil mejorar la tcnica, se recurren a mejorar otros aspectos
en la esperanza de lograr un mejor producto de condicin superior.
La normativa, mejora los aspectos organizativos de una empresa, que es
un grupo social formada por individuos que interaccionan.
8 http://www.buscarportal.com/artculos/iso_9001_indice.html.

Sin buena tcnica, no es posible producir en el competitivo mercado

presente, y una mala organizacin, genera un producto deficiente, que
no sigue las especificaciones de la direccin.
Puesto que la tcnica se presupone, las ISO 9001 proponen unos
sencillos, probados y geniales principios para mejorar la calidad final del
producto mediante sencillas mejoras en la organizacin de la empresa
que a todos beneficien.
Toda mejora, redunda en un beneficio de la cualidad final del producto y
de la satisfaccin del consumidor. Que es lo que pretende quien adopta
la normativa como gua de desarrollo empresarial.
2.4.6 Tcnicas para la Auditora de Gestin
Al estudiar y evaluar el sistema de control interno y determinar el alcance
de la Auditora, el auditor debe obtener informacin suficiente,
competente y relevante a fin de promover una base razonable para sus
operaciones, criterios, conclusiones y recomendaciones. Precisamente
las tcnicas de Auditora son los diversos mtodos utilizados por el
auditor para obtener evidencias. Las tcnicas de Auditora ms utilizadas
son:

Examen o inspeccin fsica

Es la observacin fsica de un activo, es muy amplia, prcticamente
infinita, puede incluir desde la observacin del flujo de trabajo las
acciones administrativas de jefes, subordinados, documentos,
acumulacin de materiales, materiales excedentes, entre otros.

Inspeccin documental
Se observa un documento para saber si es genuino, sin alteraciones,
autntico, con aprobaciones y que fueron asentados correctamente
en los libros, registros e informes. Se usan las tcnicas de punteo
para sealizar las actividades revisadas en los documentos.

Confirmacin
Se obtiene directamente de un agente externo, informacin por
escrito, para ser usada como evidencia, por ejemplo confirmar
efectivo, cuentas por cobrar, ttulos de propiedades, pasivos
contingentes y otras reclamaciones.

Entrevistas
Realizacin de preguntas necesarias para el conocimiento general
del trabajo.

Comparaciones
Se compara a partir de:
o Informacin del ao anterior
o Informacin del plan
o Informacin de las otras empresas de la misma rama.

Anlisis
Se recopila y usa informacin con el objetivo de llegar a una
deduccin lgica, determinar las relaciones entre las diversas partes
de una operacin, involucra la separacin de las diversas partes de
la entidad o de las distintas influencias sobre la misma y despus
determinar el efecto inmediato o potencial sobre una organizacin
dada una situacin determinada.

Evaluacin
Es el proceso de arribar a una decisin basado en la informacin
disponible. La evaluacin depende de la experiencia y juicio del
auditor.9

Revisin selectiva
La revisin selectiva constituye una tcnica frecuentemente aplicada
a reas que por su volumen u otras circunstancias no estn
comprendidas en la revisin o constatacin ms detenida o profunda.
Consiste en pasar revista relativamente rpida a datos normalmente
presentados por escrito.10
Las tcnicas de Auditoras Financieras utilizadas no difieren en gran
medida de las que se utilizan en la Auditora de Gestin.
El conjunto de tcnicas de Auditora constituye los procedimientos que se
incluyen en el programa de Auditora. En el caso de la Auditora de
Gestin servirn para la revisin de los procesos administrativos y
operacionales a las diversas funciones que se realizan en la entidad.

2.4.7 Papeles de trabajo

Los papeles de trabajo sirven para registrar los elementos de juicio
especfico que se emplean para acumular las evidencias necesarias que
sean la base para fundamentar la opinin o dictamen que emite el
9 GUILARTE, Yanelis Q., Bases de auditora de gestin para el sector pblico.
10 MALDONADO, Milton, Auditora de Gestin, Tercera Edicin, Quito 2006, pg.
94

auditor. Tambin podemos decir que los papeles de trabajo, son el

conjunto de cdulas en las que el auditor registra los datos y la
informacin obtenida de la empresa que est examinando y de esta
manera acumula las pruebas encontradas y la descripcin de las
mismas.11

Los papeles de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por
el auditor y de los hechos precisos en que basa sus conclusiones e
informes, los papeles de trabajo deben ser elaborados de tal forma que
muestren:
Las informaciones y hechos concretos.
El alcance del trabajo efectuado
Las fuentes de la informacin obtenida
Las conclusiones a que lleg.
Los papeles de trabajo deben ser preparados de tal manera que en
cualquier fecha futura un miembro del equipo auditor, que no haya
estado relacionado con el trabajo, pueda revisar los papeles y atestiguar
con respecto a la labor realizada y a la evidencia contenida en los
mismos.12
Por lo tanto, los papeles de trabajo constituyen un conjunto de cdulas y
documentacin fehaciente que contiene los datos e informacin
obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las
pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales
sustenta la opinin que emite el auditor al suscribir su informe.

2.4.8 Naturaleza de los papeles de trabajo

Para llevar a cabo una auditora efectiva, debe darse a los auditores
acceso irrestricto a toda la informacin acerca del negocio del cliente,
aunque esta informacin sea confidencial, ya que los papeles de trabajo
son igualmente confidenciales, es por eso que deben salvaguardarse en
todo momento, por lo que deben guardarse dentro de un portafolio bajo
llave.
Los papeles de trabajo pueden identificar cuentas especiales, sucursales
o periodos de tiempo que se vayan a probar; permitir a los empleados del
cliente conocer de esto por anticipado debilitara el valor de las pruebas.
11 MEIGS, Walter B. y otros. Principios de Auditora, Editorial Diana, Mxico
1983, pg. 337
12 SANTILLANA, Gonzlez Juan R., Conoce las auditoras, Editorial Thompson
1992, pg. 325

Los papeles de trabajo son la fundamentacin de la opinin del auditor

en su dictamen y respaldan el trabajo realizado por el mismo, adems
tienen una utilizacin que va ms all de la auditora del perodo en que
estos se realizaron, pues son origen de la informacin para futuras
auditoras, bien sea que las realice el mismo auditor u otro colega.
Los papeles de trabajo deben estar elaborados de tal manera que
constituyan:

Evidencia del trabajo realizado y que sea la base y sustento de las

conclusiones a que se lleg y que sirvieron de fundamento a los
informes u opiniones del auditor sobre la auditora efectuada.
Una fuente a la que se pueda acudirse para obtener detalles de
los saldos de las cuentas y de las partidas de los estados
financieros.
El grado de confianza en el sistema de control interno

2.4.9 Objetivos de los papeles de trabajo

Determinar la efectividad y suficiencia del trabajo realizado y la
solidez de las conclusiones consignadas.
Estudiar modificaciones a los procedimientos de auditora y el
programa para el prximo examen a fin de mejorar la calidad del
examen.
Un medio de respaldo del informe o dictamen emitido por el
auditor, para el caso de los procesos judiciales que se pueden
aperturar contra las personas involucradas en hechos delictivos.

2.5 LA AUDITORA DE GESTIN EN LOS SECTORES PRIVADO Y PBLICO

2.5.1 Actividades de auditora
Inicio de la auditora
o Designacin del auditor lder
o Definicin de objetivos, alcance y criterios
o Determinacin de la factibilidad de la auditora
o Seleccin del equipo auditor
o Contacto inicial con el auditado.
Revisin documental
o Determinar la conformidad del sistema documentado
(manual de calidad y procedimientos), con criterios de
auditora.
o La documentacin puede incluir documentos y registros
relevantes, as como reportes previos de auditora.
o En caso de detectar que la documentacin es inadecuada,
debe comunicarse a la mxima autoridad de la empresa,
as como al auditado.
Preparacin
Plan de auditora
o Objetivos
o Criterios y documentos de referencia
o Alcance (procesos y unidades funcionales)
o Fechas y lugares
o Agenda de auditora
o Roles y responsabilidades
o Recursos necesarios.
o Representante del auditado
o Idioma de la auditora y del reporte
o Elementos del reporte
o Arreglos logsticos
o Aspectos relacionados con la confidencialidad
o Acciones de seguimiento de auditora.
o Asignacin de funciones al equipo auditor
Procesos
reas
Lugares
Actividades
o Documentos de trabajo
Listas de verificacin
Formatos de registro
Muestreo

No conformidades
Listas de asistencia
Hallazgos
o Listas de verificacin
Gua para el auditor
Ayuda a tener meticulosidad
Ayuda a controlar el tiempo
Ayuda a elaborar el reporte
Asiste al auditado
Proporciona evidencia efectiva
Proporciona consistencia.
Contenido de las listas de verificacin
Paso 1. Investigar la efectividad de los
procesos
ms
que
conformidad
a
procedimientos.
Paso 2. Investigar la conformidad del sistema
de calidad con los requerimientos de la
norma, calificando:
o Los requerimientos especficos de la
norma para los procesos en revisin.
o Requerimientos genricos de la norma
que aplican a todos los procesos.
Paso 3. Requerimientos adicionales de otras
fuentes requeridas.
o Documentacin especfica de una
funcin/actividad.
o Documentacin
estatutaria/reglamentaria vigente
o Requerimientos especficos del cliente.
Conduccin en sitio
o Reunin de apertura por el auditor lder.
Circular lista de asistencia
Confirmar el plan de auditora
Hacer un breve resumen de las actividades
Confirmar los canales de comunicacin
Dar la oportunidad al auditado de hacer preguntas
Introduccin del equipo auditor, relajacin.
Revisin del alcance (productos y servicios)
Establecer los criterios de la auditora
Revisin de mtodos a utilizar
Evaluacin de la documentacin vs. Norma

Entrevistas con empleados para determinar el

nivel de conocimiento e implementacin
Revisin de los registros como evidencia de
implementacin.
Comunicacin durante la auditora
Intercambio de informacin entre el equipo
auditor.
Comunicacin de avances al auditado y al
cliente de la auditora.
Reportar inmediatamente cualquier situacin
que provoque que el objetivo de la auditora
sea inalcanzable.
No conformidades
Es el incumplimiento de un requisito, del
manual de calidad, del manual de procesos,
procedimientos, instrucciones, informes de los
clientes o cdigos legislativos. Existen de dos
tipos:
o No conformidad menor (m)
o No conformidad mayor (M)
Fallas
Las fallas en el sistema generan problemas

Evidencia
Son datos que respaldan la existencia o
veracidad de algo, pueden ser declaraciones
verbales del personal.

Reporte de auditora
o Preparacin del reporte de auditora
Es responsabilidad del auditor lder y debe incluir los
hallazgos de la auditora.
Objetivo y alcance de la auditora
Cliente de la auditora
Auditor lder y equipo auditor
Fechas y lugares de la auditora
Criterio de la auditora.
Referencia de los documentos contra los cuales se
audit el sistema (norma, manual de calidad, etc.)
Hallazgos y declaraciones de observaciones y no
conformidades.

Debilidades y fortalezas del sistema.

Declaracin de los resultados de la evaluacin del
equipo auditor respecto al grado de cumplimiento del
sistema con el criterio de auditora.
Conclusiones y recomendaciones.

Conclusin
La auditora se considera concluida una vez que han sido llevadas
a cabo todas las actividades definidas en el plan y el reporte ha
sido distribuido.
Los documentos obtenidos pueden ser resguardados o destruidos.
El equipo auditor no debe divulgar el contenido de los documentos
u otra informacin obtenida sin la autorizacin del auditado.
Seguimiento
Puede surgir la necesidad de acciones correctivas o preventivas
por lo que el seguimiento se hace indispensable.
Este seguimiento no se considera parte de la auditora, sin
embargo, para una futura auditora, se revisar si fueron
cumplidas las recomendaciones dadas.
El mismo equipo auditor puede llevar a cabo el seguimiento pero
debe asegurarse su independencia.

2.5.2 Auditora vertical

Permite evaluar la interaccin al seleccionar un proyecto o producto y
revisar los registros en todas las reas involucradas.
2.5.3 Auditora horizontal
Se evala cada pregunta de la lista en todo el departamento o rea,
consume tiempo y es poco prctico.
2.5.4 Auditoras aleatorias y combinadas.
Son las ms recomendadas por su facilidad y comprensin.
2.5.5 Programa anual de control y auditora
Son un requisito para cualquier organizacin que desee alcanzar la
calidad y por ende, cumplir con la norma ISO 9001:2000 como parte de
la medicin, anlisis y mejora.
Actan como una herramienta de gestin para la evaluacin
independiente de cualquier proceso o actividad.
Permiten una revisin tctica del sistema y sern tiles solo si se toman
acciones de mejora como respuesta a sus resultados.
Adems de las auditoras, se debe considerar:
La retroalimentacin del cliente.
El desempeo de los procesos y la conformidad del producto

El estado de las acciones correctivas y preventivas.

Acciones de seguimiento de revisiones previas.
Cambios que podran afectar al sistema de gestin.
Recomendaciones para la mejora
Desempeo de proveedores.

2.5.6 Normas generales de auditora pblica

La auditora pblica es una herramienta fundamental del Sistema Integral
de Control y Evaluacin de la Gestin Pblica, ya que permite conocer la
forma de que las dependencias y entidades de la Administracin Pblica
realizan su gestin, es una actividad independientes, de apoyo a la
funcin directiva, enfocada al examen objetivo, sistemtico y evaluatorio
de las operaciones financieras y administrativas realizadas, a los
sistemas y procedimientos implantados; a la estructura orgnica en
operacin y a los objetivos, planes, programas y metas alcanzados por
las dependencias y entidades de la Administracin Pblica.
El artculo 211 de la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador,
determina que la Contralora es el organismo tcnico superior de control,
con autonoma administrativa, presupuestaria y financiera, con
atribuciones para controlar los ingresos, gastos, inversin, utilizacin de
recursos, administracin y custodia de bienes pblicos; realizar
auditoras de gestin a las entidades y organismos del sector pblico y
sus servidores; pronunciarse sobre la legalidad, transparencia y
eficiencia de los resultados de las instituciones, extendiendo su accionar
a las entidades de derecho privado, respecto de los bienes, rentas u
otras subvenciones de carcter pblico de que dispongan; dictar
regulaciones de carcter general para el cumplimiento de las funciones
de control y proporcionar asesora en las materias de su competencia
Las actividades de control estarn dirigidas a las instituciones del Estado
que administren recursos pblicos, a las corporaciones, fundaciones,
sociedades civiles y compaas mercantiles y en general a las entidades
privadas, respecto de los activos o del capital de carcter pblico e,
igualmente, a las empresas adscritas a instituciones del sector pblico, o
que se hubieren constituido originalmente mediante Ley o Decreto con
activos de carcter pblico.
Para el ejercicio de las labores de control de los recursos pblicos, la
normativa legal vigente faculta a la Contralora dictar regulaciones de
carcter general para la prctica de la auditora gubernamental, as como
adoptar, aprobar y actualizar, segn corresponda, las normas de control
interno, normas de auditora gubernamental en sus distintas
modalidades, reglamentos, regulaciones, manuales generales y
especializados; guas metodolgicas, instructivos y ms disposiciones

necesarias para el ejercicio de las funciones de control, fiscalizacin y

auditora.
Las auditoras y exmenes especiales que debe efectuar la Contralora,
sern ejecutados de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditora
Gubernamental, los reglamentos, manuales, instructivos, guas, entre
otros, expedidos por el Contralor General del Estado y de ms normas
emitidas para el ejercicio de la profesin que resulten aplicables segn la
clase de auditora, examen u objeto sobre el que deba versar el anlisis.
En trminos generales se presenta a continuacin la normativa legal y
tcnica que regula y orienta la ejecucin de la auditora gubernamental.

Fuente: C.G.E.; Manual de Auditora Gubernamental.

2.6 PROGRAMA DE AUDITORA

2.6.1 Clases de papeles de trabajo
2.6.1.1 Por su uso.
2.6.1.1.1 Papeles de uso continuo: o permanentes, se los conserva en
un expediente especial.
2.6.1.1.2 Papeles de uso temporal:
2.6.2 Por su contenido
2.6.2.1 Cdulas: permiten captar informacin que en cuestionarios no es
factible percibir, ya que abre el rango de respuestas, ordena la
informacin de forma ms comprensible. Se dividen en:
2.6.2.1.1 Herramientas operativas: tienen el objetivo de
organizar el trabajo de manera lgica y congruente,
estas pueden ser:
2.6.2.1.2 Programa de trabajo
2.6.2.1.3 Reporte de avance semanal
2.6.2.1.4 Herramientas de diagnstico.
2.6.2.2

Herramientas de evaluacin: su objetivo principal es dimensionar

el comportamiento de variables clave, estas pueden ser:
2.6.2.2.1 Cdula para determinar criterios de evaluacin
2.6.2.2.2 Cdula para evaluar el efecto en la resolucin de
aspectos crticos.
2.6.2.2.3 Criterios de puntuacin para la evaluacin final
2.6.2.2.3.1 Procesos administrativos
2.6.2.2.3.2 Elementos especficos.

2.6.2.3

Herramientas de evaluacin de desempeo: el objetivo es evaluar

el desempeo organizacional, estas pueden ser:
2.6.2.3.1 Cdula de evaluacin de desempeo
2.6.2.3.2 Cdula de evaluacin de servicio.

2.6.3 Marcas de auditora

Todo hecho, tcnica o procedimiento que el auditor efecte en la
realizacin del examen debe quedar consignado en la respectiva cdula
analtica o subanalticas generalmente, pero esto llenara demasiado
espacio de la misma hacindola prcticamente ilegible no solo para los
terceros, sino an para el mismo auditor.
Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos
utilizados en las cdulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se
usan marcas de autora, las cuales son smbolos especiales creados
por el auditor con una significacin especial.
Para las marcas de auditora se debe utilizar un color diferente al del
color del texto que se utiliza en la planilla para hacer los ndices, las
marcas deben ser sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra, el

primer papel de trabajo del Archivo de la auditora debe ser la cdula de

las marcas de auditora.13
ESQUEMA DE MARCAS DE AUDITORA

Las marcas de auditora sirven para abreviar una palabra o conjunto de palabras
cuyo objetivo es resumir una caracterstica especial del examen para ahorrar
tiempo y agilitar el examen.

2.7 PARMETROS E INDICADORES DE GESTIN

2.7.1 Indicadores de control de gestin.
13 FRANKLIN, Enrique B. Auditora Administrativa, Editorial McGraw Hill, Mxico
2000, pg. 675-676

Para conocer y aplicar los indicadores de gestin, es importante que se

encuentre implementado el control interno en la entidad y que se tenga
muy en claro lo que es y la importancia del control de gestin como
concepto clave y herramienta de la evaluacin institucional.
Uno de los resultados del control interno, que permite ir midiendo y
evaluando es el control de gestin, que a su vez pretende eficiencia y
eficacia en las instituciones a travs del cumplimiento de las metas y
objetivos, tomando como parmetros los llamados indicadores de
gestin, los cuales se materializan de acuerdo a las necesidades de la
institucin, es decir, con base en lo que se quiere medir, analizar,
observar o corregir.
Las actividades que se realizan en una organizacin requieren
cuantificarse, es decir, medirse; esa medida refleja en qu grado las
actividades que se ejecutan dentro de un proceso, o los resultados del
proceso se han alcanzado.
2.7.2 Indicadores cuantitativos y cualitativos
Los indicadores desde el punto de vista de instrumentos de gestin, son
de dos tipos:
a) Indicadores cuantitativos, que son los valores y cifras que se
establecen peridicamente de los resultados de las operaciones, son un
instrumento bsico.
b) Indicadores cualitativos, que permiten tener en cuenta la
heterogeneidad, las amenazas y las oportunidades del entorno
organizacional; permite adems evaluar, con un enfoque de planeacin
estratgica la capacidad de gestin de la direccin y de ms niveles de
la organizacin.
2.7.3 Indicadores de gestin universalmente utilizados
Los indicadores de gestin universalmente conocida y utilizada para
medir la eficiencia, la eficacia, las metas, los objetivos y en general el
cumplimiento de la misin institucional pueden clasificarse de la
siguiente manera:
1) Indicadores de resultados por rea y desarrollo de informacin.- Se
basa en dos aspectos: la informacin del desarrollo de la gestin que se
adelanta y los resultados operativos y financieros de la gestin. Estos
indicadores muestran la capacidad administrativa de la institucin para
observar, evaluar y medir aspectos como: organizacin de los sistemas
de informacin; la calidad, oportunidad y disponibilidad de la
informacin; y, arreglos para la retroalimentacin y mejoramiento
continuo.

2) Indicadores estructurales.- La estructura orgnica y su

funcionamiento permite identificar los niveles de direccin y mando, as
como, su grado de responsabilidad en la conduccin institucional. Estos
indicadores sirven para establecer y medir aspectos como los
siguientes:
Participacin de los grupos de conduccin institucional frente a los
grupos de servicios, operativos y productivos.
Las unidades organizacionales formales e informales que participan en
la misin de la institucin.
Unidades administrativas, econmicas, productivas y dems que
permiten el desenvolvimiento eficiente hacia objetivos establecidos en
la organizacin.
3) Indicadores de recursos.- Tienen relacin con la planificacin de las
metas y objetivos, considerando que para planear se requiere contar
con recursos. Estos indicadores sirvan para medir y evaluar lo
siguiente:
- Planificacin de metas y grado de cumplimiento de los planes
establecidos.
- Formulacin de presupuestos, metas y resultados del logro.
- Presupuestos de grado corriente, en comparacin con el
presupuesto de inversin y otros.
- Recaudacin y administracin de la cartera.
- Administracin de los recursos logsticos.
4) Indicadores de proceso.- Aplicables a la funcin operativa de la
institucin, relativa al cumplimiento de su misin y objetivos sociales.
Estos indicadores sirven para establecer el cumplimiento de las etapas
o fases de los procesos en cuanto a:
- Extensin y etapas de los procesos administrativos.
- Extensin y etapas de la planeacin.
- Agilidad en la prestacin de los servicios o generacin de productos
que indica la celeridad en el ciclo administrativo.
- Aplicaciones tecnolgicas y su comparacin evolutiva.
5) Indicadores de personal.- Corresponden estos indicadores a las
actividades del comportamiento de la administracin de los recursos
humanos. Sirven para medir o establecer el grado de eficiencia y
eficacia en la administracin de los recursos humanos, respecto:

- Condiciones de remuneracin comparativas con otras entidades del

sector.
- Comparacin de la clase, calidad y cantidad de los servicios.
- Comparacin de servicios percpita.
- Rotacin y administracin de personal, referida a novedades y
situaciones administrativas del rea.
- Aplicacin y existencia de polticas y elementos de induccin,
motivacin y promocin.
6) Indicadores Interfsicos. - Son los que se relacionan con el
comportamiento de la entidad frente a los usuarios externos ya sean
personas jurdicas o naturales. Sirven para:
- Velocidad y oportunidad de las respuestas al usuario.
- La demanda y oferta en el tiempo.
- Transacciones con el pblico, relativos a servicios corrientes y
espordicos (comportamiento de la demanda potencial, demanda
atendida, demanda insatisfecha).
- Satisfaccin permanente de los usuarios.
- Calidad del servicio (tiempo de atencin, informacin).
- Nmero de quejas, atencin y correccin.
- Existencia y aplicabilidad de normas y reglamentos.
- Generan satisfaccin o insatisfaccin sobre aquellos ndices
fundamentales como son la rentabilidad y los ndices de
competitividad.
Los indicadores interfsicos se refieren a:
Uso de indicadores en Auditoria de gestin
El uso de INDICADORES en la Auditoria, permite medir:
- La eficiencia y economa en el manejo de los recursos
- Las cualidades y caractersticas de los bienes producidos o
servicios prestados (eficacia).
- El grado de satisfaccin de las necesidades de los usuarios o
clientes a quienes van dirigidos (calidad).

2.8 AUDITORA INTELIGENTE

2.8.1 Significado, interaccin para el cambio y elementos de decisin
El nivel de calidad que se implementa una auditora de gestin est
determinado por la solidez y puntualidad de las lneas de accin.
La auditora inteligente constituye una visin que abre el camino para
que una organizacin no solo se evale su comportamiento y derive
medidas, ya que se sustenta en informacin y hechos concretos
revisados a la luz de la actitud.
El Sistema de Auditoria Inteligente es un conjunto de procesos y
cambios que se aplica al capital intelectual de las empresas para el
mejoramiento continuo del desarrollo del trabajo que realizan.
El Sistema de Auditoria Inteligente constituye una base de cambio en el
trabajo para el cual se tienen procedimientos aplicados al personal con
el fin de obtener excelentes resultados.
Representa la oportunidad de capacitara toda una organizacin para
adaptarse y establecer un sistema dinmico de transferencia de ideas
que la faculte para lograr un mejoramiento continuo basado en el
conocimiento y la innovacin
2.8.2 Etapas.
Etapa 1: Investigacin preliminar en la empresa de auditora
externa.
Busca identificar mediante la investigacin preliminar en la firma
de auditora externa, los mtodos de administracin del capital
intelectual y su metodologa de trabajo.
o Mtodos de administracin del capital intelectual
Regularizaciones existentes en la firma.
Documentar si la firma posee las siguientes
regulaciones para la administracin del capital
intelectual, con el propsito de conocer si estn
utilizando parmetros previamente establecidos
que ayuden a la satisfactoria ejecucin de las
labores de los auditores y a una adecuada
administracin del recurso humano.
Reclutamiento de personal
Investigar de manera general el proceso de
reclutamiento de personal que posee la firma, es
decir el perfil de profesionales que requiere y los
requerimientos que deben estar en capacidad de

desempear o desarrollar dentro del medio

empresarial.
Seleccin de personal
Investigar con el responsable de la seleccin de
personal en forma general, cual es la informacin
que obtiene y considera necesaria para determinar
y evaluar cada una de las alternativas hasta
obtener la mejor decisin.

Induccin del personal

Investigar si la firma de auditora posee un
programa de induccin para el nuevo personal que
ingresa a la firma, encaminado a darle a conocer
todo lo referente a la metodologa de trabajo y
organizacin de la empresa auditora.

Capacitaciones impartidas por la firma

Verificar si existe un entrenamiento a su personal
de
manera
tcnica
para
desarrollarlos
profesionalmente y alcanzar su mxima capacidad.

Proceso de evaluacin del desempeo

Investigar si las evaluaciones del desempeo al
personal se dan de manera casual y no
establecida, o si cuentan con un sistema de
objetivos bien claros y un sistema bien organizado
para alcanzarlos.

Poltica salarial
Investigar si la firma posee polticas definidas para
la fijacin de salarios, cules son los criterios.

Relaciones interpersonales
Se utilizar la tcnica de la observacin en las
reuniones de trabajo que se realicen, para verificar
cual es el compaerismo y entendimiento entre los
auditores.

Canales de comunicacin
Obtener informacin de forma general acerca de
los canales de comunicacin que se dan en la
firma.

Motivacin al capital intelectual en la firma.

Investigar cules son los principales estmulos
otorgados a los trabajadores con cierto nivel de
antigedad, celebracin de fechas especiales a lo
largo del ao, despedidas, cumpleaos, etc.

o Investigacin de la Metodologa de trabajo

Consiste en identificar la metodologa de trabajo de la
firma, que sirve de base para el desarrollo de las
actividades por parte del personal.
Cdigo de tica
Investigar si en la firma tienen un Cdigo de tica y
cules son las principales normas de conducta
establecidas en l.

Trabajo en equipo
Investigar si en la firma se fomenta el trabajo en
equipo y si este forma parte de su metodologa de
trabajo.

Presupuesto de tiempo para el desarrollo de las

actividades de auditora
Investigar si existe un presupuesto de tiempo que
controle las actividades de auditora a realizar,
quien lo elabora, revisa, autoriza, controla y en
funcin de qu factores se encuentra estructurado.

Programas de auditora
Investigar si la firma utiliza programas para ejecutar
el trabajo de auditora.

Manejo de papeles de trabajo.

De acuerdo a la manera de documentar el trabajo
en la firma, ya sea por medio de bases de datos o
papeles elaborados manualmente, verificar si los
papeles de trabajo son parte de su metodologa de
trabajo, quien los elabora, revisa y autoriza.
Etapa 2: Planeacin de la Auditora Inteligente del Capital
Intelectual
Durante esta fase se toman decisiones acerca de los aspectos a
auditar y de cmo se conducir la Auditora Inteligente, por tales
razones la responsabilidad de este trabajo debe asignarse a
personal calificado, con los conocimientos y capacidades

tcnicas que permitan desarrollar un entendimiento de auditora

inteligente, preparar un estudio preliminar, seleccionar las reas
prioritarias y evaluar o de mayor alcance, elaboracin del plan
global de auditora y programas de auditora.
o Contratacin, carta compromiso
Mediante una carta compromiso se formalizan la
obligacin y la responsabilidad contradas por parte del
auditor, estableciendo as los objetivos de la auditora, el
alcance y el plazo estimado de discusin y entrega del
informe.
o Conocimiento de la firma
Conocimiento de su visin y misin.
o Objetivos de la planeacin
Generalmente el objetivo es determinar si el capital
intelectual est funcionando eficaz y eficientemente y
presentar como resultado de la evaluacin un diagnstico
con soluciones aplicables a travs del informe definitivo de
auditora.
o Comprensin de la organizacin y evaluacin de riesgos
Al planear la auditora se implementarn polticas y
procedimientos de control diseados para asegurar que
toda la auditora es conducida de acuerdo con el debido
cuidado profesional.
o Estrategias de la auditora inteligente
Naturaleza de los procedimientos: debido a que la
auditora inteligente se enfoca a la evaluacin del
capital intelectual, los procedimientos que se
aplicarn son analticos y de control interno del
cumplimiento de manuales y polticas.
Alcance de la auditora: los procesos claves son:
Polticas de calidad y regulaciones internas,
Reclutamiento y seleccin de personal, Induccin y
educacin continuada, Evaluacin del desempeo,
Motivacin
y
poltica
salarial,
Relaciones
interpersonales, Canales de comunicacin, Cdigo
de tica, Trabajo en equipo, Presupuesto de tiempo
para el desarrollo de las actividades de auditora y
programas de auditora.

Oportunidad de los procedimientos de auditora: la

oportunidad con que se realizar la auditora
inteligente, ser de acuerdo a un cronograma de
actividades, que est en funcin de fechas claves y
tomando en consideracin la temporada en la que
se nos contrate, si es alta o baja, as como la
disponibilidad de empleados para poder llevar a
cabo la evaluacin.

o Administracin de la auditora
Establecimiento de presupuestos de tiempo y
personal encargado.
Cronograma de actividades
Fechas clave de la auditora.
o Programas
Los programas de auditora convierten el enfoque de
auditora desarrollado por el equipo, en una descripcin
comprensiva del trabajo a realizar, y constituyen un
respaldo de lo adecuado del trabajo a ejecutar.
o Agenda de entrevistas
Comprender la preparacin de agendas de las
entrevistas a sostener con el personal ejecutivo de las
firmas de auditora, con el objetivo de mantener una
constante comunicacin.
De igual manera la naturaleza de la entrevista a realizar
ser determinada por las necesidades del auditor.

Etapa 3: Herramientas a utilizar en el desarrollo del Sistema de

Auditora Inteligente
Para desarrollar el sistema de auditora inteligente, el auditor
utilizar diferentes tcnicas de auditora, las que constituyen
una herramienta importante para obtener evidencia
comprobatoria durante la evaluacin a ejecutar y le
proporcionar suficiente informacin para alcanzar los
objetivos de la auditora, sustentar conclusiones y elaborar un
diagnstico del sistema de auditora inteligente.
o Tcnicas para la auditora inteligente
Anlisis
Inspeccin

Investigacin
Indagacin
Observacin
Confirmacin
Procedimientos de revisin analtica
Elaboracin y discusin de hallazgos
Diagnstico del sistema

Etapa 4: Informe y comunicacin de los resultados

o Naturaleza del informe
Contendr la naturaleza equivalente a un diagnstico, en
el cual se plasmen los hallazgos derivados del trabajo,
relacionados con el desempeo del capital intelectual,
para su mejora continua, y las deficiencias en los
procedimientos de control y evaluacin sobre ste.
o Contenido del informe
Antecedentes
Alcance y limitaciones del trabajo
Situaciones que afectan desfavorablemente el
desempeo del capital intelectual.
Recomendaciones para mejorar las deficiencias
encontradas.
Recomendaciones para la mejora de los mtodos
de administracin del capital intelectual.
o Comunicacin del informe
o Mejora continua del capital intelectual
Resultados
Reforzar la identidad de la organizacin
Impulsar el trabajo en equipo
Crear ventajas competitivas
Mantener crecimiento real y de generar
riqueza
Conciencia clara del valor del deber ser y del
ser.
Desarrollo conjunto del personal y la
organizacin.

2.8.3 Procesos administrativos.

Los procesos administrativos estn formados por cuatro funciones

fundamentales, que son:
Planeacin.
Determina los objetivos en los cursos de accin que van a
seguirse.
o Aclarar, amplificar y determinar los objetivos.
o Pronosticar
o Establecer las condiciones y suposiciones bajo las cuales
se har el trabajo.
o Seleccionar y declarar las tareas para lograr los objetivos.
o Establecer un plan general de logros enfatizando la
creatividad para encontrar medios nuevos y mejores de
desempear el trabajo.
o Establecer polticas, procedimientos y mtodos de
desempeo.
o Anticipar los posibles problemas futuros
o Modificar los planes a la luz de los resultados del control.

Organizacin
Distribuye el trabajo entre los miembros del grupo para
establecer y reconocer las relaciones necesarias.
o Subdividir el trabajo en unidades operativas
o Agrupar las obligaciones operativas en puestos
o Reunir los puestos operativos en unidades manejables y
relacionadas
o Aclarar los requisitos del puesto.
o Seleccionar y colocar a los individuos en el puesto
adecuado
o Utilizar y acordar la autoridad adecuada para cada
miembro de la organizacin.
o Proporcionar facilidades personales y otros recursos.
o Ajustar la organizacin a la luz de los resultados del
control.

Ejecucin
Lo realizan miembros del grupo para que lleven a cabo las tareas
prescritas con voluntad y entusiasmo.
o Poner en prctica la filosofa de participacin por todos los
afectados por la decisin.
o Conducir y retar a otros para que hagan su mejor esfuerzo
o Motivar a los miembros
o Comunicar con efectividad

o Desarrollar a los miembros para que realicen todo su

potencial.
o Recompensar con reconocimiento y buena paga por un
trabajo bien hecho.
o Satisfacer las necesidades de los empleados a travs de
esfuerzos en el trabajo.
o Revisar los esfuerzos de la ejecucin a la luz de los
resultados del control.

Control
Se controla las actividades para que se conformen con los
planes.
o Comparar los resultados con los planes generales.
o Evaluar los resultados contra los estndares de
desempeo
o Idear los medios efectivos para medir las operaciones
o Comunicar cuales son los medios de medicin
o Transferir datos detallados de manera que muestren las
comparaciones y las variaciones.
o Sugerir las acciones correctivas cuando sean necesarias.
o Informar a los miembros responsables de las
interpretaciones.
o Ajustar el control a la luz de los resultados del control.

2.8.4 Perspectivas
Incremento de la demanda de servicio externo en calidad de
asesoras y consultoras.
Mayor demanda de la auditora interna como apoyo a la funcin
de control de la Alta Direccin.
Identificacin de la auditora administrativa (operativa o de
gestin) como la actividad principal de la auditora interna.
2.9 EL CONTROL INTERNO EN LA AUDITORA DE GESTIN.
2.9.1 Indicadores de control de gestin
Las condiciones que tienen que reunir los indicadores son los
siguientes:
Ser relevante
No ser ambiguo
Inequvoco
Pertinente
Objetivo

Preciso
Accesibilidad
Sensibilidad.

Por lo tanto los indicadores de gestin son las relaciones numricas

que permiten evaluar y controlar la gestin empresarial, los indicadores
de gestin cuantifican en qu grado las actividades que se realizan
dentro de un proceso alcanzan una meta especfica.
2.9.2 Niveles de Indicadores
Indicadores de primer nivel: son aquellos indicadores que miden
aspectos esenciales de los procesos bsicos.
Indicadores de segundo nivel: corresponden al nivel inicial de
desglose de los indicadores de primer nivel.
Indicadores de tercer nivel: aquellos indicadores de detalle que a
su vez son componentes de los de segundo nivel.
2.9.3 Indicadores de gestin universalmente utilizados

Indicadores de gestin del proceso

Monitorean las actividades del proceso e incentivan a los
responsables para su adecuada ejecucin.
Indicadores de gestin de resultados
Reportan los resultados y permiten controlar los recursos
utilizados.

CAPTULO III.
GUA DE ESTUDIO:
3.1 Orientaciones para el aprendizaje y para el refuerzo del mismo.

Lectura sobre los temas

Consultas
Identificacin de las diferencias entre auditora de gestin y auditora
financiera.

3.2 Actividades de aplicacin.

Desarrollo del proceso de auditora de gestin.

Desarrollo de ejercicios propuestos

3.3 Ejercicios de autoevaluacin (pre-prueba de retroalimentacin)

Identificacin de los conceptos de auditora de gestin, control,

indicadores.
Formulacin de indicadores de eficiencia, efectividad.
Realizacin de un flujograma de proceso
Realizacin y anlisis de una matriz de riesgos.

3.4 Evaluacin final que le permita al estudiante determinar si hubo

aprendizaje (post-prueba de evaluacin.)
Se elaborar 10 preguntas con respuestas de seleccin mltiple y
el desarrollo de un ejercicio de anlisis para el examen final.

CAPTULO IV.
TAREAS PARA LOS ESTUDIANTES:
4.1 Orientaciones para el aprendizaje y para el refuerzo del mismo.
4.1.1 INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE GESTIN.
4.1.1.1
Tarea No. 1
4.1.1.1.1 Investigue la normativa legal establecida en la Ley
Orgnica de la Contralora General del Estado que
respalda la realizacin de auditoras de gestin, y
mediante un mapa conceptual, explique la diferencia
entre auditora de gestin y auditora financiera.
4.1.2 METODOLOGA DE LA AUDITORA DE GESTIN
Tarea No 2
4.1.2.1.1 Conociendo que en la auditora de gestin existen
cuatro fases que son: Planeacin, Examen, Informe y
Seguimiento, mediante un mapa conceptual explique
los conceptos y caractersticas de cada uno de ellos.
4.1.3 INDICADORES Y CUESTIONARIOS
4.1.3.1.1 Tarea No. 3
Dada la siguiente misin, objetivo estratgico y productos
de la empresa Holcim Argentina , formule y valide los
indicadores que controlaran el cumplimiento de los
aspectos relevantes determinados por usted.
Misin
Ser la compaa ms respetada y competitiva de nuestra
industria a nivel mundial creando valor para todos sus
grupos de inters.
Objetivo estratgico
Establecer de manera continua los ms altos estndares de
satisfaccin del cliente en nuestra industria, a travs de
productos y servicios innovadores, asegurando la posicin
competitiva ms fuerte en nuestros mercados principales a
travs del diseo creativo de productos y la excelencia
operacional.
Productos
Producir y comercializar productos de alta cantidad que nos
permita incrementar nuestro portafolio mundial de
compaas..
4.1.4 EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA DE GESTIN
4.1.4.1 Tarea No. 4

4.1.4.1.1 Mediante un mapa conceptual explique lo que usted

entendi sobre las tcnicas para la auditora de
gestin.
4.1.5 LA AUDITORA DE GESTIN EN LOS SECTORES PRIVADOS Y
PBLICOS.
4.1.5.1
Tarea No. 5
Determine el nivel de riesgo del siguiente caso planteado,
justifique su respuesta:
La empresa comercial INTROLIGTH se especializa en la
asesora tributaria y consultoras empresariales, su domicilio
se encuentra en la ciudad de Quito, inici su actividad
comercial en el mes de febrero del 2012 y obtiene ingresos
mensuales de USD. 5.000,00
Cuenta con dos profesionales auditores que son de la ciudad
de Guayaquil y tres auxiliares de auditora profesionales en
Contabilidad Pblica y Auditora, que obtienen ingresos
promedios de USD. 12.000 al mes, teniendo como ventaja
clientes fijos.
No cuenta con instalaciones propias por lo que sus oficinas
son arrendadas, carece de un espacio suficiente dado que en
un solo ambiente de trabajo aglomera todos sus empleados,
tiene 5 computadoras utilizados para las diferentes actividades
que realiza la empresa, posee un vehculo que sirve como
transporte para trasladarse a las empresas que se brinda el
servicio.
La empresa tiene los siguientes equipos de oficina y
computacin:

computadores
2 fax
2 telfonos
escritorios
sillas
1 dispensador de agua
1 aire acondicionado
1 copiadora
1 cortadora
1 anilladora

CANTIDAD DE PERSONAL

1 Gerente / Administrador
2 Auditores
3 Auxiliares
1 Mensajero

Los datos de la empresa fueron confirmados por el jefe del equipo de auditora al
entrevistar al Gerente General de la misma.
Luego de realizar la evaluacin del control interno de la empresa el cual sirvi para
determinar las reas crticas de la empresa, y mediante el mtodo de cuestionario
se obtuvo lo siguiente:
No.

PREGUNTAS
En la entidad se ha implantado y se
encuentra en aplicacin la Planificacin
Estratgica?
En la institucin se encuentra definido: las
metas, la misin, la visin, objetivos?
La entidad cuenta para medir resultados y
evaluar su gestin en trminos de eficiencia,
eficacia, economa y ecologa de parmetro e
indicadores de gestin.
Existen manuales de polticas, organigramas,
instrucciones operativas, etc.
En la institucin se encuentran detectadas las
fuerzas y debilidades, as como las
oportunidades y amenazas del ambiente y
determinadas las acciones para obtener
ventajas de las primeras y reducir los
posibles impactos negativos de las segundas?
Existen descripciones formales o informales
de puestos de trabajo u otras formas de
describir las funciones que comprenden
trabajos especficos?
La estructura organizativa es apropiada y su
capacidad de suministrar el flujo necesario de
informacin para gestionar sus actividades.
Se han implementado polticas y
procedimientos para la contratacin,
formacin y promocin a los empleados
Existencia de las polticas y los
procedimientos apropiados y necesarios en
relacin con cada una de las actividades de la
entidad.
Los conocimientos y la experiencia de los
administradores son los adecuados para
cubrir las responsabilidades asignadas.
Hay suficientes empleados, especialmente
con capacidad de direccin y supervisin en
las labores de la empresa.
Se informa a los empleados de sus
responsabilidades y de lo que se espera de
ellos.

PONDERACI
N
10

CALIFICACI
N
0

CONFIANZ
A
0

10

80

10

10

10

10

60

10

70

10

50

10

50

10

80

10

70

10

80

El departamento administrativo toma en

cuenta las sugerencias de los empleados, y
se toman las acciones necesarias.
Los ingresos que genera la empresa le
permite operar con normalidad para: el pago
de servicios bsicos, pago de personal,
inversin.
El rea administrativa, es la adecuada para la
realizacin de las actividades de auditora y
para el personal que labora
El personal que labora con usted goza de
todos los beneficios de las leyes laborales del
Ecuador
TOTALES

10

70

10

60

10

10

160

67

42

Con esta informacin preliminar, se evaluar el nivel de riesgo de la empresa,

considerando que la ponderacin de 10 corresponde al 100% y se aplicarn los
siguientes intervalos:
INTERVALOS
15-50%
51-75%
76-95%
96-100%

CONFIANZA
BAJA
MODERADA
ALTA
TOTAL

NIVEL DE RIESGO
ALTO
MODERADO
BAJO
NO SIGNIFICATIVO

CALIFICACIN
3
2
1
0,25

Utilizando la frmula respectiva, determine el porcentaje de riesgo de la empresa:

NC = CT / PT x 100
Donde:
CT = Calificacin obtenida
PT = Ponderacin total
NC = Nivel de confianza

4.1.6 PROGRAMA DE AUDITORA

4.1.6.1
Tarea No. 6
Empleando un cuadro sinptico explique las actividades que realiza la
auditora.
4.1.6.2
Tarea No. 7
Con la informacin preliminar indicada anteriormente y con la que se
detallar a continuacin, defina las posibles reas crticas, los factores de
Riesgo (riesgo inherente y riesgo de control)
INFORMACIN ADICIONAL

La empresa por primera vez realiza una auditora de gestin a sus

procesos, por lo tanto previo al consentimiento de su representante, se
procede a realizar esta prctica de auditora de gestin en el rea
administrativa financiera, con el nimo de identificar deficiencias
importantes de control interno, las que reportarn en el informe
correspondiente de manera oportuna.
Todas las operaciones del rea de administracin estn documentadas,
existe un archivo clasificado por esta administracin, los registros contables
auxiliares del sistema contable estn al da y en general se cuenta con la
evidencia necesaria.
4.1.7 PARMETROS E INDICADORES DE GESTIN
4.1.7.1
Tarea No. 8
Del siguiente conjunto de acciones, determine que marca de
auditora usted empleara y explique el porqu: (pueden haber ms
de una marca por cada opcin)
ACCIONES CONTABLES
El saldo de los bienes de la empresa es de
USD. 9.875,00, mientras que en
Contabilidad una vez realizado los ajustes
respectivos, denota una diferencia en USD.
2.830,00
La liquidacin de la bodega general del mes
de agosto indica un saldo de USD.
5.000,00, sin embargo no ha sido
registrada todava en los asientos
contables.
Con la finalidad de netear la partida
Cuentas por pagar SRI, la contadora
realiz un dbito afectando al patrimonio,
consiguiendo as eliminar el valor
constante.
Revisadas las conciliaciones bancarias, los
saldos que demuestran cuadran con el
registro contable.
El porcentaje de ejecucin del presupuesto
de inversin al mes de agosto es del 60%,
siendo el porcentaje determinado por la
empresa del 75% para el presente
trimestre.

MARCA

JUSTIFICACI
N

4.1.7.2

Tarea No. 9

Usted como auditor de gestin y con la informacin que se le ha

proporcionado hasta el momento, determine su objetivo general y
dos objetivos estratgicos, considere que el alcance de la
evaluacin comprender el periodo del 1 de enero hasta el 30 de
junio del 2014, se evaluar el ambiente y estructura del control
interno, la eficiencia, eficacia, economa, ecologa y tica.
4.1.8 PARMETROS E INDICADORES DE GESTIN
4.1.8.1
Tarea No. 10
De la empresa donde usted labora, seleccione un proceso de
cualquier rea y en base al mismo, defina tres indicadores
cuantitativos y tres indicadores cualitativos que le permitan
controlar el cumplimiento de metas.
4.1.9 EL CONTROL INTERNO EN LA AUDITORA DE GESTIN.
4.1.9.1
Tarea No. 11
Con la informacin que se tiene de la empresa INTROLIGTH,
realice un diagnstico FODA a fin de determinar las deficiencias
de gestin en la empresa.
4.1.9.2
Tarea No. 12
ANLISIS DE EFICACIA DE LOS PROCESOS
ADMINISTRATIVOS
Determine los porcentajes de eficacia considerando la siguiente
informacin:
El equipo auditor analiz los procesos administrativos de:
planificacin, organizacin, direccin y control, obteniendo los
siguientes resultados:
No
.

1
2
3

ATRIBUTO

PLANIFICACIN
Conocimiento de oportunidades
externas e internas.
Objetivos institucionales

Existencia de polticas, pronsticos,

proyectos.
Determinacin de cursos alternativos

Formulacin de planes

Expresin numrica de los planes

(presupuesto)

20
%
20
%
20
%
20
%
40
%
40
%
16

NIVELES DE SATISFACCIN
E
MB
B
R
M

VALORACIN
ST.ND
REAL
R.
1,20
1,20
1,20
1,20
2,40
2,40

TOTALES

EXCELENTE
MUY BUENO
BUENO
REGULAR
MALO

E
MB
B
R
M

No
.

1
2
3
4
5
6

7
8

ATRIBUTO

ORGANIZACIN
Subdividir el trabajo en unidades
operativas
Agrupa las obligaciones operativas en
puestos
Rene los puestos operativos en
unidades manejables y relacionadas.
Aclara los requisitos del puesto
Selecciona y coloca a los individuos
en el puesto adecuado
Utiliza y acuerda la autoridad
adecuada para cada miembro de la
administracin.
Proporciona facilidades personales y
otros recursos
Ajustar la organizacin a la luz de los
resultados del control.

EXCELENTE
MUY BUENO
BUENO
REGULAR
MALO

No
.

90-100%
70-80%
50-60%
30-40%
10-20%

E
MB
B
R
M

90-100%
70-80%
50-60%
30-40%
10-20%

ATRIBUTO

DIRECCIN
Practica la filosofa de participacin
por todos los afectados por la decisin
Conduce y reta a otros para que
hagan su mejor esfuerzo
Motivacin a los miembros

Comunicacin con efectividad

Incentivar a los miembros para que

realicen todo su potencial
Recompensa con reconocimientos y
buena paga por un trabajo bien hecho

1
2

0
.
NIVEL DE EFICACIA = VALORACIN REAL
ATRIBUTO
. X 100
CALIFICACIN ESTANDAR
ATRIBUTO

NIVELES DE SATISFACCIN
E
MB
B
R
M

20
%
20
%
20
%
40
%
40
%
10
%

VALORACIN
ST.ND
REAL
R.
1,60
1,60
1,60
3,20
3,20
0,80

60
4,80
%
40
3,20
%
25
TOTALES
0
.
NIVEL DE EFICACIA = VALORACIN REAL
ATRIBUTO
. X 100
CALIFICACIN ESTANDAR
ATRIBUTO

20
%
80
%
60
%
60
%
40
%
10
%

NIVELES DE SATISFACCIN
E
MB
B
R
M

VALORACIN
ST.ND
REAL
R.
1,60
6,40
4,80
4,80
3,20
0,80

Satisface las necesidades de los

empleados a travs de esfuerzos en el
trabajo
Revisa los esfuerzos de la ejecucin a
la luz de los resultados de control.

EXCELENTE
MUY BUENO
BUENO
REGULAR
MALO

E
MB
B
R
M

No
.

1
2
3
4
5

6
7
8

90-100%
70-80%
50-60%
30-40%
10-20%

ATRIBUTO

E
MB
B
R
M

90-100%
70-80%
50-60%
30-40%
10-20%

0,80

20
1,60
%
30
TOTALES
0
.
NIVEL DE EFICACIA = VALORACIN REAL
ATRIBUTO
. X 100
CALIFICACIN ESTANDAR
ATRIBUTO

CONTROL
Compara los resultados con los planes
generales
Evala los resultados contra los
estndares de desempeo
Idea los medios efectivos para medir
las operaciones
Comunica cules son los medios de
medicin
Transfiere datos detallados de manera
que muestren las comparaciones y las
variaciones
Sugiere las acciones correctivas
cuando sean necesarias
Informa a los miembros responsables
de las interpretaciones.
Ajusta el control a la luz de los
resultados del control

EXCELENTE
MUY BUENO
BUENO
REGULAR
MALO

10
%

NIVELES DE SATISFACCIN
E
MB
B
R
M

20
%
20
%
20
%
20
%
20
%

VALORACIN
ST.ND
REAL
R.
1,60
8,20
1,60
1,60
1,60

40
3,20
%
10
0,80
%
10
0,80
%
16
TOTALES
0
.
NIVEL DE EFICACIA = VALORACIN REAL
ATRIBUTO
. X 100
CALIFICACIN ESTANDAR
ATRIBUTO

ANLISIS DE ECONOMA
La empresa mantiene los siguientes valores por ventas realizadas
hasta la presente fecha:

MESES
ENERO

VALOR
3.800,00

FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
TOTAL

4.850,00
5.200,00
6.480,00
5.622,00
4.250,00
30.202,00

Por el pago de sueldos, gastos administrativos y operativos, la

empresa ha efectuado hasta el mes de junio un gasto de USD.
22.510,00
Con estos valores, determine el porcentaje de economa,
considerando las siguientes frmulas:
Economa = VALOR MES DEL FACT. DEL MES
TOTAL VENTAS FACTURADAS MES ANTERIOR
Economa = BENEFICIOS (INGRESOS)
COSTOS (EGRESOS)

. X 100

COMO PARTE FINAL DE SU TRABAJO, REALICE UN RESMEN DE

ANLISIS DE LA EFICACIA DE LOS PROCESOS ADMINISTRATIVOS EN
BASE AL CLCULO QUE USTED REALIZ.

PLANIFICACIN:
ORGANIZACIN:
DIRECCIN:
CONTROL:
RESMEN DE ANLISIS DE ECONOMA:

BIBLIOGRAFA DE APOYO
a. Bibliografa bsica

SOTOMAYOR, Amador Alfonso, Auditoria Administrativa Proceso y

aplicacin, (2003) ed. Elsa G. de Lazcano, Primera edicin, Mxico.

b. Bibliografa complementaria

JIMENEZ, Yolanda "Auditora Administrativa, (2008)

Auditora Administrativa, Enfoques de Autores Principales, (2009)
Hansen-Holm & Co Manual de Obligaciones Tributarias, (2011), 4ta
Edicin, Ecuador
Auditoria, un Enfoque Integral 12a edicin.- Ray Whittington Kart Pany
Inwin Mcgraw. Hill 2000.