DEDUCCIONES ACEPTADAS

Se consideran gastos deducibles todos aquellos que estn destinados

a generar la renta o a mantener la fuente de la misma. Algunos por su
naturaleza
requieren
ser
limitados
y/o
reglamentados,
consideraciones previstas en el art. 37 de la ley. Es necesario tener
en cuenta que no son deducibles como gasto, las sumas invertidas en
la adquisicin o produccin de los bienes del activo, debido a que
stas, para efectos de determinar la renta bruta (o prdida bruta),
integran el costo computable de los bienes en el momento de la
enajenacin.
Algunos de los gastos mencionados en el art. 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta son:
Intereses
De acuerdo al diccionario para contadores1 se definen los intereses
como:
a) Cargo de servicio por el empleo de dinero o de capital que el
usuario paga a intervalos convenidos y que se expresa
comnmente como un porcentaje anual de capital no pagado.
b) Rendimiento de cualquier inversin de capital.
c) Parte de los derechos de participacin en una empresa mercantil,
expresada en forma de fraccin o en funcin de la inversin del
dinero.
Podr deducirse como gasto los intereses
de deudas y los gastos originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin de
las mismas [inciso a) art. 37 de la ley].
Para que esta deduccin sea reconocida,
deber
ser
producto
de
deudas
contradas al
adquirir
bienes o
servicios vinculados con la obtencin
o produccin de rentas gravadas.
1 KOHLER, Eric L. Diccionario para contadores ,Mxico DF, UTEMA,1979, ES.

Tambin son deducibles:

Los intereses por fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo
Tributario2.
Los intereses devengados durante el perodo de preoperacin, los
que podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez aos (a opcin del
contribuyente).
La amortizacin de los intereses se efectuar a partir del ejercicio en
que se inicie la produccin o explotacin. Una vez determinado el
plazo de amortizacin, ste slo podr ser variado previa autorizacin
de la SUNAT.
El nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable siguiente a
aquel en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente, sin
exceder en total el plazo mximo de diez aos 3.
Las limitaciones que establece la ley para usar correctamente esta
deduccin son:

Slo son deducibles los intereses mencionados, en la parte que

excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados
Cabe Sealar que no se computarn como intereses exonerados:

Los generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada

en cumplimiento de una norma legal o por disposiciones del Banco
Central de Reserva del Per.
Los generados por valores que rediten una tasa de inters, en
moneda nacional 50 % de la TAMN publicada por la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Si los gastos realizados se utilizan, tanto para generar rentas
gravadas como exoneradas y, existe la imposibilidad de atribuirlas a
cada una de ellas en forma proporcional, de acuerdo a la participacin
de las rentas en dicho gasto; entonces, deber utilizarse el siguiente
porcentaje; que resulta de dividir:
2
3

No siendo deducibles los intereses moratorios.

Los intereses devengados durante el perodo pre-operatorio, comprenden tanto a los del perodo inicial como a
los del perodo de expansin de las operaciones de la empresa.

Renta Bruta gravada

x
100
=
%
Total de rentas brutas (gravadas ms exoneradas)
Porcentaje que se considerar como gasto
indirecto de la renta gravada.

Actividad:
La empresa JACCSA S.A.C. tiene la siguiente informacin de
tipo financiero contable (a valores histricos):
Ingresos:
Ventas locales
10,200
Intereses comerciales
1,800
Intereses exonerados
250
Dividendos percibidos
80
Gastos:
Intereses o gastos financieros5,200
Calcule el monto de los intereses que son deducibles como
para las rentas gravadas y el inherente a rentas exoneradas.
SOLUCION:
Determinacin de la Renta Bruta Gravada
Ventas Locales
Intereses Comerciales
Intereses Exonerados
Dividendos Percibidos
Total Renta Bruta
(-) Rentas Inafectas:
Dividendos Percibidos

10,200
1,800
250
80
12,330
(8

gasto

0)
12,250

Total Rentas Brutas Gravadas y

Exoneradas
(-) Rentas Exoneradas:
Intereses Exonerados

(25
0)
12,00
0

Total Renta Bruta Gravada

Determinacin del Porcentaje Aplicable al Gasto Indirecto

de la Renta Gravada
Renta Bruta Gravada
Total de Rentas Brutas Gravadas y
Exoneradas

x
100

12,000
12,250

97,96
%

Gasto Financiero de la Renta Exonerada

Gastos Financieros
(-) Gastos Financieros Aceptados
5,200 x 97,96% = 5094
Gasto de la Renta Exonerada

5,200
(5,094)
106

Determinacin del Gasto Financiero Deducible de la

Renta Gravada
Gastos Financieros Aceptados
(-) Ingresos por Intereses Exonerados
Gasto Financiero Deducible

5094
(250)4
4,844

Caso
La empresa FRIOMAR SAA, en el mes de mayo del presente ao ha
decidido ampliar su lnea de produccin de enlatados. Para ello debe
realizar una inversin de US$ 500,000. Como resultado de esta
4

Equivale al monto del gasto financiero no deducible.

inversin, la empresa espera obtener una reduccin de

aproximadamente 10% en su costo de produccin.
El dinero
necesario para la inversin ser integrado de la siguiente forma:
Prstamo del CityBank
US$ 250,000
Retencin de Dividendos5
150,000
Venta de Activo Fijo a Reemplazar
100,000
TOTAL
US$ 500,000
La tasa de inters cobrada por el CityBank fue de 14.5% TEA 6 en US$.
Durante el ao la empresa pag al banco US$ 25,000 y provision
US$ 15,000 como intereses por pagar a los accionistas.
Son deducibles tributariamente los intereses pagados al Banco?
Son deducibles los intereses provisionados para el pago de
prstamos efectuado por los accionistas?
Solucin:
S sern deducibles, ya que cumplen el requisito establecido en el art. 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Este artculo no prev restriccin adicional a la causalidad del
inters con referencia a la renta gravada, por lo cual los intereses provisionados y/o
pagados son deducibles.
Tributos
Son deducibles los tributos que recaen
sobre bienes o actividades productoras de
rentas gravadas [inc. b) art. 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta].
Las multas y recargos correspondientes a estos tributos no son
deducibles, tampoco es deducible el Impuesto a la Renta, ni los pagos
a cuenta de los mismos.

5 La empresa en la Junta General de Accionistas realizada en marzo del presente ao, acord distribuir utilidades
retenidas por US$ 150,000. Los dividendos fueron declarados, pero no fueron pagados a los accionistas. En Junta
General Extraordinaria de accionistas se acord no retirar estos dividendos, con la condicin que la empresa
reconociese un inters similar al cobrado por el banco que financie la operacin de ampliacin de lnea.

6 TEA = Tasa Efectiva Anual.

El IGV no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del

Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crdito
fiscal (art. 69 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas)

Actividad:
La empresa SOUVENIRS S.A.C. desarrolla operaciones
exoneradas con respecto al Impuesto General a las Ventas.
Dentro de sus operaciones solicita el servicio de instalacin de
una mquina industrial por un valor de S/.3,000 (no incluye
IGV).
Este servicio se destinar exclusivamente para
desarrollar operaciones exoneradas.
Determine qu tratamiento se le debe dar al IGV con respecto
al Impuesto a la Renta.
En este caso tenemos los siguientes datos:
Valor de compra =
S/.3,000
Impuesto General a las Ventas =
540
Precio de compra =
3,540
Se sabe adems que el Impuesto General a las Ventas del servicio
recae en una actividad productora de renta de 3ra. categora que
est exonerada de este impuesto. En este caso no se tiene
derecho a usar el crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas;
por lo tanto, ste se acepta como deduccin de la renta bruta
para efectos tributarios.
Primas de Seguros
Son deducibles, las primas de seguros
pactadas por la empresa que cubran
riesgos sobre operaciones, servicios y
bienes productores de rentas gravadas, as
como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante [inc. c) del art. 37
de la Ley del Impuesto a la Renta].
Actividad:
Mencione usted el criterio a usarse en cuanto al monto
deducible, cuando la prima de seguro corresponda a un bien
inmueble que es propiedad de una persona natural, siendo

ste usado como local comercial (revisar el art. mencionado

en el prrafo anterior)
Conforme se establece en el art. 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta en mencin y en el inc. b) del art. 21 del Reglamento, el
monto a deducirse ser el 30% de la prima correspondiente, en
tanto se cumplan estos dos supuestos:
1. Se utilice una parte del inmueble como casa habitacin u otra
funcin no vinculada a la actividad econmica, y
2. La otra parte del inmueble sea usado como oficina o
establecimiento comercial.
Al respecto, presentamos la siguiente jurisprudencia que puede
ilustrarnos acerca del tratamiento que se le debera dar a esta
deduccin:
La Resolucin del Tribunal Fiscal N 12212 de 14-10-76 declar
procedente la deduccin de la prima correspondiente a una pliza
tomada sobre la vida del gerente de la empresa. En sta se sealaba
como nico beneficiario a la empresa, constando adems la renuncia
del gerente a cambiar de beneficiario o solicitar prstamos con
garanta de la pliza; lo cual demostraba que el objetivo de la misma
era proteger a la empresa de los posibles perjuicios que pudiera
ocasionarle el fallecimiento de su gerente.7
Caso
La empresa Inmobiliaria Unin SRL ha adquirido un edificio ubicado en
la Av. Javier Prado por US$ 1850,000, el mismo que ser dedicado a
edificio de oficinas y que la empresa espera alquilar a terceros.
La compra demand los siguientes gastos:
Valor Inmueble
US$ 1850,000
Gastos Notariales y de Registro
9,500
Comisiones
25,000
Impuesto Alcabala
35,000
Total
US$ 1919,500
7

En la resolucin se seala adems ...resulta que, de producirse el siniestro, la indemnizacin la recibir la

empresa, por lo que debe drsele a dicho seguro el mismo tratamiento que el que se otorga a cualquier otro seguro
contratado por una empresa para cubrir otros riesgos de operacin, cual es admitir como gasto el monto de las
primas que se paguen para mantener la pliza.

Es deducible como gasto corriente el Impuesto a la Alcabala pagado?

Solucin:
No. A pesar de que la alcabala en definitiva es un tributo, y, por lo cual, bajo la
redaccin del art. 37 inc. b) podra ser deducible, debemos recordar que segn lo
dispuesto por la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, este concepto, al igual que los
otros gastos vinculados a la adquisicin del activo, deben ser incorporados como parte
del valor del activo.

Por otro lado, el art. 41 del TUO de Renta dispone:El valor computable incluye los
gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales y otros
similares que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, excluidos los intereses.

Por lo tanto, en aplicacin del art. 41 del TUO del Impuesto a la Renta, la empresa
debe considerar estos pagos como parte del costo de adquisicin del activo, en la
medida que fueron necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
por este motivo el impuesto a la alcabala no es deducible.
Prdidas extraordinarias8
Estas prdidas sern deducidas en tanto
ocurran por hechos fortuitos, de fuerza
mayor, o por delitos cometidos por terceros
(inclyase a los dependientes de la
empresa), y que afecten a los bienes
productores de renta gravada.
Sern deducibles en tanto cumplan con los supuestos que a
continuacin se detallan:
Que no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
8 Vase el inc. d) del art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

 Que se acredite
correspondiente.

que

es

intil

ejercitar

la

accin

judicial

Como podemos ver son deducibles los hechos generados por

situaciones exgenas y ajenas al control de la empresa. El criterio de
la norma es compensar al contribuyente por prdidas que puedan
haberse producido, por las razones expuestas anteriormente, y que
afecten la fuente generadora de renta.
Ejemplo:
A raz de un incendio ocurrido en la empresa RIMASSA S.A.C.,
se tiene una prdida de bienes del activo cuyo valor en libros
es de S/.85,200 y la depreciacin acumulada de S/.49,800.
Este activo est asegurado en S/.32,000.
Valor del Activo
(-) Depreciacin acumulada
Costo Computable

85,200
(49,800)
35,400

A efectos de calcular la prdida deducible procedemos de la

siguiente forma:
Valor del Activo
(-) Monto asegurado
Prdida Deducible

35,400
(32,000)
3,400

Deudas Incobrables: Provisiones y Castigos

Son deducibles:
Las cuentas incobrables, son aquellas que se generan producto del no
pago de las cuentas que tienen los clientes para con la empresa y
tienen como caracterstica principal un alto grado de imposibilidad de
cobranza. La norma establece dos situaciones distintas a fin de darle
un tratamiento adecuado a las deudas incobrables:

 Las provisiones de deudas incobrables, son fcilmente aceptables

por cuanto permiten mantener control tributario sobre las deudas.
Este procedimiento afecta a los gastos del ejercicio.
Los castigos equitativos por el mismo concepto, sujetos a requisitos
muy rigurosos por cuanto significan que las deudas desaparecen
del activo.
En este orden de ideas, la provisin va a permitir reconocer como
gasto, la prdida producto de la dudosa cobrabilidad de la deuda, la
cual deber efectuarse en el momento que se cumpla las condiciones
establecidas por la norma.
Esta deduccin es permitida siempre que se determinen las cuentas
contables en las que se ha registrado tanto la provisin como el
castigo9.
Adems, debe tenerse en cuenta que los requisitos establecidos para
la deduccin de deudas incobrables, se refieren a los casos en que
existe efectivamente una deuda y no son aplicables a aquellos en que
la empresa genera deudas a terceros (cuentas por cobrar en el
balance general) sin que haya pacto de por medio o conocimiento de
la obligacin por parte de stos.
Al respecto, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 4087 del 22-11-68 se
pronunci en el caso de un contribuyente que hizo una nota de
dbito por concepto de diferencia de precio sobre el saldo de algodn
en rama dejado de entregar, habindose reparado la anulacin de
dicho cargo por considerar que se trataba de ...una cuenta para cuya
cobranza no se ha ejercitado la correspondiente accin judicial. La
resolucin determin que no existiendo pacto alguno que obligue al
presunto deudor, proceda la anulacin del cargo.
Finalmente, es de sealar que las normas referentes a deudas
incobrables comprende no slo los crditos por ventas u otros
ingresos; sino tambin, los correspondientes a prstamos de
habilitacin a proveedores, entrega de viticos no liquidados y, en
general, cualquier crdito del que sea titular la empresa.
Provisiones

Vase el inc. i) del art. 37 de la Ley.

Segn el art. 21, inc. f) del Reglamento, a efectos de poder realizar la

provisin de alguna cuenta de dudosa cobrabilidad se deben cumplir
con las siguientes condiciones:
1. Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad 10, mediante anlisis peridicos de los crditos
concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la
deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha;
2. La provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances
en forma discriminada11.
3. La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda
relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al numeral 1) de este
inciso se estime de cobranza dudosa.
La deduccin de las provisiones por deudas de cobranza dudosa a que se refiere el
inciso i) del artculo 37 de la Ley slo podr ser efectuada por contribuyentes
distintos a las Empresas del Sistema Financiero.

Asimismo, las empresas del sector financiero tienen una normatividad especial,
que ha sido recogida en el inc. g) del art. 21 que dispone:
Tratndose de Empresas del Sistema Financiero, stas podrn demostrar la
imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables,
cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar
las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado
por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la
que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de
evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos que
sern materia del castigo. La referida constancia ser emitida en el ejercicio
gravable en el cual se efecte el castigo. De no emitirse la constancia en dicho
ejercicio, no proceder.
10 Mediante Directiva N 010-99/SUNAT del 20/08/99 se ha precisado que: la

comprobacin efectuada para

declarar estado de insolvencia de un deudor, constituye medio para demostrar existencia de dificultades
financieras que hagan previsible riesgo de incobrabilidad.

11 Con lo que se mantiene el control tributario de la partida.

Caso
La empresa Bellsouth SAA vendi equipo de telecomunicaciones a la
empresa Minera del Sur EIRL, por un monto de US$ 150,000, la
empresa firm 6 letras por el monto del crdito recibido, sin embargo
nicamente cancel 3, el saldo sustentado en 3 letras cuyo detalle se
adjunta a continuacin, no han sido cancelados a la fecha. Los
documentos fueron protestados por el departamento comercial de
Bell South SAA
Cuentas por Cobrar comerciales
Letras Vencidas
Cliente Minera Reyna EIRL
Letra Nro.250
Vcmto.
01.01.14
Letra Nro.380
Vcmto.
02.02.14
Letra Nro.470
Vcmto.
10.03.14
Total

14,000
30,000
35,000
79,000

Puede Bell South provisionar la cuenta de Minera del Sur EIRL como
cuenta de cobranza dudosa?
Solucin:
Los documentos fueron protestados a su vencimiento, y por otro lado
ya han pasado ms de doce meses sin que el pago se haya realizado.
En la medida que los supuestos para la provisin no son
complementarios, la empresa puede provisionar la cuenta por cobrar
a Minera Reyna EIRL.
Para ello, deber hacer los siguientes asientos contables:
---------------- 1 ---------------12 Clientes
79,000
129 Provisin cobranza dudosa
12 Clientes
79,000
123 Letras por cobrar comerciales
x/x Por la provisin de cuentas incobrables
---------------- 2 ---------------68 Provisin del ejercicio
79,000
684 Cuentas de cobranza dudosa
19 Prov. para Ctas. de Cob.Dudosa
192 Cuentas por cobrar comerciales

79,000

x/x Por la provisin de cuentas por cobrar

de clientes morosos.
---------------- ---------------Obsrvese que en el primer asiento contable slo se hace una
reclasificacin para verificar que la cuenta por cobrar est
identificada como de dudosa cobrabilidad. En el segundo asiento
contable es donde se afecta propiamente a resultados.
Caso
Divemotor SRL ha vendido al crdito a la empresa de Transportes
Mariscal Cceres EIRL, 10 buses Camena con Chass Mercedes Benz
por un monto de US$ 3 millones. Transportes Mariscal Cceres EIRL
ha firmado 40 letras por cada bus adquirido, cada una de las cuales
asciende a US$ 7,500 con vencimiento desde enero-10/abril-2013.
Divemotor SRL inscribi los vehculos en el Registro Fiscal de Ventas a
Plazo. Al 31.12.2011, el cliente no ha pagado diversas letras, por lo
cual la empresa solicit al registro Fiscal de Ventas a Plazo la captura
y el remate de las unidades vendidas. Luego de efectuado el remate y
compensado el monto obtenido con la cuenta por cobrar, an queda
un saldo no satisfecho por el cliente. El cual la empresa ha castigado.
Los clculos se encuentran en el anlisis adjunto. Es procedente que
la empresa castigue los US$ 1200,000 que an quedan pendientes
de cobro al 31.12.2013? Segn el Departamento Legal de Divemotor
SRL, no existe bienes embargables para satisfacer el saldo no
cubierto del crdito.
Anlisis:
Operacin de Venta de Buses a Transportes Mariscal Cceres EIRL
.Autobs
BUS No. 1
BUS No. 2
BUS No. 3
BUS No. 4
BUS No. 5
BUS No. 6
BUS No. 7
BUS No. 8
BUS No. 9
BUS No. 10

Total Letras
300,000
300,000
300,000
300,000
300,000
300,000
300,000
300,000
300,000
300,000

Pagos
52,500
45,000
60,000
45,000
45,000
52,500
45,000
60,000
45,000
60,000

Impago
247,500
255,000
240,000
255,000
255,000
247,500
255,000
240,000
255,000
240,000

Vencido
127,500
135,000
120,000
135,000
135,000
127,500
135,000
120,000
135,000
120,000

No Vencido
120,000
120,000
120,000
120,000
120,000
120,000
120,000
120,000
120,000
120,000

Monto
Remate
150,000
130,000
125,000
154,000
85,000
125,000
125,000
154,000
117,000
125,000

Saldo por
Cobrar
97,500
125,000
115,000
101,000
170,000
122,500
130,000
86,000
138,000
115,000

.Autobs

Total Letras

Pagos

Impago

Vencido

No Vencido

TOTALES

3,000,000

510,000

2,490,000

1,290,000

1,200,000

Monto
Remate
1,290,000

Saldo por
Cobrar
1,200,000

Anlisis:
1. El inciso i) del artculo 37 del TUO del Impuesto a la Renta, permite deducir de la
renta bruta de tercera categora los castigos por deudas incobrables y las
provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determine las cuentas
a las que corresponde.
2. El inciso g) del artculo 21 delReglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que es requisito para efectuar el castigo de cuentas de cobranza dudosa,
entre otros, haber ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o
cuando el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) UIT.
3. La Ley N 6565, modificada por la Ley N 10666, establece el procedimiento
administrativo para el cobro de las deudas provenientes de ventas a plazo inscritas
en el Registro Fiscal de Ventas a Plazos. Dicho procedimiento no impide recurrir a
la va judicial para el cobro del saldo no cubierto con el producto del remate o con
su adjudicacin.
INSTRUCCIONES:
No procede el castigo de cuentas de cobranza dudosa antes de haber ejercitado las
acciones judiciales pertinentes que establezcan la imposibilidad de la cobranza, an
cuando se hubiera agotado la va administrativa prevista para la venta de bienes
inscrita en el Registro Fiscal de Ventas a Plazos a que se refiere la Ley N 6565,
modificada por la Ley N 10666, salvo que la accin judicial no pueda ser ejercitada o
cuando el monto exigible a cada deudor no exceda de 3 UIT.
Castigos
En el caso especfico de deudas de cobranza dudosa, significa la
eliminacin total de la cuenta por cobrar, de la contabilidad del
contribuyente; desapareciendo y no siendo susceptible de control
tributario, en ejercicios posteriores. Es por esto que el art. 21 inc. g)
del Reglamento del TUO del Impuesto a la Renta, contiene requisitos
muy rigurosos, con lo que respecta al castigo de deudas:

Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa,

se requiere que la deuda haya sido provisionada 12 y se
cumpla, adems, con alguna de las siguientes condiciones:

1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la

imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o
que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas
Tributarias.

2. La exigencia de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo

domicilio se desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el
Cdigo Procesal Civil 13.
3. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas
domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse
una nota de abono en favor del deudor 14. Si el deudor realiza actividad generadora
de rentas de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la
deuda condonada.

4. Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de

Acreedores conforme a la Ley de Reestructuracin Patrimonial, en cuyo caso el
acreedor deber abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada
"Acciones recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracin.
Ejemplo:
Siguiendo con el ejemplo de la empresa Minera del Sur EIRL, si
asumimos que judicialmente se determin incobrabilidad de la cuenta
12 Este requisito no admite excepciones, por lo cual la norma establece que en ningn caso cabe el castigo directo
con cargo a resultados. Tal como se aprecia de la redaccin de la norma la provisin previa al castigo requiere
haber sido hecha en ejercicio anterior al castigo.

13

Ver Directiva 5-94-EF/SUNAT de 20-7-94, cuya parte pertinente ha sido reproducida para la solucin del caso
anterior. Tratndose de deudores que han sido declarados en insolvencia corresponde al Juez que conoce de su
quiebra, emitir los certificados de incobrabilidad a los acreedores impagos - D.Leg. 845, arts. 88 (empresas) y 127
(personas naturales).

14 Esto incluira a las condonaciones que se realizan dentro de Procesos de Reestructuracin Patrimonial bajo el
mbito de competencia del INDECOPI, las mismas que debern ser reconocidas como ingresos de la empresa a la
cual se le condona la deuda.

por cobrar, estamos en condiciones de realizar el castigo de la

cuenta, tal como se muestra a continuacin.
---------------- 3 ---------------19 Prov. para Ctas. de Cob.Dudosa
192 Cuentas por cobrar comerciales
12 Clientes
129 Provisin Cobranza Dudosa
x/x Por el castigo de la Provisin de
Cuentas por Cobrar de clientes morosos.

79,000
79,000

Obsrvese que con este asiento contable se est eliminando

totalmente del activo la cuenta por cobrar.
Usualmente, el estado de imposibilidad de cobro se presenta en una
accin judicial, cuando la sentencia que ordena el pago no puede ser
ejecutada por desconocerse bienes del deudor; o cuando efectuado el
remate de los bienes del mismo, su producto no alcanza para pagar
en todo o en parte el crdito del acreedor. La imposibilidad del cobro
puede resultar tambin de un fallo, en ltima instancia, que al
pretender ser ejecutado no sea posible, por no encontrar bienes que
cubran total o parcialmente la deuda; no pudiendo realizarse el cobro
de la misma.
A continuacin pasamos a detallar un caso sobre el cual el Tribunal
Fiscal se pronuncia con relacin al reparo efectuado por
la
Administracin Tributaria con respecto al castigo de deudas menores
de S/. 5,000 (lmite entonces vigente), derivadas de las ventas a
plazos efectuadas por comisionistas con quienes el contribuyente
haba celebrado contratos de comisin mercantil. En este caso, se
estableca que las ventas deban efectuarse slo al contado,
entendindose las practicadas al crdito como hechas por cuenta y
riesgo de los comisionistas. El tribunal confirm el reparo
considerando que no se haba acreditado la modificacin de los
contratos, ni autorizado a los comisionistas para vender a plazos. Se
desestim la alegacin vendido al crdito por no haber mediado
autorizacin de la empresa. (Resolucin del Tribunal Fiscal 15534 del
7-11-79). Es decir, en estos casos se exige autorizacin escrita para
vender a plazos.
Recuerde:
La Ley del Impuesto a la Renta contempla la provisin y el
castigo de deudas incobrables, siempre que se determine
las cuentas a las que corresponde la provisin o el castigo
y adems que stas se hagan de acuerdo con lo
establecido en el Reglamento.

Provisiones para Beneficios Sociales

Son deducibles las asignaciones destinadas a constituir provisiones
para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales
pertinentes [inc. j) del art. 37 de la ley].
Los beneficios sociales15, son aquellos derechos que le corresponden
al trabajador conforme a las normas laborales u otras que se den por
acuerdos reconocidos o aceptados por la empresa. Entre estos
beneficios tenemos:

Pagos por vacaciones truncas.

Indemnizacin por despido arbitrario.
Pago por compensacin por tiempo de servicios (CTS).
Otros que se realicen en forma contractual a favor del trabajador
de acuerdo a lo establecido en el Reglamento 16.

Pensiones de jubilacin y montepo17

[inc. k) del art. 37 de la ley].
Actividad:
De acuerdo al inc. k) del art. 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, indique cul es el requisito para que las pensiones de
jubilacin y montepo sean deducibles por parte de la
empresa.
De acuerdo al art. materia de anlisis, los pagos que realice el
15

Entindase que los beneficios sociales son diferentes a las remuneraciones o salarios

16 De acuerdo al inc h), art. 21 del reglamento estos acuerdos de naturaleza contractual sern reconocidos,
cuando sean comunicados al Ministerio de Trabajo y Promocin Social dentro de los 30 das de su celebracin.
Estos sern deducidos como gasto a partir del mes en que se efecta la comunicacin respectiva.

17 Ver las definiciones de pensin, jubilacin y montepo en pginas 203 y

Renta.

204 del cuaderno N 2 de Impuesto a la

empleador a sus servidores o a sus deudos, slo sern deducibles

en tanto stos no estn cubiertas por seguro alguno.
Aguinaldos, Bonificaciones, Gratificaciones y Retribuciones al
personal
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servicios en virtud del vnculo
laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn
deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan, cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento, para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
Prestaciones al personal
Para efectos tributarios, se acepta como deduccin los pagos
efectuados por la empresa por concepto de gastos educativos,
culturales o de salud en la medida que sean de beneficio de los
trabajadores de la empresa [inc. II) del art. 37 de la Ley].
Adicionalmente, son deducibles las primas de seguro de salud del
cnyuge e hijos (menores de 18 aos o mayores de 18 incapacitados)
del trabajador.
Asimismo, los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no
excedan del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de
40 UIT18.
En este sentido, la Directiva N009-2000/SUNAT establece que los
gastos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus
trabajadores, pueden ser deducibles para efecto de la determinacin
de la renta neta de tercera categora, siempre que se encuentre
debidamente acreditada la relacin de causalidad entre el destino del
gasto realizado y el motivo de la celebracin.
A tal efecto el contribuyente deber sustentarlo de acuerdo a
ciertos requisitos que establece el documento en mencin.

18

Artculo 6 de la Ley 27356.

Mermas y desmedros de existencias

El art. 21 inc. c) del reglamento dispone: ... Para la deduccin de las
mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artculo 37 de la Ley,
se entiende por:
1. Merma: prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante
un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o
por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener, por lo menos, la
metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la
destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis
(6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los
referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho
acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de
la empresa.
Definiciones alternas:
Desmedro: es el referido al aspecto cualitativo de los bienes. Se
da cuando stos han sufrido deterioro por el paso del tiempo, o no
satisfacen la calidad estndar (unidades daadas o defectuosas).
Merma: est referida al aspecto cuantitativo de los bienes. Implica
la prdida o disminucin de stos durante el proceso productivo,
como consecuencia de la naturaleza propia del material o del
proceso productivo.
No son admisibles las provisiones por desmedros estimados, tampoco
sern deducibles por desmedro econmico debido a la disminucin de
su valor en el mercado.
El prrafo anterior hace referencia a la mercadera malograda o
defectuosa, bienes obsoletos, u otros,
que se encuentran en
existencia y cuyo valor se quiere castigar. Existen antecedentes que
indican que se ha aceptado el castigo de repuestos obsoletos, no

susceptibles de incineracin u otra forma de destruccin, con la

prueba de haber sido arrojados al mar (en aguas profundas y siempre
ante Notario).
Una alternativa a la destruccin o desaparicin de los bienes es hacer
donacin de los mismos a una entidad calificada para recibir
donaciones deducibles19. Otra posibilidad, obviamente, es la venta de
los bienes a su valor de desecho (caso de los objetos metlicos que
sirven de chatarra para las fundiciones, los materiales que sirven de
insumo para las fbricas, etc.).
En estos casos, y segn el monto de la operacin, es conveniente, que
el comprador sea una empresa reputada o que rena las condiciones
necesarias para satisfacer al Fisco sobre la legitimidad de la
operacin.
Ejemplo:
Caliza SRL es una empresa industrial que se dedica a la produccin de
yeso. En el mes de setiembre inicia su produccin con 35,000 kg. de
materias primas, terminndose slo con 32,500 kg. Se sabe que no
se contaba con inventario inicial, adems el margen normal de
prdida es de 4.5%. El costo de produccin asciende a S/.6050,000 y
el valor de venta de un kg. de producto es de S/.210.
Determinacin de la prdida en kilos:
Produccin comenzada
Produccin terminada
Prdida total

35,000 kg
32,500 kg
2,500 kg

Determinacin del importe de merma normal

35,000 kg. x 4.5%
1,575 kg
2,500 kg. - 1,575 kg.
925
kg
Determinacin del costo unitario
Costo de Produccin
(Prod. terminada + merma anormal)

19

Obsrvese que para efectos de su deduccin como donacin, el valor de las especies donadas debe ser
previamente comprobado por la SUNAT [ art. 58, inc. b) numeral 3.2, del reglamento ]. Aplicando esta norma a los
bienes que han perdido valor por inservibles, la deduccin se efectuar como sigue: se toma como ejemplo bienes
con un valor contabilizado de S/. 1000,000 y cuyo valor real ha quedado reducido a S/. 150,000. Se efecta la
donacin por este monto, previa comprobacin del mismo por la SUNAT y el saldo del valor del bien (S/. 850,000) se
deduce como castigo.

6,050,000/(32,500+925)
Costo de la produccin terminada
32,500 x 181.0022438

181.0022438
5,882,572.92

Importe de la merma anormal

925 x 181.0022438
167,427.08
Para efectos del Impuesto a la Renta el importe de la renta
anormal registrado contablemente20 (167,427.08) debe repararse
al final del ejercicio ya que no cumple con los requisitos de
fehaciencia y razonabilidad.

Depreciacin y amortizacin
En este punto trataremos las normas referentes a las deducciones por
depreciacin y amortizacin, las mismas que permiten recuperar el
costo de estas inversiones de acuerdo a un porcentaje determinado.
En rigor, no hay una diferencia sustancial entre los conceptos de
depreciacin y amortizacin, y podra considerarse la amortizacin
como un caso especial de depreciacin, sujeto a tasas propias.
Depreciacin: constituye la prdida de valor que sufre la inversin
en bienes perecederos por haber sido puestos en estado de
explotacin21.
Amortizacin: extincin progresiva de una deuda u obligacin
mediante pagos o prestaciones parciales. En algunas legislaciones se
toma como sinnimo de depreciacin22.
Es decir,
bajo el trmino depreciacin se comprenden las
deducciones por concepto de desgaste o agotamiento de bienes del
activo fijo tangible, mientras que bajo el trmino amortizacin se
comprenden las deducciones
destinadas a recuperar el costo de otros activos (marcas, patentes,
gastos pre20 Se asume que el monto de la merma anormal ha afectado los resultados.
21 Estudio prctico del Impuesto a la Renta, Estudio Caballero Bustamante 1998.
22 Diccionario Jurdico Fundamental

de Pedro Flores Polo, 1ra edicin.

operativos, u otros).
A) Bienes depreciables
De acuerdo a lo establecido por el art. 38 de la Ley del Impuesto a la
Renta, la depreciacin se aplica sobre los bienes de activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industrias, profesin u otras
actividades similares, y que se encuentren sujetos a desgaste,
agotamiento, u obsolescencia [ inciso f) del art. 37 de la Ley].
Por tanto, quedan excluidos:
Los terrenos, salvo casos excepcionales23.
Los bienes, tales como las pinturas de valor u otros objetos de
arte, en cuanto pudiera considerarse que no estn sujetos a
prdida en su valor por obsolescencia (ni a desgaste, por
supuesto).
Adems, debemos indicar que cuando los
bienes del activo fijo sean dedicados
parcialmente en la produccin de rentas,
las depreciaciones de stos se efectuar en
la proporcin correspondiente (tercer
prrafo del art. 38 de la Ley)24.
Debemos tener en cuenta tambin que todos aquellos bienes del
activo fijo cuyo costo por unidad no sobrepase un cuarto (1/4) de la
UIT podrn considerarse como gasto del ejercicio en que se efecten
(art. 23 del Reglamento de la Ley).
A.1) Valor de los bienes depreciables
A efectos de poder asignar el valor
adecuado a los activos que sirva de base
para calcular la depreciacin, sta se har
sobre el valor de adquisicin o produccin
de los bienes o sobre los valores que
23 Vase la Resolucin del Consejo Superior de Contribuciones 10852 de 14.11.61.
24

Ver caso prctico de la pgina 39 de este cuaderno, referida a la depreciacin como parte del costo de
produccin y su deduccin como gasto operativo.

resulten del ajuste integral por inflacin del

balance,
efectuado conforme a las
disposiciones legales en vigencia. A este
valor se agregar, en su caso, el de las
mejoras
incorporadas
con
carcter
permanente.
A.2) Clculo de la depreciacin
La depreciacin contable (financiera) no necesariamente coincide con
la depreciacin tributaria. Sin embargo, es recomendable que la
depreciacin contable se ajuste a las normas sealadas por la ley del
Impuesto a la Renta; esto bsicamente con el fin de evitar problemas
con las normas sobre ajuste por inflacin25.
Caso
Durante
la
preparacin
de
los
Estados
Financieros
correspondientes al ejercicio 2014, la empresa Ethernet SAA
no dedujo la depreciacin de parte de sus activos fijos por un
monto de S/. 150,000. Cmo debe regularizar Ethernet SAA
este hecho?
Solucin:
Respecto a la depreciacin que no es contabilizada oportunamente, tenemos el
antecedente de normas del Impuesto a la Renta ya derogadas que indicaban lo
siguiente: Las depreciaciones se computarn anualmente y se registrarn
contablemente al cierre del ejercicio comercial (art. 44 del D. Leg. 200). Bajo esta
norma, la depreciacin no contabilizada oportunamente no poda deducirse
posteriormente.
Con la promulgacin del D.Leg. 399 (segundo prrafo del art. 44, ahora art. 38),
hasta el 31/12/99 no era exigible la contabilizacin de la depreciacin como requisito
previo para aceptar su deduccin; sin embargo, de ser usada, deba mostrarse en la
declaracin anual de renta.

25

Las dificultades que se pueden encontrar estn en el orden de los ajustes que habran de realizarse con motivo
de la determinacin del activo neto y de la renta neta imponible; teniendo en cuenta, que al momento de querer
corregir cualquier diferencia entre la depreciacin contable y la depreciacin tributaria, debe considerarse el efecto
tanto en el REI del ejercicio como en las cuentas de Ajuste por Correccin Monetaria, a efectos de no distorsionar el
resultado final de los Estados Financieros.

Eventualmente el contribuyente poda rectificar la DD.JJ.AA. de Renta del ao en el

que no haba deducido la depreciacin y regularizar esta.
Sin embargo a partir de la modificacin introducida al tema de depreciacin, la
situacin ha cambiado, as el D.S. 194-99-EF sustituye el reglamento, con efectos a
partir del 01/01/2000, en el siguiente sentido:
... La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el
contribuyente. En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones
contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la
facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a
ejercicios gravables futuros...
En el caso planteado la empresa no puede deducir la depreciacin va Declaracin
Jurada Anual de Renta, consignando estas en el rubro de Deducciones.
Sistemas y tasas
En el art. 39 de la Ley se dispone que los
edificios y construcciones se depreciarn a
razn del 5% anual, mientras que los
dems bienes afectados a la produccin de
rentas gravadas se depreciarn aplicando,
sobre su valor, un porcentaje establecido
de acuerdo con su vida til y segn las
normas que al efecto establezca el
Reglamento, a partir del ejercicio 2001 en
ningn caso se podr autorizar porcentajes
de
depreciacin
mayores
a
los
contemplados en el Reglamento (artculo
40 de la Ley) que fue sustituido por el
artculo 2 de la Ley N 27394, publicado el
30 de diciembre de 2000.

TABLA DE DEPRECIACIN TRIBUTARIA

BIENES

% ANUAL
DEPRECIACIN.
Hasta un

Edificios y otras construcciones

Ganado de trabajo y reproduccin; redes
de pesca
Vehculo
de
transporte
terrestre
(excepto
ferrocarriles);
hornos
en
general
Maq. y Equipo utilizado para las
actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres
y equipos de oficina
Equipo de procesamiento de datos
Maquinaria y Equipo adquirido a partir
del 01.01.91
Otros bienes del activo fijo

mximo de:
3%
25 %
20%
20%
25%
10%
10%

Cabe sealar que en el artculo 1 de la resolucin de

superintendencia N 018-2001/ SUNAT publicado el 29/01/2001 se ha
fijado en 75% el porcentaje mximo de depreciacin anual aplicable a
las gallinas.
Asimismo a partir del ao 2001 los diversos objetos de arrendamiento
financiero (LEASING) se consideraran activo fijo del arrendatario y se
registraran contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales
de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme
a lo
establecido en la ley del Impuesto a la Renta. Ley N 27394, artculo
6 que modifica el Decreto Ley 299 publicado el 30/12/2000.
Actividad:
De acuerdo al art. 22 inciso g) del Reglamento, qu
tratamiento se le debe dar a la depreciacin de los bienes del
activo fijo cuya adquisicin, construccin o produccin se
efecte por etapas?

En

los casos de bienes del activo fijo cuya

adquisicin, construccin o produccin se efecte por
etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del
activo, que corresponde a cada etapa, debe computarse
desde el mes siguiente al que se afecta a la produccin
de rentas gravadas.

Formalidades
Bienes que quedan obsoletos o fuera de uso
La obsolescencia, se produce cuando a consecuencia del avance
tecnolgico, el bien se vuelve intil antes del tiempo previsto para el
desarrollo de las actividades de la empresa.

La

obsolescencia est dada por el demrito que

sufren los activos fijos cuando se tornan anticuados frente
a los adelantos tecnolgicos y cientficos. Dos sinnimos
de obsoleto son anticuado o en desuso.

La

En

norma tributaria establece que los bienes

depreciables, a excepcin de los inmuebles, podrn, a
opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta
extinguir su costo. Para tal efecto, aplicarn los
porcentajes de depreciacin que figuran en la tabla o
podrn darse de baja por el valor an no depreciado a la
fecha del desuso.
El desuso o la obsolescencia para ser aceptados
tributariamente debern estar acreditados y sustentados
por informe tcnico dictaminado por profesional
relacin a las normas vinculadas con el concepto de obsolescencia:
Slo procede dar de baja al bien cuando ste queda fuera de uso.
El hecho de quedar fuera de uso (el desuso) se puede deber a
diversas circunstancias:
La obsolescencia (una mquina es reemplazada por otra ms
eficiente; el decorado de un hotel queda fuera de moda y debe
ser reemplazado por uno ms moderno).
Haberse descontinuado una lnea de produccin.

 Por
mudanza
trasladarse).

(determinadas

instalaciones

no

pueden

De acuerdo con lo comentado, podemos clasificar la obsolescencia

en:

Ordinaria: cuando es consecuencia de las mejoras

tecnolgicas y de otros hechos normales inherentes a las
operaciones.

Extraordinaria: tiene su origen en causas que no

son normales dentro de las operaciones propias de la empresa.
En relacin al informe tcnico que exige el inciso i) del art. 22 de la
Ley del Impuesto a la Renta, ste viene a ser la simple constatacin
de que el bien, por diferentes circunstancias, est fuera de uso.
Finalmente, el art. en mencin, precisa que la SUNAT, en ningn caso,
aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de
desuso u obsolescencia.
Recuerde:
La depreciacin constituye una prdida de valor que sufre la
inversin en bienes perecederos al haber sido puestos en
estado de explotacin. Definida tambin como la deduccin
por concepto de desgaste o agotamiento de bienes del
activo fijo tangible.

Caso
Durante la auditoria tributaria efectuada a Grifos La Estrella SAC, se
determin que el ejercicio anterior, la empresa alquil un terreno
ubicado en la Panamericana Norte Km. 69. En ese local el
contribuyente ha construido las instalaciones necesarias para operar
un grifo.
La inversin ascendi a US$ 84,000.= (no incluye la maquinaria,
equipo y tanques para la operacin del grifo y el almacenamiento del
combustible).

El contrato firmado con Teodoro Borrea (propietario del terreno) tiene

las siguientes clusulas.
La merced conductiva fue fijada en US$ 2,500 mensuales y fue
pagada ntegramente por adelantado a la firma del contrato (US$
60,000).
Se otorg un periodo de gracia de 3 meses para la construccin de
las instalaciones a Grifos La Estrella SAC, durante los cuales no se
cobr alquiler.
El plazo de alquiler es de 24 meses forzosos, no renovables, al
finalizar el contrato Grifos La Estrella SAC desocupar el terreno,
podr llevar sus equipos, Teodoro Borrea no queda obligado a
reembolsar absolutamente nada del monto invertido por el grifo.
El auditor tributario determin que el contribuyente carg a resultados
US$ 42,000 correspondiente al 50% del valor de las instalaciones, al
requerrsele el porqu de este cargo a resultados; el contribuyente
manifest: que tal cual se apreciaba en el contrato, para ellos, la
vida til de las instalaciones era de dos aos, por lo que estaban
depreciando la inversin en ese plazo. Es correcta la posicin de la
empresa?
Solucin:
No, el contribuyente debi haber utilizado la tasa de depreciacin del 5%, tal cual lo
dispone el inc h) art. 22 del Reglamento: ... Las mejoras introducidas por el
arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y
con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artculo.
Si al devolver el bien por trmino del contrato an existiera un saldo por depreciar, el
ntegro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
Por lo tanto, el contribuyente debi depreciar nicamente US$ 4,200. (5% x US$
84,000).

B) Amortizacin de activos intangibles

Conforme a lo establecido en el inc. g) del art. 44 de la Ley del

Impuesto a la Renta, proceder la deduccin como gasto de los
activos intangibles siempre que:
Sean comprados y no aportados.
Se trate de activos intangibles de duracin limitada.
As pues, se entiende por activos intangibles de duracin limitada
aquellos cuya vida til est limitada por la ley o por su naturaleza,
tales como: las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de
autor, los derechos de llave, los diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secretas, y los programas de instrucciones para
computadoras (software). No se consideran activos intangibles de
duracin limitada, a las marcas de fbrica y el fondo de comercio
Goodwill, (art. 25 del Reglamento).
La ley del Impuesto a la Renta establece adems, que a eleccin del
contribuyente, el precio pagado por estos activos, puede ser incluido
como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos.
En caso se opte por la amortizacin, el plazo de la misma no podr
ser inferior al nmero de ejercicios gravables, que al producirse la
adquisicin, resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
que se le confiere por el intangible. As pues, una vez fijado el plazo
de amortizacin, slo podr ser variado previa autorizacin de la
SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable
en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo
mximo de 10 aos (art. 25 del Reglamento).
Finalmente debemos indicar que la SUNAT, previa opinin de los
organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando
considere que el precio consignado no corresponde a la realidad
[ inciso g) del art. 44 del Reglamento].
Jurisprudencia con respecto a la amortizacin
Se ha aceptado amortizar las obras de defensa de un ro con una
tasa de 3%, "teniendo en cuenta la eventual duracin de las obras
y el monto invertido", adems, el monto gastado en estudios
edafolgicos con una tasa de 20% (Resolucin del Consejo Superior
de Contribuciones
N 11182 del 16.10.62).

 Se ha considerado como "inversin sujeta a amortizacin" los

gastos efectuados en refaccin de paredes de adobe y en
nivelacin del suelo en un terreno rstico (para habilitarlo como
depsito de maquinaria agrcola), aceptndose una tasa de castigo
de 10% (Resolucin del Tribunal Fiscal N 2518 del 14.2.67).
Tambin se ha considerado como "inversin amortizable" los gastos
de acondicionamiento de un inmueble propio, aceptndose una
tasa anual de castigo de 15% (Resolucin del Tribunal Fiscal N
1692 del 28.3.66).
Tratndose de instalaciones (para ejecucin de obras) que no
pueden volver a utilizarse despus de terminada la obra, se ha
admitido su depreciacin en el tiempo que dure la ejecucin de las
obras (Resolucin del Consejo Superior de Contribuciones N 10883
del 12.12.61).
Recuerde:
La amortizacin, en nuestra legislacin es una forma de
depreciacin y se utiliza con la finalidad de recuperar el
costo de los activos intangibles.

Gastos de Viaje
Sern deducibles los gastos de viaje que
sean indispensables, de acuerdo con la
actividad productora de renta gravada. La
necesidad del viaje quedar acreditada con
la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos con
los pasajes.
Se acepta adems, un vitico que no
podr exceder del doble del monto que,
por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua. [inc. r) del art. 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta e inc. n del
art. 21 del Reglamento].
Viticos para viajes al interior del pas

Al respecto, debemos indicar que el Decreto Supremo N 181-86-EF

del 30-05-86 fija el monto de los viticos de los funcionarios
pblicos para comisiones de servicio dentro del pas, estableciendo
para ello una escala de tres rangos.

CATEGORAS POR VITICOS

D.S. No. 181-86-EF
FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DEL SECTOR
PBLICO
a) Ministros de Estado, jefes de organismos de rango
ministerial, jefes de organismos autnomos,
viceministros, jefes de instituciones pblicas,
descentralizadas, presidentes de corporaciones
departamentales, sub - jefes de organismos con
rango ministerial.
b) Directores Generales, subjefes de instituciones
pblicas descentralizadas, gerentes generales de
cordes, secretarios generales y asesores de la
alta direccin, funcionarios que desempean
cargos
equivalentes,
directores
ejecutivos,
directores, gerentes de las cordes, funcionarios
que desempean cargos equivalentes
c) Subdirectores, servidores comprendidos en el
grado I, II, III, y IV de la escala de remuneraciones
bsicas

%
I.M.V
35%

27 %

21%

El monto correspondiente a viticos por da, es 27% x 2 = 54% del

ingreso mnimo vital que le corresponde percibir a un trabajador de
la provincia de Lima.
Estos viticos comprenden alojamiento y alimentacin, debiendo estar
sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
Viticos por gastos de viaje al exterior

Cuando el viaje se realice fuera del pas debemos tener en cuenta el

Decreto Supremo N 31-89-EF(20.02.89), en el cual se aprueba
una escala de viticos (por da) para los funcionarios pblicos que
realicen viajes al exterior. Estos montos son:
-

$
$
$
$

200
220
240
260

para
para
para
para

frica, Amrica Central y Amrica del Sur.

Amrica del Norte.
el Caribe y Oceana.
Europa y Asia.

Recuerde:
Que los viticos por da, para viajes al interior del pas,
no debern exceder del doble del monto que, por este
concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
a) Viajes por asuntos relacionados con el negocio
Al establecer el inciso r) del art.37 del TUO del Impuesto a la Renta
que la necesidad del viaje quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente , no es
suficiente, la aprobacin del Directorio (en el caso de sociedades
annimas).
Debe entenderse, que son aceptables los gastos de viaje, de
funcionarios para seguir cursos de perfeccionamiento en la actividad
que desarrolla la empresa u otros cursos que guarden relacin con
dicha actividad, siempre que se acredite la efectividad de los
estudios.
En los casos de accidentes de trabajo, es decir, cuando la compaa
tiene la obligacin de sufragar los gastos de curacin del trabajador,
se aceptan los gastos de viaje por razones de salud. A continuacin
transcribimos parte de una Resolucin del Tribunal Fiscal, a fin de
poder apreciar los criterios tenidos en cuenta:
Que los gastos en que incurri don N.N. accionista y empleado de la
firma, como consecuencia del accidente sufrido durante el trabajo y
que lo obligaron a adquirir medicinas en los Estados Unidos, los
mismos que ascienden a S/. 33,556.44 son gastos de la compaa, por

lo que procede su deduccin, no as los incurridos por doa Florencia

de N.N. y doa Antonieta N.N
Remuneraciones al Directorio
Son deducibles las remuneraciones que
perciban por el ejercicio de sus funciones
los directores de las sociedades annimas
hasta el tope del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio, antes del
clculo del Impuesto a la Renta.
De no existir utilidad comercial podemos inferir que no procede
deduccin alguna por las remuneraciones fijas que perciban los
directores, por concurrencia a las juntas.
Por utilidad comercial debe entenderse la utilidad que arroja el
balance, sin tomar en cuenta los ajustes que se efectan en la
declaracin jurada, ni los reparos que posteriormente pueda
determinar la Administracin Tributaria [inc. m) del art. 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta].

Remuneraciones comprendidas en la limitacin

El inciso m) se refiere a las remuneraciones que por el ejercicio de
sus funciones correspondan a los directores.
Al respecto, la
Resolucin del Tribunal Fiscal Nro. 5952 del 18.1.71 determin que
est comprendida en la limitacin del 6% la remuneracin fija que se
paga a los directores por su concurrencia a las juntas
(independientemente de su participacin en las utilidades).
Por otra parte, a travs de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 7061 de
27-4-72 se indica lo siguiente: El Tribunal Fiscal, en numerosa
jurisprudencia, ha dejado establecido que los Directores slo tienen
derecho a la participacin del 6% de las utilidades que la Ley les
asigna, no siendo aceptable la percepcin de cualquier suma distinta
que se les otorgue en su calidad de Directores, salvo el caso en que
se compruebe que, efectivamente, realizan funciones ejecutivas
diferentes a las que les corresponde como tales, lo que debe ser
acreditado con la documentacin correspondiente.

Actividad:
La compaa Garza Real S.A.A. acuerda el pago a sus
directores por las labores prestadas y efecta la provisin por la
suma de S/. 35,687. La utilidad contable de la empresa asciende
a S/. 278,325. Se requiere determinar el importe mximo
aceptado como gasto para el Impuesto a la Renta.
Solucin :
Utilidad contable ajustada segn balance
(+) Remuneraciones al directorio
cargadas a gastos de administracin

S/. 278,325

S/. 35,687
_______
S/. 314,012

Utilidad comercial
:
Remuneraciones cargadas a gastos 6%
como lmite mximo de la utilidad
comercial
:
Exceso reparable para efectos tributarios
16,846

S/. 18,841
:

S/.

Remuneraciones de socios y titulares

El art. 37 inc. n) de la Ley del Impuesto a la Renta establece la
siguiente deduccin:
Las remuneraciones que por todo
concepto correspondan al titular de una
empresa Individual de Responsabilidad
Limitada,
a
los
accionistas,
participacionistas y en general a los socios
o asociados de personas jurdicas, en tanto
se pruebe que trabajan en el negocio. 26
Igualmente el inc. ) del mismo artculo contempla la deduccin de:
Las remuneraciones de los ascendientes, descendientes, cnyuges o
parientes del dueo de la empresa, titular de una empresa Individual
26

Modificacin introducida por el art. 6 - Ley N 27356.

de Responsabilidad Limitada, socio o accionista de los sealados en el

inciso anterior, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el
negocio.
Gastos de representacin
Se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio; a
los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera
de sus oficinas, locales o establecimientos, y aquellos gastos
destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios o
agasajos a clientes. [Inc. q) del art. 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta inc. m) art. 21 del Reglamento].
No son gastos de representacin
Los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de
propaganda.
Gastos efectuados en atenciones a clientes (obsequios de licores),
cuando el monto del gasto corresponde al volumen del negocio y
est de acuerdo con el giro del mismo (Resolucin del Tribunal
Fiscal Nro. 2971
del 20.7.67)27.

Limitaciones
Slo es deducible, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos del ejercicio,
con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias. 28
La deduccin de los gastos proceder en la medida en que aquellos,
se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes
27

Esta resolucin se fundamenta en la jurisprudencia establecida en casos anlogos. Es conveniente en estos

casos exhibir la relacin de las personas beneficiadas con los obsequios.

28

Se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos

de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza . (Rgto. art. 21, inc. m).

de pago y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad

con las rentas gravadas.
Actividad:
Con la informacin que se detalla a continuacin, determine si existe
o no reparo tributario por Gastos de Representacin.
Datos
a) Ingresos
Ingresos brutos (a valores histricos) 153,567
Descuentos otorgados
3,552
Bonificacin por promocin
2,118

b) Gastos
Atencin a clientes
Obsequios a clientes
Publicidad
Obsequios por promocin de ventas
Determinacin de los
ingresos netos
Ingresos brutos
153,56
7
(-)
Descuentos
(3,55
otorgados
2)
(-)Bonificacin
por
(2,11
promoc.
8)
Ingresos netos
147,89
7
Gastos de Representacin
Atencin a clientes
Obsequios a clientes
Gastos
Representacin

de

1,32
0
87
0
2,19
0

1,320
870
1,230
2,190
Mximo
aceptable
0.5% x Ingresos
netos
0.5% x 147,897

Reparo
Gastos
de
Representacin
Gasto mximo
aceptable
Reparo

739

2,190
739
1,451

Los gastos de publicidad y obsequios por promocin de ventas 29 no

constituyen parte del rubro de gastos de representacin, por tanto, no
se consideran para efectos de determinar el lmite mximo aceptable.
Gastos en el extranjero
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se
haya incurrido en el exterior, han sido ocasionados por renta de
fuente extranjera.
Debe entenderse que los gastos incurridos en el extranjero son
deducibles, ofrecindose prueba suficiente de que son necesarios
para la obtencin de las rentas de fuente extranjera; es decir, deben
estar debidamente detallados y justificados.

Jurisprudencia:
No se acept la deduccin de los honorarios pagados a una entidad
del extranjero por no haberse acreditado su detalle (Resolucin del
Tribunal Fiscal Nro. 2910 del 20.6.67).
En el caso de comisiones de compras debe acreditarse el monto de
las compras sobre las cuales se calcula comisin y en caso de otros
servicios debe explicarse la naturaleza de los servicios prestados
(Resolucin del Tribunal Fiscal Nro. 3501 del 14.5.68).
En el caso resuelto por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 6396 del
22-7-71, en que se trataba de pagos efectuados por la Southern
Per Copper Corp. a la American Smelting and Refining Co., se
rechaz el gasto por cuanto los documentos presentados no
contienen el detalle ni la justificacin de dichos pagos.
Se acept la deduccin del pago a un estudio de abogados en el
extranjero mediante la presentacin del recibo otorgado por un
estudio del pas, a travs del cual se efectu la remisin, lo que
acredita la naturaleza del pago; adems de una constancia del
banco que acredita el monto y efectividad de los giros al exterior
(Resolucin del Tribunal Fiscal N 1243 del 17.5.65).
Se acept la deduccin del reembolso efectuado por una compaa
a su principal del extranjero, por concepto de los gastos materiales
29

Ver art. 37 literal u).

incurridos por la oficina matriz, en la investigacin, desarrollo y

estudio para mejorar las patentes y arte en la manufactura de sus
productos (Resolucin del Tribunal Fiscal N 1038 de 15.7.70).
Finalmente, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 3135 del 7-11-67
determin que los gastos de propaganda efectuados en el exterior,
y cuya parte proporcional es cargada por la oficina matriz a la
compaa peruana, son deducibles siempre que se encuentren
fehacientemente acreditados.

Gastos propios del giro del negocio

Entre los diversos gastos deducibles, cabe mencionar algunos de los
que enumeraba el art. 19 de la Ley N 7904, tales como los jornales,
sueldos, comisiones pagadas a cobradores, agentes o corredores, y
los alquileres, fletes, gastos de viaje en actos de servicio, gastos de
propaganda, consumo de energa y alumbrado, combustibles,
lubricantes, agua, papelera, correo, telfono, cables telefnicos,
gastos judiciales y en general, todo gasto semejante.
Impuestos y otros gastos pagados por cuenta de terceros
De acuerdo a jurisprudencia establecida por el Tribunal Fiscal se han
aceptado las deducciones de:
Los impuestos de cargo de los servidores, asumidos por la empresa.
El impuesto predial abonado por cuenta del propietario.
Los pagos de alquileres para casa-habitacin de los socios de una
compaa, que tambin eran empleados de la misma.
Gastos de agasajo
Gastos de agasajo incurridos para la vinculacin de la firma con las
personas e instituciones de la localidad.
Gastos efectuados en obsequios (artculos de plata) a los altos
dirigentes, tcnicos, e inspectores de las firmas extranjeras a las
cuales se representa en el pas.
Gastos efectuados en obsequios a directores de la asociacin
gremial a que pertenece la firma, del valor mdico en relacin con
su movimiento y probados mediante las guas de remisin

correspondientes (Resolucin del Tribunal Fiscal N 3584 de 19-668).30

Gastos por pagos de renta de 2da, 4ta y 5ta
Los gastos o costos que constituyen para su preceptor rentas de 2da,
4ta y 5ta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
corresponden cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el reglamento para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Gastos por premios31
Podrn ser deducibles los gastos por premios, en dinero o en especie,
que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en
el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se
ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de
los mismos se realice ante Notario Pblico y se cumpla con las normas
legales vigentes sobre la materia.

DEDUCCIONES NO ACEPTADAS
El art. 44 de la Ley la Ley del Impuesto a la Renta; se refiere a las
deducciones no admitidas. En esta seccin trataremos algunas de
ellas que requieren comentario.
Intereses moratorios, multas y otras sanciones
No son deducibles:

30

En esta resolucin se hace presente que no se trata de obsequios a autoridades estatales.

31

Literal introducido por Ley N 27034 del 30.12.98

Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo

Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional. 32
De acuerdo con lo establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal Nro.
1886 del 23-8-66, los intereses abonados a la Superintendencia de
Banca y Seguros, por diferencia en el encaje, tienen la calidad de una
sancin, por lo cual no son deducibles.
Donaciones
Conforme al inciso d) del art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no
son deducibles las donaciones de ninguna clase y cualquier acto de
liberalidad en dinero o en especie que efecte la empresa.
Sin embargo, la ley permite que algunas donaciones sean deducidas
del impuesto calculado, otorgndoles la calidad de crditos deducibles
sin derecho a devolucin, crdito normado por el inc. d) del art. 88 de
la Ley33 la Ley del Impuesto a la Renta.
Recuerde:
Las donaciones no son deducibles como gasto del Impuesto
a la Renta; por tanto, no afectan la determinacin del
impuesto. En algunos casos, son consideradas como crdito
deducible del impuesto calculado.

Inversiones
Referido a las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras
de carcter permanente.
Esta disposicin comprende lo que en la jurisprudencia se ha
denominado, "gastos capitalizables" o "inversiones amortizables", es
32

La Ley 26199 (Ley Marco del Proceso Presupuestario para el Sector Pblico) dispone en su art. 7 que la
Estructura Institucional del Presupuesto del Sector Pblico comprende: a) Organismos del Gobierno Central; b)
Organismos de los Gobiernos Regionales y Corporaciones de Desarrollo; c) Gobiernos Locales, incluyendo las
entidades y empresas municipales; d) Empresas del Estado de Derecho Pblico, Derecho Privado y de Economa
Mixta; f) Instituciones Pblicas Descentralizadas y Sociedades de Beneficencia Pblica.

33 Tema tratado ampliamente en el punto 4.3.2. del captulo sobre la Determinacin del Impuesto.

decir, son las sumas gastadas en bienes y mejoras cuya duracin o

utilidad no se agota dentro del ejercicio.
Quedan excluidos de este concepto, los bienes de consumo que se
utilizan en el mismo ejercicio o que normalmente agotan su utilidad
dentro del mismo. Tambin estn excluidos los repuestos y
reparaciones.
Para este punto debemos tener en cuenta lo establecido en el art. 23
del Reglamento, respecto a la inversin en bienes de uso cuyo monto
no sobrepase de un cuarto (1/4) de la U.I.T. los cuales s podrn ser
deducibles como gasto de la empresa 34. Adems de las normas que
rigen la depreciacin y amortizacin, bajo las cuales se puede deducir
el costo de la mayora de las inversiones en activo fijo.
Adquisicin de bienes

35

La disposicin indicada excluye la deduccin no slo del valor directo

de adquisicin de los bienes, sino tambin de los gastos relacionados
con dicha adquisicin. Vase el art. 41 de la Ley del Impuesto a la
Renta que dispone para el caso de los bienes depreciables que el
valor computable incluye "los gastos incurridos con motivo de su
compra"36 .
La jurisprudencia se ha pronunciado en diversos casos de adquisicin
de inmuebles, tanto del activo fijo como del activo negociable,
determinando que los gastos relacionados con la adquisicin; tales
como, la alcabala de enajenaciones, comisiones, gastos notariales,
etc., forman parte del costo de adquisicin, y por tanto, no son
deducibles como gasto37.
Mediante informe EF/74-12-737-74 la Ex-Direccin General de
Contribuciones opin que los gastos financieros derivados de los
34 Recuerde que esto viene a ser una opcin que asume el contribuyente.
35

La referencia a "adquisicin de bienes" es amplia y comprende, por tanto, a las inversiones en bienes del activo
negociable. En efecto, las sumas invertidas en estos bienes integran el costo computable para efectos de determinar
la renta bruta en el momento de su enajenacin, pero no son deducibles como "gasto".

36

El art. 41 menciona los gastos de instalacin y montaje. Tngase en cuenta, sin embargo, lo dispuesto por el
D.Leg. 869 respecto a los "servicios tcnicos" para labores de montaje e instalacin de maquinarias y equipos.

37

Vase las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nros.1237, 1343 y 16080 de fechas 13-5-65, 10-8-65 y 14-8-80,
respectivamente.

crditos documentarios correspondientes a importaciones son

deducibles como gasto corriente, lo que implica que no son
imputables al costo de los bienes.
No es aceptable la deduccin de los gastos incurridos para la
demolicin de un edificio, por cuanto forman parte del valor del nuevo
edificio levantado (Resolucin del Tribunal Fiscal N 3417 del 9-4-68).
Igual criterio es aplicable a los gastos de traslado de una planta,
incluyendo los gastos de desmontaje y los de reinstalacin y montaje.
Tratndose de los gastos incurridos en proyectos (de ingeniera, etc.)
para nuevas obras o instalaciones, se considera que los mismos
constituyen una inversin adelantada, que forma parte del costo de
las respectivas obras. En el caso de proyectos diferidos, dichos gastos
deben diferirse hasta la materializacin del proyecto (para integrar el
costo del mismo), y en caso de no llevarse a cabo, los gastos son
deducibles en el ejercicio en que se produzca el abandono definitivo
del proyecto (Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 1729 y 3200 de
fechas 4-5-66 y 5-12-67 respectivamente).
Se ha considerado como "gasto capitalizable" la adquisicin de radios
para automviles (Resolucin del Tribunal Fiscal N 566 del 30-6-64).
Mejoras de carcter permanente
La jurisprudencia se ha pronunciado sobre ciertas situaciones
marginales que permiten ilustrar el concepto de "mejoras", debemos
indicar entonces que el
criterio que se ha empleado en la
jurisprudencia es el de "inversin que aumenta el valor de la
propiedad".
As pues, se consideran mejoras toda clase de instalaciones
efectuadas en locales de oficinas, incluyendo las estanteras, as como
los gastos de acondicionamiento de un inmueble. Tngase en cuenta
adems que no dejan de ser mejoras por el hecho de efectuarse en
locales arrendados.
En el caso resuelto por la Resolucin del Tribunal Fiscal Nro. 17201 del
11-6-82 se dej sin efecto un reparo considerando que "La recurrente
es propietaria de dos barcos de pesca que tiene en explotacin, para
cuya regular y eficiente actividad requieren de un servicio de
mantenimiento, el mismo que incluye la sustitucin de piezas
malogradas o de funcionamiento deficiente". En el informe del vocal

informante se seala: "En el presente caso, mediante los partes de

salidas de almacn y los pedidos e informes de los tcnicos
encargados de la revisin y control de los barcos, cuya copia
fotosttica se acompaan al informe del Auditor del Tribunal Fiscal, se
comprueba que los motores y tableros que componen el reparo
constituyen repuestos y no bienes del activo fijo".
Tenemos tambin que, se ha aceptado la deduccin de los derechos
pagados por obras de pavimentacin de va pblica, a tenor de lo
dispuesto en el Inc. i) del art. 19 de la Ley N 7904 38 (Resolucin del
Tribunal Fiscal N 4023 del 28-10-68). Prescindiendo de la disposicin
invocada, caba la deduccin de estos derechos en base a que no
aumentan el valor de la propiedad.
Por otra parte, es aceptable la deduccin de los gastos necesarios
para el mantenimiento de plantaciones. (Resoluciones del Tribunal
Fiscal Ns. 2430 y 3233 del 26-7-67 y 18-12-67 respectivamente).
Tambin se ha aceptado la deduccin de los gastos efectuados en
estudios de parcelacin.

Gastos sin documentacin sustentatoria

La ley establece que no son deducibles, los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de
Comprobantes de Pago [ inc. j) del art. 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta ].
A su vez el antepenltimo prrafo del art. 37 de dicha Ley, dispone
que son deducibles como gasto o costo "aquellos sustentados con
Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
solo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico
Simplificado hasta el lmite del tres por ciento (6%) de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las
doscientas Unidades Impositivas Tributarias (200 UIT)" 39.

38

Esta disposicin admita la deduccin de "las asignaciones de carcter cvico en beneficio de obras o servicios
pblicos".

Asimismo, los comprobantes emitidos por no domiciliados son

deducibles aun cuando no renan los requisitos previstos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago [ art. 21, inc o) del
Reglamento de la Ley ].

39

El 6% se calcula sobre el monto total, incluido impuestos, consignado en los comprobantes que sustentan
gasto o costo Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta art. 21, inc. ).