SUPERIOR

TEMA 2: CONTABILIDAD DE PRINCIPALES Y

SUCURSALES
GENERALIDADES

PRINCIPAL: Es la que ejerce el control de gran parte de las transacciones de las

sucursales, y es la que se encarga de depurar y eliminar las cuentas puentes o
de control que se trabajan.

SUCURSAL: De acuerdo a la definicin que establece el artculo 396 de la Ley

General de Sociedades se le define como todo establecimiento secundario a
travs de la cual una sociedad desarrolla, en un lugar distinto, determinadas
actividades comprendidas dentro de su objeto social.
La sucursal carece de personera jurdica independiente de su principal. Est
dotada de representacin legal permanente y goza de autonoma de gestin
en el mbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los
poderes que otorga a sus representantes.Lleva una contabilidad
descentralizada, pero con cargo a rendir cuenta a la Principal.

SUBSIDIARIA O FILIAL: Es una entidad controlada por otra entidad conocida

como matriz. (segn la NIC 27, prrafo 4 y la NIC 28 prrafo 2). La subsidiaria
puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin
forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines
empresariales.

ASOCIADA: Es una entidad sobre la que el inversionista posee influencia

significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un
conjunto (segn NIC 28, prrafo 2).

La influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones de

poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener un
control absoluto ni el control conjunto de la misma.

LAS SUCURSALES: Manejan recursos en forma independiente de la Principal o

Matriz. Por supuesto que estos recursos son transferidos por la Matriz y esta hace el
respectivo registr Contable, representando esta transferencia una inversin de la
Principal a la Sucursal.
La sucursal tiene activos y pasivos, llegando a establecer su patrimonio.
Generalmente la sucursal realiza las siguientes operaciones
(1) Recibe dinero de la principal.
(2) Recibe mercaderas de la principal.
(3) Compra mercaderas a proveedores.
(4) Vende y entrega mercaderas.
(5) Factura y cobra a clientes.
(6) Contrata personal para servicios.
(7) Coordina con la principal el registro de las operaciones contables.
IDENTIFICACIN DE LAS SUCURSALES
Las sucursales se identifican por el volumen de sus ventas, servicios o operaciones
en:
1. Dependientes. Cuando el volumen de sus ventas, servicios no es significativo,
en este caso no llevan la contabilidad centralizada.
2. Independientes. Cuando el volumen de sus ventas o servicios es significativo y
gozan de cierta independencia administrativa, en este caso llevan la
contabilidad descentralizada.

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Es necesario tener presente que las sucursales carecen de personera jurdica
independiente, dependen en forma administrativa y econmica de la principal.
SISTEMA DE CONTABILIDAD CENTRALIZADA
Es utilizado cuando el volumen de ventas u operaciones no representan un volumen
considerable que justifique que se tenga que aperturar el uso de otro juego de
registros contables adicionales al que lleva la empresa. Esto quiere decir, que la
contabilidad se lleva en la oficina principal y la sucursal se limita a remitir los
documentos contables para el registro correspondiente.
Es necesario que se utilice un centro de costos para diferenciar las operaciones de la
sucursal y de la principal este centro de costos generalmente lleva un cdigo.
Respecto a los comprobantes de pago existe una distincin, que se observa en el
nmero de serie, para la principal aparecen con la serie nmero 001 y para la
sucursal con la serie nmero 002. En el membrete se puede colocar la direccin y
telfono de la principal y sucursal, es decir las dos direcciones.
SISTEMA DE CONTABILIDAD DESCENTRALIZADO
Cuando entre la oficina principal y la sucursal existe bastante diferencia respecto al
volumen de operaciones que se realiza, es necesario el uso del SISTEMA
DESCENTRALIZADO CONTABLE para registrar las operaciones en este caso, la
empresa tiene que llevar registros contables independientes, aperturndose en
ambas contabilidades una cuenta recproca una de otra.
Existe un vnculo con la oficina principal y contablemente
se registran las
operaciones utilizando las cuentas:
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
RELACIONADAS.-Esta cuenta
generalmente es de naturaleza deudora, la utiliza la oficina principal y refleja la
inversin que hace la oficina principal en la sucursal.
Registra las operaciones contables entre la principal y la sucursal y al final del
periodo se transfiere a la principal las cuentas de resultados para registrar en los
registros de la matriz la utilidad o prdida realizada por la sucursal.
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS.-Esta cuenta generalmente
es de naturaleza acreedora, la utiliza la sucursal y representa los recursos que recibe
la sucursal para sus operaciones.
Los movimientos de las cuentas correspondientes a las operaciones contables que
se realizan entre la oficina principal y la sucursal. al final del ejercicio contable se
transfieren ls cuentas de resultados de la sucursal con la finalidad de incorporar
en los registros contables de la oficina principal la utilidad o perdida que obtiene la
sucursal.
Al final se debe tener presente que los saldos de la cuenta 17 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS RELACIONADA debe ser igual y con saldo contrario, a la
cuenta 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS, vale decir ,si una
tiene saldo deudor la otra debe tener saldo acreedor.
La dinmica de las cuentas se puede observar en los siguientes cuadros:
DINAMICA DE LA CUENTA 17
ES DEBITAD POR
ES ACREDITADA POR
- Los prstamos otorgados
- Las cobranzas efectuadas.
- Los intereses, regalas y los - La eliminacin (castigo) de las
dividendos por cobrar
cuentas por cobrar diversas de las
- los defectos favorables en la
deudas incobrables.
medicin al valor razonable de los - La disminucin
de
los efectos
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activos
por
instrumentos
favorables en la medicin al valor
financieros.
razonable
de
los activos por
Los
depsitos
otorgados
en
instrumentos financieros.
garanta.
- La diferencia de cambio si disminuye
el tipo de cambio.
La venta de activo inmovilizado.
La diferencia de cambio si el tipo de
cambio se incrementa.

DINAMICA DE LA CUENTA 47
ES DEBITAD POR
ES ACREDITADA POR
- Los Pagos efectuados por los - Los prstamos recibidos.
conceptos acreditados en esta - Los costos de financiacin, las regalas
cuenta.
y los dividendos.
- La
diferencia
de
cambio,
si - Los anticipos recibidos.
disminuye el tipo de cambio de la - La obligacin por compra de activo
moneda extranjera.
inmovilizado.
- La diferencia de cambio, si el tipo de
cambio de la moneda extranjera
sube.
EJERCICIOS
CONTABILIDAD CENTRALIZADA (en nuevos soles)
1. La CIA DERIVADOS LACTEOS S.A ha aprobado la estrategia de contar con dos
sucursales y una agencia para lograr incrementar sus ventas a partir del 01 de
mayo de 2011 realiza las siguientes operaciones:
2. En el mes de mayo se toma un pagare por 15,000 a un ao renovable con
una tasa del 7.5% de inters anual, con vencimiento trimestrales.
3. En el mismo mes se adquiere al contado un local en Miraflores por 550,000, otro
en San Isidro por 600,000 y otro en San Miguel por 150,000
4. S e entrego Fondos fijos a las sucursales de Miraflores 3,000 a San Isidro 5,000
y para la agencia de San Miguel 1,000
5. Se hace entregas de mercaderas a la Sucursal de Miraflores por 950,000 a San
Isidro por 1250,000 y a San Miguel 425000
6. Al 31 de Mayo las ventas de la Casa principal fueron de 5300,000, en la sucursal
de Miraflores 1325,0000 en la Sucursal San Isidro 1765,000 y en la Agencia de
San Miguel 530,000.
7. La Sucursal Miraflores incurre en gastos de movilidad, fotocopias y peridicos por
800.00
8. El sueldo del personal de la sucursal San Isidro asciendo el mes de mayo a
8000.00 remuneracin bruta.
EJERCICIOS SISTEMA DESCENTRALIZADO: (en nuevos soles)
1. La oficina principal de la empresa Electrovia SA enva a su sucursal de Trujillo la
suma de 15,000 para dotarla de capital de trabajo para la realizacin de sus
tareas.
2. La oficina principal enva mercaderas a la sucursal. Los valores referentes son
los siguientes:
Valor de costo de la mercadera
3,000
Valor de mercado de mercadera
4,500
3. La sucursal de Trujillo efecta la venta de la totalidad asiento N 2 (solo en la
sucursal)

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4. Envi de equipos de cmputo as como muebles y enseres por parte de la oficina
principal hacia la sucursal por un valor 2,800
5. La sucursal de Trujillo transfiere fondos por 52,400 a la sucursal de Arequipa a
efecto de que pueda cumplir con sus obligaciones.
6. Se pagan planillas de salarios de la matriz por 5,000 y de la sucursal por 2,000
los trabajadores se encuentran afiliados al ONP
7. A La depreciacin de los bienes de la matriz corresponde a 350, mientras que la
depreciacin de los bienes de la sucursal asciende a 50 por los muebles y
enseres y por la computadora de 21.67
8. Por servicio de agua y luz se cancela el importe de 180 ms IGV para la casa
central y 100 ms IGV para la sucursal.

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