Rentas de 1era Categora

Arrendamiento - Cmo declaro y pago mi impuesto

ARRENDAMIENTO - RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Si ud. es propietario de un predio o algn mueble y los alquila debe tener en cuenta que se encuentra
obligado a pagar el impuesto a la Renta de Primera Categora. En el siguiente cuadro le explicamos cmo
cumplir con su obligacin tributaria:
Concepto

Declaracin y
Pago

Impuesto a la
Renta por
arrendamiento
Ejemplo:
Alquiler de:
-Inmuebles
-Vehculos

Mensualmente
segn el ltimo
dgito de tu RUC
Ingrese al
cronograma aqu

Tasa a
pagar

5% del
monto
del
alquiler

Medios para declarar y pagar

Declaracin
En Banco
Simplificada
(presencial)
(Con clave SOL)
1. Ingrese a SUNAT
Indique al cajero estos
Operaciones en
datos:
Lnea con su Clave SOL.
- RUC del arrendador
2. Ubique Declaracin
- Mes y ao del alquiler
- Tributo: 3011
Simplificada,
- Monto del alquiler en
Opcin Arrendamiento.
Nuevos Soles (S/.)
3. Ingrese los datos.
4. Elija opcin de pago:
- Tipo y N de
documento de identidad
a. Cargo en cuenta de
del inquilino (arrendatario)
banco
(previa afiliacin)
Gua para pagar
b. Tarjeta de crdito
Bancos autorizados
(VISA)
c. Tarjeta de dbito
(VISA)
5. Efecte el pago.
6. Imprima su constancia
o envela a
su correo electrnico.

Informacin adicional:
Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N
1683) donde consta su declaracin y pago. Ud., a su vez, debe entregar este recibo al
inquilino/arrendatario, porque es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar
gasto o costo tributario, de corresponder.
Si pag con declaracin simplificada en el Portal de SUNAT o mediante el Portal de Internet de
un Banco Autorizado imprima la constancia y entregue un ejemplar al inquilino/arrendatario.
Para efectuar la declaracin y pago el arrendador debe estar inscrito en el RUC Registro
nico de Contribuyentes de SUNAT

01. Rentas de Primera Categora

Tamao de Texto:
Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaran por
tributar como tales, que obtengan rentas producto del arrendamiento, sub arrendamiento o cesin temporal de
bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos sobre estos.
En este sentido se encuentran gravadas con Renta de Primera categora las siguientes actividades:

02. Arrendamiento de Predios

Tamao de Texto:

Renta gravada.- Se encuentra gravado el integro de lo percibido por el arrendamiento de predios (terrenos o
edificaciones) incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el
arrendador, y el monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario.
Renta Presunta.- Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un predio amoblado o no, no podr ser
inferior al 6% de su autoavalo correspondiente al Impuesto Predial, salvo se trate de un predio arrendado al
Sector Pblico Nacional o arrendado a museos, bibliotecas o zoolgicos. La renta presunta se calcular en
forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado el predio.
Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao, salvo demostracin en
contrario del arrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo arrendado, el contribuyente
deber presentar copia del contrato de arrendamiento con firma legalizada ante notario pblico, o presentar
cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.
Copropietarios.- No habr renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza
alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras introducidas al predio por el
arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no
se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el
pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.
IMPORTANTE: Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan Rentas de Primera sino
de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emitan debe ser factura o boleta de venta,
segn corresponda.
03. Subarrendamiento
Tamao de Texto:

Renta gravada.- Constituye renta de primera categora la diferencia entre el importe recibido por el
arrendatario (por el subarrendamiento), y el que ste deba abonar al propietario.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a
Luis por un importe de S/. 2500, entonces la renta gravada por concepto de subarrendamiento es S/. 500
soles mensuales.
Ocupacin.-Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han sido subarrendados durante todo el
ao, salvo demostracin en contrario del subarrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato de subarrendamiento con firma legalizada
ante notario pblico, o presentar cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.
Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras introducidas al predio por el
arrendaterio o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no

se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el
pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.
IMPORTANTE: Cuando las personas jurdicas subarriendan predios no generan Rentas de Primera sino
de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emitan debe ser factura o boleta de venta,
segn corresponda.
04.Valor de las mejoras
Tamao de Texto:
Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras introducidas al predio por el
arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no
se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el
pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.
05. Cesin de bienes y derechos
Tamao de Texto:

Renta gravada.- Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes muebles o inmuebles
distintos a predios, as como los derechos que recaigan sobre stos, e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.
Renta presunta.- Se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin de bienes muebles e inmuebles
distintos a predios, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza, a contribuyentes de tercera categora o a las entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo
14 de la LIR, genera una renta bruta anual no menor al 8% del costo de adquisicin, produccin,
construccin o del valor de ingreso del cendente.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del
Artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Cesin.- Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el
ao, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
06. Cesin gratuita de predios
Tamao de Texto:

Renta gravada.-La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado se

encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado en el autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial. Dicho importe ser considerado como renta bruta del ao.
Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao. El perodo de
desocupacin se acreditar con la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua, o
con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Cesin.- Se presume que la cesin de predios se realiza por el total del bien, siendo de cargo del
contribuyente la probanza de una cesin parcial.
Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado cuando una
persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiera la

titularidad del bien segn sea el caso. No habr renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga
la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Declaracin y Pago.- La Renta Ficta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por
los cuales se hubiera cedido el predio, y se declarar y pagar al momento en que deba presentarse la
declaracin jurada anual correspondiente.

07. Determinacin del impuesto y obligacin de realizar los pagos

Tamao de Texto:
1.- DETERMINACIN
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la Renta Neta de primera categora.
Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo concepto. Ej.S/ 800 nuevos soles es la renta neta de un alquiler por S/. 1000 nuevos soles.
Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso de predios no menor al 6%
del valor del autovalo del ao).
Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al aplicar la tasa del 5% a
la Renta Bruta, as el 6.25% de S/ 800 nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000 nuevos soles:
S/. 800 * 6.25%= S/. 50
S/.1000 * 5% = S/. 50
2.- OBLIGACIN DE REALIZAR LOS PAGOS
De conformidad con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta las renta de primera categora se rigen
por el criterio de lo devengado, es decir existe la obligacin de declarar y pagar el impuesto mes a mes hasta
la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma de declaracin y pagos mensuales, an cuando el inquilino
no haya cumplido con el pago del alquiler.
IMPORTANTE: El arrendador est obligado a entregar al inquilino como comprobante de arrendamiento el Formulario
N 1683, que es el voucher generado por el Sistema Pago Fcil (Pago en agencias bancarias) guardando una copia de
dicha constancia para s o, en caso haya realizado la declaracin y pago del impuesto a travs de SUNAT Operaciones en
Lnea, entregarle una impresin del Formulario Virtual N 1683.
08. Declaracion y pago electrnico
Tamao de Texto:
La declaracin y pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de obligaciones
mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo dgito del nmero de RUC. Excepto en el caso de
Renta Ficta en que el impuesto de declarar y pagar al momento en que deba presentarse la declaracin
jurada anual correspondiente.
Para la declaracin y pago electrnico del Impuesto a la Renta de Primera Categora:
1.Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la seccin Declaracin y Pago e ingresar con su
Usuario y Clave SOL . Si no cuenta con su Clave pdala gratuitamente (llevar original y fotocopia simple del
DNI / C.E. o documento de identidad) en cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT.

2. Seleccione el formulario Arrendamiento e ingrese la informacin requerida siguiendo las indicaciones del
sistema, y hacer click en Agregar a Bandeja.

3. Elija la opcin de pago:

a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin al servicio de
pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber estar afiliada
previamente aVerified by VISA.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de Primera

Categora , con el contenido de lo declarado y del pago realizado.

5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la constancia de declaracin y pago, el cual se entregar al

inquilino (arrendatario), como comprobante de pago por el arrendamiento/alquiler

09. Declaracin y pago en agencias bancarias

Tamao de Texto:
La declaracin y pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de obligaciones
mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo dgito del nmero de RUC. Excepto en el caso de
Renta Ficta en que el impuesto de declarar y pagar al momento en que deba presentarse la declaracin
jurada anual correspondiente.
Para efectuar la declaracin y pago de el Impuesto a la Renta de Primera Categora puede acercarse a uno
de los bancos autorizados y proporcionar en ventanilla estos datos:

Su nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)

Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera
etc.)

Monto del alquiler (en nuevos soles).

Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento donde los anotar . El clculo
del impuesto es automtico.Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento
(Formulario N 1683) donde consta su declaracin y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe

entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo
tributario, de corresponder.
Rentas del Trabajo
Rentas del trabajo

RENTAS DE 4TA CATEGORA

01. Rentas afectas
Son Rentas de cuarta categora (Rentas Brutas):
1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte, ciencia u oficio
cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia. Se incluyen las contraprestaciones que obtengan las
personas que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS), las mismas
que son calificadas como rentas de cuarta categora, conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo N
1057 y en el Decreto Supremo N 075-2008-PCM y normas modificatorias.
IMPORTANTE: Cuando dichas actividades se complementen con explotaciones comerciales, el total de la
renta que se obtenga ser considerada en la renta de tercera categora. Ej.- Actividad veterinaria.
No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban
ingresos por la realizacin de actividades de oficios, que se hubieran acogido al rgimen del Nuevo RUS.
2.- Las obtenidas por el desempeo de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elgido por la Junta
General de Accionistas.
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el caso de quiebra o
de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la actividad
de la empresa fallida.
Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a realizar uno o ms
actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representacin y sin estar obligado, asume
conscientemente la gestin de los negocios o la adminsitracin de los bienes de otro que lo ignora, en
beneficio de ste ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del fallecido,
custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional
por las dietas que perciban.
TENGA EN CUENTA QUE: Los ingresos que se obtengan producto de un contrato de servicios normado por
la legislacin civil en el cual el contratante designa el lugar y el horario para que el contratado realice sus
labores y adems le proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los gastos que demande el servicio, no
constituye renta de cuarta categora, sino de quinta.

02. Renta Bruta y Renta Neta

Tamao de Texto:
RENTA BRUTA: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.
RENTA NETA: Para establecer la renta neta de cuarta categora el contribuyente podr deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el lmite de 24 UITs. Dicha
deduccn no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones de director de empresas,
sndico, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o
consejero regional.
De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7)
UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podran deducir este monto por una
vez.
IMPORTANTE: A partir del ao 2015 se aplicarn las tasas progresivas acumulativas de: 8%, 14%, 17%,

20% y 30% segn el siguiente cuadro:

03. Retenciones y Pagos a cuenta

Tamao de Texto:
1.- Retenciones: Las personas, empresas o entidades del Rgimen General que paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, efectuarn una retencin del
Impuesto a la Renta equivalente al 8% del importe total del recibo por honorarios.
No deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
2.- Pagos a cuenta: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta caregora, abonarn con caracter
de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se determinarn aplicando la tasa 8% sobre la
renta bruta abonada.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora
por el ejercicio gravable 2015, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se detallan en el
siguiente cuadro:
SUPUESTO
REFERENCIA
MONTO
NO SE ENCUENTRAN
NO
OBLIGADOS A:
SUPERIOR
A:
Contribuyentes que perciben
El total de sus S/ 2 807,00
Presentar la declaracin mensual
exclusivamente rentas de Cuarta
rentas de
ni a efectuar pagos a cuenta del
Categora
cuarta
Impuesto a la Renta
categora
percibidas en
el mes
S/ 2 807,00
Contribuyentes que perciben
La suma de
Presentar la declaracin mensual
exclusivamente rentas de cuarta y
sus rentas de
ni a efectuar pagos a cuenta del
quinta categora
cuarta y quinta
Impuesto a la Renta
categora
percibidas en
el mes
S/ 2 246,00
Contribuyentes que perciben
La suma de
Presentar la declaracin mensual
exclusivamente rentas de 4ta
sus rentas de
ni a efectuar pagos a cuenta del
categora por funciones de
cuarta y quinta
Impuesto a la Renta
directores de empresa, sndicos,
categora
mandaterios, gestores de negocios,
percibidas en
albaceas, regidores o similares, o
el mes
perciban dichas rentas y adems
otras rentas de cuarta y/o quinta
categoras.
Salvo se cuente con una constancia de autorizacin de suspensn de retenciones y pago a cuenta, si
en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categoras superan los montos
antes sealados, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes, calculado el impuesto se
deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia.

Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
Importante
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse el cese
del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los
programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento
del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de
despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o
enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez.
04. Suspensin de Retenciones y Pagos a Cuenta

Tenga en cuenta que slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren en cualquiera de los
siguientes supuestos:
1.- Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de rentas de cuarta categora a partir de
noviembre del ejercicio anterior:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta, no superen el monto establecido por la SUNAT (para el ejercicio 2015: S/. 33 688,00).

Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocio, albaceas,

regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan recibir en el ejercicio gravable por renta
de cuarta o rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto establecido por la SUNAT
(para el ejercicio 2015: S/. 26 950,00).
2.- Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta categora con anterioridad a noviembre del
ejercicio anterior y superen los montos antes sealados:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta, no
superen los montos antes sealados segn sea el caso. En caso los superen, la solicitud podr ser
presentada si cumple con lo siguiente:

2.1.- Para las solicitudes que se presente entre enero y junio: IRP 8% x PMIP x N
Donde:
IRP: Impuesto a la Renta Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por rentas de cuarta categora.
N: Nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentacin
de la solicitud.
2.2.- Para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre: IRP Retenciones + Pagos
a Cuenta + Saldo a Favor
Donde:
Retenciones: Suma de las retenciones de cuarta y quinta categoras entre enero y el mes
anterior a la solicitud.
Pagos a cuenta: Pago realizados entre enero y el mes anterior a la solicutud.
Saldo a favor: El consignado en la DJ anual del ejercicio anterior, siempre que no haya sido
materia de devolucin.
Se considerar como ingresos proyectados a la suma de ingresos por rentas de cuarta categora o rentas
de cuarta y quinta categora percibidos en el Perodo de Referencia. El perodo de referencia est
comprendido por los siguientes meses:

05. Solicitud y consulta de la suspensin

1.- SOLICITUD DE SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban rentas de cuarta
categora que se encuentren sujetos a retenciones y/o pagos a cuenta, podrn solicitar la Suspensin de
Retenciones y/o Pagos a Cuenta exclusivamente va SUNAT Virtual con su Clave SOL, utilizando el
Formulario Virtual N 1609, para lo cual el contribuyente seguir el siguiente procedimiento:
Paso 1 : Ingrese a SUNAT Virtual y seleccione la opcn Trmites, Consultas, Declaraciones Informativas

Paso 2 : Seleccione la opcin Form 1609 Solicitud de Suspensin Retenciones de 4ta Categora dentro del
men Otras declaraciones y solicitudes.

Paso 3: Ingrese los datos solictados por el Formulario Virtual 1609 y seleccione Aceptar
Paso 4: Espere a que se procese la solicitud en lnea e imprima la "Constancia de Autorizacin" de la
suspensin.
Cabe indicar que dicha constancia le servir por todo el ejercio por lo cual es importante la reenvie a
su correo electrnico en caso la vuelva a necesitar mas adelante.

2.- CONSULTA DE ESTADO DE LA SOLICITUD DE SUSPENSIN

Si ya present una solicitud de suspensin puede consultarla en SUNAT Virtual, ingresando tu nmero de
RUC y el nmero de orden de la operacin que figura en la Constancia de Autorizacin obtenida al
presentarla. Consulte aqu el estado de su solicitud de suspensin
Por excepcin, puedes solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en
los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos:
a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus ingresos
excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar en cuenta que la Administracin omiti
considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas
originales o rectificatorias presentadas. Puede efectuar este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms
de treinta (30) das calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud.
Hacer click aqu para descargar e imprimir el Formato de Suspensin (con instrucciones).
b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la solicitud deber utilizar
un formato fsico que se podr obtener en SUNAT Virtual o en cualquiera de nuestras dependencias y Centro
de Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta
se le otorgar una constancia de autorizacin provisional. Posteriormente, deber regularizar la presentacin
de la solicitud a travs de SUNAT Virtual.
06. Efectos y obligaciones de la solicitud de suspensin
1.-EFECTOS.La autorizacin de esta suspensin y surtir efecto respecto a las retenciones a partir del da siguiente de su
otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensin.
De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual:
La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso surtiendo
efecto sobre:

Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas o acreditadas, a partir
del da siguiente de su otorgamiento.

Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes en el cul se otorg la
suspensin.
De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de
Servicios al Contribuyente:
En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su vigencia temporal hasta el ltimo da del mes subsiguiente,
el cual no podr exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso. Antes del vencimiento del plazo a que se
refiere el prrafo anterior, los deudores tributarios que opten por continuar con la suspensin debern
regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual.
2.- OBLIGACIONES.I. De los Contribuyentes

Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la "Constancia de

Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma.

Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en los Centros de

Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de retencin el original de la "Constancia
de Autorizacin" vigente y entregar una fotocopia de la misma.

Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variacin en sus
ingresos que va obteniendo durante el ao, que los pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no
llegar a cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categora del
ejercicio.
II. De los Agentes de Retencin

Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y
gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo
en los siguientes supuestos:
-Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene renta de cuarta
categora.
-Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn corresponda, de la
"Constancia de Autorizacin" vigente.
Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta, usted
determina que el impuesto que le han retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera efectuado, as como su
saldo a favor, no van a cubrir el monto que le corresponde pagar en su Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta por las rentas obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta Categora, deber reiniciar sus pagos a
cuenta, a partir del mes en que observe dicha circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber
consignar en sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta
que le corresponda
Forma de reiniciar las Retenciones y / o Pagos a Cuenta
Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual a travs del PDT Trabajadores
Independientes N 616. En el caso de las retenciones, solo bastar con que consigne en sus Recibos por
Honorarios el monto correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta, para que se entiendan como
reiniciadas.
07. Obligaciones formales
Tamao de Texto:
1.- EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
Corresponde a los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora emitir Recibos por Honorarios los cuales
pueden ser emitidos de forma manual o electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar
con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.

Las principales ventajas de los recibos por honorarios electrnicos son las siguientes:

-Ahorro en la impresin de sus recibos por honorarios ya que estos se generarn de forma electrnica
-No requiere autorizacin de impresin de comprobantes de pago.
-Permite el envo del recibo por honorarios al correo electrnico del cliente.
-Puede realizarse consultas de los recibos por honorarios por fecha de emisin, rango de numeracin y
destinatarios.
-No excluye la posibilidad de emitir recibos por honorarios impresos.
Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.
Tenga en cuenta que: Se excepta la obligacin de emitir recibos por honorarios por los ingresos que se
perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios
y regidores de municipalidades y actividades similares, as como por los ingresos que provengan de la
contraprestacin por servicios prestados bajo el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de
Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria.
2.- LLEVADO DEL LIBROS DE INGRESOS Y GASTOS
Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora debern llevar un libro de Ingresos y Gastos de
forma fsica o electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se realizar de acuerdo al formato e
informacin mnima aprobado por la RS N 234-2006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrnica, el llevado se realizar a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, ingresando
con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
Las principales ventajas de llevar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico son las siguientes:
-Ahorro en los gastos por compra y legalizacin de su Libro de Ingresos y Gastos, ya que todo se registrar
electrnicamente.
-El registro automtico de sus recibos electrnicos en el libro de ingresos y gastos electrnico, ya no ser
necesario archivar documentos fsicos. Tenga en cuenta de que si emite recibos fsicos deber registrarlos en
el sistema manualmente.
Para saber ms sobre el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico haga click AQU.
Tenga en cuenta que: Los perceptores de renta de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente
de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin administrativa de
servicios - CAS, se encuentran exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gastos.
3.- PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS
Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora estn obligados a presentar declaraciones
mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo perciban importes que se encuentren
dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada ao. Asimismo cada ao debern verificar si
de acuerdo a sus condiciones particulares se encuentran dentro de los contribuyentes obligados a presentar la
Declaracin Jurada Anual de Renta.
08. Normas legales
Tamao de Texto:
Ley N 30296 del 31.12.2014 que modifica tasas del impuesto para el 2015
D. S. N 377-2014-EF del 31-12-2014 que modifica y regula el 8 % en vez del 10% de los ingresos
para la suspensin de rentas de 4.

Decreto Supremo N 215-2006-EF

Resolucin de Superintendencia N 013-2007-SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT

Rentas Empresariales

RGIMEN GENERAL
01.Concepto
Rentas gravadas de tercera categora
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por
la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las
comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
-

Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles.
-

Los Rematadores y Martilleros

-

Los Notarios

El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las
personas jurdicas.
Recuerde que
El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao.
La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de acuerdo con el
Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio
Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer pagos a cuenta.
En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al monto del Impuesto Anual, la
diferencia se considera saldo a favor del fisco.
Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el monto del impuesto
anual existir un saldo a su favor, entonces podr pedir a la SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa
comprobacin que sta realice, o, si lo prefiere, podr aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta
mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la
declaracin jurada anual.
02. Operaciones Gravadas
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categora las siguientes:
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
COMERCIO (a)
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de
la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, garajes, reparaciones, construcciones,

AGENTES MEDIADORES (b)

NOTARIOS (c)
GANANCIAS DE CAPITAL
OPERACIONES HABITUALES
PERSONAS JURDICAS

bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y,

en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes
b) Las derivadas de la actividad de los agentes
mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de
cualquier otra actividad similar
c) Las que obtengan los Notarios
d) Las ganancias de capital y los ingresos por
operaciones habituales a que se refieren los artculos 2
y 4 de esta Ley, respectivamente.
e) Las dems rentas que obtengan las personas
jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta Ley.

ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o

en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio

OTRAS RENTAS

g) Cualquier otra renta no incluida en las dems

categoras
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley

CESION DE BIENES

INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas

Particulares.

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO

j) Las rentas generadas por los Patrimonios

Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa

(a) De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta las
rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley a que se refiere el segundo prrafo del citado artculo
28, son aqullas que se derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
(b) De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se considera agentes
mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.
(c) El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta que obtengan los
notarios a que se refiere el inciso c) del Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su actividad como tal.
03.. Contribuyentes
Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como:
-Las personas naturales con negocio unipersonal.
-Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada
(S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), entre otras.

-Las sucesiones indivisas.

-Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
-Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas naturales y las personas
jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las
asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de ellos:
Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que
desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.
Persona Jurdica:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el ordenamiento jurdico para
adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades
Annimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han
constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida, principalmente
por ausencia de testamento o porque an no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto
a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.
Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto a ttulo personal por sus
propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes
sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.
04. Pagos a Cuenta
PARA PERIODOS TRIBUTARIOS A PARTIR DE AGOSTO 2012
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas
con arreglo a lo siguiente:

De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior,

los contribuyentes abonaran con carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen
aplicando el 1.5% de los ingresos netos obtenidos en el mes.
Asimismo, es preciso sealar que de conformidad con lo dispuesto por la Ley N 30296, mediante la cual se
incorporan modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta, a partir del 01 de enero del 2015, para efectos de
determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio 2015, el coeficiente
deber ser multiplicado por el factor 0.9333.
PARA PERIODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A AGOSTO 2012
Sistemas de Pago a Cuenta
Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao.
Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:
Situacin
Sistema
Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio
A (Coeficiente)
anterior
Si inicia actividades en el ao
B (Porcentaje)
Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio
B (Porcentaje)
anterior
Usted debe elegir el sistema de clculo del pago a cuenta que le corresponde en la primera declaracin
jurada mensual PDT N 0621.
Sistema A: del Coeficiente
Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al total de ingresos de
cada mes. Le corresponder utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el
ejercicio anterior.Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el ao anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado se redondea considerando 4 decimales
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del ao precedente al
anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho ao, se utilizar el coeficiente 0.02.
El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es mayor o igual a 5 se
deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera menor a 5, se mantienen los cuatro primeros decimales.
Sistema B: del Porcentaje
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus ingresos netos
mensuales. Usted puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, es
decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia actividades durante el ejercicio
05. Suspensin y modificacin de pagos a cuenta
Si el pago a cuenta es determinado segn el inciso b) del primer prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta, es decir, aplicando el 1.5% a los ingresos netos del mes, podr suspenderlos a partir del pago a
cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, segn corresponda. Para tales efectos debern cumplir con
los siguientes requisitos, los cuales estarn sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT:
REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION

Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos,

Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado, segn corresponda, de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos. En caso de no estar obligado a llevar dichos

registros deber presentar los inventarios fsicos. Esta informacin

deber ser presentada en formato DBF, Excel, u otro que se
establezca mediante resolucin de Superintendencia, la cual podr
establecer las condiciones de su presentacin.

El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios

vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo de ventas
entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a
95%.Este requisito no ser exigible a las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que desarrollen las actividades y determinen
sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48 de la
Ley del Impuesto a la Renta
Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondientes
al perodo sealado en la Tabla I, segn el perodo del pago a cuenta
a partir del cual se solicite la suspensin.

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado

entre los ingresos netos que resulten del estado financiero que
corresponda, no deber exceder el lmite sealado en la Tabla II. De
no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito
con la presentacin del estado financiero

Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto

calculado entre los ingresos netos correspondientes a cada uno de los
dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder el lmite sealado
en la Tabla II. De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos
de los referidos ejercicios, se entender cumplido este requisito
cuando el contribuyente haya presentado la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta correspondiente.

El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al

pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin deber ser
mayor o igual al Impuesto a la Renta Anual determinado en los dos
ltimos ejercicios vencidos, de corresponder

La suspensin a que se hace referencia el presente acpite ser aplicable respecto de los pagos a cuenta de
los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificacin del acto administrativo que se
emita con motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o modificarse sobre la base del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir impuesto calculado, el coeficiente
que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe
exceder el lmite previsto en la Tabla II, correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la Tabla II, correspondiente
al mes en que se efectu la suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar
sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta hasta que presenten dicho estado financiero.
Modificacin de pagos a cuenta de agosto a diciembre del 2012 y periodos anteriores a agosto del 2012
06. Procedimiento para suspensin de pagos a cuenta
Mediante Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT del 20 de marzo del 2013, se defini
requisitos a tomar en cuenta para efectos de presentar la solicitud de suspensin de pagos a cuenta de los

meses de febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de los resultados que arroje el estad de ganancias y
prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, respectivamente, de acuerdo
con lo previsto en el acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta. por parte
de los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora.
En ese sentido los ms importante a tener en cuenta al momento de presentar la solicitud son los
siguientes:
a) La solicitud se presentar a travs de un escrito que contendr los clculos que sustenten el cumplimiento
de los literales b, d y e del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta,
referido al promedio de los ratios de los cuatro ltimos ejercicios vencidos, de corresponder, los coeficientes
de los dos ltimos vencidos y el total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago a cuenta a partir
del cual se solicita la suspensin.
b) Para efectos de elaborar la Declaracin, los contribuyentes utilizarn el aplicativo en formato excel que a
continuacin podrn descargar. Cabe sealar que el archivo que genere dicho aplicativo contendr la
Declaracin, la que impresa y debidamente firmada por el representante legal se presentar en los lugares
autorizados.
Descarga de Formato Excel - Art. 5 - Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT (*)
(*)Para utilizar este archivo excel se recomienda usar la opcn "Guardar" y luego extraer el archivo
comprimido.
c) Los registros o inventarios fsicos a que se alude en el literal a del acpite i) del segundo prrafo del artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta, se presentarn en archivos con formatos DBF o Excel, utilizando para
tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
Lugares para la presentacin de la Solicitud, los registros o inventarios fsicos y la Declaracin:
La solicitud, los registros o inventarios fsicos y la Declaracin se presentarn en:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la Intendencia de Principales
Contribuyentes encargada de recepcionar sus declaraciones pago.
b) Tratndose de contribuyentes pertenencientes al directorios de la Intendencia Lima:
b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recepcionar sus declaraciones y
pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la
Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Si son Mediandos o Pequeos Contribuyentes: En los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados
por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao
c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las dependencias de la
SUNAT de su jurisdiccin o en los Centross de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.
07. Renta Bruta
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, la renta bruta est
constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
que a la fecha de emisin del comprobante:

(*) De conformidad con la modificacin incluida al tercer prrafo del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta efectuada mediante Ley N 30296, publicada en el Diario Oficial el Peruano el 31 de diciembre del 2014
y vigente a partir del 01 de enero del 2015.
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable en los siguientes
casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros
documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo
computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza
08. Costo Computable
Tamao de Texto:
El costo Computable esta definido normativamente de la siguiente manera:

09. Renta Neta

La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles hasta el
lmite mximo permitido por la Ley.
GASTOS
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento.
1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias
o mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:
- Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la generacin de renta o el
mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar en cuenta
criterios adicionales como que los gastos seannormalesde acuerdo al rubro del negocio y que
sean razonables, es decir, que mantengan proporcin con el volumen de las operaciones realizadas, entre
otros.
-Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no significa que se
comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales y
retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos;

1.1.Gastos no sujetos a Lmite: sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan con los
requisitos sealados lneas arriba u otros sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
- Primas de seguro, (37 -c; 21-b)
- Prdidas extraordinarias, (37 -d)
- Mermas y desmedros, (37,f - 21,c)
- Gastos pre-operativos, (37 -g; 21-d)
- Provisiones y castigos, (37,i - 21,f)
- Regalas, (Art. 11, Ley 28258)
- El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluacin
voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos
actos, (37,f 22)
10. Tasa para la determinacin del Impuesto a la Renta
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que
perciban rentas de tercera categora se encuentran gravados con la siguiente tasa:

11. Comunicacin de emisin, transferencia o cancelacin de acciones y participaciones

Las personas jurdicas domiciliadas en el pas deben comunicar a la SUNAT la emisin, transferencia directa e
indirecta, y cancelacin de acciones y de participaciones representativas de su capital. La comunicacin se
presenta dentro del mes siguiente de efectuadas.
Tenga en cuenta que las emisiones, transferencias directas e indirectas y cancelaciones de acciones y
participaciones efectuadas desde el 16.02.2011 hasta el 31.05.2014 deben comunicarse dentro del plazo que
vence el 31 de julio de 2014.

Medio para
presentar la
comunicacin

Formulario Virtual N. 1605 en SUNAT Virtual

Obligados

Las personas jurdicas domiciliadas en el Per que emitan,

transfieran de manera directa o indirecta o cancelen
acciones o participaciones representativas de su capital.
No hay obligacin de presentar la comunicacin cuando no
exista vinculacin entre el sujeto no domiciliado enajenante
(de las acciones o participaciones) y la empresa domiciliada.
La obligacin de comunicar incluye a las enajenaciones
indirectas a que se refiere elinciso e) del artculo 10 de la
Ley del Impuesto a la Renta.

Informacin
que contendr
la
comunicacin

Pasos para
presentar la
comunicacin
en lnea

La establecida en los Anexos N 01 a 04 de la Resolucin de

Superintendencia N 169-2014/SUNAT.
Las estructuras indicadas en el Anexo N 02 - numeral 14 , y
en el Anexo N 03 - numerales 16 y 18 fueron sustituidas por
el Artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N
269-2014/SUNAT publicada el 6 de setiembre de 2014. Ver
el Anexode esta ltima R.S.

1.Ingresar en el Portal de SUNAT www.sunat.gob.pe a SUNAT

Operaciones en Lnea SOL -opcin Trmites, Consultas,
Declaraciones Informativas- con Cdigo de Usuario y Clave
SOL.
Ubicar el Formulario Virtual N. 1605 Emisin,
transferencia directa e indirecta y cancelacin de acciones
o participaciones. En el Men SOL en la ruta Mis
declaraciones y pagos \ Presento mis declaraciones
informativas \ Informativas
2.Seleccionar el mes y ao que se comunica.
3.Consignar la informacin que corresponda siguiendo las
indicaciones que se detallan en el formulario.
4.Una vez terminado el registro de su comunicacin en SOL su
comunicacin, puede ser consultada en la ruta indicada en el
punto 1.

Cmo se
rectifica o
sustituye la
comunicacin?

Utilizando el Formulario Virtual N. 1605 en SUNAT

Operaciones en Lnea, por cada mes que se requiera.
Se deber ingresar nuevamente todos los datos. La
comunicacin sustitutoria o rectificatoria dejar sin efecto la
ltima presentada por el mes correspondiente.

Importacin de
la informacin Estructuras

La informacin indicada en los Anexos 01, 02, 03 y 04 de la

Resolucin de Superintendencia N 169-2014/SUNAT se
podr importar al Formulario Virtual N. 1605 mediante un
archivo de texto, en formato comprimido zip, segn las
estructuras que en ellos se detallan.

Cdigos de
informacin
para la
comunicacin

Contiene los cdigos de:

Tipo de valor / Tipo de transaccin / Motivo de emisin / Motivo
de cancelacin / Sedes registrales / Bolsas de Valores / Lista
de pases

Estructuras de
archivos de
importacin

Contiene la estructura de los archivos de importacin.

Mensajes de
error en la
importacin de
archivos

Contiene una tabla con la descripcin de los mensajes de

error

Plazo para
presentar la
comunicacin
por emisiones,
transferencias
y
cancelaciones
efectuadas
desde:

Plazo: Hasta el 31 de julio de 2014

Medio: Formulario Virtual N. 1605 en SUNAT Virtual

16.02.2011
hasta
31.05.2014

Infraccin y
sancin por no
presentar la
comunicacin
dentro de plazo

Para personas jurdicas generadoras de rentas de tercera

categora Rgimen General (Tabla I del Cdigo Tributario):
30% de la Unidad Impositiva Tributaria UIT.

Gradualidad

Slo se aplica el 100% de rebaja en la multa si se presenta la

comunicacin antes de que surta efecto la notificacin en que
la SUNAT le indica a la persona jurdica que ha incurrido en
infraccin.

(Subsanacin
voluntaria)

Comunicaciones
presentadas
antes del
05.06.2014

Para personas jurdicas acogidas al Rgimen Especial del

Impuesto a la Renta (Tabla II del Cdigo Tributario):
15% Unidad Impositiva Tributaria UIT.

Antes de la vigencia de la R.S. N 169-2014/SUNAT la

presentacin de la comunicacin se cumpla utilizando un
formulario fsico en el que consignaban determinados datos.
Por ello la R.S. N 200-2014/SUNAT ha previsto que se
tendr por cumplida la obligacin de comunicar la emisin,
transferencia directa e indirecta y la cancelacin de acciones y
participaciones representativas de su capital, respecto de las
efectuadas entre el 16.02.2011 y el 31.05.2014 siempre que se
hubiera presentado, hasta el 5 de junio de 2014 inclusive, por
lo menos la siguiente informacin a SUNAT:
1.- Tipo de transaccin: emisin, transferencia o cancelacin.
2.- En el caso de transferencia: datos del cedente y del
adquirente.
3.- Identificacin de los accionistas o participacionistas:
Tipo de documento de identificacin: RUC, o en su
caso, DNI, carn de extranjera o pasaporte.
Nmero de documento de identificacin.
Apellidos y nombres o razn social.
Nmero de acciones o participaciones.

 Valor unitario.
Porcentaje de participacin respecto al total.
Fecha de la emisin, transferencia o cancelacin.
4. Datos de la escritura pblica: slo para el caso de emisin
o cancelacin. En este caso deber haberse informado:
Fecha de otorgamiento de la escritura pblica.
Nombre y apellidos del notario.
Datos de inscripcin en registros pblicos: nmero
de la partida registral o tomo, folio/ficha y asiento

Normas legales:
Primera Disposicin Transitoria y Final del T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta
Resolucin de Superintendencia N 169-2014/SUNAT, publicada el 04.06.2014.
Dictan disposiciones relativas a la comunicacin de las emisiones, transferencias y cancelacin de acciones y
participaciones - Incluye 4 anexos.

Anexo 1 - Anexo 2 - Anexo 3 - Anexo 4

Las estructuras indicadas en el Anexo N 02 - numeral 14 , y en el Anexo N 03 - numerales 16 y 18 fueron
sustituidas por el Artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 269-2014/SUNAT publicada el 6
de setiembre de 2014. Ver el Anexo de esta ltima R.S.
Resolucin de Superintendencia N 200-2014/SUNAT publicada el 27.06.2014
Dictan disposiciones relativas a la comunicacin de las emisiones, transferencias y cancelacin de acciones y
participaciones anteriores a la Resolucin de Superintendencia N 169-2014-/SUNAT.

Resolucin de Superintendencia N 269-2014/SUNAT publicada el 6 de setiembre de 2014.

Se modifica los Anexos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 169-2014/SUNAT, que dicta las
disposiciones relativas a la comunicacin de las emisiones, transferencia y cancelacin de acciones y
participaciones. Anexo
12. Normas legales
Decreto Legislativo N 1120 - publicado el 18 de julio de 2012
Fe de Erratas del Decreto Legislativo N 1120 - publicada el 31 de julio de 2012

Decreto Legislativo N 1112 - publicado el 29 de junio de 2012.

Ley N 30309 - Ley que promueve la Investigacin Cientfica, Desarrollo Tecnolgico e Innovacin
Tecnolgica
D.S. N 188-2015-EF - Reglamento de la Ley N 30309
D.S. N 155-2012-EF - publicado el 23 de agosto de 2012
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
D.S. N 258-2012-EF - publicado el 18 de diciembre de 2012
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Ley N 29999, publicada el 13 de marzo de 2013
Modifica el Art. 85 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta sobre pagos a cuenta por rentas de tercera
categora.
Decreto Supremo N050-2013-EF, publicado el 15 de marzo de 2013
Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta sobre pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT, publicada el 21 de marzo de 2013
Normas relativas a la suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a partir de los pagos a cuenta
de febrero, marzo, abril o mayo (acpite i) del segundo prrafo del Art. 85 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a
la Renta
Resolucin de Superintendencia N 048-2008/SUNAT, publicada el 5 de abril de 2008
Aprueban nueva versin del PDT Formulario Virtual N 625 "Modificacin del coeficiente o porcentaje para el
clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la renta"
Resolucin de Superintendencia N 032-2005/SUNAT, publicada el 05 de febrero de 2005
Adecan normas sobre la modificacin del coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta
Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT, publicada el 20 de julio de 2003
Aprueban PDT-Formulario Virtual N 0625 "Modificacin del coeficiente o porcentaje para el clculo de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Rgimen Especial
01. Concepto
El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran,
produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra
y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente
en el inciso anterior.
Tiene ciertos requisitos para acogerse.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
02. Requisitos para acogerse al RER
Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehculos, no superar los S/.
126,000.
El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de trabajo
El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/. 525,000.
Hay algunas actividades excluidas del RER .
03. Procedimiento para acogerse al RER
1.- Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda
al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), y siempre que
se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
2.- Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda
al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada
como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el
cambio de rgimen, segn corresponda.
El acogimiento al Rgimen Especial tiene carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al
Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el
Rgimen General de conformidad con lo previsto en el artculo 122 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
04. Actividades Excluidas del RER
No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se dediquen a las siguientes actividades:
a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto
General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad
de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.
c) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de
valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.
e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
j) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes.
k) Actividades de mdicos y odontlogos.
l) Actividades veterinarias.
m) Actividades jurdicas.
n) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos.
o) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.
p) Actividades de informtica y conexas.
q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin
05. Impuestos a Declarar y Pagar en el RER
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la
Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO
TASA
Impuesto a la Renta
1.5%
Tercera Categora
de sus ingresos
(RGIMEN ESPECIAL) netos mensuales
Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de
18%
Promocin Municipal
La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008, independientemente de la actividad realizada.
06. Declaracin y Pago en el RER
PRESENTACIN
1.- Mediante la presentacin del PDT 621 a travs de SUNAT Virtual con su Clave SOL, o en la red bancaria
autorizada; o

2.- Mediante la Declaracin y Pago IGV Renta Simplificada mensual (ideal para MYPES), la cancelacin se
realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos se
requiere afiliacin al pago de tributos por Internet.
Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o
percepciones en el perodo tributario por el que realiza la declaracin.
Si su impuesto a pagar es cero (0) , slo podr presentar su declaracin a travs de SUNAT Virtual, utilizando
su CLAVE SOL que puede obtener en forma gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano
a su domicilio.
PAGO
Puede realizarse:
Por Internet

- Con cargo en cuenta, previamente afiliada de los bancos: Continental, Scotiabank, Crdito, Interbank y Citibank
- Con cargo a la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin
- Con tarjeta de dbito y/o crdito VISA, afiliada a Verified by VISA
Presencialmente
- En efectivo
- Con cheque de la misma plaza bancaria
Importante:
Para realizar el pago, puedes utilizar el Nmero de Pago SUNAT NPS. Para ello, previamente debes haber
presentado tu PDT y haber generado el NPS respectivo en www.sunat.gob.pe.
El pago con NPS lo puedes realizar en efectivo o con cheque en las ventanillas de los siguientes bancos:
Scotiabank, Interbank y BCP. Asimismo, puede pagar en Home Banking del BCP.
07. Comprobantes que se pueden emitir en el RER
Facturas: Fsicas y/o Electrnicas.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras o por sistemas informticos autorizados por SUNAT.
Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales como:
Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente, en los casos que se realice traslado de mercaderas.
08. Libros y Registros a llevar en el RER
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta deben registrar sus operaciones en
los siguientes libros y registros:
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
As como aquellos que por otras normas legales especficas normas especiales deban llevar de acuerdo a su
actividad o bienes que produzca, utilice o comercialice.
Preguntas Frecuentes Renta Empresarial
01. Preguntas Frecuentes sobre Operaciones Gravadas
Operaciones Gravadas:

1. Cules son las operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta?

La respuesta en el siguiente: Enlace
Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta y artculo 17 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
2. Los ingresos que obtiene una persona natural por la venta de productos por catlogo,
califica como rentas de Tercera Categora?
La venta de productos por catlogo supone la realizacin de uno o ms actos jurdicos de
contenido comercial o mercantil, en encargo del nombre propio o por comitente por cuenta e
inters de este ltimo, a cambio de una retribucin denominada comisin. En este sentido, los
ingresos por servicios brindados por los llamados comisionistas o agentes mediadores de
comercio califican como rentas de tercera categora.
Base Legal: Artculo 28 literal b) de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Por la prestacin de servicios brindados por un mdico veterinario quien a su vez realiza la
comercializacin de medicinas suministradas a las mascotas Qu tipo de renta genera?
Si las rentas de Cuarta Categora percibidas por los servicios de veterinaria se complementan
con explotaciones comerciales, como es la venta de medicinas a las mascotas examinadas,
obligan a considerar el total de la renta obtenida como Tercera Categora.
Base legal: ltimo prrafo del artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. El servicio de alquiler de espacios comunes que realiza la Junta de Propietarios de un
edificio califica como rentas de tercera categora?
Si. La Junta de Propietarios del edificio califica como comunidad de bienes y por ende como
persona jurdica para efectos del Impuesto a la Renta. En este sentido, si la Junta de
Propietarios alquila las reas comunes del edificio a terceros est generando rentas de Tercera
Categora.
Base legal: Artculos 14 y 28 literal e) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Enlaces de Inters: INFORME N 010-2002-SUNAT/K00000
5.- En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes
oportunidades parte de su derecho de propiedad de dicho terreno (acciones y derechos) a
diversos compradores dentro del mismo ejercicio, se presume habitualidad a partir de la tercera
enajenacin?
En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes oportunidades
parte de su derecho de propiedad sobre ste a diversos compradores dentro del mismo ejercicio
gravable, se presume habitualidad a partir de la tercera enajenacin. En consecuencia, la renta
que se origina a partir de la tercera enajenacin de parte del derecho de propiedad sobre
inmuebles constituye renta de tercera categora.
Base Legal: Artculos 2 y 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Enlace de Inters: Informe 033-2014-SUNAT/5D0000 (14/07/2014)
06. Un sujeto domiciliado en el pas debe declarar los arrendamientos obtenidos por un
departamento ubicado en Miami?
De conformidad con el artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, los sujetos domiciliados tributarn por
sus rentas de fuente mundial. Por ende, en el caso planteado, el sujeto domiciliado deber incluir el importe
de los arrendamientos obtenidos en Miami.
Base Legal: Artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta.
02. Preguntas Frecuentes sobre Gastos Deducibles

1.- Con relacin a la sustentacin de prdidas extraordinarias producto de un robo, es

suficiente la presentacin de la denuncia para la deduccin correspondiente en la
determinacin del Impuesto a la Renta?
A fin de deducir prdidas extraordinarias por robo se debe tomar en cuenta los siguientes
requisitos concurrentes:

Se encuentre vinculada al bien generador de la renta gravada.

No estn cubiertas por indemnizaciones o seguros

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la
accin judicial correspondiente.
Base Legal: Inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Enlaces de Inters: Informe N 009-2006-SUNAT/2B0000; Informe N 053-2012SUNAT/4B0000, Oficio N343-2003-2B0000 y Oficio N 157-97-120000.
2.- Cundo los gastos de capacitacin a favor de un trabajador son deducibles para el
impuesto a la renta?
Los gastos de capacitacin son deducibles siempre que respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma
repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora,
siendo de aplicacin para su deduccin los criterios de causalidad, normalidad,
razonabilidad y proporcionalidad, con excepcin del criterio de generalidad establecido en
el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo 1120, publicado en el
Diario Oficial El Peruano con fecha 18 de julio del 2012 y vigente a partir del 01 de enero
del 2013. .
3.- Los pagos por adquisiciones de software pueden ser consideradas como gasto?
De conformidad lo establecido en el numeral 2) del artculo 25 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, los programas de instrucciones para computadoras (Software) se
consideran activos de duracin limitada. En este sentido, de conformidad con el literal g) del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, el precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado
a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo de diez (10) aos.
4.- Son deducibles los gastos por el pago de tasas efectuado a una municipalidad
distrital para la obtencin de una licencia de funcionamiento si slo se cuenta con un
recibo de caja emitido por dicha entidad?
Los gastos por concepto de tasas son deducibles en la determinacin de la renta
neta de tercera categora en la medida que dicho gasto cumpla con el Principio de
Causalidad, vale decir, permita mantener o incrementar la fuente generadora del
ingreso.
En cuanto al sustento documentario por el egreso, bastar contar con el respectivo
recibo de caja emitido por la Municipalidad dado que no existe obligacin de emitir
comprobante de pago por dicho concepto.
Base Legal: Artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; segundo prrafo
del subnumeral 1.2, numeral 1 del Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Enlaces de Inters: Informe N 171-2001-SUNAT/K00000
5. Son deducibles como gasto para la empresa arrendataria los desembolsos de dinero
efectuados por el pago del Impuesto a la Renta que le corresponda pagar al
arrendador de un local que durante el ejercicio ha sido ocupado como depsito por
esta?
No. Los egresos efectuados por dicho concepto le corresponden ser asumidos por el
sujeto del impuesto, vale decir, el arrendador o propietario del inmueble arrendado. En

este sentido dicho gasto deber ser reparado o adicionado va declaracin jurada
anual de la empresa en el ejercicio de su devengo. El impuesto asumido a su vez, no
podr ser considerado como mayor renta del perceptor de la misma.
Base legal: Artculo 47 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
6. Son deducibles como gasto los intereses moratorios pagados como consecuencia
del pago extemporneo de las cuotas de fraccionamiento otorgado al amparo del
artculo 36 del Cdigo Tributario?
No, los intereses por mora en el pago de una obligacin tributaria cuyo cobro se rige
por los lineamientos del Cdigo Tributario, no califican como gasto deducible en la
determinacin de la Renta imponible de tercera categora.
Base legal: Literal c) del Artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
7. Respecto a personas naturales que otorguen prstamos o mutuos a las empresas,
qu comprobantes deben emitir a estas, para permitir la deduccin del gasto?
Si no es habitual, deber emitir el formulario 820 y la renta afecta seria renta de
segunda categora.
Si es habitual, deber emitir facturas para ello ya no ser persona natural sin negocio,
sino que deber cambiar su condicin a persona natural con negocio y tributar como
renta de tercera categora.
Base Legal: Numerales 1 y 2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
inciso b) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Enlaces de Inters: Informe N 020-2014-SUNAT/5D0000
8. Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin se debe
considerar dentro del concepto de ingresos brutos a la ganancia por diferencia de
cambio?
Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin, no debe
considerarse dentro del concepto de ingresos brutos a la ganancia por diferencia de
cambio.
Base Legal: inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, tercer prrafo
del inciso m) del artculo 21 del Reglamento
Enlace de Inters: Informe N 051-2014-SUNAT/4B0000; 045-2012-SUNAT/4B0000
9. El seor Juan Perez, solicita que ingresen a sus 3 hijos mayores de edad estudiantes
como trabajador a tiempo parcial a una empresa SAC de la cual es socio, estos jvenes
se encargaran de la parte operativa de la empresa. Ser posible deducir los costos
laborales para el impuesto a la Renta
Efectivamente se podrn deducir los costos laborales, en tanto se pruebe que trabajan
en la empresa, y que la remuneracin no exceda al valor de mercado.
Base legal: artculo 37 inciso ) de la Ley del Impuesto a la Renta

10.- Cual es el Tratamiento tributario aplicable a la participacin de los trabajadores en

las utilidades de las empresas?
Para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye gasto
deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo
previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio.
Base Legal: el inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyen rentas de quinta categora (inciso c) del artculo 34 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta). La Cuadragsimo Octava Disposicin Transitoria y Final del
referido TUO

11.- Tenemos un prstamo de uno de los accionistas de la empresa por 40 mil dlares
para la compra de maquinarias, segn el contrato se debe pagar intereses 8% de acuerdo
a la tasa vigente del mercado. Qu documentos seria el sustento para que el gasto por
intereses sea deducible, es suficiente con el contrato y el pago de la retencin del 5% o
debe entregarme factura?
En efecto, tal como seala el segundo prrafo del artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, el inters se determina y sustenta en el comprobante que expida el acreedor.
En aplicacin del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante que
otorga derecho a gasto es la factura, sin que dicha norma precise que nicamente puede ser
emita por contribuyentes de renta de tercera. Es decir, un contribuyente de renta de segunda
puede emitir facturas.
Cabe precisar que tratndose de renta de segunda categora, esta factura no se encuentra
gravada con el IGV, toda vez que el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV, seala que para que
una operacin se encuentre gravada con el impuesto, debe ser considerada como renta de
tercera.
Base Legal: artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
03. Preguntas frecuentes sobre gastos no deducibles
GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS PERSONALES
1. Qu dice la Ley del Impuesto a la Renta?
El art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que NO son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares
2. Qu son los gastos personales?
Son los realizados para el uso o consumo de los propietarios de una
empresa y de sus familiares. Algunos ejemplos de estos gastos
personales: consumos de combustible, las cenas o almuerzos familiares,
la compra de alimentos y vveres, tiles escolares, prendas de vestir,
artefactos electrodomsticos, regalos, joyas, medicamentos y servicios
mdicos, entre otros.
En vista que dichas compras no estn relacionadas con el giro del
negocio no son deducibles como costo o gasto para determinar
el Impuesto a la Renta de la empresa, comprendida en el Rgimen
General.
Asimismo, el impuesto pagado en dichas compras no da derecho a
crdito fiscal para la determinacin y pago del Impuesto General a las
Ventas - IGV que la empresa debe efectuar.
3.- Qu comprobantes de pago se debe solicitar por las compras
personales?

El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de

bienes, la cesin en uso o la prestacin de servicios.
Por las compras de carcter personal, se debe solicitar boleta de venta
o ticket de mquina registradora o emitidos por sistemas informticos los
cuales se expiden a consumidores o usuarios finales.
nicamente debe solicitarse factura o ticket que sustente gasto o costo o
crdito fiscal cuando la compra o adquisicin tengan relacin directa con
el giro de su negocio o empresa, y de ningn modo cuando se trate de
gastos personales o familiares, como por ejemplo en la compra de vveres,
bienes para el hogar, consumos de la familia en restaurantes.
4. Qu se debe hacer, si se ha solicitado alguna factura en el ao
2014 por una compra personal y ha sido registrada en la contabilidad
de su empresa?
Si se ha realizado compras de bienes o contratado servicios para su uso
personal y las ha registrado en la contabilidad de la empresa
recomendamos que en la la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta 2014.
Para ello deber seguir los siguientes pasos:
i) Identificar los comprobantes de pago (facturas, tickets u otros
documentos autorizados) por las compras de bienes o servicios
adquiridos para consumo o uso personal.
ii) Sumar el importe del valor de venta de cada una de las facturas
registradas.
iii) Consignar el monto total calculado en el numeral anterior en la seccin
de Gastos Personales y de sustento del contribuyente y sus familiares en
el asistente de clculo de la casilla 103 del PDT N 692 Renta Anual
2014 Tercera Categora, con lo cual quedarn agregados estos a la
utilidad que se haya obtenido.
iv) Rectificar las declaraciones mensuales del Impuesto General a la
Ventas presentadas durante el ejercicio 2014 en las que se haya utilizado
el crdito fiscal por gastos personales.
v) Pagar el importe de los impuestos no pagados con el inters moratorio
correspondiente, calculado hasta la fecha de pago.
vi) Respecto a las multas generadas por el uso indebido de crdito fiscal,
se podr acoger al Rgimen de Gradualidad de Sanciones con una rebaja
de hasta el 95% de su importe antes que la SUNAT le notifique.
Hacer clic en la imagen para ampliarla

5.- Cules son las consecuencias de la utilizacin indebida de gastos personales?

No debe solicitarse factura en las compras o adquisiciones para uso personal ni
registrarlos en la contabilidad de una empresa pues, adems de no ser vlido
legalmente, tampoco resulta tico, configurando evasin del pago de los tributos y le
hace incurrir en infracciones tributarias sancionadas con multa. LO que debe
solicitarse al vendedor o prestador del servicio es la boleta de venta o ticket
correspondiente.
La SUNAT realiza acciones de control y fiscalizacin de carcter permanente con el
fin de identificar la existencia de gastos personales en la contabilidad de los
contribuyentes. De comprobar su existencia, efecta los reparos tributarios
correspondientes trayendo como consecuencia la determinacin de la deuda tributaria
omitida (tributo omitido e inters moratorios), y la aplicacin de sanciones por
infracciones tributarias (que se convierten en multas).
Evte pagar multas e intereses moratorios; regularizando voluntariamente estos gastos
con ocasin de la presentacin de la Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta
2014.

6.- Una empresa asumi los gastos de un estudio de abogados para el

patrocinio de su trabajador en un proceso de indemnizacin por
daos y perjuicios ocasionados por un tercero dicho gasto es
deducible para la empresa?
El gasto no cumple con el principio de causalidad y por ende es un gasto
personal el cual est prohibido en la LIR para deducirlo como gasto.
Base legal: artculo 37 y 44 de la Ley del impuesto a la Renta.

04. Preguntas frecuentes Rgimen Especial

1. Una empresa se acogi al Rgimen Especial hasta el periodo julio 2014 y desde agosto 2014 se
acogi al Rgimen General debido a que en dicho periodo supero el lmite mximo permitido en el
Rgimen Especial en el ejercicio 2015 es posible que la empresa se acoja al Rgimen Especial?
El contribuyente que se encuentra en el Rgimen General podr optar por acogerse al Rgimen Especial
solo una vez en el ejercicio gravable y en cualquier mes del ao, sin perjuicio del cumplimiento de sus
obligaciones tributarias generadas cuando estuvo acogido al Rgimen General. Por ello la empresa
puede acogerse al Rgimen Especial en el ejercicio 2015 y no debe de encontrarse en alguno de los
supuestos de exclusin del Rgimen Especial.
Base Legal: artculo 118 y 121 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Consultas SUNAT Empresarial
01. Pronunciamientos sobre Renta de Tercera

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORA

INFORME/OFICIO/MEM
TEMA
DETALLE
SUMILLA
ORANDO SUNAT
En el caso que una persona natural,
propietaria de un terreno, venda en
diferentes oportunidades parte de su
derecho de propiedad sobre ste a
diversos compradores dentro del mismo
ejercicio gravable, se presume
habitualidad a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, de conformidad
INFORME N 033-2014
con lo establecido por los artculos 2 y
4 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, la renta que se origina
a partir de la tercera enajenacin de
parte del derecho de propiedad sobre
inmuebles constituye renta de tercera
categora.
Enajenacin de
inmuebles
Tratndose de un edificio de
departamentos construido para la venta
de estos, los ingresos por la primera
Habitualidad
venta de uno de tales departamentos
que efectan ambos cnyuges,
propietarios de estos, se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta de
tercera categora, correspondiendo
INFORME N 123-2013
dicho tratamiento a ambos cnyuges,
aun cuando dicha construccin haya
sido hecha por uno de los cnyuges
cuya actividad econmica es la
construccin de edificios y el otro
cnyuge sea una persona natural sin
negocio.
Los ingresos por la venta habitual de
vehculos automotores usados
destinados al transporte pblico de
Venta de vehculos
INFORME N 139-2012
pasajeros, se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta de Tercera
Categora.
Inmuebles
Compra y Venta
Tratndose de la enajenacin de un
INFORME N 124-2009
inmueble adquirido en el presente
ejercicio por parte de una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad

Actividades de
tercera categora

Supuestos
Inafectos

conyugal que opt por tributar como tal,

que no realiza otra enajenacin ni ha
adquirido previamente la condicin de
habitual:
1.El resultado de dicha enajenacin no
se encuentra gravado con el Impuesto a
la Renta de la tercera categora a ttulo
de enajenacin habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su
enajenacin, el resultado de la
operacin estar gravado con el
Impuesto a la Renta como renta de
tercera categora.
Cesin de predios La presuncin establecida en el inciso d)
por parte de
del artculo 23 del TUO de la Ley del
personas jurdicas
Impuesto a la Renta es aplicable a las
personas jurdicas, debido a que el
citado artculo 23 considera que la
cesin de predios en forma gratuita o a
precio no determinado, genera una renta
gravada con el Impuesto a la Renta, la
misma que si bien por naturaleza
constituye una renta de primera
categora, califica como una renta de
tercera categora cuando el propietario
del inmueble cedido es entre otros
una persona jurdica, en estricta
aplicacin de lo contemplado en el inciso
e) del artculo 28 del TUO bajo
comentario.
Comisin
Los ingresos que obtiene una persona
mercantil
natural, comisionista mercantil
domiciliado en el Per, que realiza
labores de colocacin de crditos y
cobranzas califican como rentas de
tercera categora y, como tales, se
encuentran afectos al Impuesto a la
Renta.
Notarios
Los ingresos obtenidos por el ejercicio
de la funcin notarial califican como
rentas de tercera categora.
Martilleros pblicos
La actividad desarrollada por los
martilleros pblicos genera ingresos de
tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta, no pudiendo
acogerse al Nuevo RUS.
Arbitraje
La organizacin y desarrollo del servicio
de arbitraje hecho por una institucin
arbitral, genera ingresos que califican
como renta de tercera categora
Junta de
Los ingresos obtenidos por las Juntas de
propietarios
Propietarios que llevan contabilidad
independiente constituyen rentas de
tercera categora.
Conceptos
1. Los subsidios por fallecimiento y
inafectosgastos de sepelio por el deceso de un

OFICIO N 027-2000

INFORME N 052-2009

INFORME N 009-2009

INFORME N 042-2006

INFORME N 263-2005

INFORME N 010-2002
INFORME N 104-2011

subsidios

Rentas
exoneradas

familiar directo otorgados por los CAFAE

de las entidades pblicas, en el marco
de lo establecido en el Reglamento de la
Ley de la Carrera Administrativa, no
estn afectos al Impuesto a la Renta de
quinta categora.
Comunidades
En cuanto al Impuesto a la Renta se
campesinas y
manifest que, la inafectacin del
Nativas
Impuesto a la Renta a favor de las
Comunidades campesinas y nativas, de
acuerdo a lo establecido en los incisos
e) y f) del artculo 18 del TUO de la Ley
del citado impuesto, no es de aplicacin
a las empresas comunales,
multicomunales y otras formas
asociativas.
Rentas de
En principio, las Instituciones Educativas
Instituciones
Particulares se encuentran gravadas con
educativas
el Impuesto a la Renta de tercera
categora.
No obstante, aquellas Instituciones
Educativas Particulares que se
constituyan como fundaciones o
asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente los fines contemplados
en el inciso b) del artculo 19 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, entre
los cuales se encuentra el educativo,
estarn exoneradas del Impuesto a la
Renta; siempre que cumplan con los
requisitos sealados en dicho inciso.
Tambin se encuentran exoneradas del
Impuesto a la Renta, las Universidades
Privadas constituidas bajo la forma
jurdica a que se refiere el artculo 6 de
la Ley N 23733, en tanto cumplan con
los requisitos que seala dicho
dispositivo.
Rentas -ENIEX
Para efecto de la exoneracin del
Impuesto a la Renta contemplada en el
inciso b) del artculo 19 del TUO del IR,
las ENIEX constituidas en el extranjero
estn obligadas a cumplir los requisitos
que dicha norma ha establecido,
excepto el referido a que en sus
estatutos est previsto que su
patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines
contemplados en dicho inciso.
Adicionalmente, debern acreditar su
inscripcin vigente en el "Registro de
Entidades e Instituciones de
Cooperacin Tcnica Internacional" del
Ministerio de Relaciones Exteriores.
Rentas de colegios
Los Colegios Profesionales son

OFICIO N023-2000

INFORME N 027-2002

INFORME N 064-2001

INFORME N 045-2001

profesionales

Principio de lo
devengado

Determinacin de
la renta de
tercera categora

Rectificatoria

Arrastre de
perdidas

No domiciliados

Prestacin de
servicios
prestados por

personas jurdicas de derecho pblico

interno que no forman parte del Sector
Pblico Nacional, siendo en esencia
asociaciones reconocidas oficialmente
por el Estado; razn por la cual estn
exonerados del Impuesto a la Renta,
siempre que cumplan con lo dispuesto
en el inciso b) del artculo 19 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se
encuentran gravados con el IGV, en la
medida que presten servicios onerosos
que sean habituales y similares con los
de carcter comercial.
Los colegios profesionales, aun cuando
se encuentren exonerados del Impuesto
a la Renta, estn obligados a presentar
la declaracin jurada anual de dicho
Impuesto.
Como regla general, para la
determinacin de la renta neta de
tercera categora, los gastos se rigen por
el principio de lo devengado y deben
cumplir con la causalidad, para efecto de
lo cual se deber verificar que sean
normales para la actividad que genera la
renta gravada y que cumplan, entre
otros, con el criterio de razonabilidad.
Para efectos de la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera
categora, el gasto debe imputarse al
ejercicio de su devengo,
independientemente del hecho que el
comprobante de pago con el cual se
pretende sustentar el gasto incurrido
hubiera sido emitido con retraso y del
motivo que hubiera ocasionado tal
retraso.
1.Los contribuyentes domiciliados en el
pas que generan rentas de tercera
categora se encuentran facultados a
presentar una declaracin rectificatoria
de su Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta para modificar el
sistema de arrastre de prdidas
inicialmente elegido.
2.El plazo mximo para presentar la
declaracin rectificatoria aludida en el
prrafo anterior es el da anterior a la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio siguiente o de la
fecha de su vencimiento, lo que ocurra
primero.
Los beneficios empresariales por
arrendamiento de bienes muebles
ubicados en el Per y servicios

INFORME N 251-2002

INFORME N 053-2012

CARTA N. 035-2011

INFORME N 069-2010

INFORME N 030-2007

sujetos no domiciliados

Aplicacin del
saldo a favor

consistentes en el "monitoreo va
satlite" de los citados bienes, obtenidos
por una Empresa residente en Canad
como retribucin de una Empresa del
Estado Peruano no se encuentran
sujetos a la retencin dispuesta en el
artculo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
enajenacin de
Respecto a la enajenacin de acciones
acciones emitidas
emitidas por una empresa constituida o
por una empresa
establecida en el Per, llevada a cabo
constituida o
entre dos sujetos no domiciliados:
establecida en el
1. La percepcin de rentas por el sujeto
Per, llevada a cabo
enajenante da lugar al nacimiento de
entre dos sujetos no
la obligacin tributaria del Impuesto a
domiciliados
la Renta.
2. Si el contrato de compraventa de
acciones es declarado nulo o es
dejado sin efecto antes del pago de
la contraprestacin, no habr surgido
obligacin tributaria alguna que deba
ser cumplida por parte del sujeto
enajenante.
3. Se debe contar con la certificacin
de la recuperacin del capital
invertido para efecto de la deduccin
correspondiente a fin de determinar
la renta neta del sujeto enajenante.
Gastos por
1. El gasto efectuado por el servicio de
servicios
transporte terrestre internacional de
brindados por no
carga prestado por una empresa de
domiciliados
transporte no domiciliada en el pas,
puede ser deducible para efecto de la
determinacin de la renta neta de
tercera categora, siempre que dicho
gasto sea necesario para producir y
mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos
deben estar debidamente sustentados.
As pues, en el caso que el servicio
hubiera sido prestado por una empresa
no domiciliada, el documento
sustentatorio del referido gasto debe
haberse emitido de conformidad con las
disposiciones legales del respectivo
pas, y consignar por lo menos: el
nombre, denominacin o razn social y
el domicilio del transferente o prestador
del servicio, la naturaleza u objeto de la
operacin, y, la fecha y el monto de la
misma.
1. Para que proceda el cambio de
opcin de devolucin a compensacin
Cambio de opcin
del saldo a favor del ejercicio inmediato
de devolucin a
anterior no resulta necesario que el
compensacin
contribuyente previamente cumpla con

INFORME N 054-2014

INFORME N 095-2006

INFORME N 239-2009

Criterio de lo
devengado

presentar una nueva declaracin jurada

anual del Impuesto a la Renta de tercera
categora en la que se consigne dicho
cambio.
2. El saldo a favor del Impuesto a la
Renta consignado en la declaracin
anual de dicho tributo deber aplicarse
contra el pago a cuenta cuyo
vencimiento tenga lugar en el mes
siguiente al de la presentacin de la
mencionada declaracin y contra los
sucesivos pagos a cuenta. Sin embargo,
si a la fecha en que se produce la
modificacin de la opcin ya se hubiera
producido la extincin de los pagos a
cuenta devengados con anterioridad a
dicha modificacin, el saldo a favor del
perodo anterior solo podr aplicarse
contra los futuros pagos a cuenta.
Compensacin
En caso el contribuyente hubiera optado
automtica
por compensar automticamente su
saldo a favor del Impuesto a la Renta de
tercera categora contra los futuros
pagos a cuenta del mismo Impuesto, la
SUNAT, tanto en los procedimientos de
fiscalizacin y/o verificacin de la
compensacin automtica dispuesta en
los artculos 87 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y 55 de su
Reglamento, como en los
procedimientos de compensacin
iniciados a solicitud del contribuyente
respecto del referido saldo, deber
observar el cumplimiento de dichas
normas.
Para fines de la referida compensacin
automtica, no resultar de aplicacin lo
dispuesto en el cuarto prrafo del
artculo 40 del TUO del Cdigo
Tributario.
Criterio de lo
Tratndose de perceptores de rentas de
devengado
tercera categora domiciliados en el
pas, las rentas deben imputarse
temporalmente conforme se vayan
devengado para el sujeto que las
obtiene, con prescindencia del momento
en que se haya celebrado el contrato
que es el origen de dichas ganancias.
Reconocimiento de Tratndose de los perceptores de rentas
los gastos
de tercera categora, los gastos debern
imputarse al ejercicio gravable en que se
devenguen y no en la oportunidad en
que se paguen.
Para efecto de determinar el momento
Reconocimiento de
que se reconoce los ingresos y los
ingresos y gastos
gastos en un contrato de superficie de

INFORME N 156-2007

INFORME N. 032-2011

INFORME N 088-2009
INFORME N 133-2012

Pagos a cuenta

Depreciacin

conformidad con el inciso a) del artculo

57 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, debe evaluarse en cada caso
concreto si la transaccin originada en
un contrato por el que se otorga el
derecho de superficie califica como un
arrendamiento operativo o no, de
acuerdo con la NIC 17.
Garanta extendida
El ingreso por garanta extendida
obtenido por las empresas
comercializadoras se considera
devengado durante el perodo de
cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garanta
extendida se devengarn en el ejercicio
o perodo en que se realiza o se presta
el servicio a fin de atender las
obligaciones que cubre dicha garanta.
Contratos de
Para la determinacin del Impuesto a la
colaboracin
Renta, los gastos en que se incurran a
empresarial
travs de los contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad
independiente a la de sus integrantes
deben imputarse al ejercicio comercial
en que se devenguen.
Compaas de
Los ingresos obtenidos por las
seguros
compaas de seguros se consideran
devengados durante el perodo de
cobertura de la pliza de seguro,
independientemente de la fecha en que
se suscribe la misma o de la fecha del
pago de la prima.
La comisin del agenciamiento se
devenga durante los perodos que
comprende la prestacin de servicios de
los corredores de seguros, pudiendo
deducirse como gasto por las
compaas aseguradoras conforme a
dicho devengo
ingresos
Para efecto de los pagos a cuenta del
originados en
Impuesto a la Renta a que se refiere el
Instrumentos
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Financieros
Renta, los ingresos originados en
Derivados
Instrumentos Financieros Derivados
celebrados por las empresas del Sistema
Financiero con fines de intermediacin
financiera, deben considerarse dentro
del concepto de ingresos netos a que
alude dicha norma.
Depreciacin
Resulta vlida la deduccin por la
anual de bienes
depreciacin anual de bienes distintos a
distintos a
edificios y construcciones, siempre que
edificios y
no exceda el porcentaje anual mximo
construcciones
aceptado de acuerdo al bien de que se
trate, respecto de bienes del activo fijo
que debido a razones propias de la

INFORME N 048-2010

INFORME N 076-2009

INFORME N 265-2001

INFORME N 051-2014

INFORME N 187-2001

Prorrata del
gasto

actividad productiva no son utilizados

constante y permanentemente, sino
nicamente durante los meses que se
realizan las operaciones propias del giro
del negocio.
Ingresos por la
Para efecto del clculo de la prorrata del
restitucin de
gasto a que se refiere el segundo
derechos
prrafo del inciso p) del artculo 21 del
arancelarios
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, el ingreso por concepto de
restitucin de derechos arancelarios
debe considerarse como parte de las
rentas brutas inafectas.
Costo computable
Para efectos del clculo del gasto
en la enajenacin de deducible de la renta bruta de tercera
bienes
categora a que hace referencia el inciso
p) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse como parte del gasto
directo imputable a las rentas gravadas,
el costo computable de los bienes que
se enajenan.
Tramites por
Los desembolsos en que incurre el
restitucin de
exportador para que un tercero le
derechos aduaneros efecte el trmite integral y gestin del
drawback, constituyen un gasto que
incide conjuntamente en rentas
gravadas e inafectas, por lo tanto,
resulta aplicable alguno de los
procedimientos previstos en el inciso p)
del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Ganancia por
Para la determinacin del porcentaje a
diferencia de cambio que se refiere el segundo prrafo del
inciso p) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, no
debe considerarse dentro del concepto
de renta bruta a la ganancia por
diferencia de cambio.

INFORME N 068-2010

INFORME N 155-2006

INFORME N 019-2014

INFORME N 051-2014

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los pronunciamientos
emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades representativas de las actividades
econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del Sector Pblico Nacional en relacin al sentido
y alcance de las normas tributarias, son de cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la
Administracin Tributaria, mientras no se modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

02. Pronunciamientos sobre Gastos Deducibles

Tamao de Texto:

Causalidad

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT SOBRE GASTOS DEDUCIBLES

En la medida que los gastos materia de consulta

Gastos por el
pago de tasas

Gastos por
regalas pagadas
por titulares de
licencia de
explotacin de
hidrocarburos
Gastos por
castigo de deudas

cumplan con el principio de causalidad, es decir

sean destinados a producir rentas o mantener la
fuente productora de la misma, sern aceptados
tributariamente para efecto de establecer la renta
de tercera categora en el ejercicio en que se
devenguen, an cuando durante los meses en los
cuales dichos gastos se efectuaron la empresa no
se encontrara en produccin.
Como regla general se consideran deducibles
para determinar la renta neta de la tercera
categora, los gastos necesarios para producir y
mantener la fuente, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida, segn lo establece el
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. Pero adems del requisito de la relacin
causal entre el gasto y la fuente productora de
renta, y de la no existencia de una prohibicin
legal para su deduccin se debe tener en cuenta
los lmites o reglas que por cada concepto hubiera
dispuesto el referido TUO, cuyo anlisis
depender de cada caso en concreto.
Como regla general, para la determinacin de la
renta neta de tercera categora, los gastos se
rigen por el principio de lo devengado y deben
cumplir con la causalidad, para efecto de lo cual
se deber verificar que sean normales para la
actividad que genera la renta gravada y que
cumplan, entre otros, con el criterio de
razonabilidad.
Los gastos o costos que constituyan para su
perceptor, entre otras, rentas de quinta categora,
se deducen en el ejercicio en que se devenguen,
siempre que se paguen dentro del plazo previsto
para la presentacin de la declaracin jurada
anual de ese ejercicio. En caso no hubieran sido
pagados en el ejercicio en que se devenguen,
sern deducibles slo en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido
debidamente provisionados en un ejercicio
anterior.
Se deducir de la renta bruta de tercera categora
las tasas, en tanto se cumpla con el principio de
causalidad, no requirindose de un comprobante
de pago para sustentar el gasto.

Las regalas que deben pagar los titulares de

contratos de licencia para la explotacin de
hidrocarburos en funcin de la produccin
fiscalizada constituyen gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de tercera
categora.
Para efectuar el castigo por deudas incobrables
se requiere, entre otros requisitos, que el

OFICIO N 034-2000

OFICIO N015-2000

INFORME N 053-2012

INFORME N 171-2001

INFORME N 092-2015

INFORME N 134-2001

incobrables

Gastos
sustentados con
comprobante de
pago emitido en
Zona de Amazonia
Gastos por
premios
entregados por
sorteos

Gastos por
derechos de llave

Gastos cuyos
pagos se
efectuaron
utilizando medios
de pago

contribuyente acredite mediante el ejercicio de las

acciones judiciales pertinentes que la deuda es
efectivamente incobrable.
Lo sealado en el prrafo anterior no es de
aplicacin cuando el importe de la deuda exigible
a cada deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se
acredita que es intil ejercitar las referidas
acciones judiciales.
An cuando el deudor tributario se encuentre ante
alguna de las situaciones que se enumeran en la
presente consulta y cuente con la documentacin
que en ella se seala, debe analizarse el caso
particular de cada deudor tributario, por lo que no
es posible, a priori, emitir pronunciamiento sobre
si los documentos que se sealan en la consulta
sustentan la imposibilidad judicial de la cobranza o
la inutilidad de ejercitar las referidas acciones
judiciales, para el castigo por deudas incobrables.
Ser deducible para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora el gasto cuya
factura consigne la frase BIENES
TRANSFERIDOS EN LA AMAZONA PARA SER
CONSUMIDOS EN LA MISMA, y sin embargo fue
consumido fuera de dicha zona.
Los gastos por premios entregados con motivo de
sorteos realizados por las empresas explotadoras
de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas
con fines promocionales, sern deducibles en
tanto dichos premios se ofrezcan con carcter
general a los consumidores reales, los sorteos se
efecten ante Notario Pblico y se cumpla con las
normas legales sobre la materia.
Si efectuada la evaluacin respectiva, se
estableciera que el derecho de llave evidenciado
en la adquisicin de un negocio minero puede ser
considerado como un intangible de duracin
limitada, el valor del mencionado derecho podr
ser deducido como gasto en un solo ejercicio o
amortizarse en un plazo mximo de 10 aos.
Para efecto de la determinacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora, el derecho de llave
ser deducible en la medida que sea identificable
como un activo de duracin limitada, distinguible
de los dems componentes del goodwill originado
en determinada transaccin.
1. La obligacin de utilizar Medios de Pago
establecida en el artculo 3 del TUO de la Ley
para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa no debe ser
cumplida necesariamente por el sujeto que tenga
derecho a aprovechar los efectos tributarios
derivados de la transaccin. 2. En el caso de una
cesin de posicin contractual, si el pago fue
realizado por el cedente usando Medios de Pago,
el cesionario podr efectuar la deduccin de
gastos, costos o crditos, entre otros, que le

INFORME N 011-2013

INFORME N 165-2010

INFORME N 125-2010

INFORME N 213-2007

INFORME N 108-2009

Gastos de
organizacin y
gastos pre
operativos

Gastos por la
compra de
boletos va
internet

Gastos por
pago de
concesin

correspondan, siempre que adicionalmente se

cumplan con todos los requisitos que exigen las
normas que regulan cada materia.
La opcin de deducir en el primer ejercicio los
gastos de organizacin y pre-operativos contenida
en el inciso g) del artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta debe entenderse referida
a la deduccin de dichos gastos en el ejercicio
gravable en que se inicie la produccin o
explotacin.
Para efecto del inciso r) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, los boletos
comprados va internet a una empresa de
transportes internacional no domiciliada en el pas
permitiran sustentar el gasto por el servicio de
transporte que presta dicha aerolnea, siempre
que en tal documento conste, por lo menos, el
nombre, denominacin o razn social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha
y el monto de la misma.
El pago de la contribucin impuesta con ocasin
de la concesin otorgada al amparo del TUO de
las Normas con Rango de Ley que regulan la
entrega en concesin al Sector Privado de las
Obras Pblicas de Infraestructura y de Servicios
Pblicos es deducible para la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera categora del
concesionario.

Gastos por
concepto de
El deducible del seguro que se contrate para
seguros por
indemnizar al importador por la prdida constituye
perdida de bienes un gasto contenido en el artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
No constituye un bien intangible, el pago
efectuado por el contribuyente al arrendatario
para que ste resuelva el contrato y desocupe el
local comercial (obligacin de hacer), a fin de
contratar con el propietario, por lo que no es
Gastos incurridos
aplicable lo dispuesto en el inciso g) del artculo
por resolucin de
44 del TUO de la Ley de la LIR y en el numeral 2
contrato de
del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la
alquiler
LIR.
Sin embargo, dicho gasto ser deducible para
determinar la renta neta de tercera categora en la
medida que resulte necesario para producir
rentas gravadas.
Gastos por
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso
prdidas
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
extraordinarias
de renta gravada son deducibles para la
por caso fortuito
determinacin de la renta neta; debindose
o fuerza mayor
entender como la causa de las referidas prdidas
a todo evento extraordinario, imprevisible e
irresistible y no imputable al contribuyente que

INFORME N 062-2009

INFORME N 168-2007

INFORME N 029-2007

INFORME N 009-2006

INFORME N 244-2004

OFICIO N 343-2003

soporta dicho detrimento en su patrimonio.

Toda vez que la calificacin de extraordinario,
imprevisible e irresistible respecto de un evento
slo puede efectuarse en cada caso concreto; en
la medida que la norma que dispone la transferencia gratuita de los bienes de un sujeto gravado
con el Impuesto a la Renta de tercera categora a
un tercero, pueda ser calificada como un hecho
que adems de irresistible sea extraordinario e
imprevisible, el costo computable de los bienes
transferidos en virtud de dicho mandato legal
constituir un gasto deducible para efecto de la
determinacin de la renta imponible.
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros,
se deducirn en el ejercicio en que se devenguen,
para lo cual se debe tener en cuenta cundo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza
mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso
o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la
accin judicial correspondiente.

Gastos por
arrendamiento o
subarrendamiento
de bienes

Gastos
devengados por
la concesin de
infraestructura
portuaria

Gastos por pago

de penalidades
en operaciones
de comercio
internacional
Gastos por
retribuciones a
socios por la
prestacin de
servicios

El Reglamento de Comprobantes de Pago

dispone que los recibos por arrendamiento o
subarrendamiento son entre otros, documentos
autorizados como comprobantes de pago, los
mismos que son proporcionados por la SUNAT y
permiten sustentar gasto, costo o crdito
deducible para efecto tributario, segn sea el
caso, siempre que se identifique al adquirente o
usuario
A fin de establecer la renta neta de tercera
categora, son deducibles como gasto las
contraprestaciones pactadas por la concesin de
una infraestructura portuaria para la prestacin de
servicios portuarios, en tanto stas se vayan
devengando
En las operaciones de compra-venta que se
perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres
aceptados en el comercio internacional, las
penalidades que el comprador domiciliado en el
exterior (importador) impone al vendedor
domiciliado en el pas (exportador) por el
incumplimiento de los trminos contractuales,
constituyen gasto deducible para la determinacin
de la renta neta imponible
Las retribuciones que deban abonarse a los
socios de las sociedades civiles por sus servicios
en forma dependiente o independiente a las
mismas son deducibles para determinar la renta
neta.

INFORME N 053-2012

OFICIO N 232-2003

INFORME N 250-2003

INFORME N 091-2003

INFORME N 205-2002

Gastos de
representacin

Gastos
vinculados a
vehculos
automotores

Ganancia por diferencia de cambio

Para establecer el lmite a la deduccin de los
gastos de representacin a que se refiere el inciso
q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, no debe considerarse dentro del concepto
de ingresos brutos a la ganancia por diferencia
de cambio.
Vehculos automotores asignados a
actividades de direccin
Para establecer el importe de la deduccin de los
gastos incurridos en vehculos automotores
asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, a
que se refiere el numeral 4 del inciso r) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, no debe considerarse dentro del concepto
de ingresos netos anuales devengados en el
ejercicio gravable anterior a la ganancia por
diferencia de cambio.
Vehculos automotores asignados a
actividades de ventas y transporte
1.- Las actividades que desarrollan los
vendedores, as como las de transporte de
personal del titular minero, no constituyen
actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, por lo que no les
resulta de aplicacin lo dispuesto en el numeral 4
del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
2.- A los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a las actividades de ventas as
como a las de transporte de superficie para el
personal que labora en la actividad minera, cuyo
costo de adquisicin o valor de ingreso al
patrimonio, segn corresponda, haya sido mayor
a 30 UIT, no les resulta de aplicacin la
prohibicin de la deduccin del gasto a que alude
el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de alquiler y mantenimiento
Las empresas arrendatarias de vehculos
automotores pertenecientes a las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a
actividades de direccin, administracin y
representacin, pueden deducir los gastos de
alquiler y mantenimiento de dichos vehculos en
funcin del nmero mximo de vehculos que
otorgan derecho a deduccin segn la Tabla
prevista en el numeral 4 del inciso r) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta; siempre que el costo de adquisicin o valor
de ingreso al patrimonio de tales vehculos sea
menor o igual a 30 UIT.
Gastos de vehculos automotores
La deduccin de gastos regulada en el inciso w)

INFORME N 051-2014

INFORME N 051-2014

INFORME N. 097-2013

INFORME N 126-2013

INFORME N 131-2010

Gastos
vinculados al
personal

del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a

la Renta, relativo a los gastos incurridos en
vehculos automotores de las categoras A2, A3 y
A4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, no
resulta de aplicacin a las asociaciones sin fines
de lucro exoneradas del Impuesto a la Renta a las
que se refiere el inciso b) del artculo 19 del
mismo TUO.
Gastos por mantenimiento de vehculos
automotores
Para la determinacin de la renta neta, son
deducibles los gastos de mantenimiento de los
vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados
efectivamente a las actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa,
dentro de los lmites establecidos; salvo que los
referidos vehculos, adicionalmente, sean
utilizados para uso particular de las personas que
ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos
vinculados con el referido uso no pueden ser
tomados en cuenta para la determinacin de los
gastos deducibles que se considerarn para
establecer la renta neta.
Gastos incurridos en unidades vehiculares
Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos
en unidades vehiculares clasificadas en
categoras diferentes a las que se refiere el literal
w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Se sostiene que los mismos sern deducibles en
la medida que se acredite la relacin de
causalidad de dichos gastos con la generacin de
la renta y el mantenimiento de su fuente, no
sindoles de aplicacin lo dispuesto en el aludido
literal
Gastos por aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal- Gastos por prdidas
extraordinarias
2. En el caso de los gastos por concepto de
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese, adems de lo indicado en la
conclusin anterior, debe verificarse el criterio
de generalidad.
5. Las normas del Impuesto a la Renta no han
previsto alguna forma en particular para
acreditar la decisin del otorgamiento de las
bonificaciones ordinarias y extraordinarias
otorgadas en virtud del vnculo laboral

INFORME N 215-2004

INFORME N 007-2003

INFORME N 053-2012

existente, pudiendo los contribuyentes utilizar

cualquier medio probatorio que resulte idneo
y que brinde certeza de la causalidad, as
como del momento de su pago, lo que
determinar el ejercicio en que dichas
bonificaciones puedan ser deducidas.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores
de la empresa
Para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora, la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas en
todos los casos constituye gasto deducible del
ejercicio al que corresponda, siempre que se
pague dentro del plazo previsto para la
presentacin de la declaracin jurada anual de
ese ejercicio.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores
de la empresa
En el supuesto que la empresa ha entregado a
sus trabajadores la participacin en las utilidades
dentro del plazo de vencimiento de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, pero, con posterioridad a
ello, presenta una declaracin rectificatoria
determinando una mayor renta neta que, a su vez,
implica una mayor participacin legal en las
utilidades a favor de los trabajadores, esta mayor
participacin constituye gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de tercera
categora del ejercicio en que sea pagada.
Gastos por concepto de maestras, postgrados
y cursos de especializacin de trabajadores
No existe impedimento para que las empresas, al
amparo del inciso ll) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir
los gastos incurridos por concepto de maestras,
postgrados y cursos de especializacin de sus
trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan
con el criterio de generalidad, entre otros criterios.
Gastos por trabajadores con discapacidad
1.
1.Los sujetos generadores de rentas de
tercera categora podrn aplicardeduccin
establecida en el inciso z) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta an
cuando contraten a un solo trabajador con
discapacidad.
2.
2.Los Gobiernos Regionales y Locales, al
no ser sujetos del Impuesto a la Renta, no
pueden aplicar la deduccin adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a los
trabajadores con discapacidad prevista en el
inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Gastos de personal contratado bajo
modalidades formativas laborales
Para efectos del Impuesto a la Renta, la

INFORME N 033-2012

INFORME N 134-2010

INFORME N 021-2009

INFORME N 084-2008

Oficio N 200-2013

Gastos
vinculados al
transporte,
viticos,
movilidad

subvencin econmica mensual que se paga a las

personas que han sido contratadas bajo las
modalidades formativas laborales a que se refiere
la Ley N. 28518, Ley sobre Modalidades
Formativas Laborales, ser deducible para
determinar la renta neta de tercera categora.
Gastos por dietas de directorio
Son deducibles las remuneraciones asignadas a
los directores slo en la parte que en conjunto no
excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta, no habindose establecido como requisito
adicional para su deduccin que dichas
remuneraciones deban ser iguales en monto entre
s, o que hayan sido fijadas por determinado
rgano de la sociedad annima.
Gastos de vehculos de propiedad de
trabajadores.
Los gastos de combustible, mantenimiento,
reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en
los que pueden incurrir los trabajadores que
laboran con sus propias unidades de transporte,
no constituyen gastos de movilidad ni tampoco
son gastos incurridos en vehculos automotores
deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, respectivamente.
Gastos otorgados como estmulo a
trabajadores
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las
empresas, en los trminos que establece el inciso
l) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR, los
gastos en que las mismas incurren para financiar
viajes a sus trabajadores como estmulo a su
labor, siempre que se encuentren debidamente
acreditados; dado que constituyen renta de quinta
categora para el referido personal
Gastos por primas pagadas por concepto de
plizas de seguros
Las primas pagadas por concepto de plizas de
seguros de vida contratados por una empresa a
favor de sus trabajadores constituirn gasto
deducible para determinar la renta neta de tercera
categora, siempre y cuando dicho gasto tenga
relacin de causalidad con la obtencin de rentas
por dicha empresa o el mantenimiento de su
fuente y el gasto cumpla con los criterios
sealados en la Tercera Disposicin Final y
Transitoria de la Ley N 27356.
Gastos por transporte y viticos
En la medida que los gastos efectuados
(transporte y viticos) con ocasin de un viaje, en
los periodos en los cuales no se han realizado
actividades profesionales o comerciales, sean
necesarios para la obtencin de rentas de tercera
categora, sern deducibles al amparo del inciso r)

INFORME N 087-2013

INFORME N 046-2008

INFORME N 158-2003

INFORME N 142-2003

INFORME N 107-2007

Prstamos e
intereses

del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a

la Renta.
Gastos de transporte y gastos de movilidad
1. Los gastos de transporte a que se refiere el
inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, son aquellos que se realizan para el
traslado del trabajador a un lugar distinto al de
su residencia habitual, por asuntos del servicio
que presta.
2. Los gastos de movilidad a que se refiere el
aludido inciso, son aquellos en los que se
incurre cuando, siendo prestado el servicio en
un lugar distinto al de su residencia habitual, la
persona requiera trasladarse o movilizarse de
un lugar a otro.
Gastos por servicios brindados por no
domiciliados
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado
correspondiente a viticos del prestador del
servicio no domiciliado en el pas, constituye una
mayor retribucin para dicho no domiciliado y es
deducible en su totalidad para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta de tercera
categora del sujeto domiciliado, siempre que
dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
Pago de intereses por prstamos entre
empresas vinculadas
1. El monto mximo de endeudamiento con
sujetos o empresas vinculados es un lmite fijo
durante el transcurso del ejercicio gravable.
2. El clculo de la proporcionalidad de los
intereses deducibles deber efectuarse a partir
de la fecha en que el monto total de
endeudamiento con sujetos o empresas
vinculados supere el monto sealado en el
numeral anterior y por el lapso en que se
mantenga dicha situacin.
3. El clculo de la proporcionalidad deber
hacerse respecto de los intereses devengados
durante el lapso sealado en el numeral
anterior, con independencia de la periodicidad
de la tasa de inters.
4. El referido clculo deber reflejar las
variaciones del monto total de endeudamiento con
sujetos o empresas vinculados que se produzcan
durante el ejercicio gravable.
Gastos por inters pagados por crditos
locales
1. Los intereses a pagar por crditos locales
vinculados con inversiones en el capital de
empresas constituidas en el exterior solo sern
deducibles para determinar la renta neta de
tercera categora, en la parte que sean imputables
a dicha renta, bajo el entendido que el
contribuyente demuestre que dicha inversin es
causal para la generacin de renta de fuente

INFORME N 046-2007

INFORME N 200-2006

INFORME N 005-2002

INFORME N. 022-2013

peruana.
Gastos por pago de Los intereses por crditos
bancarios otorgados por empresas residentes
en pases o territorios de baja o nula
imposicin
Los intereses por crditos bancarios otorgados
por empresas residentes en pases o territorios de
baja o nula imposicin, o pagados a travs de
dichas empresas, se consideran como gasto por
servicios y, por tanto, se encuentran contenidos
dentro de los alcances del inciso m) del artculo
44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos por operaciones de prstamo de dinero
con sujetos residentes de pases o territorios
de baja o nula imposicin
1.
1.El costo computable de bienes
importados que se originan en operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en
alguno de los tres supuestos contemplados en
el inciso m) del artculo 44 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta ser deducible para la
determinacin de la renta bruta de tercera
categora.
2.
2.Los gastos provenientes de operaciones
de crdito a que se refiere el inciso m) del
artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta son deducibles, para la determinacin
de la renta neta, aun cuando no se originen en
prstamos de dinero en efectivo, sin perjuicio
de la aplicacin de las normas sobre precios
de transferencia.
Gastos por el pago de Intereses
compensatorios
Toda contraprestacin por la utilizacin de cierta
suma de dinero, incluyendo aquella comprendida
en el numeral 263.3 del artculo 263 de la Ley de
Ttulos Valores, constituye intereses y por lo tanto
su deducibilidad debe ceirse a lo dispuesto en el
inciso a) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, para efecto de la
determinacin de la renta neta de tercera
categora, con prescindencia de su forma de
clculo o su denominacin.
Proporcin entre ingresos financieros
gravados y exonerados - diferencia de cambio
Para establecer la proporcin a que se refiere el
tercer prrafo del inciso a) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse dentro del concepto de ingreso
financiero a la ganancia por diferencia de cambio.

INFORME N 047-2002

INFORME N 171-2007

INFORME N 032-2007

INFORME N 051-2014

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los pronunciamientos
emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades representativas de las actividades
econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del Sector Pblico Nacional en relacin al sentido

y alcance de las normas tributarias, son de cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la
Administracin Tributaria, mientras no se modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.
Gastos por el
pago de tasas

Se deducir de la renta bruta de tercera categora las tasas, en

INFORME N 171tanto se cumpla con el principio de causalidad, no requirindose
2001
de un comprobante de pago para sustentar el gasto.
03. Pronunciamientos sobre Gastos No Deducibles
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT SOBRE GASTOS NO DEDUCIBLES

No es deducible como desmedro acreditado para efectos del

Impuesto a la Renta, de acuerdo al inciso f) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta y al inciso c) del artculo 21 de su
Desmedros de
Reglamento, la sola entrega de existencias como Residuos de
existencias no
Aparatos Elctricos y Electrnicos a un sistema de manejo
acreditados
establecido, a una empresa prestadora de servicios de residuos
slidos (EPS-RS) o a una empresa comercializadora de residuos
slidos (EC-RS) que se encuentren debidamente autorizadas,
conforme al Decreto Supremo N. 001-2012-MINAM.
El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) pagado por
ITF pagado por una persona jurdica domiciliada por la percepcin de dividendos
la percepcin de distribuidos por otra persona jurdica domiciliada, no es deducible
dividendos
para efectos de la determinacin de su Impuesto a la Renta de
tercera categora.
El recargo que financia el Fondo de Inclusin Social Energtico a
que se refiere el artculo 4 de la Ley N. 29852, que pagan los
usuarios libres de electricidad, no es deducible para la
Recargo FISE
determinacin de la renta neta de tercera categora de acuerdo a
lo dispuesto en el inciso b) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
1.Tratndose de los documentos que expiden las administradoras
de parqueo de las diferentes municipalidades y mercados de la
capital, que no renen los requisitos exigidos por el RCP, los
pagos no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta,
aun cuando pudieran ser reales y cumplan con el principio de
causalidad; salvo que aquellos sean emitidos por concepto de
Tasas por estacionamiento de vehculos a que se refiere el inciso
d) del artculo 68 de la Ley de Tributacin Municipal, en cuyo
Documentos
caso resulta de aplicacin lo sealado en el Informe N. 171expedidos por
2001-SUNAT/K00000 en el que se ha concluido que se deducir
administradoras
de la renta bruta de tercera categora las tasas, en tanto se
de parqueo
cumpla con el principio de causalidad, no requirindose de un
comprobante de pago para sustentar el gasto.
2. Si por los servicios de estiba y desestiba de mercancas que
prestan los denominados carretilleros de los mercados no se
emiten comprobantes de pago que permiten sustentar gasto para
efecto tributario, estos no son deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta, cualquiera sea el monto que se cobre por
tales servicios.
Comprobantes
Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la
de pago, notas Ley del IGV y en la Ley N. 29125 solo resulta de aplicacin para
de dbito o
validar el crdito fiscal sustentado en comprobantes de pago que
documentos que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas no
incumplan con para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en
los requisitos
el mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna que
legales
haga extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo tributo.

INFORME N 0672014

INFORME N 0232014

Carta N. 020-2014

Carta N 160-2013

INFORME N 1462009

Reembolsos

Remuneraciones
de Notarios
Derechos
antidumping
Gasto de
viticos no
sustentados

Contratos entre
la empresa
unipersonal y el
titular de la
misma

Recibos por
honorarios que
no cumplen los
requisitos
legales.

1.El reembolso no constituye un concepto gravado con el

Impuesto a la Renta para quien tiene derecho a l en virtud a un
prstamo efectuado a su cliente para cancelar la retribucin por
un servicio de transporte.
2.El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o
costo del mismo para efecto del Impuesto a la Renta.
La remuneracin que se asignen los notarios a travs de su
planilla no constituye gasto deducible para la determinacin de la
renta neta de tercera categora.
Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora
No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto
por los viticos que requiere el personal desplazado para el
cumplimiento de sus funciones mediante la anotacin en la
planilla de remuneraciones del pago de una cantidad con el
detalle del concepto y das del desplazamiento efectuado por el
personal.
No puede existir una relacin contractual entre una empresa
unipersonal y el titular de la misma, pues no existen dos sujetos
distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que se
atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una supuesta
relacin contractual con su titular por concepto de arrendamiento
de inmuebles, prstamos de dinero o cualquier otro concepto que
calificara como renta de primera, segunda o cuarta categora.
No es vlido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios donde se hubiere consignado slo la serie, sin el nmero
correlativo, toda vez que al no cumplir con los requisitos mnimos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no es
considerado como comprobante de pago.
Son vlidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios en los cuales se hubiere consignado el importe neto
recibido en moneda extranjera (numrica y literalmente), y
adicionalmente se hubiere sealado en el mismo, en forma literal,
el equivalente del monto de la operacin en nuevos soles, son
considerados comprobantes de pago; siempre que cumplan con
los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

INFORME N 0092010

INFORME N 0092009
INFORME N 0262007
INFORME N 0222009

INFORME N 0682004

INFORME N 2092001

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los pronunciamientos
emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades representativas de las actividades
econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del Sector Pblico Nacional en relacin al sentido
y alcance de las normas tributarias, son de cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la
Administracin Tributaria, mientras no se modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.
04. Pronunciamiento sobre Rgimen Especial
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORA RGIMEN ESPECIAL
TEMA

DETALLE

SUMILLA

Acogimient
o

Actividades
de
contabilidad

Los contadores pblicos generadores de rentas

de tercera categora que realizan las actividades
de contabilidad, tenedura de libros, auditora y
asesoramiento en materia de impuestos, y,
adems, efectan tasaciones comerciales, no
pueden acogerse al Rgimen Especial del

INFORME/OFICIO
SUNAT
INFORME N. 194
-2013

Impuesto a la Renta.
Notarios

Calidad de
contribuyente
acogido al
RER Rgimen
General

Acogimiento al
RER Asociaciones
sin fines de
lucro y
fundaciones

Calidad de
contribuyente
acogido al
RER

Obligaciones
Formales
Libros
contables
contribuyentes
acogidos al
RER
Libros
contables
contribuyentes
acogidos al
RER

Los notarios no pueden acogerse al RER,

independientemente que se encuentren o no
inscritos en el REMYPE.
En caso que el contribuyente, con posterioridad,
a su acogimiento y presentacin, conforme al
RER, de las declaraciones de algunos o todos los
perodos del ejercicio, haya presentado otras
declaraciones por los mismos perodos de
acuerdo con el Rgimen General, este solo
hecho no enervar su acogimiento al RER ni
implicar el cambio retroactivo de rgimen por
tales perodos.
Las asociaciones sin fines de lucro y las
fundaciones afectas podrn afectarse al RER,
siempre y cuando cumplan con lo dispuesto en
los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta para tal efecto.
Este acogimiento no es incompatible con el goce
de la exoneracin contemplada en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, pues no existe norma que establezca tal
limitacin.
Si un deudor tributario correctamente acogido al
RER y que cumple con los requisitos exigidos por
las normas para su permanencia en el Rgimen
presenta, en el transcurso del ejercicio, su
declaracin jurada del Impuesto a la Renta,
mediante el Formulario Virtual - PDT N 621,
marcando, por error, que se encuentra
comprendido en el Rgimen General de dicho
Impuesto aun cuando la determinacin contenida
en el referido Formulario es la que resulta de
aplicar las normas del RER; deber considerarse
que dicho deudor se mantiene en este Rgimen.
Las modificaciones efectuadas por el Decreto
Legislativo N 1086, con relacin al RER y al
artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, entraron en vigencia el 1.10.2008. Sin
embargo, la obligacin de llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado est supeditada a la
entrada en vigencia del artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT
Informe referido a los regmenes tributarios a los
que podran acogerse las MYPE, de
corresponder: Nuevo Rgimen Simplificado o
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, respecto a la documentacin
que las MYPE deben presentar a la SUNAT ante
un requerimiento de sta a fin de verificar la
correcta determinacin de la obligacintributaria,
depender del rgimentributario en el cual se
encuentren ubicadas.
En talsentido, si resultaestaracogido al Nuevo

INFORME N 1232013

INFORME N 0252008

INFORME N 1642007

INFORME N 0272007

INFORME N 2292008

INFORME N 0922008

RUS no tiene la obligacin de llevarregistros ni

libroscontables, y, si estacogido al RER
debellevarnicamentecomolibroscontables el
Registro de Ventas e Ingresos y, adicionalmente,
el Registro de Compras si se encuentraafecto al
IGV, talcomo se ha sealadoanteriormente
Los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades que efecten las
Retencin del
personas jurdicas acogidas al RER, con
4.1% por parte
excepcin de los previstos en el inciso g) del
INFORME N 222de empresas
artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a
2007
acogidas al
la Renta, constituyen rentas gravadas de las
RER
personas naturales beneficiarias, sujetas a la
tasa del 4.1% como rentas de segunda categora.
(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los pronunciamientos
emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades representativas de las actividades
econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del Sector Pblico Nacional en relacin al sentido
y alcance de las normas tributarias, son de cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la
Administracin Tributaria, mientras no se modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

Fiscalidad Internacional
01. Precios de Transferencia - Obligaciones Formales

Tamao de Texto:

Medios para la
presentacin
Obligados a presentar la
Declaracin Jurada Anual
Informativa

Obligados a presentar el
Estudio Tcnico de Precios
de Transferencia ETPT

Exceptuados de presentar la
Declaracin Jurada Anual
Informativa y de contar con
Estudio Tcnico de Precios
de Transferencia

Descarga del PDT Precios

de Transferencia Formulario Virtual N 3560
Versin 1.3

Cronograma de
vencimientos -Declaracin
Jurada Anual Informativa y
Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia
2014

Preguntas Frecuentes

Cronograma de
vencimientos -Declaracin
Jurada Anual Informativa y
Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia
2013

Normas legales

Cronograma de
vencimientos -Declaracin
Jurada Anual Informativa y
Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia
2012

Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa

Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condicin de domiciliados en el pas
debern presentar una declaracin jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la
declaracin:
a.

b.

Hayan realizado operaciones que superen los doscientos mil Nuevos Soles (S/. 200,000.-) con sus partes
vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin;
Enajenen bienes a sus partes vinculadas o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.

Las transacciones que sern objeto de la declaracin a que se refiere el prrafo anterior sern todas las comprendidas
en el monto de operaciones.
Las obligaciones formales slo sern de aplicacin respecto de transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o
gastos deducibles para la determinacin del impuesto.
Referencia: Art. 3 de la R. de S. N 167-2006/SUNAT, sustituido por el Art. 3 de la R. de S. N 175-2013/SUNAT
publicada el 30.05.2013. Tercer prrafo del inciso g) del art. 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el art.
9 del Decreto Legislativo N 1112.

Obligados a presentar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia (ETPT)

Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condicin de domiciliados en el pas
debern presentar un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia - ETPT, cuando en el ejercicio gravable al que
corresponda la declaracin:
a.

b.

Superen el milln de nuevos soles en monto de operaciones con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin, y que a la vez tengan ingresos superiores a los 6 millones;
Enajenen bienes a sus partes vinculadas o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.

El Estudio Tcnico se presenta en la misma oportunidad en que se presenta la Declaracin Jurada Informativa de Precios
de Transferencia, mediante PDT N 3560.

Exceptuados de presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa y de contar con Estudio Tcnico de Precios
de Transferencia
El artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 175-2013/SUNAT dentro de las facultades otorgadas a la SUNAT
mediante el inciso g) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, excepta de la obligacin de presentar la
Declaracin Jurada Anual Informativa y de contar con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, respecto de las
transacciones con partes vinculadas:
1. A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para
efectos del Impuesto a la Renta, que no generan rentas de tercera categora.
2. A las empresas que, segn el Decreto Legislativo N 1031 conforman la actividad empresarial del Estado, as como a
las empresas del Estado a las que se aplica el citado Decreto Legislativo.

Medios para la presentacin

La Declaracin Informativa de Precios de Transferencia y el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia (ETPT) se
presentan mediante el Formulario Virtual N 3560 Versin 1.3 - (1.85 MB) generado por el PDT Precios de Transferencia
El mencionado PDT est disponible en SUNAT Virtual (http://www.sunat.gob.pe). Tambin puede obtenerse en las
dependencias de SUNAT para lo cual debern proporcionar las memorias USB que sea(n) necesaria(s).

Cronograma de vencimientos - Declaracin Jurada Anual Informativa y Estudio Tecnico de Precios de

Transferencia
EJERCICIO 2013

La Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia y el Estudio Tcnico de Precios de

Transferencia (ETPT) correspondientes al ejercicio 2013 deben presentarse de acuerdo con el cronograma de
vencimientos aprobado para la declaracin y pago de tributos de declaracin mensual del periodo tributario mayo de 2014,
segn lo establecido por laResolucin de Superintendencia N 200-2010/SUNAT.
Los contribuyentes incorporados en el Rgimen de Buenos Contribuyentes debern considerar la fecha de vencimiento
de las obligaciones del periodo mayo de 2014 que les corresponda de acuerdo a dicho rgimen.

Base legal:
Resolucin de Superintendencia N 200-2010/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 175-2013/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 301-2013/SUNAT

Cronograma de vencimientos - Declaracin Jurada Anual Informativa y Estudio Tcnico de Precios de

Transferencia
EJERCICIO 2012

La Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia y el Estudio Tcnico de Precios de

Transferencia (ETPT) correspondientes al ejercicio 2012 deben presentarse de acuerdo con el cronograma de
vencimientos aprobado para la declaracin y pago de tributos de declaracin mensual del periodo tributario octubre de 2013,
establecido en la Tabla delAnexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT.
Los contribuyentes incorporados en el Rgimen de Buenos Contribuyentes debern considera la fecha de vencimiento de
las obligaciones del periodo octubre 2013 que les corresponda de acuerdo a dicho rgimen.
Base legal:
Resolucin de Superintendencia N 200-2010/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT

y Anexo 1

Resolucin de Superintendencia N 175-2013/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 301-2013/SUNAT

Cronograma de vencimientos - Declaracin Jurada Anual Informativa

EJERCICIO 2011

La Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia correspondiente al ejercicio 2011, debe
presentarse de acuerdo al cronograma de vencimientos aprobado para la declaracin y pago de tributos de declaracin mensual
del periodo tributario mayo 2012.

LTIMO DGITO DEL

RUC

FECHA DE
VENCIMIENTO

13 de junio de 2012

14 de junio de 2012

15 de junio de 2012

18 de junio de 2012

19 de junio de 2012

20 de junio de 2012

21 de junio de 2012

22 de junio de 2012

11 de junio de 2012

12 de junio de 2012

Buenos Contribuyentes

LTIMO DGITO DEL

RUC

FECHA DE
VENCIMIENTO

0, 1, 2, 3 y 4

26 de junio de 2012

5, 6, 7, 8 y 9

25 de junio de 2012

Base legal:

Resolucin de Superintendencia N 200-2010/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N003-2012/SUNAT

- Anexo1

Descarga del PDT Precios de Transferencia - Formulario Virtual N 3560 Versin 1.3
Ir a la descarga de PDT Precios de Transferencia - Formulario Virtual N 3560

Preguntas Frecuentes
Preguntas Frecuentes

Normas legales
Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, publicada el 14 de Octubre de 2006.
Norma que establece excepciones a la obligacin de presentar declaracin jurada anual informativa y de contar con
estudio tcnico de precios de transferencia
Resolucin de Superintendencia N 008-2007/SUNAT,

publicada el 07 de enero de 2007.

Norma que ampla excepciones a la obligacin de contar con estudio tcnico de precios de transferencia.
de
Superintendencia
N
086-2008/SUNAT,
publicada
el
31
de
mayo
de
2008
Modifica la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT a efectos de facilitar el cumplimiento de las
obligaciones formales previstas en las normas sobre Precios de Transferencia
Resolucin

publicada
el
31
de
mayo
de
2008
Aprueba disposiciones y Formulario para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de
Transferencia.
Resolucin

de

Superintendencia

087-2008/SUNAT,

Resolucin de Superintendencia N 169-2009/SUNAT,

publicada el 8 de agosto de 2009.

Aprueba disposiciones y Formulario para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de
Transferencia correspondiente al ejercicio 2008.
Resolucin de Superintendencia N 200-2010/SUNAT,

publicada el 8 de julio de 2010.

Establece plazo para presentar la declaracin jurada anual informativa de precios de transferencia
Resolucin de Superintendencia N 114-2011/SUNAT,

publicada el 05 de mayo de 2011.

Norma que modifica la parte correspondiente a los sujetos exceptuados de presentar la declaracin informativa y de
contar con el estudio tcnico de precios de transferencia.
Decreto Legislativo N 1112, publicado el 29 de Junio de 2012.
Norma que modifica el Art. 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, en lo referido al mbito de aplicacin de las reglas de

precios de transferencia, los supuestos en donde se aplicarn los ajustes, as como las obligaciones formales vinculadas
a estas reglas.
Decreto Legislativo N 1124,

publicado el 23 de Julio de 2012.

Incorpora un ltimo prrafo al inciso d) del artculo 32-A de la Ley, sobre el anlisis de comparabilidad en precios de
transferencia.
Fe de erratas del Decreto Legislativo N 1124,

publicada el 31 de julio de 2012

Resolucin de Superintendencia N 175-2013/SUNAT,

publicada el 30 de Mayo de 2013.

Norma que modifica la R.S. N 167-2006-SUNAT que establece excepciones a la obligacin de presentar declaracin
jurada anual informativa y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia, as como establece la obligacin de
presentar dicho estudio y se aprueba una nueva versin del PDT N 3560.
Resolucin de Superintendencia N 301-2013/SUNAT

02. Extranjeros - Obligaciones al salir del pas

Tamao de Texto:

01. Qu obligaciones deben cumplir para salir del pas los extranjeros que durante su
permanencia en el pas han realizado actividades que no han generado renta peruana?
En el caso de los ciudadanos extranjeros que ingresen temporalmente al pas de contar con la calidad migratoria de
religioso, estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y que durante su permanencia en el pas realicen actividades
que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana, debern llenar una declaracin jurada en dicho sentido, que
entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas. Para lo cual utilizarn el Formulario N 1495, "Declaracin
Jurada de Haber Realizado Actividades que no Impliquen la Generacin de Rentas de Fuente Peruana
Base Legal:
Artculo 13, 48. 54 y 76 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatoria.
Artculo 4-B, 39, 56 y 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatoria.
Resolucin de Superintendencia N 125-2005/SUNAT Publicada el 14.07.2005 y vigente a partir del 15.07.2005
Enlaces de inters:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/index.html
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/index.html
http://www.mininter.gob.pe/contenidos/archivos/200802211523220.Control%20migratorio%20EXTRANJEROS.pdf?web=4402&%3Bamp%3Bcat=25

02. Qu obligaciones deben cumplir para salir del pas los extranjeros que durante su
permanencia en el pas han generado renta de fuente peruana?
Los ciudadanos extranjeros que cuenten con la calidad migratoria de religioso, estudiante, trabajador, independiente o
inmigrante o una calidad migratoria distinta y que han realizado durante su permanencia en el pas, actividades
generadoras de renta de fuente peruana, estarn en la obligacin de entregar a las autoridades migratorias al momento
de salir del pas, uno de los siguientes documentos:
UTILIZACI
FORMULARIO OBLIGACI
OBTENER
N DE LOS
S FSICO Y/O
N DE
FORMULAR
FORMULAR
VIRTUAL
EMITIRLO
IOS
IOS
CERTIFICADO
Ser
S DE RENTAS emitido por
Y
el pagador
RETENCIONE de la renta,
S N 1492
el
empleador
o los
representa
ntes
legales de
stos

De treinta
(30) das
calendarios
contados a
partir de la
fecha de su
emisin,
periodo
durante el
cual el
ciudadano
extranjero, a
cuyo nombre
se emiti el
formulario,
podr
utilizarlo al

Formulario N
1492

momento de
salir del
pas.

Ser
emitido por
el pagador
de la renta,
el
empleador
CERTIFICADO
o los
DE RENTAS Y
representa
RETENCIONE
ntes
S
legales de
N 1692
stos. Se
emitir a
travs de
SUNAT
Operacione
s en Lnea

De treinta
(30) das
calendarios
contados a
partir de la
fecha de su
presentacin
a travs de
SUNAT
Operaciones
en Lnea,
perodo
durante el
cual podr
ser utilizado
por el
ciudadano
extranjero,
entregndol
o a las
autoridades
migratorias
al momento
de salir del
pas.

Los
ciudadanos
extranjeros,
debern
entregar
sta
Sern los
DECLARACI
declaracin
ciudadanos
N JURADA DE
jurada a las
extranjeros
HABER
autoridades
a quienes
PAGADO
migratorias,
no se les
DIRECTAMEN
al momento
hubiera
TE EL
de salir del
retenido el
IMPUESTO
pas.
Impuesto a
N 1494
Asimismo,
la Renta
debern
adjuntar una
copia del
comprobant
e de pago
respectivo.

Gua para
presentar el
Formulario Virtual
N 1692

Formulario N
1494

Importante:
El impuesto que se le retendr al ciudadano extranjero por haber obtenido rentas de fuente peruana o que sin habrsele retenido tendr que pagar, se determinar aplicando las siguientes tasas:

Tipo de renta

Tasa

a) Dividendos y otras formas de distribucin

de utilidades.

6,8%
*

b) Rentas provenientes de enajenacin de

inmuebles.

30%

c) Los intereses, cuando los pague o

acredite un generador de rentas de tercera

4.99%

categora que se encuentre domiciliado en

el pas. Dicha tasa ser aplicable siempre
que entre las partes no exista vinculacin o
cuando los intereses no deriven de
operaciones realizadas desde o travs de
pases o territorios de baja o nula
imposicin, en cuyo caso se aplicar la tasa
del 30%.
d) Ganancias de capital provenientes de la
30%
enajenacin de valores mobiliarios realizada
fuera del pas.
e) Otras rentas provenientes del capital.

5%

f) Rentas por actividades comprendidas en

el artculo 28 de la Ley.

30%

g) Rentas de trabajo.

30%

h) Rentas por regalas.

30%

i) Rentas de artistas intrpretes y

ejecutantes por espectculos en vivo,
realizados en el pas.

15%

j) Otras rentas distintas a las sealadas en

los incisos anteriores.

30%

Hasta el ejercicio 2014 la tasa de retencin fue de 4.1%.

03. Certificados de Residencia

Tamao de Texto:

Consulte la relacin de Certificados de Residencia en el Per emitidos por la SUNAT

Quines pueden solicitar

la emisin del Certificado
de Residencia en el Per?

Solicitud de Certificado de
Residencia

Lugares de presentacin
de la solicitud

Solicitud de Certificado de
Residencia Descarga del
formulario

Evaluacin de la solicitud

Contenido de un
Certificado de Residencia

Vigencia del Certificado de

Residencia

Estados que cuentan con

verificacin en lnea

Cmo se determina la
condicin de residente en
el Per?

Normas legales

Quines pueden solicitar la emisin del Certificado de Residencia en el Per?

Los contribuyentes inscritos en el RUC que necesiten acreditar su condicin de residentes en el Per , conforme a las disposiciones
previstas en los Convenios (CDI) para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria para hacer efectiva la
aplicacin de los beneficios establecidos en dichos convenios.
Para tener en cuenta: Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes de los contribuyentes no
domiciliados en el pas, no requieren solicitar el Certificado de Residencia, ya que para estos contribuyentes el
Impuesto a la Renta recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. (Referencia: Art. 6 Ley del Impuesto a
la Renta).

Solicitud de Certificado de Residencia

Se utilizar el formulario fsico

"Solicitud de emisin del Certificado de Residencia en el Per" , el

cual podr ser descargado desde aqu.

Dnde se presenta la solicitud de Certificado de Residencia en el Per?

La solicitud se podr presentar en los siguientes lugares:

1. Principales Contribuyentes
Nacionales

Av. Garcilaso de la Vega N 1472,

Cercado de Lima

2. Principales Contribuyentes de la
Intendencia Lima

En las dependencias encargadas

de recibir sus declaraciones pago
o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la
SUNAT en la Provincia de Lima o
en la Provincia Constitucional del
Callao

3. Medianos y Pequeos
Contribuyentes de la Intendencia
Lima

En los Centros de Servicios al

Contribuyente habilitados por la
SUNAT en la Provincia de Lima o
en la Provincia Constitucional del
Callao.

4. Contribuyentes de las dems

Intendencias Regionales y Oficinas
Zonales

En las dependencias de la SUNAT

de su jurisdiccin o en los Centros
de Servicios al Contribuyente
habilitados
por
dichas
dependencias.

En caso la solicitud sea entregada por un tercero, deber consignar los datos referidos al tercero, solicitados en el formulario fsico y
presentar una fotocopia del documento de identidad de este, as como del solicitante o su representante legal.

Evaluacin de la solicitud del Certificado de Residencia en el Per

El objetivo de la evaluacin, es determinar si el solicitante tuvo o tiene la condicin de residente en el periodo para el cual requiere
certificacin.
El acto que resuelve la solicitud, deber ser notificado dentro de 10 das hbiles, contados a partir del da siguiente de recibida la
solicitud, cuando se trate de:

A) Las personas jurdicas constituidas en el pas.

B) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y

entidades a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del
artculo 14 de la LIR, constituidas o establecidas en el pas.

C) Las personas naturales, sociedades conyugales que

optaron por tributar como tales y sucesiones indivisas, siempre que
adjunten a la solicitud el Certificado de Movimiento Migratorio expedido por la Direccin
General de Migraciones y Naturalizacin.(*)

(*) En el caso del supuesto C), el acto que resuelve la solicitud, deber ser notificado en el plazo de 25 das hbiles,
contados a partir del da siguiente de recibida la solicitud, cuando no se adjunte a la solicitud el Certificado de Movimiento Migratorio expedido
por la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin.

En caso se resuelva la solicitud a favor del contribuyente, el Certificado de Residencia le ser entregado en la misma
dependencia o Centro de Servicios al Contribuyente en el que present su solicitud.
De no resolverse la solicitud en los plazos sealados, puede dar dando por denegada su solicitud e interponer recurso de
reclamacin.

Contenido del Certificado de Residencia en el Per

El Certificado de Residencia debe contener la siguiente informacin:
-Nmero de certificado.
-Datos del residente a quien se otorgar el certificado:

Nombre o denominacin o razn social

Nmero de RUC

Actividad econmica

Tipo de contribuyente (persona natural o persona jurdica)

Domicilio fiscal

-Pas donde se presentar el certificado

-Perodo por el cual se solicita la certificacin
-Perodo de vigencia del certificado
-Fecha de emisin
-Firma y sello del funcionario competente

Plazo de vigencia del Certificado de Residencia en el Per

El Certificado de Residencia tiene un plazo de vigencia de cuatro (04) meses contados a partir de la fecha de su entrega al
contribuyente.

Estados que cuentan con sistema de verificacin en lnea

El tercer prrafo del artculo 2 del Decreto Supremo N 090-2008-EF, dispone que cuando la entidad competente para la
emisin del Certificado de Residencia posea un sistema de verificacin en lnea, el agente de retencin (inciso c) del
artculo 71 del TUO de la LIR) deber comprobar su autenticidad; y que para tal efecto la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia sealar los Estados que cuenten con dicho sistema de verificacin en lnea.

A tal efecto, la Resolucin de Superintendencia N 230-2008-SUNAT, seala que el estado chileno posee un sistema de
verificacin en lnea de los certificados de residencia que emite, a fin de que el agente de retencin compruebe la
autenticidad de dichos certificados.
Los Certificados de Residencia en Chile pueden ser verificados en la siguiente direccin electrnica:
Referencia:

http://www.sii.cl/

https://zeus.sii.cl/dii_doc/certificados_sii/MenuCertificados.htm

Cmo se determina la condicin de residente en el Per?

En el caso de las personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales y sucesiones indivisas:
Si el perodo para el cual se requiere certificacin es del 20 de Marzo de 2007 al 15 de abril de 2008, entonces es
necesario analizar su condicin de residente al 01/01/2007 y al 01/01/2008.

Para evaluar su condicin de residente al 01/01/2007, se requiere el movimiento migratorio entre el

1/1/2006 al 31/12/2006.
Para evaluar su condicin de residente al 01/01/2008, se requiere el movimiento migratorio entre el
1/1/2007 al 31/12/2007.
En consecuencia, para evaluar su condicin de residente deber requerirse el movimiento migratorio desde el
1/1/2006 al 31/12/2007.
NOTA:

Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se toma en cuenta el da de salida del pas ni el de retorno al
mismo.
Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per se toma en cuenta los das de presencia fsica, aunque la
persona est presente en el pas slo parte de un da, incluyendo el da de llegada y el de partida. En el caso de las personas
jurdicas constituidas en el pas y de las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del artculo
14 de la LIR, constituidas o establecidas en el pas.

En estos casos el hecho previsto en la norma es la constitucin o establecimiento, por lo que, la nica verificacin a realizarse,
ser que el perodo para el cual se requiere certificacin est comprendido entre la fecha de constitucin y la fecha de
baja definitiva del RUC; esto ltimo de ser el caso.
Ejemplos para determinar la condicin de residente o no en el Per

Este ejemplo considera los CDI vigentes que se remiten a la norma tributaria interna de cada estado para definir la
condicin de residente. En consecuencia, la evaluacin de la condicin de residente en Per, se sustentar en lo
previsto en los artculos 7 y 8 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
A partir de la informacin del Certificado de Movimiento Migratorio, deber establecerse si el solicitante estuvo
ausente en el pas por un perodo mayor a 183 das, en los 12 ltimos meses inmediatamente anteriores al ejercicio
gravable materia de anlisis.
Ejemplo 1:

Alexia Salazar Rodrguez requiere un Certificado de Residencia para el ejercicio comprendido entre el 20/03/2007 al
15/04/2008 y presenta el siguiente movimiento migratorio:
Ingreso al pas 04/05/06
Salida del pas 20/08/06
Ingreso al pas 03/09/06
Salida del pas 14/11/06
Ingreso al pas 15/02/07
Salida del pas 09/05/07
Ingreso al pas 07/09/07
Salida del pas 12/12/07

Solucin:

En el presente anlisis es necesario pronunciarse acerca de la condicin de residente del solicitante al 01/01/2007 y
al 01/01/2008.
Anlisis de la condicin de Residente al 01/01/2007.

Del 01/01/06 al 03/05/2006 inclusive,

Enero 31 das
Febrero 28 das
Marzo 31 das
Abril 30 das

estuvo ausente

Mayo 3 das
Total : 123 das

Del 21/08/06 al 02/09/06 inclusive,

Agosto 11 das

estuvo ausente :

Septiembre 2 das
Total : 13 das

Del 15/11/06 al 31/12/06 inclusive,

Noviembre 16 das

estuvo ausente:

Diciembre 31 das
Total : 47 das

En consecuencia en el ejercicio 2006 estuvo ausente 183 das (123 + 13+ 47) con lo cual tiene la condicin de
residente al 01/01/07, pues la norma seala que se pierde la condicin de residente por ausencias mayores a 183
das en un perodo cualquiera de 12 meses.
Anlisis de la condicin de Residente al 01/01/2008.

Del 01/01/07 al 14/02/07 inclusive,

Enero 31 das
Febrero 14 das.
Total 45: das.

Del 10/05/07 al 06/09/07

Mayo 22 das
Junio 30 das
Julio 31 das
Agosto 31 das
Septiembre 6 das
Total: 120 das

Del 13/12/07 al 31/12/07

Total: 19 das.

estuvo ausente:

En consecuencia en el ejercicio 2007 estuvo ausente 184 das (45 + 120 + 19), con lo cual, no tiene la condicin de
residente al 01/01/08, pues la norma seala que se pierde la condicin de residente por ausencias mayores a 183
das en un perodo de 12 meses.
Es decir, que slo podr certificarse el perodo comprendido entre el 20/03/2007 al 31/12/2007.
Ejemplo 2:

La empresa Per Verde S.A. se inscribi en el RUC el 20/02/2000 y contina sus actividades de forma ininterrumpida
a la fecha. Dicha empresa va a prestar sus servicios empresariales a una empresa residente en Canad, por lo que,
requiere un certificado de residencia para el ejercicio comprendido entre el 01/01/2008 al 31/12/2008.
Solucin

El hecho previsto en la norma para el caso de personas jurdicas, es la constitucin, por lo que, la nica verificacin a
realizarse, ser que el perodo para el cual se requiere certificacin est comprendido entre la fecha de constitucin y
la fecha de baja definitiva del RUC; esto ltimo de ser el caso.
En consecuencia, procede la emisin del Certificado de Residencia en el Per a la empresa Per Verde S.A. por el
periodo solicitado del 01/01/2008 al 31/12/2008, debido a que cumple con la condicin de estar constituida en el Per.

Normas legales
Decreto Supremo N 090-2008-EF Establecimiento de la obligacin de requerir la presentacin del Certificado de Residencia para aplicar los Convenios para evitar la
doble imposicin y regulacin de los Certificados de Residencia en el Per.
Resolucin de Superintendencia N 230-2008-SUNAT Establece la forma, plazo y condiciones en que se emitirn los Certificados de Residencia para la aplicacin de
los Convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria; y seala los estados que cuentan con sistema de verificacin en lnea con los cuales el
Per ha celebrado dichos convenios.
Resolucin de Superintendencia N 203-2010-SUNAT Modifica la Resolucin de Superintendencia N 230-2008-SUNAT referida a la emisin de los certificados de
residencia para la aplicacin de los convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria.

04. No Domiciliados

Tamao de Texto:

A.- Rentas de contribuyentes no domiciliados

B.- Condicin de domiciliado y la prdida de dicha condicin.

C. Rentas de fuente peruana arts. 9,10,11,12,13

D.- Extranjeros que ingresan al pas

E.- Rentas exoneradas

F.- Presuncin de rentas de fuente peruana

G.- Impuesto a la renta de personas naturales no domiciliadas

H.- Impuesto a la renta a personas jurdicas no domiciliadas

I.- Asistencia tcnica

J.- Responsabilidad en la enajenacin de acciones

K.- Agente de retencin

L.- Enajenacin de valores mobiliarios

M.- Entidad del exterior como contribuyente

N.- Agentes de retencin que pagan rentas de cualquier

naturaleza a no domiciliados distintos a los que se refiere el
artculo 13 de la LIR.

O.- Certificados de rentas y retenciones que deben emitir las

instituciones de compensacin y liquidacin de valores o
quienes ejerzan funciones similares por intereses y rentas de
sujetos no domiciliados

P.- Retenciones por rentas pagadas a no domiciliados

Q.- Retencin a no domiciliados por enajenacin de inmuebles

R.- Retenciones a rentas de sociedades no consideradas

personas jurdicas

S.- Retenciones por rentas de obras protegidas por el derecho

de autor

T.- Sancin por no retener el impuesto a la renta

A. Rentas de contribuyentes no domiciliados

2do prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR):

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos

permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.

B. Condicin de domiciliado y la prdida de dicha condicin.

Artculo 7 LIR

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las
normas de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.
ltimo prrafo:
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en el
inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro
pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto
seale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas,
las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artculo, mantendrn su
condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres
(183) das calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Artculo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su
condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con
arreglo a lo dispuesto en el artculo
precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos
a partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo
prrafo del artculo anterior, la condicin de domiciliado se perder al salir del pas.
C. Rentas de fuente peruana: Arts. 9,10,11,12,13
Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana:
a)Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de
su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Rep
b)Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los
bienes estn situados fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la renta es de fuente peruana cuando los
bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o
cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
c)Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al
inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado
o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o
Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al
fiduciario del Fideicomiso Bancario.

Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo de
entidad, por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos de
seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal.
d)Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad
que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el fondo de
inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se
encuentren constituidos o establecidos en el pas.Igualmente se consideran rentas de fuente
peruana los rendimientos de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que
tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
e)Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se
lleven a cabo en territorio
f)Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su pas de origen por
personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar
actividades vinculadas con: actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de
cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de
recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o
privado; actos relacionados con la contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de
convenios o actos similares.
g)Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son
pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.
h)Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos
de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o
establecidos en el Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin de los ADRs
(American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
i)Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o
aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red
a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente,
use o consuma en el pas.
j)La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.

Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, tambin se consideran rentas
de fuente peruana:
a)Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el pas,
cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en
garanta.

b)Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas
paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos administrativos que
acten en el exterior.
c)Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas que
desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.
d)Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados
obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura, se
considerarn rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados cuando
los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura estn destinados
a la generacin de rentas de fuente peruana.
Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por los sujetos no
domiciliados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos
domiciliados cuyo activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional con
respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor al que establezca
el reglamento, el cual no exceder de ciento ochenta das.
e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del
capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas. A estos efectos, se debe considerar que se
produce una enajenacin indirecta cuando se enajenan acciones o participaciones representativas
del capital de una persona jurdica no domiciliada en el pas que, a su vez, es propietaria -en
forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas- de acciones o participaciones
representativas del capital de una o ms personas jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que
se produzcan de manera concurrente las siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenacin, el valor de mercado de las
acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la
persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u
otras personas jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de
todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no
domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendr en cuenta lo siguiente:

i. Se determinar el porcentaje de participacin que la persona jurdica no domiciliada,

cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital de la persona jurdica
domiciliada. En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras
personas jurdicas, su porcentaje de participacin se determinar multiplicando o sumando
los porcentajes de participacin que cada persona jurdica tiene en el capital de la otra,
conforme al procedimiento que establezca el reglamento.

ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo sealado en el acpite i. se

multiplicar por el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas
del capital de la persona jurdica domiciliada en el pas.

En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria de acciones o

participaciones de dos o tres personas jurdicas domiciliadas en el pas, se sumarn los
resultados determinados por cada una de estas.

iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.

2. En un periodo cualquiera de doce meses, se enajenan acciones o participaciones que

representen el diez por ciento o ms del capital de una persona jurdica no domiciliada.

De cumplirse con estas condiciones, para determinar la base imponible se debern considerar
las enajenaciones efectuadas en el periodo de doce meses antes referido.
Se presumir que una persona jurdica no domiciliada en el pas enajena indirectamente las
acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica domiciliada en el
pas de la que sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
cuando emite nuevas acciones o participaciones como consecuencia de un aumento de capital,
producto de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin y las coloca
por un valor inferior al de mercado. En este caso, se entender que enajena las acciones o
participaciones que emite como consecuencia del aumento de capital. Lo previsto en el
presente prrafo se aplicar siempre que, con cualquiera de los doce meses anteriores a la
fecha de emisin de las acciones o participaciones, el valor de mercado de las acciones o
participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica
no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada antes de la
fecha de emisin.
Para estos efectos, se aplicar lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1 del presente
inciso.
En cualquiera de los supuesto sealados en los prrafos anteriores, si las acciones o
participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones o participaciones emitidas como
consecuencia de un aumento del capital, corresponden a una persona jurdica residente en un
pas o territorio de baja o nula imposicin, se considerar que la operacin es una enajenacin
indirecta. No se aplicar lo dispuesto en el presente prrafo cuando el contribuyente acredite
de manera fehaciente que la enajenacin no cumple con alguna de las condiciones a que se
refiere el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenacin de acciones de personas jurdicas no domiciliadas en el
pas a la enajenacin de ADR (American Depositary Receipts) o GDR (Global Depositary
Receipts) que tengan como activo subyacente a tales acciones.

En todos los casos, el ingreso gravable ser el resultante de aplicar el valor de mercado de las
acciones o participaciones de la persona jurdica no domiciliada que se enajenan, el porcentaje
determinado en el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecer la forma como se determina el valor de mercado de
las acciones o participaciones a que se refiere el presente inciso, para lo cual se podr
considerar, entre otros, el valor de participacin patrimonial sobre la base de balances
auditados, incluso anteriores a los doce meses precedentes a la enajenacin o a la emisin de
acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la mencin a acciones o participaciones se entender
referida a cualquier instrumento representativo del capital, independientemente a la
denominacin que se otorgue en otro pas.
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades distribuidos por una empresa
no domiciliada en el pas, generados por la reduccin de capital a que se refiere el inciso d) del
artculo 24-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribucin, la empresa
no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de
capitalizacin de crditos o de una reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo cuando, en cualquiera de los doce (12) meses
anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las
personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la empresa no domiciliada sea propietaria en
forma directa o por intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%) o
ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la
empresa no domiciliada antes del aumento de capital.

k)Para efectos de lo dispuesto en el primer prrafo, se aplicar lo previsto en el segundo prrafo del
numeral 1 y en el ltimo prrafo del inciso e) del presente artculo.
Lo dispuesto en el presente inciso no ser de aplicacin cuando la empresa no domiciliada en el pas
hubiera efectuado la enajenacin a que se refiere el tercer prrafo del inciso e) del presente
artculo.
Artculo 11.- Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas del exportador
provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas.
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al exterior realizada por
filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o
jurdicas del extranjero.
Artculo 12.- Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no
domiciliados en el pas, a raz de actividades que se llevan a cabo parte en el pas y parte en el
extranjero, son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de
las mismas, los porcentajes que establece el Artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de seguros, reaseguros y
retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios de telecomunicaciones entre la
Repblica y el extranjero, el suministro de noticias por parte de agencias internacionales, el arriendo u
otra forma de explotacin de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u otros elementos destinados a

cualquier medio de proyeccin o reproduccin de imgenes o sonidos, y la provisin y sobrestada de

contenedores para el transporte en el pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el pas, se presume
de pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente de fuente peruana, excepto en el caso de
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, cuyas rentas
se determinarn segn el procedimiento establecido en el primer prrafo de este artculo.

D.Extranjeros que ingresan al pas:

Artculo 13.- Los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten con las siguientes calidades
migratorias, de acuerdo con la ley de la materia, se sujetarn a las reglas que a continuacin se
indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn a las autoridades migratorias al
momento de salir del pas, una Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cualquier otro
documento que reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante, trabajador, independiente o
inmigrante y haber realizado durante su permanencia en el pas, actividades generadoras de renta de
fuente peruana, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado de
rentas y retenciones emitida por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos,
segn corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las sealadas en los incisos a) y b), y haber
realizado durante su permanencia en el pas actividades generadoras de renta de fuente peruana, sin
perjuicio de regularizar su calidad migratoria, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir
del pas, un certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de la renta, el empleador o los
representantes legales de stos, segn corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren los
incisos a), b) y c) debern llenar una declaracin jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las
autoridades migratorias la citada declaracin y copia del comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas con alguna de las calidades
migratorias sealadas en los literales a) y b) del presente artculo y que durante su permanencia en el pas
realicen actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana, debern llenar una
declaracin jurada en dicho sentido, que entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del
pas.

E. Rentas exoneradas

Inciso c), d), e),j), k), n) del artculo 19 de la LIR:

c. Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o
intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
d. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.

e. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
j. Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus
actuaciones en el pas.
k.Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde el exterior por
entidades estatales u organismos internacionales.
n. Los ingresos extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el pas. brutos que perciben las representaciones de pases.

F.- Presuncin de rentas de fuente peruana:

Art.48 de la Ley del Impuesto a la Renta

INCIS
O
ART.4
8 LIR

ACTIVIDADES QUE
DESARROLLAN NO
DOMICILIADOS EN EL
PAIS

BASE
IMPONIBLE
PRFP (1)

TAS
A
IR(2)
ART.
56

TASA
EFECTI
VA (2)

7%

30%

2.10%

a)

Actividad de seguros

b)

Alquiler de naves

80%

10%

8.00%

c)

Alquiler de aeronaves

60%

10%

6.00%

d)

Transporte entre la
Repblica y el extranjero
- Transporte areo

1%

30%

0.30%

d)

Transporte entre la
Repblica y el extranjero
- Fletamiento o
transporte martimo

2%

30%

0.60%

e)

Servicios de
telecomunicaciones
entre repblica y el
extranjero

5%

30%

1.50%

f)

Agencias internacionales

10%

30%

3.00%

de noticias

g)

Distribucin de pelculas
cinematogrficas y
similares para su
utilizacin por Personas
Naturales y Personas
Jurdicas

20%

30%

6.00%

h)

Empresas que
suministren
contenedores para
transporte en el pas o
desde el pas al exterior

15%

30%

4.50%

i)

Sobreestada de
contenedores para el
transporte

80%

30%

24.00%

j)

Cesin de derechos de
retrasmisin televisiva

20%

30%

6.00%

NOTAS:

(1) PRFP: PRESUNCIN DE

RENTAS DE FUENTE
PERUANA.

(2) TASA EFECTIVA: SE

APLICA DIRECTAMENTE
AL TOTAL DE LA RENTA
PERCIBIDA Y SE OBTIENE
EL IMPUESTO A PAGAR.

EJEMPLO: SEGUROS
PAGADOS A UN NO
DOMICILIADO s/. 1'000,000
i) Aplicando la reduccin a la
Base Imponible:

PRFP: 7% DE 1000,000 =
70,000
BASE IMPONIBLE S/. 70,000

IMPUESTO A LA RENTA :
30% DE 70,000 = 21,000

ii) Aplicando la tasa efectiva

en forma directa:Tasa
efectiva: 7% DE 30% = 2.1%

1'000,000 2.1%

21,000

G.- Impuesto ala renta de personas naturales no domiciliadas

Artculo 54 (LIR).-

Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas estarn sujetas al Impuesto
por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:

Tipo de renta

a) Dividendos y otras formas de distribucin

de utilidades, salvo aquellas sealadas
en el inciso f) del artculo 10 de la Ley.

Tasa

4,1%

(Inciso a) del primer prrafo del

artculo 54, modificado por el artculo
4 de la Ley N. 29757, publicada el
21.7.2011)

b) Rentas provenientes de enajenacin de

inmuebles.

30%

c) Los intereses, cuando los pague o

acredite un generador de rentas de
tercera categora que se encuentre
domiciliado en el pas.

4,99%

Dicha

tasa ser aplicable siempre que entre las partes no

exista vinculacin o cuando los intereses no deriven de
operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin, en cuyo caso se aplicar la tasa de
30%.

(Inciso c) del artculo 54 sustituido por

el Artculo 6 de la Ley N. 29645,
publicada el 31.12.2010, vigente a partir
del 1.1.2011).

d) Ganancias de capital provenientes de la

30%

enajenacin de valores
realizada fuera del pas.

e)

mobiliarios

e) Otras rentas provenientes del capital.

5%

f) Rentas por actividades comprendidas en

el artculo 28 de la Ley.

30%

g) Rentas de trabajo.

30%

h) Rentas por regalas.

30%

i) Rentas de artistas intrpretes y

ejecutantes por espectculos en vivo,
realizados en el pas.

15%

j) Otras rentas distintas a las sealadas en

los incisos anteriores.

30%

H.- Impuesto a la renta a personas jurdicas no domiciliadas

El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando
las siguientes tasas:
Artculo 56 (LIR).-

a)

Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto noventa y nueve por ciento (4.99%),
siempre que cumplan con los siguientes requisitos:

1.- En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas.
2.- Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante
en la plaza de donde provenga, ms tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al
inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos externos destinados al financiamiento de
importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre la materia.
(Ver Decreto Supremo N 075-2006-EF, publicado el 01 de junio de 2006)

b)

Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples establecidas en el Per a
que se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley nm. 26702, Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, como resultado de la
utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior: cuatro coma noventa y nueve por ciento
(4,99%).
Inciso b) del Artculo 56 sustituido por el Artculo 7 de la Ley N. 29645, publicada el 31 de diciembre de 2010, vigente
a partir del 01 de enero de 2011.
(Ver la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29645, publicada el 31 de diciembre de 2010, vigente a
partir del 01 de enero de 2011).

c)

Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).

d)

Regalas: treinta por ciento (30%).

e)

Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas a que se
refiere el Artculo 14 de la Ley: cuatro punto uno por ciento (4.1%).
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas jurdicas no
domiciliadas se entendern distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, considerndose como monto de
la distribucin, la renta disponible a favor del titular del exterior. La base de clculo comprender la
renta neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento permanente incrementada por los ingresos
por intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribucin de utilidades u otros conceptos
disponibles, que hubiese generado en el ejercicio menos el monto del impuesto pagado conforme al
artculo anterior.

f)

Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT
un informe de una sociedad de auditora, en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido
prestada efectivamente, siempre que la contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica
comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento
cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebracin.

El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser emitido por:

i)

Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de emitir dicho informe cuente
con su inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un Colegio de
Contadores Pblicos; o,

ii)

Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales funciones conforme a las
disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para la prestacin de esos servicios.

Inciso f) del artculo 56 modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120, publicado el 18 de julio de
2012, vigente a partir del 01 de agosto del 2012.

g)

Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y ejecutantes no

domiciliados: quince por ciento (15%). Inciso g) sustituido por el artculo 4 de la Ley N 29168, publicada el
20 de diciembre de 2007 y vigente a partir del 01 de enero de 2008.

h)

Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas: cinco por
ciento (5%).

i)

Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depsitos o imposiciones efectuados

conforme con la Ley nm. 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, as como los incrementos de capital de dichos
depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de reporte, pactos de
recompra y prstamo burstil y otros intereses provenientes de operaciones de crdito de las
empresas: cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).

j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en
el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada; o los intereses
que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya
intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta
por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser aplicable a las empresas a que se refiere el inciso b).
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del acreedor ha tenido como
propsito encubrir una operacin entre empresas vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el pas
no pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el
hecho econmico que las partes pretenden realizar.
Literal j) del Artculo 56 incorporado por el Artculo 7 de la Ley N. 29645, publicada el 31 de diciembre de 2010, vigente
a partir del 01 de enero 2011.

I.

Asistencia tcnica

Inc. j) Artculo 9 de la LIR:

La obtenida por asistencia tcnica utilizada econmicamente en el pas.

Qu se debe entender por utilizacin econmica?
El numeral 1 del inciso c del artculo 4-A del Reglamento de la LIR aprobado por el D.S. N 122-2004-EF y sus
normas modificatorias seala:
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la
contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del Artculo 37 (*)
de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el pas.
(*) Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley.

Por su parte, el Inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N 122-94EF y sus normas modificatorias, define la Asistencia Tcnica, como sigue:
"Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el
cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto
de proporcionar conocimientos especializados (1), no patentables ( 2) que sean necesarios(3) en el proceso productivo , de comercializacin, de
prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
(1)

No se trata de cualquier conocimiento sino de uno que por su relevancia justifica su transferencia al usuario, no
agotndose en la entrega de un resultado.

(2)

Contrario sensu, implicara la generacin de rentas relacionadas con regalas y no con asistencia tcnica.

(3)

De acuerdo a la definicin de utilizacin econmica, bastar que el servicio cumpla con el principio de causalidad a que
se refiere el artculo 37 de la LIR para calificar como A.T.? Qu debemos entender por necesario?
De acuerdo a los fundamentos contenidos en la exposicin de motivos del Reglamento de la LIR aprobados mediante
Decretos Supremos N 086-2004-EF y 134-2004-EF y los pronunciamiento de la SUNAT (Informe N 168-2008SUNAT/2B0000, Oficio N133-2008-SUNAT/200000, Informe N 139-2013-SUNAT/4B0000 publicados en el PORTAL de
la SUNAT), no basta cumplir con el concepto de necesario a que hace referencia el artculo 37 de la LIR para calificar
como asistencia tcnica, sino, que dichos servicios deben cumplir con la condicin de indispensable o esencial para la
produccin, comercializacin prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario o para mejorar,
modernizar, renovar, desarrollar u optimizar las mencionadas actividades.

J. Responsabilidad en la enajenacin de acciones

Artculo 68.- En la Enajenacin.

En la enajenacin directa e indirecta de acciones, participaciones o de cualquier otro valor o derecho
representativo del patrimonio de una empresa a que se refiere el inciso h) del artculo 9 y los incisos e)
y f) del artculo 10 de esta Ley, respectivamente, efectuada por sujetos no domiciliados , la persona jurdica
domiciliada en el pas emisora de dichos valores mobiliarios es responsable solidaria, cuando en cualquiera
de los doce (12) meses anteriores a la enajenacin, el sujeto no domiciliado enajenante se encuentre
vinculado directa o indirectamente a la empresa domiciliada a travs de su participacin en el control,
la administracin o el capital.
El Reglamento sealar los supuestos en los que se configura la referida vinculacin.
No se atribuir la responsabilidad solidaria cuando sea de aplicacin la retencin prevista en el inciso g)
del artculo 71 de la Ley.

K.

Agente de Retencin:
Artculo 71.- (LIR)

Son agentes de retencin:

a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:

i)

Segunda categora; y,

ii)

Quinta categora.

b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo
prrafos del artculo 65 de la presente Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a
beneficiarios no domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones
similares, constituidas en el pas, cuando efecten la liquidacin en efectivo en
operaciones con instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurdicas que paguen o
acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador.
e)

Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de
Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes
voluntarios sin fines previsionales- respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que
paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o
patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario, o de los afiliados en el Fondo de
Pensiones.

f)

Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora a sujetos
domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia. Las retenciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad,
forma, plazos y condiciones que establezca dicha entidad.

g) Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por la enajenacin indirecta de
acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica domiciliada en el pas
de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 10 de esta Ley.
Tratndose de personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros
valores al portador, la obligacin de retener el Impuesto correspondiente a las rentas indicadas en el
inciso d), siempre que sean deducibles para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el
mes
de
su
devengo.
Las retenciones debern ser pagadas dentro de los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las
obligaciones de carcter mensual.
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor no se encuentran obligados a
efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) del presente artculo, respecto de las rentas que
abonen por el uso de dichas obras a las siguientes personas o entidades:
i. A la sociedad de gestin colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a travs de una sociedad de gestin colectiva.
Mediante decreto supremo se podr establecer supuestos en los que no procedern las retenciones del
Impuesto o en los que se suspendern las retenciones que dispone esta Ley. En ningn caso, se
establecer la suspensin de retenciones o la no procedencia de la retencin a personas que obtengan
rentas de tercera categora que no tengan prdidas arrastrables generadas en ejercicios anteriores al
ejercicio gravable por el cual se deba efectuar la retencin o no tengan saldos a favor.

L.

Enajenacin de valores mobiliarios:

Artculo 73-C.- En el caso de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
esta ley, o de derechos sobre stos, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que sea liquidada por una Institucin de
Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, se
deber realizar la retencin a cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, en
el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) sobre
la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida
institucin. La Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares,
constituida en el pas, deber liquidar la retencin mensual que corresponde a cada contribuyente, de
acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento, el que deber considerar las siguientes
deducciones:
1. De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital originadas en la enajenacin de
valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas enpas, que tuviera registradas.
2. De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas de capital originadas en la
enajenacin de valores mobiliarios emitidos por empresas, sociedades u otras entidades constituidas
o establecidas en el exterior, que tuviera registradas."
En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de prstamo burstil y de valores
mobiliarios representativos de deuda, que estn registrados o no en el Registro Pblico de mercado
de Valores, generados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, que constituyan renta de fuente peruana o de fuente extranjera, la
retencin deber ser efectuada por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin
ejerza funciones similares, constituida en el pas, cuando se efecte la liquidacin en efectivo de la
operacin, aplicando la tasa que se indica en el primer prrafo. La retencin sobre intereses que
califiquen como renta de fuente extranjera ser a cuenta del impuesto definitivo que corresponda por
el siguiente ejercicio gravable.
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas, provenientes de la enajenacin de los bienes a
que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta ley, o de derechos sobre stos, el impuesto retenido
de acuerdo con la liquidacin efectuada en cada mes por la Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, en relacin con
dichas rentas tendr carcter de pago a cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago del
impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artculo 52-A de esta ley por el
ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
Para efectos de las retenciones previstas en el presente artculo, las personas naturales debern
informar directamente o, a travs de los terceros autorizados, a la Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, su condicin de domiciliadas en el pas,
manteniendo validez ante la referida Institucin dicha condicin, en tanto el cambio de esta n o le
sea informada de manera expresa por las referidas personas.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

M.

Entidad del exterior como contribuyente:

Artculo 73-D.- Cuando la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores, o quin ejerza

funciones similares, constituida en el pas, lleve el registro contable de valores representados mediante
anotaciones en cuenta en forma conjunta con una entidad del exterior que tenga por objeto social el registro,
custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de valores, y como consecuencia de ello se haya
asignado a esta ltima una Cuenta Agregada, segn lo establecido por las regulaciones del mercado de
valores, el contribuyente del Impuesto ser aquel tercero que se encuentre inscrito en el registro de
dicha entidad del exterior.
En estos casos, la referida Institucin deber contar con la identificacin del nombre, razn social o
denominacin social y domicilio legal de dichos terceros, en forma previa a la liquidacin.

N. Agentes de Retencin que pagan rentas de cualquier naturaleza a no domiciliados distintos a los que se refiere el artculo 13 de
la LIR (*):

El numeral 3 del artculo 45 del Reglamento de la LIR seala:

Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier categora a contribuyentes no

domiciliados, debern entregar un certificado de rentas y retenciones en el que se deje constancia,
entre otros, del importe abonado y del Impuesto retenido, cuando el contribuyente no domiciliado
lo solicite para efectos distintos a los que se refiere el artculo 13 de la Ley.
(*) Ver literal D del presente resumen.

O. Certificados de rentas y retenciones que deben emitir las instituciones de compensacion y liquidacion de valores o quienes ejerzan funciones similares
por intereses y rentas de sujetos no domiciliados

Resolucin de Superintendencia N 258-2011/SUNAT

Artculo 3 Certificados de rentas y retenciones por rentas pagadas a no domiciliados
Los agentes de retencin del impuesto por rentas de segunda y tercera categora pagadas o
acreditadas a contribuyentes no domiciliados cuando efecten la liquidacin en efectivo en operaciones
con instrumentos o valores mobiliarios, debern emitir y entregar un certificado de rentas y
retenciones, cuando stos lo soliciten para fines distintos a los que se refiere el artculo 13 de la LIR.
Este certificado deber contener como mnimo la siguiente informacin:
I.

I.

a.Denominacin de Certificados de Rentas y Retenciones por rentas de Segunda/Tercera

Categora, pagadas a contribuyentes no domiciliados en el pas.
b.Perodo por el que se emite el certificado.
c.Fecha del Certificado.
d.Datos del agente de retencin:

i.Denominacin o razn social

ii.Nmero de RUC
iii.Domicilio fiscal
iv.Nombres y apellidos y tipo de nmero de documento de identidad del representante
e.Datos del contribuyente a quien se le entregar el certificado:
i.Nombres y apellidos, denominacin o razn social.
ii.Tipo y nmero del documento de identidad, salvo que se tratepersonas jurdicas no domiciliadas
en el pas.
f.Concepto por el que se paga la renta.
g.El importe de la renta bruta pagada o acreditada al contribuyente consignndole por separado el
importe correspondiente a cada concepto por el que se paga la renta.
h.La tasa o tasas de la retencin aplicable.
i.El importe de las retenciones del impuesto efectuadas respecto a cada uno de los conceptos a
que se refiere el inciso g).
j.La categora de renta que se paga o acredita.
k.De existir convenio para evitar la doble imposicin, sealar el convenio, el pas y la clusula
que se aplica.

P.

Retenciones por rentas pagadas a no domiciliados

Artculo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas
de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual,
los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de esta ley, segn sea el caso. Si quien paga o
acredita tales rentas es una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza
funciones similares constituidas en el pas, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La retencin por concepto de intereses se efectuar en todos los casos con la tasa de cuatro coma
noventa y nueve por ciento (4,99%), quedando a cargo del sujeto no domiciliado el pago del mayor
Impuesto que resulte de la aplicacin a que se refieren el inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del
artculo 56 de la ley.
b) Tratndose de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la retencin deber efectuarse en el
momento en que se efecte la compensacin y liquidacin de efectivo. A efectos de la determinacin
del costo computable, el sujeto no domiciliado deber registrar ante la referida Institucin el respectivo
costo computable as como los gastos incurridos que se encuentren vinculados con la adquisicin de los
valores enajenados, los que debern estar sustentados con los documentos emitidos por las respectivas

entidades o participantes que haya intervenido en la operacin de adquisicin o enajenacin de los

valores.
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios,
asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern
abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho
pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior.
Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se consideran rentas netas, sin admitir
prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera
categora.
b)

La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la segunda

categora, salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del presente artculo.

c)

Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a
que se refiere el Artculo 48, los porcentajes que establece dicha disposicin.

d)

La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera

categora, excepto en los casos a que se refiere el inciso g) del presente artculo.

e)

El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la
cuarta categora.

f)

La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta

categora.

g)

El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de rentas no
comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de
la explotacin de bienes que sufran desgaste. La deduccin del capital invertido se efectuar con
arreglo a las normas que a tal efecto establecer el Reglamento.

Q.

Retencion a no domiciliados por enajenacin de inmuebles

Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada
por sujetos no domiciliados, el adquirente deber abonar al fisco la retencin con carcter definitivo
dentro del plazo previsto por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual
correspondiente al mes siguiente de efectuado el pago o acreditacin de la renta.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar a lo previsto por el artculo 76 de esta Ley.
Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos ante el notario pblico, como condiciones
previas a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva:
a)

b)

El adquirente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de la retencin con
carcter definitivo a que se refiere el presente artculo.
El enajenante deber:

(i)

Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos de la recuperacin del capital
invertido o, en su defecto;

(ii)

Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de presentada la solicitud, sin
que la SUNAT haya cumplido con emitir la certificacin antes sealada.

De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin del capital invertido conforme al inciso g) del
artculo 76 de esta Ley.
R.

Retenciones a rentas de sociedades no consideradas personas juridicas

Artculo 77.- Para efectos del artculo 76, las rentas provenientes de sociedades de hecho u otras
entidades no consideradas personas jurdicas, se reputarn pagadas o acreditadas al vencimiento del
plazo que la SUNAT fije para presentar las declaraciones juradas previstas en el artculo 79 y aun
cuando no se encontraran acreditadas en la cuenta particular del titular del exterior.
S.

Retenciones por rentas de obras protegidas por el derecho de autor

Artculo 77-A.- La sociedad de gestin colectiva que tenga la calidad de mandataria de los
titulares de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor, deber retener y abonar al fisco,
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual,
los siguientes conceptos:
a.

El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la
renta neta que recaude en representacin de sus mandantes domiciliados en el pas que no
califiquen como sujetos perceptores de rentas de tercera categora. Dicho pago tendr carcter
de pago definitivo.
(Inciso a) del primer prrafo del artculo 77-A sustituido por el artculo 21 del Decreto
Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente desde el 1.1.2009).

b.

El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta neta que
recaude en representacin de sus mandantes no domiciliados en el pas. Dicho pago tendr
carcter definitivo.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, las rentas se imputarn en el mes en que se
perciban. Se considerarn percibidas cuando sean puestas a disposicin de la sociedad de gestin
colectiva, aunque no hayan sido cobradas por sus representados, en efectivo o en especie.
Cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta y siempre que dicha situacin se
encuentre debidamente acreditada, la obligacin tributaria respecto de dichas rentas se generar en
el momento en que se identifique al perceptor. Por excepcin, cuando no sea posible identificar al
perceptor de la renta transcurridos seis (6) meses contados desde la fecha en que se autoriz la
utilizacin de la obra, se deber retener el importe previsto por el inciso b) del primer prrafo de
este artculo y abonarlo al fisco al mes siguiente de vencido dicho plazo, segn el cronograma de
pago aplicable a las obligaciones de periodicidad mensual.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las obligaciones formales a cargo de la sociedad de gestin colectiva y los
titulares de las obras, as como las disposiciones necesarias para el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere el
presente artculo.

T.

Sancin por no retener el impuesto a la renta

Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin no hubiesen cumplido con la obligacin de retener el impuesto sern sancionados de acuerdo
con el Cdigo Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern informar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12) das del mes siguiente
al de percepcin de la renta, el nombre y domicilio de la persona o entidad que les efectu el pago, hacindose acreedores a las sanciones
previstas en el citado Cdigo en caso de incumplimiento.

Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retencin, la persona o
entidad que efecte el pago deber informar a la SUNAT, dentro de los doce (12) das de producido
el mismo, el nombre y domicilio del beneficiario, el importe abonado y el concepto por el cual se
efectu el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora efectuarn el pago del
impuesto no retenido en la forma que establezca la SUNAT.
05. Convenios para evitar la doble imposicin
Tamao de Texto:

Los convenios para evitar la doble Imposicin, en los que el Per es parte, son publicados por el Ministerio de Economa y Finanzas
del Per en su Portal Web www.mef.gob.pe .
Para obtener el texto de cada uno puede ingresar al mencionado portal, acceder al men de
lateral izquierdo como Convenio para evitar la doble imposicin.

Tributos

y ubicarlos en el men

Si desea ingresar directamente puede hacerlo desde aqu

06. Cronograma de vencimientos - Declaracin Jurada Anual Informativa y Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia 2014
Tamao de Texto:

EJERCICIO 2014
La Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia y el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia (ETPT) correspondientes al ejercicio 2014 deben presentarse de acuerdo con el cronograma de
vencimientos aprobado para la declaracin y pago de tributos de declaracin mensual del periodo tributario mayo de
2015, segn lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 200-2010/SUNAT.

Los contribuyentes incorporados en el Rgimen de Buenos Contribuyentes debern considerar la fecha de

vencimiento de las obligaciones del periodo mayo de 2015 que les corresponda de acuerdo a dicho rgimen.

Base legal:
Resolucin de Superintendencia N 200-2010/SUNAT

07. Cronograma de vencimientos - Declaracin Jurada Anual Informativa y Estudio Tecnico de Precios de
Transferencia 2013

Tamao de Texto:

EJERCICIO 2013
La Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia y el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia (ETPT) correspondientes al ejercicio 2013 deben presentarse de acuerdo con el cronograma de
vencimientos aprobado para la declaracin y pago de tributos de declaracin mensual del periodo tributario mayo de
2014, segn lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 200-2010/SUNAT.
Los contribuyentes incorporados en el Rgimen de Buenos Contribuyentes debern considerar la fecha de
vencimiento de las obligaciones del periodo mayo de 2014 que les corresponda de acuerdo a dicho rgimen.

Base legal:
Resolucin de Superintendencia N 200-2010/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 175-2013/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 301-2013/SUNAT

08. Convenio Per-Mxico para Evitar la Doble Tributacin - Fecha de entrada en vigencia
Tamao de Texto:

El Convenio entre la Repblica del Per y los Estados Unidos Mexicanos para evitar la doble tributacin y para prevenir
la Evasin Fiscal en relacin con los Impuestos sobre la Renta y su Protocolo entr en vigencia el 19 de febrero de 2014.
09. Pases o territorios de nula o baja imposicin
Tamao de Texto:

Fuente : anexo del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta)

1.Alderney
2.Andorra
3.Anguila
4.Antigua y Barbuda
5.Antillas Neerlandesas
6.Aruba
7.Bahamas
8.Bahrain
9.Barbados
10.Belice
11.Bermuda
12.Chipre
13.Dominica
14.Guernsey
15.Gibraltar
16.Granada
17.Hong Kong
18.Isla de Man
19.Islas Caimn
20.Islas Cook
21.Islas Marshall
22.Islas Turcas y Cacos

23.Islas
Vrgenes
Britnicas
24.Islas Vrgenes de
Estados
Unidos
de
Amrica
25.Jersey
26.Labun
27.Liberia
28.Liechtenstein
29.Luxemburgo
30. Madeira
31. Maldivas
32. Mnaco
33. Monserrat
34. Nauru
35. Niue
36. Panam
37. Samoa Occidental
38. San Cristbal y
Nevis
39. San Vicente y las
Granadinas
40. Santa Luca
41. Seychelles
42. Tonga
43. Vanuatu

Beneficios Tributarios
Beneficios Tributarios
Tamao de Texto:

Inafectacin
01. Definicin
Tamao de Texto:

Se trata de supuestos de hecho que se encuentran fuera del mbito de aplicacin del tributo. En el caso del Impuesto a
la Renta, el artculo 18 de la LIR establece los supuestos de inafectacin agrupndolos en inafectaciones por razn del
sujeto y tipo de ingreso. As tenemos que:
No son sujetos pasivos del impuesto:

a) Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
b) Derogado
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o
varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficiencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos
legales vigentes sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.

f)

Las

comunidades

nativas.

Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern solicitar su inscripcin en la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas que establezca el reglamento de la LIR.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a)
Las
indemnizaciones
previstas

por

las

disposiciones

laborales

vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades,
sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones
o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la presente ley.
c) Las

compensaciones

por

tiempo

de

servicios,

previstas

por

las

disposiciones

laborales

vigentes.

d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e
invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de
vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias
provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que respaldan las reservas tcnicas
constituidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso anterior y las reservas tcnicas
de otros productos que comercialicen las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, aunque
tengan un componente de ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias continen respaldando las obligaciones previsionales
antes indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos que respaldan las reservas tcnicas de los productos
cuyas rentas y ganancias se inafectan en virtud del presente inciso, deber ser informada mensualmente a la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones, dentro del plazo que sta seale, en
forma discriminada y con similar nivel de detalle al exigido a las Administradoras de Fondos de Pensiones por las
inversiones que realizan con los recursos de los fondos previsionales que administran.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos Financieros
Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i.
Letras
del
Tesoro
Pblico
emitidas
por
la
Repblica
del
Per.
ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per bajo el Programa de Creadores de Mercado o el
mecanismo
que
lo
sustituya,
o
en
el
mercado
internacional
a
partir
del
ao
2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos de encaje que realicen las
instituciones de crdito; y las provenientes de la enajenacin directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los
Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen ndices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversin
nacionales, cuando dicha enajenacin se efecte para la constitucin -entrega de valores a cambio de recibir unidades
de los ETF-, cancelacin -entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir valores de los ETF- o gestin de la cartera
de inversiones de los ETF.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer prrafo del
presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas entidades han estado gravadas con el
Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el
Cdigo Tributario.
02. Procedimiento
Tamao de Texto:

Respecto a las entidades comprendidas en los incisos c) y d) estas debern solicitar su inscripcin y actualizacin en la
SUNAT de acuerdo al Texto nico de Procedimientos Administrativos aprobado por Decreto Supremo N 176-2013 EF.
Vaseprocedimientos Nro. 37 y 38.
03. Normas Legales

Tamao de Texto:

Constitucin Poltica del Per Art 74 y 79

Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004 EF Art 18
Reglamento de la LIR Decreto Supremo N 122-94-EF Art 7, 8, 9

Exoneracin
01. Definicin
Tamao de Texto:

Es la liberacin o dispensa usualmente temporal del pago de un tributo por disposicin legal. En este caso si bien el
supuesto de hecho se encuentra comprendido dentro del campo de aplicacin del tributo se determina la exclusin del
pago del mismo por un determinado perodo.
Al respecto, La Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que las exoneraciones tributarias no podrn
exceder de tres aos , plazo que puede ser prorrogable por tres aos ms. La ley de Impuesto a la Renta en su Artculo 19
seala los siguientes supuestos de exoneracn hasta el 31 de diciembre del 2015:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos
en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y
que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines
contemplados en este inciso.
El reglamento establecer los supuestos en que se configura la vinculacin, para lo cual tendr en cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una fundacin o asociacin sin
fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera directa o indirecta en la administracin o control, o aporte
significativamente al patrimonio de stas; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o
indirectamente en la direccin o control de varias personas, empresas o entidades, o aportan significativamente a su
patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el acpite precedente y, en el caso de personas
naturales,
el
parentesco.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas utilizando personas interpuestas cuyo
propsito
sea
encubrir
una
transaccin
entre
partes
vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o
partes
vinculadas
a
stos
o
aqullas,
cuando
sus
costos
y
gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales aquellos costos y gastos que no
sean normales en relacin con las actividades que generan la renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos
que
no
sean
razonables
en
relacin
con
sus
ingresos.
ii.

Resulten

Asimismo,

sobrevaluados
se

entiende

respecto
por

de
distribucin

su

valor

de

indirecta

mercado.

de

rentas:

i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas como costo
o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecer los costos o gastos que sern considerados no
susceptibles
de
posterior
control
tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando la
renta

generada

por

dicha

utilizacin

sea

destinada

tales

fines.

En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido indirectamente entre los asociados o
partes
vinculadas.

De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas, la SUNAT le dar de baja en el
Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejar sin efecto la resolucin que la calific como
perceptora de donaciones. La fundacin o asociacin no gozar de la exoneracin del Impuesto en el ejercicio gravable
en que se le dio de baja en el referido registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin vencidos esos
dos
ejercicios.
La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin
tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de Entidades e
Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores. "
c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o intermediarios
financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a financiar proyectos o
programas para el desarrollo del pas en obras pblicas de infraestructura y en prestacin de servicios pblicos, as como
los destinados a financiar los crditos a microempresas, segn la definicin establecida por la Resolucin SBS nm.
11356-2008 o norma que la sustituya.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de
los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

f) Las

rentas

g) Inciso

derogado

por

que
el

se
numeral

refiere
4.1

del

el

inciso

Artculo

g)

de

Ley

del
N

Artculo
27356,

24

publicada

de
al

18

la
de

presente
octubre

de

ley.
2000.

h) Inciso

derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972,
publicado
el 10
marzo
2007.
i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un
depsito o imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde el exterior por
entidades
estatales
u
organismos
internacionales.
I) Inciso

derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972,
publicado
el 10
marzo
2007.
ll) Inciso

derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972,
publicado
el 10
marzo
2007.
m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, en
tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo.
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.

) Inciso

derogado

por

el

numeral

4.1

del

Artculo

de

la

Ley

27356,

publicada

el

18

de

octubre

de

2000.

o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios.
p) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1120, publicado el
julio

18
2012

q) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos concedidos al Sector Pblico Nacional.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern solicitar su inscripcin en la SUNAT, con
arreglo
al
reglamento.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin establecidos en los incisos
a), b) y m) del presente artculo dar lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las entidades contempladas
en los referidos incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscalizacin, resultando de aplicacin inclusive, de ser el
caso, lo previsto en el segundo prrafo del artculo 55 de esta ley. En los casos anteriormente mencionados son de
aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
02. Procedimiento

Tamao de Texto:

Actualmente existe un Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, los procedimientos de inscripcin y
actualizacin lo encontramos en el Texto nico de Procedimientos Administrativos aprobado por Decreto Supremo N
176-2013 EF. Vase procedimientos Nro. 35 y 36.
03. Nomas Legales
Tamao de Texto:

Constitucin Poltica del Per Art 74 y 79

Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004 EF Art 19
Reglamento de la LIR Decreto Supremo N 122-94-EF Art 8, 9

Tratamientos tributarios especiales

Tratamientos tributarios especiales
Tamao de Texto:

Sector Agrario
01. Introduccin
Tamao de Texto:

La actividad agraria es una actividad econmica que ha sido objeto de peridicos incentivos fiscales que permiten su
promocin tanto desde el punto de vista tributario del gobierno central, de los gobiernos locales , as como contribuciones
y aportaciones a la Seguridad Social.
Nuestra Constitucin Poltica del Per en el artculo 88 seala que el Estado apoya preferentemente el desarrollo
agrario.
En el ao 2000 mediante Ley Nro. 27360 se aprobaron normas de promocin del Sector Agrario declarando inters
prioritario la inversin y el desarrollo del sector agrario.
Posteriormente se reglamente la Ley mediante Decreto Supremo N 049-2002 publicado el 11.09.2002.
Es preciso sealar que tambin es aplicable a la actividad acucola los beneficios tributarios sealados en la Ley 27360
(Impuesto a la Renta e IGV).
02. Sujetos beneficiarios
Tamao de Texto:

Pueden acogerse al beneficio siempre y cuando se realicen alguna de las siguientes actividades:
Desarrollen cultivos y/o crianzas, excepto la industria forestal;
Actividades agroindustriales, cuando utilicen principalmente productos agropecuarios fuera de la Provincia de
Lima y la Provincia Constitucional del Callao, excepto las relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y
cerveza (Mediante Decreto Legislativo N 1035, publicado el 25 de junio del 2008 se precis que esta actividad tambin
se encuentran comprendidas en los alcances de la Ley 27360)
Desarrollen actividades acucolas.

Se entender que el beneficiario realiza principalmente la actividad de cultivo, crianza y/o agroindustrial, cuando los
ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los beneficios establecidos por la Ley, se presuma que no
superarn en conjunto, el veinte por ciento (20%) del total de sus ingresos netos anuales proyectados.
El Artculo 1 del Decreto Supremo N 065-2002-AG, publicado el 30-12-2002, precisa que la actividad agroindustrial
comprendida dentro de los alcances de la presente Ley, es aquella actividad productiva que se encuentra incluida en el
Anexo del Decreto Supremo N 007-2002-AG, aun cuando sea efectuada por persona distinta al beneficiario
De acuerdo a lo establecido en el Decreto Supremo N 007-2002-AG, las actividades agroindustriales incluidas en este
beneficio
son
las
correspondientes
a
los
CIIU
1511-4,
1513-0,
y
1542-0
En virtud a lo sealado en el artculo 3 de la Ley N 28852 Ley de promocin de la inversin privada en reforestacin y
agroforestera, Para los efectos de la aplicacin de la Ley N 27360, entindase a las actividades de reforestacin como
cultivos.
03. Beneficios y vigencia
Tamao de Texto:

Los Beneficios establecidos en las Leyes N 27360 y N 27460 se detallan a continuacin:

Beneficios
Actividad
Actividad
Actividad
Agraria
Agroindustrial
Acucola
Tasa de 15% sobre la renta de tercera categora del
Impuesto a la Renta

Si

Si

Si

Exoneracin del IES(1) aplicable a las

remuneraciones de los trabajadores que laboren para
empleadores de la actividad agraria, bajo relacin de
dependencia

Si

Si

Si

Reciben todas las prestaciones del

Seguro Social de Salud y el aporte es del 4% de la
remuneracin)

Si

Si

Si

La aplicacin de una tasa especial de depreciacin de

20% anual a las inversiones en obras de
infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen
los beneficiarios durante la vigencia de la Ley

Si

Si

No

Los beneficiarios que se encuentren en la etapa pre

productiva de sus inversiones, podrn recuperar el
IGV e IPM pagados por las operaciones de
importacin y/o adquisicin local de bienes de capital,
insumos, prestacin de servicios y contratos de
construccin, siempre que se utilicen directamente en
la etapa pre productiva, la cual no podr exceder de 5
aos

Si

Si

No

Seguro de Salud Agrario(

(1) El IES derogado a partir del 01/12/2001 por Artculo nico de la Ley N 28378, publicada el 10-11-2004
Recuerde
que
La vigencia de los beneficios otorgados mediante la Ley N 27360 se han ampliado mediante la Ley N 28810 hasta el 31
de
diciembre
de
2021.
La vigencia de los beneficios otorgados mediante Ley N 27460 se han establecido hasta el 31 de diciembre de 2010.
Base Legal: Ley N 27360 y Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N 049-2002-AG
04. Obligaciones
Tamao de Texto:

Para gozar de los beneficios tributarios establecidos, las personas naturales o jurdicas, debern estar al da en el pago
de sus obligaciones tributarias. Se entiende que no estn al da en el pago de sus obligaciones tributarias y por lo tanto
pierden los beneficios otorgados, cuando durante el perodo de vigencia de la Ley, incumplan el pago de tres (3)
obligaciones tributarias corrientes, consecutivas o alternadas en el ejercicio por el cual se acogi. Para este efecto no se
entender como incumplimiento cuando el pago se efecte dentro de los treinta (30) das calendario siguiente a su
vencimiento.

La prdida de los beneficios tributarios otorgados por la Ley N 27360, ante el incumplimiento de la condicin de estar al
da en el pago de sus obligaciones tributarias con la SUNAT, opera automticamente, sin que para ello se requiera el
pronunciamiento de la Administracin (Ver Informe N 227-2005-SUNAT/2B0000)
Ejemplo
La empresa Productos del Agro S.A.C. quien present el formulario 4888 el 15 de enero de 2010, tiene pag el IGV de
01-2010 (venci el 16/02/2010), recin el 15 de abril de 2010, y ESSALUD Agrario del perodo 02-2010 (venci el
17/03/2010) lo cancel el 19 de abril de 2010 y por el perodo 06-2010 tiene pendiente de pago la cuota 4 de ITAN cuyo
vencimiento se produjo el 9 de julio de 2010. Este contribuyente Perdi los beneficios del Rgimen Agrario?
RESPUESTA: Al haber cancelado tanto el IGV como ESSALUD Agrario despus de 30 das de su fecha de vencimiento,
cuenta con dos (02) incumplimientos. Si la cuota de ITAN la cancela despus del 8 de agosto de 2010(30 das
calendarios despus del vencimiento), perdera el beneficio por haber incurrido en tres (3) incumplimientos.
Recuerde que
El pago de las obligaciones tributarias, estn referidas a todos los tributos por los que estuviere afecto, incluidos los de
aduanas (Advalorem, IGV a la importacin, etc.)
Importante
Producida la prdida del beneficio, deber cumplir con el pago a cuenta del impuesto a la renta dentro del rgimen
general a partir del mes siguiente de producida la prdida
Base Legal: Artculo 6 de la Ley N 27360 y artculo 4 del Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N 0492002-AG
05. Acogimiento
Tamao de Texto:

Para el acogimiento a los beneficios de la Ley de Promocin del Sector Agrario el beneficiario deber presentar el
formulario 4888 en dos (2) ejemplares: original y copia, ante la dependencia de SUNAT que corresponda a su domicilio
fiscal.
Enlaces
Recomendados
Dando click Aqu podrs visualizar el formulario 4888, y para las instrucciones de llenado ingresa Aqu
Importante
Si te has acogido a los beneficios de las Leyes Nmeros 27360 y 27460 mediante la presentacin del formulario N 4888,
cuando prepares tu declaracin jurada via PDT 0621, consigna Si en la pregunta "Se ha acogido a la Ley 27360?" que
se ubica en la pestaa Identificac., tal como se muestra en la siguiente imagen

06. Fiscalizacin del acogimiento - Ley N 27360

Tamao de Texto:

Para la fiscalizacin correspondiente, la SUNAT podr solicitar al Ministerio de Agricultura la calificacin tcnica
respectiva, referida a las actividades que desarrollan los beneficiarios, la misma que ser remitida dentro de los treinta
(30) das hbiles siguientes de efectuada la solicitud.Si se constatara la falsedad de la informacin proporcionada, al
acogerse a la Ley; o si al final del ejercicio no se cumpliera con lo sealado en el numeral 1 del Artculo 2 del reglamento,
se considerar para todo efecto como no acogido. Para lo cual la SUNAT emitir la resolucin correspondiente.En estos
casos, los contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el pago de los tributos omitidos durante el
ejercicio gravable, ms los intereses y multas correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo Tributario.
Recuerde que
Se entender que el beneficiario realiza principalmente la actividad de cultivo, crianza y/o agroindustrial, cuando los
ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los beneficios establecidos por la Ley, se presuma que no
superarn en conjunto, el veinte por ciento (20%) del total de sus ingresos netos anuales proyectados.
Enlaces Recomendados
Mediante el siguiente enlace usted puede ingresar a la Ley y Reglamento de la Ley que aprueba normas de promocin
del Sector Agrario
Importante
El artculo 2 del Reglamento de la Ley de Promocin del Sector Agrario seala que son considerados como
beneficiarios : las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivo y/o crianza, con
excepcin de la industria forestal; Personas naturales o jurdicas que realicen actividad agroindustrial, que utilicen
principalmente productos agropecuarios fuera de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, excepto
las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza; Personas
naturales o jurdicas que desarrollen actividad avcola que no utiliza maz amarillo duro importado en el proceso
productivo.
Base Legal: Artculo 3 del Reglamento de la Ley N 27360 aprobado mediante Decreto Supremo N 049-2002-AG
07. Ley N 29972 - Inclusin de productores agrarios a travs de cooperativas
Tamao de Texto:

Algunos aspectos de inters acerca de la aplicacin de la Ley N 29972:

Declaraciones Juradas
Para las presentaciones a partir del mes de enero 2013 (perodo
mensuales de las
tributario 01-2013) se deber utilizar las versiones actualizadas de los
Cooperativas Agrarias
PDT N 617 (v. 2.1) , y PDT PLAME (v. 2.4) las cuales puede
incluidas en la Ley N
obtener en el Portal de SUNAT.
29972
IGV
Las ventas de bienes muebles y la prestacin de servicios entre las
Cooperativas comprendidas en esta Ley y sus socios no estn
gravadas con el IGV.
Derechos arancelarios
Las Cooperativas tienen derecho a solicitar la devolucin del saldo a
favor del exportador, as como la restitucin simplificada de
derechos arancelarios (Drawback)
Impuesto a la Renta
Se aplica una tasa de 15% del Impuesto a la Renta para las
Cooperativas
Cooperativas Agrarias cuyos ingresos netos provengan
principalmente de operaciones realizadas con sus socios o de
la transferencia a terceros de bienes adquiridos a sus socios.
Se entiende que la transferencia a terceros es de un bien adquirido
a sus socios, incluso si la Cooperativa Agraria realiza
la transformacin primaria del mismo.
Impuesto a la Renta Inafectacin del Impuesto a la Renta para los socios de las
Socios
Cooperativas Agrarias hasta 20 UIT de sus ingresos netos en el
ejercicio siempre que el promedio de sus ingresos netos del ejercicio
anterior y el precedente al anterior no supere el monto de
140 UIT(Unidad Impositiva Tributaria)
Impuesto a la Renta
Se aplica una retencin del 1.5% sobre sus ingresos netos
Retencin a Socios
devengados del mes en caso superen el lmite de 20 UIT.
Obligaciones formales
Excepcin de cumplimiento de obligaciones formales tributarias para
los Socios de la Cooperativa Agraria tales como: Llevar libros o
registros contables, presentar declaraciones e inscribirse en el

Salud
Transformacin Primaria
de bienes adquiridos a
Socios
Medios de pago
Distritos en los que no
existe sucursal o agencia
de empresa del Sistema
Financiero - 1er. Listado
Distritos en los que no
existe sucursal o agencia
de empresa del Sistema
Financiero 2do. Listado

Registro Unico de Contribuyentes (RUC).

Seguro Social de Salud para socios y sus derechohabientes (esposa
o concubina e hijos menores de 18 aos)
La transformacin primaria a que hace referencia el inciso a) del
artculo 9 de la Ley N 29972 alcanza a los procesos contenidos en
el Anexopublicado mediante Decreto Supremo N 188-2013-EF.
Se excepta la obligacin de utilizar medios de pago en ciertos
distritos.
Consulte o descargue la lista

Consulta o descargue la lista

Importante:
Para mayor detalle sugerimos consultar el texto de la Ley N 29972.
Si desea efectuar consultas sobre la aplicacin de la Ley N 29972 puede acercarse a nuestros Centros de Servicios al
Contribuyente llamar por telfono a nuestra Central de Consultas al 0-801-12-100 (costo de llamada local) o desde celulares al
(01) 315-0730 de Lunes a Viernes de 8:00 am a 8:00 pm y sbados de 8:00 am a 2:00 pm.
08. Descarga Formulario 4846, factores e instrucciones
Tamao de Texto:

para el procedimiento de regularizacin de la deuda tributaria de las Cooperativas

Agrarias
Este anexo incluye el Formulario 4846 para acogimiento, la Tabla de Factores y las instrucciones para su llenado.
Descarga del Anexo de la RS N 109-2013/SUNAT

09. Distritos en que no existe sucursal o agencia de empresa del sistema financiero - Listados Ley 29972
Tamao de Texto:

Listados enviados por la SBS con la relacin de distritos en que no existe sucursal o agencia de empresa del sistema
financiero

Listados para descarga

Primer listado
Segundo listado

Referencia: Ley 29972

10. Modelos Comprobante de Operaciones y Nota de Ajuste de Operaciones
Tamao de Texto:

Modelos

2013
2014

Comprobante de
Operaciones Ley
N 29972

Nota de Ajuste de
Operaciones-Ley
N 29972

10. Modelos Comprobante de Operaciones y Nota de Ajuste de Operaciones

Tamao de Texto:

Modelos

Comprobante de
Operaciones Ley
N 29972

Nota de Ajuste de
Operaciones-Ley
N 29972

11. Normas Legales

Tamao de Texto:

Regularizacin de la Deuda Tributaria de las Cooperativas Agrarias

Ley N 29972 Ley que promueve la inclusin de los productores agrarios a travs de las cooperativas
Supremo
N059-2013-EF publicado
el
28
de
marzo
Reglamento del Procedimiento de Regularizacin de la Deuda Tributaria de las Cooperativas Agrarias
Decreto

de

2013

de
Superintendencia
N
109-2013-/SUNAT publicada
el
03
de
abril
de
2013
Acogimiento de las Cooperativas Agrarias al Procedimiento de Regularizacin de la Deuda Tributaria establecido por la
Ley N 29972 y Tabla de Factores de Actualizacin.
Resolucin

Anexo de la RS N 109-2013/SUNAT

el llenado)

para descarga (Incluye

Formulario 4846

para acogimiento, Tabla de Factores einstrucciones para

Supremo
N
188-2013-EF publicado
el
28
de
julio
de
2013
Aprueban el Reglamento de la Ley N 29972, Ley que promueve la inclusin de los productores agrarios a travs de las
cooperativas
Decreto

Resolucin

de

Superintendencia

360-2013-/SUNAT

Aprueban disposiciones para la implementacin del registro de socios de las cooperativas agrarias y otros integrantesLey N 29972
Resolucin

de

Superintendencia

362-2013-/SUNAT

Regulan Aspectos relativos a los documentos que emitirn las Cooperativas Agrarias a sus socios al amparo de la Ley N
29972, Ley que promueve la inclusin de los productores Agrarios a travs de las cooperativas.

Sector Acuicultura
01. Definicin
Tamao de Texto:

Usar puntuacin:
Malo

/3
Bueno

Puntuar

Conjunto de actividades tecnolgicas orientadas al cultivo o crianza de especies acuticas que abarca su ciclo biolgico completo o
parcial y se realiza en un medio seleccionado o controlado, en ambientes hdricos naturales o artificiales tanto en aguas
marinas , dulces, o salobres. Asimismo la acuicultura comprende a las actividades de investigacin y el procesamiento primario de
los productos provenientes de dicha actividad.
El artculo 7 del Reglamento de la Ley de Acuicultura Ley 27460.

02. Actividades que gozan del beneficio

Tamao de Texto:

Usar puntuacin:
Malo

/1
Bueno

Puntuar
ACTIVIDADES QUE GOZAN DEL BENEFICIO
Investigacin.Actividad dirigida a la obtencin de conocimientos necesarios para el desarrollo sustentable de la acuicultura
Cultivo o Crianza Proceso de produccin de especies hidrobiolgicas
Poblamiento o repoblamiento Siembra o resiembra de especies hidrobiolgicas en ambientes naturales o artificiales debidamente seleccionados o acondicionados
Procesamiento primarioCuando la especie hidrobiolgica proveniente del cultivo es sometida a un tratamiento previo (descabezado, desvalvado, eviscerado, fileteado,
limpieza) orientadas a la obtencin de productos al estado fresco.
Base legal Art 8 del Reglamento de la Ley de Acuicultura Decreto Supremo N 030-2001-PE

Se entiende que el beneficiario realiza la actividad de acuicultura cuando los ingresos netos por otras actividades no
superan en conjunto el 20% del total de sus ingresos netos anuales proyectados.
No se consideran ingresos netos por otras actividades aquellas a aquellos derivados de las actividades de procesamiento
primario. Cabe mencionar que esta precisin no es aplicable a la acuicultura de menor escala o de subsistencia
03. Beneficios en el Impuesto a la Renta
Tamao de Texto:

Usar puntuacin:
Malo

/3
Bueno

Puntuar
BENEFICIOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Tasa del 15% sobre la renta de tercera categora.
DEPRECIACIN

El beneficio de la depreciacin para efectos del impuesto a la Renta a razn del 20% anual del monto de las inversiones de estanques
de cultivo en tierra y canales de abastecimiento de agua que realizan las personas naturales o jurdicas que desarrollan actividades
acucolas de especies hidrobiolgicas El beneficio de depreciacin se aplicar hasta el 31 de diciembre del 2021.
Base Legal: Ley 29644

04. Acogimiento
Tamao de Texto:

Usar puntuacin:
Malo

/1
Bueno

Puntuar

REQUISITOS PARA ACOGERSE AL BENEFICIO

Debern encontrarse al da en el pago de sus obligaciones tributarias

Se entender que el beneficiario no estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias cuando incumpla con el pago
de los tributos a los cuales est afecto incluyendo los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por tres periodos consecutivos o
alternados durante tres periodos mensuales del referido ejercicio.

No se considera incumplimiento cuando el pago de las obligaciones tributarias se produzca dentro de los treinta das
calendarios siguientes al vencimiento.
ACOGIMIENTO AL REGIMEN

Al igual que en el Rgimen del Sector Agrario se establece la presentacin del formulario N 4888 denominado
Declaracin Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promocin al Sector Agrario y de la Ley de
promocin y Desarrollo de la Acuicultura.
La presentacin se hace en dos ejemplares hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable
Las personas que inicien actividades en el transcurso del ejercicio presentarn el formulario hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente a aquel en que inicien actividades.
Base legal artculo 71del Reglamento de la Ley de Acuicultura del Decreto Supremo N 030-2001-PE

Enlaces Recomendados
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05. Normas Legales

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Ley 27460 ( 26.05.01)

Decreto Supremo N 030-2001-PE 812.07.2001
Resolucin de Superintendencia N 007-2003
Sunat 10.01.2003

Ley 29644 (31.12.2010)

Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura

Aprueban Reglamento de la Ley de Promocin
y Desarrollo de la Acuicultura
Aprueba Nueva versin del formulario N 4888
denominado
Declaracin
Jurada
del
Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la
Ley de Promocin al Sector Agrario y de la Ley
de Promocin al Desarrollo de la Acicultura
Ley que establece medidas de promocin a
favor de la actividad de Acuicultura

Sector Educacin

01. Sujetos beneficiarios - Instituciones Educativas

Tamao de Texto:

Quines califican como Instituciones educativas?

Dentro de este concepto califican como tales las personas naturales sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesionales,
similares y las organizadas jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho comn y en el rgimen societario que,
con o sin nimo de lucro se dediquen exclusivamente a brindar servicios educativos, en cualquiera de los niveles y
modalidades previstas en la Ley de Promocin a la Inversin en la Educacin aprobada mediante el Decreto Legislativo
N 882 (09.11.1996)
02. Beneficios tributarios
Tamao de Texto:

Beneficios tributarios aplicables al Sector educacin

La Ley de Promocin a la Inversin en la Educacion dispone un Rgimen de exoneracin al Impuesto a la Renta a las siguientes
entidades:
Las Universidades privadas constituidas como personas jurdicas sin fines de lucro conforme lo dispuesto en el inciso m) del artculo 19 del TUO de la Ley

del Impuesto a la Renta, en la medida que las utilidades obtenidas por su actividad sean reinvertidas a favor de la misma y en becas para estudios, y
siempre que no sean distribuidas directa o indirectamente entre sus miembros; y
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro debidamente constituidas, cuyo fin exclusivo sea educativo conforme los alcances regulados en
el incisos b) del artculo 19del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Asimismo, establece el beneficio del Crdito del Impuesto a la Renta por reinversin, cuya aplicacin aplica para aquellas
instituciones educativas que decidan reinvertir total o parcialmente su renta en su propia institucin o en otras

instituciones educativas particulares constituidas en el pas. El crdito por reinversin ser equivalente al 30% del monto
reinvertido.
03. Cmo opera el beneficio del crdito del Crdito del IR por reinversin?
Tamao de Texto:

A efectos de determinar el beneficio de reinversin, es preciso establecer con claridad los siguientes conceptos:
Bienes y servicios comprendidos

La reinversin slo podr realizarse en infraestructura y equipamientos didcticos exclusivos para los fines educativos y
de investigacin, as como para las becas de estudio
La relacin de bienes y servicios est aprobada por el Decreto Supremo N 047-97 y comprende:
Inmuebles y bienes de capital exclusivamente para la prestacin del servicio educativo
Becas de estudio
Libros folletos revistas y en general cualquier publicacin que apoye al proceso educativo presentado en medios impresos, magnticos o digitales.
Software para fines educativos
Material didctico
En consecuencia las instituciones reinversoras adquirirn estos bienes y servicios para s mismos o para otras instituciones educativas privadas.
Los bienes adquiridos deben cumplir con las siguientes caractersticas :
Sern computados a su valor de adquisicin y no podrn ser menores al valor de mercado. Se incluir los gastos
vinculados a su adquisicin tales como fletes, seguros, gastos de despacho, almacenaje y todos aquellos gastos
necesarios que permitan colocar dichos bienes en la institucin respectiva, salvo los intereses de financiamiento sin que
este valor exceda el valor de mercado.
No debe tener una antigedad mayor de tres aos computados desde la fecha de su adquisicin. Se entiende por la
fecha de adquisicin la que conste en el comprobante de pago o la que conste en la Declaracin Unica de Aduanas,
segn corresponda.
No podrn ser transferidos antes de que queden totalmente depreciados. Si los bienes son transferidos antes de que
queden totalmente depreciados, entonces se pierde el crdito obtenido en la parte que corresponda a la parte no
depreciada. Si se utiliz el crdito entonces la Institucin deber reintegrar el Impuesto a la Renta dejado de pagar ms
los intereses y sanciones que correspondan por uso indebido de crdito.
Tratndose de reinversiones en obras o en adquisicin de bienes cuyo costo supere las 200 unidades impositivas
tributarias, la Institucin deber presentar al Ministerio de Educacin, adems un informe preparado por una Sociedad de
Auditora que acredite la existencia fsica y la operatividad de las obras de infraestructura y/o de los bienes
correspondientes en el local institucional
En el caso de la reinversin bajo el otorgamiento de becas estas deben cumplir con las siguientes caractersticas:
Sern otorgadas para seguir estudios en la Institucin, otorgadas a personas con alto rendimiento acadmico y bajos
recursos econmicos.
Otorgados al personal docente y administrativo para seguir estudios en la Institucin o en otras Instituciones.
En los casos de reinversin de becas, la Institucin deber presentar al Ministerio de Educacin una declaracin jurada
refrendada por una sociedad de auditora.
Destino de la reinversin.
La reinversin que realice la institucin educativa privada slo podr realizarse en los bienes y servicios comprendidos exclusivamente para los fines educativos y de
investigacin
Reinversin propia o en otras instituciones

Las instituciones educativas privadas pueden reinvertir en s mismas o en otras instituciones educativas privadas
Las instituciones beneficiarios de la inversin califica como institucin receptora y las institucin que reinvierte en s
misma o en terceros califica como institucin reinversora

Importe del crdito

El crdito tributario por reinversin equivale al 30% del monto, efectivamente, invertido en la ejecucin de programas
debidamente aprobados por el Ministerio de Educacin
Si la Institucin Educativa Privada reinvierte en una Institucin receptora, entonces el crdito contra el Impuesto a la
Renta se aplicar contra el Impuesto a la Renta de la Institucin receptora. Si la institucin educativa privada reinvierte en
beneficio propio, entonces el crdito se aplicar contra el impuesto a la Renta que determine.
Aplicacin del crdito

El crdito se podr aplicar contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora o contra el saldo por
regularizar.
Si la inversin se ejecut en beneficio de otra Institucin Educativa privada entonces la aplicacin del crdito estar
condicionada a que la reinversin haya sido efectivamente aplicada por la Institucin receptora.

La institucin reinversora podr transferir el crdito total o parcial no utilizado a una institucin receptora , por una sla
vez .Para esto la institucin reinversora deber presentar una Declaracin Jurada ante la Sunat, segn las condiciones
que esta establezca. Dicha transferencia podr efectuarse dentro de los cinco ejercicios , contados a partir del ejercicio
en que se efecte la reinversin o por el plazo que dure el programa de reinversin.

Requisitos para aplicar el crdito

A fin de aplicar el crdito, la reinversin deber ser capitalizada o en su caso incrementar el patrimonio social.
Sustento del crdito
Tratndose de reinversin propia , el crdito deber estar sustentado con los siguientes documentos:
Sustento del crdito

El programa de reinversin y sus modificatorias o ampliatorias, recepcionado por el Ministerio de Educacin

Los comprobantes de pago y/o las declaraciones nicas de importacin que sustenten la adquisiciones efectuadas;
Los informes anuales enviados al Ministerio de Educacin, sobre los avances de la ejecucin del Programa y;
Las declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta
Tratndose de reinversin en otras instituciones educativas privadas el crdito deber estar sustentado en los siguientes
documentos:
Copia del programa de reinversin de la Institucin receptora y sus modificatorias con la constancia de recepcin del Ministerio de Educacin
Copia de la Escritura Pblica de aumento de capital o de patrimonio social de ser el caso, de la Institucin receptora, inscrita en los Registros Pblicos, en el cual
conste el monto del aporte de las institucin reinversora; y

Copia de la constancia numerada otorgada a nombre de la Institucin reinversora; y,

Copia de la constancia numerada otorgada a nombre de la Institucin reinversora por la Institucin receptora, en la cual conste el monto efectivamente reinvertido.

Copia de la constancia numerada otorgada de la Institucin reinversora por la Institucin receptora, en la cual conste el monto efectivamente reinvertido.
Copia de la escritura pblica de aumento de capital o de patrimonio social de ser el caso, de la Institucin receptora, inscrita en los Registros Pblicos, en el cual
conste el monto del aporte de la Institucin reinversora; y

04. Uso indebido del beneficio

Tamao de Texto:

Uso indebido del beneficio

El crdito es indebido si la Institucin Educativa privada no ejecuta la inversin. Si el crdito fue aplicado por la Institucin
receptora, entonces est deber reintegrar el impuesto a la Renta , en la parte correspondiente al crdito indebido, ms
los intereses y pagar la multa por uso indebido del crdito.
Si el crdito indebido fue aplicado por la institucin reinversora, entonces la Insitucin receptora deber reintegrar el
Impuesto a la Renta dejado de pagar por aquella, en la parte correspondiente al crdito indebido, ms los intereses y
pagar la multa por aumento indebido del crdito.

CETICOS

01. Introduccin y definicin

Tamao de Texto:

CETICOS

Con el nimo de facilitar el comercio exterior y desarrollar la competitividad de nuestros mercados el Estado ha creado
centros de Exportacin, transformacin, industria comercializacin y servicios ( en adelante cticos) cuyo objeto consiste
en el incentivo del desarrollo de ciertas regiones del pas que presentan puertos de acceso a productos provenientes del
Exterior y cuyos productos y servicios pueden competir con los productos extranjeros en igualdad de condiciones para
ellos se regul una serie de normas que permitan la aplicacin de beneficios tributarios, con la finalidad de generar
mayores recursos e infraestructura para su desarrollo.
Es as que para facilitar dichos objetivos se dict el Decreto Supremo N 112-97-EF en cuyo artculo 1 se aprob el Texto nico
Ordenado de las normas con rango de Ley emitidas en relacin con los Centros de Exportacin, Transformacin,
Industria, Comercio y Servicio CETICOS de Ilo Matarani y Tacna y de Paita. Asimismo en el ao 2002 se emiti la Ley
27688, Ley de Zofratacna posteriormente en el ao 2006 a travs de la Ley 28864 se cre la zona econmica especial de
Zeedepuno
Definicin de CETICOS

Los cticos son aquellas reas geogrficas perfectamente delimitadas, a las que la ley le otorga la naturaleza de zona
primaria aduanera de trato especial, destinadas a generar polos de desarrollo y promover la inversin privada en
infraestructura de la actividad productiva y de servicios.
02. Beneficios tributarios
Tamao de Texto:

Beneficios en el Impuesto a la Renta para las Empresas ubicadas en los Cticos

Las empresas constituidas o establecidas en los Cticos de IloMatarani Tacna y Paita hasta el 31 de diciembre del ao
2004
Sus operaciones anuales correspondan como mnimo en un 92% a la exportacin de los bienes que producen.
Estuvieron exonerados hasta el 31 de diciembre del ao 2012 del tributo del Impuesto a la Renta
Caso especial de Ctico Loreto

En el caso de los cticos Loreto exonerados, en cuanto a los beneficios y exoneraciones que le corresponden son
iguales a los ya descritos en relacin a los dems centros con las siguientes excepciones:
Las vigencia de las exoneraciones es de 50 aos computados desde el 23.05.98 fecha de entrada en vigencia de la Ley
26953 Ley de Creacin de Cticos Loreto.
Los porcentajes establecidos en 92% y 8% para mantener el beneficio de exoneracin de los Cticos sern de 80% y
20% respectivamente para las empresas que se constituyan o establezcan en Cticos Loreto
03. Zofratacna
Tamao de Texto:

Definicin de zofratacna

La zofratacna es aquella parte del territorio nacional perfectamente delimitada en la que las mercancas que ingresan se
consideran como si no estuvieran en el territorio aduanero (extraterritorialidad) para efectos de los derechos e impuestos
que grava la importacin. La Zofratacna se encuentra ubicada sobre el rea fsica del actual Ctico Tacna.
As mismo dentro de la provincia de Tacna tenemos:1) la Zona Comercial de Tacna, corresponde a la actual Zona de
Comercializacin de Tacna y comprende el distrito de Tacna de la provincia de Tacna, as como el rea donde se
encuentran funcionando los mercadillos en el distrito del Alto Alianza de la provincia de Tacna y 2) La Zona de Extensin,
que comprenden el Parque Industrial del departamento de Tacna, gozando esta ltima de los mismos beneficios de
Zofratacna.

Actividades que comprende

a) Actividades industriales
b)Actividades industriales y agroindustriales actividades productivas dedicadas a la transformacin primaria de productos
agropecuarios que se produzcan en el pas y que dicha transformacin se realice dentro de la Zofratacna o en la Zona de
Extensin
c) Actividades industriales y agroindustriales a que se refieren los incisos a) y b )que impliquen la produccin de
mercancas, cuyo nivel de exportacin del pas no haya superado los 20 millones de dlares americanos en valor FOB,
en cualquiera de los dos aos inmediatos anteriores al otorgamiento de la calificacin de usuario.
d) Actividades de maquila
e)Actividades de servicios tales como
Almacenamiento y distribucin de mercancas
Embalaje
Desembalaje
Rotulado y etiquetado
Divisin
Clasificacin
Exhibicin
Envasado
Beneficios tributarios para las empresas constituidas en la Zofratacna

Las empresas constituidas en la Zofratacna y en la Zona de Extensin gozan de los mismos beneficios tributarios, esto
es, estn exonerados del Impuesto a la Renta
Slo se autoriza el establecimiento de las empresas para el desarrollo de las actividades que permita la Ley y siempre
que sus operaciones anuales correspondan en no menos del 50% a la exportacin definitiva de los bienes que
producen ,en tanto cumplan esas condiciones podrn acogerse a las exoneracin del Impuesto a la Renta
La exoneracin tendr una vigencia de 20 aos contados a partir del 01.01.2003.
Las operaciones que efecten los Usuarios de Zofratacna y que sean distintas a la exportacin definitiva, estarn
gravadas con el Impuesto a la Renta cuando las operaciones que realicen para el resto del territorio nacional, estarn
gravados con todos los tributos que afecten las ventas , importaciones y prestacin de servicios segn corresponda.
Si al final del ejercicio, el porcentaje de las operaciones de exportacin de los bienes que el usuario de la Zofratacna
produce resulte inferior al 50% de sus operaciones anuales este deber efectuar el pago total de los derechos e
impuestos de importacin y los tributos de los cuales gozaba de exoneracin.
INFORME N 137-2003-SUNAT/2B0000
INFORME N 260-2003-SUNAT/2B0000

04. Zeedepuno
Tamao de Texto:

Beneficios para las empresas constituidas en la Zeedepuno

Con fecha 6 de agosto del 2006 ha sido publicada en el diario Oficial El Peruano la Ley 28864 mediante la cual se ha
creado la Zona Econmica Especial de Puno Zeedepuno.
Aspectos a tener en cuenta
Zona Econmica de Puno

Para la aplicacin de la presente norma se considera Zona Econmica Especial de Puno a la parte del territorio
delimitada y cercada en el cual , las mercancas ingresantes gozarn de la presuncin de extraterritorialidad aduaneras,
no se considerarn dentro del territorio peruano, para efectos de los derechos e impuestos de importacin.
Actividades permitidas

La norma en mencin establece como actividades objeto de los beneficios de la Zona Econmica Especial de Puno las
siguientes :
Actividades Industriales
Maquila
Ensamblaje
Servicios de Almacenamiento
Servicios de Distribucin
Servicios de Desembalaje
Servicios de Embalaje
Envasado
Rotulado
Etiquetado
Divisin
Exhibicin
Clasificacin de mercancas entre otros
Reparacin
Reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinarias, motores, y equipos para la actividad minera.
Beneficios Tributarios

Conforme lo dispone el artculo 5 de la Ley 28864 , los usuarios de la concesin Zeedepuno, siempre que realicen
algunas de las operaciones comprendidas en el listado se encontrarn exoneradas por 20 aos contados a partir de la
vigencia del Reglamento del pago de todos los tributos creados o por crearse incluidos el impuesto a la Renta.
Cabe mencionar que a travs del Decreto Supremo N 050-2007 se public el Reglamento de la Ley de la Zona
Econmica Especial de Puno con fecha 28 de abril del 2007.
En ese sentido la exoneracin de la mencionada Zona empezara desde el 29 de abril del 2007 hasta el 29 de abril del
2027. No obstante de conformidad con la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 0502007 en el caso del Impuesto a la Renta regir desde el 01.01.2008.
Sin embargo cabe precisar que en caso los usuarios realicen dichas operaciones destinadas al resto del territorio
nacional, estas se encontrarn gravadas con todos los tributos que afecten las ventas, importaciones y prestacin de
servicios.
05. Normas Legales
Tamao de Texto:

Ley 27688
Ley 27825 12.09.2002
Ley 26953
Decreto Supremo 112-97-EF (03.09.97)
Decreto Supremo N 011-2002 MINCETU
Ley 28864
Decreto Supremo N 050-2007

Ley de Zona Franca y Zona Comercial de

Tacna
Ley que modifica los artculos 14 y 18 de la Ley
27688
Ley de Creacin de Cticos Loreto
Aprueban TUO de las normas con rango de ley
emitidas en relacin con los Cticos
Aprueban Reglamento de la Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna
Ley de la Zona Econmica Especial de Puno
ZEEDEPUNO
Reglamento de la Ley 28864

Zonas Altoandinas
Introduccin
Tamao de Texto:

Para incentivar el desarrollo y la inversin en Zonas Altonadinas( zonas geogrficas ubicadas a ms de 2500 y/o 3200
metros sobre el nivel del mar con excepcin de las capitales de departamento) mediante la Ley 29482 Ley de Promocin
para el Desarrollo de actividades productivas y Decreto supremo N 051-2010 EF reglamento de dicha norma , se
estableci un tratamiento tributario especial para algunas actividades que se desarrollan en dicha zonas.
Sujetos comprendidos en el beneficio
Tamao de Texto:

SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL BENEFICIO

1.-Las unidades productivas:

Personas naturales
Micro empresas y pequeas empresas

Cooperativas reguladas por Decreto Supremo N 074-90-TR que adquieran la calidad de personas jurdicas, desde su inscripcin en los Registros Pblicos
Empresas Comunales y multicomunales reguladas mediante la Ley 24656 y Decreto supremo N 045.93-AG son personas jurdicas de derecho privado y de
responsabilidad limitada que se constituyen en las regiones de costa sierra y selva del territorio nacional por iniciativa de las comunidades campesinas nativas ,
grupos campesinos, distritos, caseros y otros poblados rurales debidamente reconocidos con economa preponderantemente agropecuaria , agroindustrial y/o
artesanal

Estas unidades productivas deben tener su domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de produccin en las zonas
geogrficas andinas ubicadas a partir de los 2500 metros sobre el nivel del mar, excepto capitales de departamento.
2.-Las empresas en general

Personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 de la LIR cuyas ventas sean superiores a 1700 UIT, que tengan su
domicilio fiscal, centro de operaciones, centro de produccin y se instalen a partir de los 3200 metros sobre el nivel del
mar dedicndose a alguna de las siguientes actividades
Piscicultura
Acuicultura
Procesamiento de carnes en general

Plantaciones forestales con fines comerciales e industriales

Produccin lctea
Crianza y explotacin de fibra camlidos sudamericanos y lana de bovinos
Agroindustria
Artesana
Textiles
Es preciso sealar que en ambos casos , es decir en las unidades productivas y el de empresas no es aplicable el beneficio cuando estos se encuentren en capitales de departamento.

Beneficios en el IR
Tamao de Texto:

Exoneracin del Impuesto a la Renta aplicable desde el 01.01.2010.

El beneficio tiene una vigencia de 10 aos
Base legal Unica Disposicin Transitoria de la Ley 29482 Ley de Promocin para el Desarrollo de actividades productivas en Zonas Altoandinas
Aplicacin del beneficio de exoneracin

Respecto a la aplicacin de la exoneracin a efectos de controlar la generacin de valor agregado y el nivel de uso de la
mano de obra en las zonas altoandinas se ha dispuesto que a partir del segundo ao de aplicacin de exoneracin del
impuesto a la Renta , las unidades productivas y empresas debern cumplir con un ratio, que por actividad productiva y
nivel de ventas se establecer mediante Decreto Supremo, el cual se publicar dentro del primer mes de cada ejercicio
gravable
Dicho ratio tomar en cuenta el nivel de ventas y el nmero de trabajadores declarados a la Administracin Tributaria en
el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ejercicio anterior presentadas por el beneficiario.
En ese sentido para el primer ao de aplicacin del beneficio, ni las unidades productivas ni las empresas requieren
cumplir con el referido ratio.
Ratios para el ao 2014
Normas Legales
Tamao de Texto:

Ley 29482
Reglamento de la Ley 29482
Norma que regula la Ley de la Pequea y Microempresa
Ley N 24656

Ley de promocin para el desarrollo de

actividades productivas en zonas altoandinas
Decreto Supremo N 051-2010
Decreto Supremo N 007-2008
Ley de Empresas Comunales

Rgimen de la Amazona
01. Introduccin y requisitos
Tamao de Texto:

INTRODUCCIN
Con el objetivo de fomentar el comercio e inversin privada en la Regin de la Amazona se publica la Ley de promocin de la Inversin en la Amazona Ley 27037.La
Regin de la Amazona goza de beneficios tributarios otorgados para la comercializacin de ciertos productos y prestacin de servicios dentro de dicha regin.

En relacin al Impuesto a la Renta gozan de una tasa preferencial, Exoneracin del IGV, Recuperacin Anticpada del
IGV, entre otros.
REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO AL REGIMEN

Destinado solo para contribuyentes ubicados en la Amazona

Se entiende que la Empresa se encuentra ubicada en la Amazona cuando:

Su domicilio fiscal est en la Amazona y deber coincidir con su Sede Central (lugar donde tenga su administracin y lleve su contabilidad)
Si es persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazonia
Debe encontrarse el 70 % de sus activos fijos en la Amazona
Su produccin no debe estar fuera de la Amazona. Este requisito no es de aplicacin a las empresas de comercializacin.

Los requisitos son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios, en caso
contrario, estos se perdern a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos y por el resto
del ejercicio gravable.
Base legal Art 2 del Decreto Supremo 103-99 EF) Reglamento de la Ley de la Amazona

02. Actividades que gozan del Beneficio

Tamao de Texto:

ACTIVIDADES QUE GOZAN DEL BENEFICIO

-Actividad agropecuaria ( Comprende agricultura y ganadera)

-Produccin agrcola
-Acuicultura
-Pesca
-Turismo
-Extraccin Forestal
-Transformacin forestal
-Procesamiento y Transformacin
-Productos primarios
-Actividades Manufactureras vinculadas
-Empresas dedicadas a las actividades de Comercio.
Base legal art 3 del Reglamento de la Ley de la Amazona.

Para determinar si una empresa se dedica principalmente a alguna de las actividades indicadas se debe tener en cuenta
lo siguiente:
Que por lo menos el 80 % de sus ingresos del ejercicio gravable anterior se hayan obtenido por dichas
actividades.
Para las empresas que inicien operaciones consideraran como actividad principal a aquella que durante el primer
mes de sus operaciones le haya generado el 80% o ms de sus ingresos netos totales.
Si ninguna actividad alcanzara por si sola el porcentaje mnimo del 80% se considerar cumplido el requisito de
la actividad principal cuando el conjunto de actividades que desarrolla y que estn dentro de las actividades
comprendidas en el Rgimen alcance o supere el porcentaje establecido
Si al final del ejercicio se determinara que los ingresos anuales generados por la actividad principal son inferiores en ms
del 10% al porcentaje exigido , el contribuyente perder los beneficios tributarios del impuesto a la Renta por dicho
ejercicio debiendo regularizar el pago del Impuesto con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada Anual
respectiva.
Base legal artculo 4 del Reglamento de la Ley de la Amazona

03. Beneficios del Impuesto a la Renta

Tamao de Texto:

BENEFICIOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Una tasa del 10% para los contribuyentes ubicados en la Amazona dedicados principalmente a actividades econmicas
agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo, actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios provenientes de la actividades antes indicadas , transformacin forestal y
extraccin forestal.
Por excepcin una tasa del 5% paralos contribuyentes ubicados en Madre de Dios Loreto y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las
provincias de Atalaya y Prus del Departamento de Ucayalidedicados principalmente a las actividades sealadas en el prrafo anterior.
Estn exonerados del impuesto a la Renta los contribuyentes de la Amazona que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o
procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo los cuales son:

Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Palmito, Pijuayo Palmito, Pijuayo, Aguaje, Anona, Caimito, Carambola, Cocona,
Guanbano, Guayabo, Maran, Pomarosa, Taperib, Tangerina, Toronja, Zapote, Camu Camu, Ua de Gato, Achiote,
Caucho, Pia, Ajonjol, Castaa, Yute y Barbasco.
De conformidad con el Artculo 1 del Decreto Supremo N 074-2000-EF, publicado el 21-07-2000, se incorpora al algodn spero, curcuma, guaran,
macadamia y pimienta en la relacin de productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo.

Los contribuyentes afectos a la tasa del 5% o 10% aplicarn el 0.3% o el 0.5% respectivamente a los ingresos obtenidos
en el mes
Base legal Tercera Disposicin Complementaria Final inciso a del Decreto Legislativo 1120

04. Prdida del Beneficio

Tamao de Texto:

PERDIDA DEL BENEFICIO

Los beneficios tributarios se perdern:
Por el incumplimiento de los requisitos sealados en el art 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona, se
perdern por el resto del ejercicio gravable
Por el incumplimiento de los requisitos sealados en el art 4 del Reglamento de la Ley de la Amazona referidos
a la actividad principal, se perdern por el resto del ejercicio del gravable .
Por la disminucin de la subcuenta especial del activo Inversiones recibidas Ley 27037 antes de transcurridos
cuatro aos desde la fecha de adquisicin del bien del activo fijo.
La prdida de beneficios opera a partir del mes siguiente de ocurrida la causal.
Producida la prdida el contribuyente deber efectuar los pagos a cuenta no vencidos del impuestos a la Renta de
acuerdo al Rgimen General
Base legal artculo artculo 6 del Reglamento de la Ley de la Amazona Decreto Supremo 103-99.

05. Normas legales

Tamao de Texto:

Ley N 27037

Ley de Promocin de la Inversin en la

Amazona (30.12.1998).

Decreto Supremo N 103-99-EF

Reglamento de las Disposiciones Tributarias

contenidas en la Ley de Promocin de la
Amazona (26.06.1999
Tercera
Disposicin
Complementaria
Final(18/07/2012)Vigente a partir de los pagos
a cuenta de Agosto 2012. Cuota resultante de
aplicar a los ingresos netos el 1.5% para todos
los casos, a excepcin de los contribuyentes
del Rgimen de Amazona (calcularn 0.5% o
0.3%)

Decreto Legislativo N 1120

Declaracin de Donatarios
01. Obligaciones de los donatarios
Tamao de Texto:

Los donatarios (aquellos que reciben la donacin), distintos a las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional,
estn obligados a informar a la SUNAT, lo siguiente:
1.
Todas las donaciones recibidas durante el ao anterior, ya sea en dinero, ttulos valores, bienes muebles
y bienes inmuebles que, por donante, superen media Unidad Impositiva Tributaria (1/2 UIT). Para tal efecto, se
considerar la UITvigente al cierre del ejercicio en que se hubiera recibido la donacin
2.
La aplicacin que en el ao anterior hubiera dado tanto a las donaciones recibidas en ese ao como a
las donaciones recibidas en aos anteriores, no aplicadas previamente.
Formulario N 570 - Declaracin jurada de informacin sobre la aplicacin de los fondos y bienes recibidos en
donacin
Estn obligados a presentarlo, en todos los casos, los donatarios, distintos a las entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, an si no tuvieren donaciones recibidas en el ao anterior o aplicaciones de donaciones recibidas en ese ao o
aos anteriores.
Formato 1 - Fondos y bienes recibidos en donacin
Estn obligados a presentarlo nicamente los donatarios que hubieran recibido donaciones en el ao anterior, siempre que
por donante, el monto de las donaciones en conjunto haya superado media (1/2) UIT -(Unidad Impositiva Tributaria.
El Formato 1 se presentar conjuntamente con el Formulario N 570. No se debe presentar solo.
02. Informacin a consignar - Formulario N 570 y Formato 1
Tamao de Texto:

El Formulario N 570 debe contener, entre otros, la siguiente informacin:

Identificacin del ao al que corresponde la declaracin.
Datos generales del donatario.
Nmero de Resolucin Ministerial que la calific como perceptora de donaciones. En caso de no contar con la
renovacin de dicha calificacin, consigne el nmero de la primera.
Nmero de Formatos 1 que se adjunta como anexos.
Monto de las donaciones recibidas en el ao.

Aplicacin de las donaciones recibidas.

El Formulario N 570 se deber presentar en dos (02) ejemplares, en original y copia.

El Formato 1 debe contener, entre otros, la siguiente informacin:

Identificacin del ao al que corresponde la declaracin.
RUC del donatario.
Datos generales del donante.
Valor de las donaciones recibidas.
Monto total de las donaciones por donante.

El Formato 1 se deber presentar en dos (02) ejemplares, en original y copia.

03. Presentacin de la declaracin
Tamao de Texto:

La declaracin, compuesta por el Formulario N 570 y en los casos en que corresponda, adems por el Formato 1,
deber ser presentada dentro de los dos primeros meses de cada ao, de acuerdo a lo siguiente:
Para Principales Contribuyentes: En la dependencia que se le hubiere asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Para Medianos y Pequeos Contribuyentes: Por Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT correspondiente al domicilio fiscal declarado por el donatario.

04. Formulario N 570 y Formato 1

Tamao de Texto:

Formulario N 570 - Declaracin jurada de informacin sobre la aplicacin de los fondos y bienes recibidos en
donacin.

Formato 1 - Fondos y bienes recibidos en donacin.

05. Normas Legales

Tamao de Texto:

Decreto Supremo N 175-2008-EF Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Se establece disposiciones para que los Donatarios informen a la

SUNAT sobre la aplicacin de los fondos y bienes recibidos por concepto de donaciones.
Resolucin de Superintendencia N 184-2012-SUNAT Aprueban disposiciones referidas a la calificacin de las entidades
perceptoras de donaciones. Publicada el 11.8.2012 - Vigente desde el 12.08.2012.
Acceso al Texto Unico Ordenado de la la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento .

Declaraciones Anuales

Resolucin de Superintendencia N 055-2009-SUNAT

Declaraciones Anuales

Tamao de Texto:

Renta Anual 2014

01. Introduccin

Tamao de Texto:

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como ejercicio gravable aquel que
comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Este impuesto grava las rentas que provengan
de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma
dependiente e independiente, as como las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y
trabajo) y las ganancias de capital.
Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo del ejercicio gravable,
dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera directa por el contribuyente o se efectan
retenciones a los mismos. Estos conceptos se utilizan luego como crditos a fin de reducir o descontar el monto
del Impuesto que se determine en la Declaracin Jurada Anual.
Para efectos de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, el contribuyente cuenta con dos medios de
presentacin: un formulario para las rentas de personas naturales (que abarca las rentas de primera, segunda,
cuarta y quinta categoria) y otro formulario para las rentas empresariales o de tercera categora.
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, se ha separado la determinacin de la
siguiente manera:
1. Rentas de Capital Primera categora: tributan de manera independiente y se calcula el Impuesto con una
tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.
2. Rentas de Capital Segunda Categora: nicamente por las ganancias de capital originadas por la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley: tributan de manera independiente
y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de segunda categora.
3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%.
En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categora deben considerarse todas las rentas o
ganancias que provengan de la actividad empresarial, as como las rentas que se consideren como tales por
mandato expreso de la Ley del Impuesto a la Renta.

02. Obligados a presentar la DJ Anual

Tamao de Texto:

RESPECTO DE LAS RENTAS DE PERSONAS NATURALES SIN NEGOCIO:

1. Cuando hubieran obtenido rentas de primera categora , siempre que se encuentren en cualquiera de las siguientes
situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 161 del Formulario Virtual N 691.
ii) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el Impuesto anual por rentas de
primera categora consignado en la casilla 153 del Formulario Virtual N 691.
iii) Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles)
respecto de rentas de primera categora, para lo cual se considerar el monto de la casilla 501 del Formulario
Virtual N. 691.
2. Cuando hubiera percibido rentas de segunda categora por ganancias de capital originadas en la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a
que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta (acciones,

participaciones, bonos, ttulos y otros valores

mobiliarios), as como por la renta de fuente extranjera proveniente de dichos bienes que deba ser sumada a
aquella, siempre que se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 362 del Formulario Virtual N 691.
ii) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el Impuesto anual por rentas de
segunda categora consignado en la casilla 357 del Formulario Virtual N 691.
iii) Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles)
respecto de rentas de segunda categora y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a

aquellas, para lo cual se considerar la suma de los montos de las casillas 350 y 385 del Formulario Virtual N.
691.
3. Cuando hubieran obtenido rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categora) y/o rentas de fuente
extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas, siempre que se encuentren en cualquiera de las
siguientes situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 142 del Formulario Virtual N 691.
ii) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el Impuesto anual por rentas del
trabajo consignado en la casilla 120 del Formulario Virtual N 691 y/o hayan aplicado dicho saldo contra los
pagos a cuenta por rentas de cuarta categora durante el ejercicio gravable 2014.
iii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2014, rentas brutas de cuarta categora por un monto superior a
S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles), para lo cual se considerar la suma de los montos de las
casillas 107 y 108 del Formulario Virtual N 691.
iv) La suma de la renta neta del trabajo (renta neta de cuarta y quinta categora) ms la renta neta de fuente
extranjera supere los S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles), para lo cual se considerar la suma de
los montos de las casillas 512 y 116 del d Formulario Virtual N 691.
RESPECTO DE LAS RENTAS EMPRESARIALES O DE TERCERA CATEGORIA:
Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto los sujetos que hubieran obtenido rentas o
prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada anual, las personas o entidades generadoras
de rentas de tercera categora que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF)por haber efectuado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o
medios de pago.

03. Medios para presentar la Declaracin Jurada Anual

Tamao de Texto:

Para presentar su declaracin por el presente ejercicio gravable cuentas con los siguientes medios:
Formulario Virtual N 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural (Sujetos obligados a declarar)

1.
2.

PDT N 692 - Renta Anual 2014 Tercera Categora

Si eres persona natural sin negocio, presenta tu declaracin siguiendo estos pasos:

tamao completo)

(hacer clic en la imagen para descargar la infografa en

04. Cdigos de tributo para el pago de la DJ Anual

Tamao de Texto:

TIPOS
DE
RENTA

CDIGOS DE TRIBUTO

Rentas
3072 Regularizacin Rentas de Primera
de
Categora
Primera
categora
Rentas
3074 Regularizacin Rentas de Segunda
de
Categora
Segunda
categora
Rentas
del

3073 Regularizacin Rentas del Trabajo

Trabajo
Rentas
3081 Regularizacin Renta de Tercera
de
Categora
Tercera
Categor
a

TIPO DE
TRIBUTO

CDIGO DE TRIBUTO

ITF

8131 ITF Cuenta Propia

05. Cronograma de vencimientos

Tamao de Texto:

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS - IMPUESTO A LA RENTA

E ITF EJERCICIO 2014

ULTIMO
DGITO
DEL
RUC

FECHA DE
VENCIMIENTO

24 de marzo de
2015

25 de marzo de
2015

26 de marzo de
2015

27 de marzo de
2015

30 de marzo de
2015

31 de marzo de
2015

01 de abril de
2015

06 de abril de
2015

07 de abril de
2015

08 de abril de
2015

BUCS

09 de abril de
2015

06. Balance de comprobacin

Tamao de Texto:

El Balance de Comprobacin representa las sumas del debe y del haber del libro diario, las cuales tienen que ser
equivalentes a las sumas del debe y del haber del libro mayor, es decir, mediante el balance de comprobacin se
comprueba o se verifica si los importes de ambos libros coinciden correctamente. Este hecho indica que por cada cargo
existe una cantidad igual de abono.
Los contribuyentes que al 31 de diciembre del 2014, hubieran obtenido por dicho ejercicio, ingresos iguales o mayores a
500 UIT (1'900,000 Nuevos Soles) debern presentar esta informacin en el PDT N 692.

El monto de los ingresos se determinar por la suma de los importes consignados en las casillas 463 Ventas netas, 473
Ingresos financieros gravados, 475 Otros ingresos gravados y 477 Enajenacin de valores y bienes del activo fijo del
PDT N 692. Tratndose de la casilla 477 solamente se considerar el monto de los ingresos gravados.
No estarn obligados a presentar el Balance de Comprobacin:
a. Las empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y AFP: empresas bancarias, empresas
financieras, empresas de arrendamiento financiero, empresas de transferencia de fondos, empresas de transporte,
custodia y administracin de numerario, empresa de servicios fiduciarios, almacenes generales de depsito,
empresas de seguros, cajas y derramas, administradoras privadas de fondo de pensiones, cajas rurales de ahorro y
crdito, cajas municipales, entidades de desarrollo a la pequea y microempresa (EDPYMEs)y empresas
afianzadoras y de garantas y el Fondo MIVIVIENDA S.A.
b. Las cooperativas.
c. Las entidades prestadoras de salud.
d. Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribucin de gas por red de ductos.
e. Los sujetos que durante el ejercicio gravable 2014 obtuvieron nicamente rentas exoneradas.
f. Las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos slo por las operaciones registradas considerando el plan
de cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.
Procedimiento para el ingreso de informacin:
El PDT N 692 tiene dos opciones para el ingreso de la informacin respecto del Balance de Comprobacin:
1.
En
forma
manual.
2. Importando un archivo de texto.
1.
Manualmente:
Consiste en el ingreso directo de la informacin de cada casilla. Para ello deber seleccionar la opcin "Detalle", e
ingresar al asistente "Registro de Datos Balance de Comprobacin". En este asistente se le mostrarn habilitadas, de
acuerdo con el tipo de cuenta elegida, todas las casillas en las que deber consignar informacin. Es necesario que
consigne informacin en todas las casillas habilitadas. En caso no tener informacin que declarar deber consignar
"0".
2.
Importando
un
archivo
de
texto:
Requiere de la preparacin previa de un archivo de texto y la ejecucin del proceso de importacin de datos a travs
de la seleccin de la opcin "Importar". Para efectos de la preparacin del archivo con la informacin a importar
deber tomar en cuenta el formato del archivo de importacin. Para mayor facilidad, se adjunta una hoja de clculo Excel,
(para utilizarlo guarde el archivo en su equipo, descomprima el archivo y habilite las macros), el cual puede ser
reemplazado con su informacin y posteriormente copiarlo a un archivo de texto (bloc de notas) con el nombre que
se da en las instrucciones. Donde no tenga importe que declarar consigne cero (0). No ingrese los nmeros con
formato de millares. Solamente debe consignar sus montos en las casillas de:

Saldos
iniciales

Movimiento
del
ejercicio
y

Transferencias
y
cancelaciones.
Las casillas de Sumas del Mayor, Saldos, Cuentas de Balance, Resultados por Naturaleza y el Resultado del
Ejercicio, que corresponde a la cuenta 891, se calculan automticamente.
Es necesario que lea las instrucciones para generar el archivo de texto, que servir para la importacin de la informacin
al Balance de Comprobacin del PDT.
Descargue el archivo en Excel (para utilizarlo grbelo en su equipo y habilite las macros)
07. Tipo de cambio

Tamao de Texto:

De conformidad a lo establecido en el inciso b) del artculo 34 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de
expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del Balance General, se
deber considerar lo siguiente:

1.-Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta
y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la
publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.

2.-Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado venta cotizacin de oferta
y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la
publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
Para el ejercicio 2014 el tipo de cambio al cierre de operaciones de acuerdo a la publicacin efectuada por la SBS es el
siguiente:

MONEDA

COMPRA

VENTA

Dlar N.A.

S/. 2.981

S/. 2.989

RENTA ANUAL 2014

01. Introduccin
02. Obligados a presentar la DJ Anual
03. Medios para presentar la Declaracin Jurada Anual
04. Cdigos de tributo para el pago de la DJ Anual
05. Cronograma de vencimientos
06. Balance de comprobacin
07. Tipo de cambio
08. Cartillas de instrucciones y datos para casilla 133 (primera categora)
09. Casos prcticos para declarar Renta 2014

08. Cartillas de instrucciones y datos para casilla 133 (primera

categora)

Tamao de Texto:

Cartilla Renta 2014 - Personas Naturales - Formulario Virtual 691

Cartilla Renta 2014 - Tercera Categora

Casilla 133)

Informacin a tener en cuenta para declarar rentas de primera categora (Formulario Virtual 691

Se recomienda recabar esa informacin previamente a la presentacin de la declaracin por Internet (SUNAT
Operaciones en Lnea). Puede obtenerse de la Declaracin Anual de Autovalo de los predios alquilados, del
testimonio de la compra-venta, o de los instrumentos que expiden los Registros Pblicos como copias simples de
las partidas o fichas registrales.

Datos del bien dado en alquiler o cedido en uso

-Nmero de Partida Registral
-Area alquilada (en metros cuadrados). Si se trata de bien mueble colocar 1.0
como rea.
Direccin del predio arrendado. Si se trata de vehculos indicar el domicilio
fiscal del arrendador

Datos del inquilino o

arrendatario
-Tipo de documento del pagador
de la renta
(inquilino/arrendatario).
Con RUC o sin RUC
-Nmero de documento del
mismo

Datos de los pagos

-Perodos 01-2014 a 12-2014
-Nmero de formulario y
nmero de orden

-Fecha de pago
-Monto gravado -expresado en
Nuevos Soles-

09. Casos prcticos para declarar Renta 2014

Tamao de Texto:

Para un mejor llenado de tus declaraciones anuales puedes revisar los siguientes casos prcticos:
CASO PRCTICO DE TERCERA CATEGORA (PDT N 692)
CASO PRCTICO PERSONAS NATURALES (FV N 691 - Renta de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta categora)
CASO PRCTICO RENTAS DE PRIMERA Y CUARTA CATEGORA
CASO PRCTICO RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA

10. Charlas
Tamao de Texto:

CHARLA RENTA ANUAL 2014: PERSONAS NATURALES SIN NEGOCIO

CHARLA RENTA ANUAL 2014: RENTA DE TERCERA CATEGORIA

11. Pasos para solicitar la devolucin de saldo a favor

Tamao de Texto:

12. Cmo obtengo el detalle de mi declaracin anual?

Tamao de Texto:

Para descargar el detalle de tu Declaracin Jurada Anual de Renta 2014 debes ingresar a la siguiente opcin con tu
Clave SOL:

Puedes realizar la busqueda de tu declaracin ingresando a Consulta especfica o Consulta general, luego de completar
los datos que te solicite el sistema registra tu solicitud y te aparecer el siguiente mensaje:

13. Normas Legales

Tamao de Texto:

Resolucin de Superintendencia N 380-2014/SUNAT

Aprueban disposiciones y formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las
Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2014.
Resolucin de Superintendencia N 050-2015/SUNAT

Prorrogan el inicio de la presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la Renta de personas naturales del
Ejercicio Gravable 2014, as como la utilizacin del formulario virtual N 1649 "Solicitud de Devolucin"

Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN

01. Definicin
Tamao de Texto:

El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN , es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestacin de
capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la
Renta.
02. Sujetos del ITAN
Tamao de Texto:

Sujetos obligados a presentar la declaracin del ITAN correspondiente al Ejercicio 2015

Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categora cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre de
2014 supere un milln de Nuevos Soles ( S/ 1 000,000) que estn comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a
la Renta, siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero del ao 2015. La obligacin incluye a los que se
encuentran en Rgimen de Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre otros. Estn
obligados tambin, las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.
03. Tasas del ITAN
Tamao de Texto:

En virtud del Decreto Legislativo N 976, a partir del 01.01.2009 la alcuota del ITAN es de 0.4%, que se calcula sobre la base del
valor histrico de los activos netos de la empresa que exceda S/.1000,000, (un milln de Nuevos Soles) segn el
balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable inmediato anterior:
De tal modo:

Para el ejercicio 2015 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor histrico de los activos
netos de la empresa que exceda de un milln de Nuevos Soles, segn balance cerrado al 31.12.2014.
04. Base imponible y deducciones ITAN
Tamao de Texto:

1. Base Imponible:
De acuerdo con lo establecido por el artculo 4 de la Ley 28424, la base imponible del impuesto est constituida por el
valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado segn el Decreto Legislativo N 797, cuando
corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Deducciones de la Base Imponible:

Para determinar el valor de los activos netos se podr deducir, de ser el caso, los siguientes conceptos:
Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto las exoneradas.
Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos.
Encaje exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio establecido por la SBS.
Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin.
Las acciones as como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado en la CAF
(Cooperacin Andina de Fomento).
Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de vida en el caso de las empresas de seguros a
que se refiere la Ley 26702.
Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el INC.
Los bienes entregados en concesin por el Estado que se encuentren afectados a la prestacin de servicios
pblicos as como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.
Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado las
normas del Impuesto Mnimo a la Renta, excepto las exoneradas de este impuesto.
Mayor valor determinado por la reevaluacin voluntaria de activos efectuada bajo el rgimen de los establecido
en el Inciso 2) del artculo 104 de la Ley de Renta.
05. Cronograma de Declaracin Jurada y Pago del ITAN
Tamao de Texto:

Para el ejercicio 2015

Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN - Formulario Virtual N 648 de acuerdo con el cronograma siguiente:
Las fechas de vencimiento para la recepcin de las Declaraciones del Impuesto Temporal a los Activos Netos
ITAN 2015 y pago del tributo son:

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

ITAN
16 Abril 17 Abril 20 Abril 21 Abril 22 Abril 23 Abril
10 de
13 Abril 14 Abril 15 Abril
2015
2015
2015
2015
2015
2015 abril 2015 2015
2015
2015

BUENOS
CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y
9
24 Abril 2015

El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera:
Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se debe efectuar junto con la presentacin del PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648.
Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada
una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00 (Un Nuevo Sol y 00/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN -Formulario Virtual N 648, se
deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662 a travs de Internet en www.sunat.gob.pe ,
Consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2015.
Lugares para presentar la Declaracin y Pago (Alternativa de Declaracin y Pago presencial)
- Tratndose de Principales Contribuyentes lo harn en las dependencias fijadas por la SUNAT para el pago de sus
obligaciones corrientes.
- El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeos ) lo harn en las sucursales o agencias bancarias autorizadas.
- En ambos casos mediante usando medio magntico para declarar y sistema pago fcil, que le genera la boleta N
1662.
En caso de realizarse el pago en bancos el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando el cdigo de tributo "3038

Impuesto

Temporal

los

Activos

Netos"

como

perodo

tributario

03/2015.

se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo
cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando como cdigo de tributo "3038 IMPUESTO TEMPORAL
A LOS ACTIVOS NETOS". El perodo tributario ser el sealado en el cuadro cronograma de pago en cuotas que se
aprecia
a
continuacin.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes

Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable, utilizando las boletas de pago
N
1052

1252,
segn
corresponda.
Cronograma de pago en cuotas ITAN
N de Cuota
Perodo tributario
Primera

03/2015 (*)

Segunda

04/2015

Tercera

05/2015

Cuarta

06/2015

Quinta

07/2015

Sexta

08/2015

Stima

09/2015

Octava

10/2015

Novena

(*)
Jurada

11/2015

Se
del

paga junto con

ITAN

la

presentacin
Formulario

de
Virtual

Recuerde

Una vez presentada la Declaracin Jurada ya no se podr modificar a la modalidad fraccionada.

la
PDT

Declaracin
648
que:

Para el ejercicio 2013

Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN - Formulario Virtual N 648 de acuerdo con el cronograma siguiente:
Las fechas de vencimiento para la recepcin de las Declaraciones del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN
2013
y
pago
del
tributo
son:

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

ITAN
10
11
12
16
17
18
19
08
09
15 Abril
Abril Abril Abril
Abril Abril Abril Abril Abril Abril
2013
2013 2013 2013
2013 2013 2013 2013 2013 2013

El ITAN podr ser pagado

al

contado

BUENOS
CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y
9
22 Abril 2013

o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera:

Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se debe efectuar junto con la presentacin del PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648.
Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada
una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00 (un Nuevo Sol y 00/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN -Formulario Virtual N 648, se
deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662 a travs de Internet en www.sunat.gob.pe ,
Consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2013.
Lugares para presentar la Declaracin y Pago (Alternativa de Declaracin y Pago presencial)
Tratndose de Principales Contribuyentes lo harn en las dependencias fijadas por la SUNAT para el pago de sus
obligaciones corrientes.
- El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeos) lo harn en las sucursales o agencias bancarias autorizadas.
En ambos casos mediante usando medio magntico para declarar y sistema pago fcil, que le genera la boleta N
1662.
En caso de realizarse el pago en bancos el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando el cdigo de tributo
"3038

Impuesto
Temporal
a
los
Activos
Netos"
y
como
perodo
tributario
03/2013.
se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo
cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando como cdigo de tributo "3038 IMPUESTO TEMPORAL
A LOS ACTIVOS NETOS". El perodo tributario ser el sealado en el cuadro cronograma de pago en cuotas que se
aprecia
a
continuacin.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes

Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable, utilizando las boletas de pago
N
1052

1252,
segn
corresponda.
Cronograma de pago en cuotas ITAN
N de Cuota
Perodo tributario
Primera

Segunda

Tercera

Cuarta

Quinta

Sexta

Stima

03/2013 (*)

04/2013

05/2013

06/2013

07/2013

08/2013

09/2013

Octava

10/2013

Novena

11/2013

(*) Se paga junto con la presentacin de la Declaracin

Jurada del ITAN Formulario Virtual PDT 648

Recuerde

que:

Una vez presentada la Declaracin Jurada ya no se podr modificar a la modalidad fraccionada.

Para el ejercicio 2012

Las fechas de vencimiento para la recepcin de las Declaraciones del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN
2012 y pago del tributo son:

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

ITAN
11
12
13
16
17
18
19
20
23
24
Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril
2012 2012 2012 2012 2012 2012 2012 2012 2012 2012

El ITAN podr ser pagado

al

contado

BUENOS
CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3
y4

5, 6, 7, 8 y 9

26 Abril
2012

25 Abril
2012

o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera:

Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se debe efectuar junto con la presentacin del PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648.
Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada
una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00 (un Nuevo Sol y 00/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN -Formulario Virtual N 648, se
deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662 a travs de Internet en www.sunat.gob.pe ,
Consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2012.
En caso de realizarse en bancos el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando el cdigo de tributo "3038
Impuesto
Temporal
a
los
Activos
Netos"
y
como
perodo
tributario
03/2012.
se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo
cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando como cdigo de tributo "3038 IMPUESTO TEMPORAL
A LOS ACTIVOS NETOS". El perodo tributario ser el sealado en el cuadro cronograma de pago en cuotas que se
aprecia
a
continuacin.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes

Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable, utilizando las boletas de pago
N
1052

1252,
segn
corresponda.
Cronograma

N de Cuota
Primera

Segunda

Tercera

Cuarta

de

Perodo tributario
03/2012 (*)

04/2012

05/2012

06/2012

pago

en

cuotas

ITAN

Quinta

07/2012

Sexta

08/2012

Stima

09/2012

Octava

10/2012

Novena

11/2012

Para el ejercicio 2011

Las fechas de vencimiento para la recepcin de las Declaraciones del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN
2011 y pago del tributo son:

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

ITAN

20
Abr

25
8 Abr
Abr

11
Abr

12
Abr

13
Abr

14
Abr

15
Abr

18
Abr

19
Abr

BUENOS
CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y
4

5, 6, 7, 8 y 9

27 Abr

26 Abr

El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera:

Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se debe efectuar junto con la presentacin del PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648.
Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada
una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00 (un Nuevo Sol y 00/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN -Formulario Virtual N 648, se
deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662 a travs de Internet en www.sunat.gob.pe .
Consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2011.
En caso de realizarse en bancos el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando el cdigo de tributo "3038
Impuesto
Temporal
a
los
Activos
Netos"
y
como
perodo
tributario
03/2011.
se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo
cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando como cdigo de tributo "3038 IMPUESTO TEMPORAL
A LOS ACTIVOS NETOS". El perodo tributario ser el sealado en el cuadro cronograma de pago en cuotas que se
aprecia
a
continuacin.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes

Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable, utilizando las boletas de pago
N
1052

1252,
segn
corresponda .
Cronograma de pago en cuotas ITAN

N de Cuota
Primera

Segunda

Tercera

Cuarta

Quinta

Perodo tributario
03/2011 (*)

04/2011

05/2011

06/2011

07/2011

Sexta

Stima

Octava

Novena

08/2011

09/2011

10/2011

11/2011

(*) Se paga junto con la presentacin de la Declaracin

Jurada del ITAN Formulario Virtual PDT 648

Recuerde

que:

Una vez presentada la Declaracin Jurada ya no se podr modificar a la modalidad fraccionada.

06. Aplicaciones de los pagos de ITAN
Tamao de Texto:

Aplicacin contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:

Mes de Pago del ITAN

Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Se aplica contra el pago a

cuenta del IR
correspondiente a los
siguientes periodos
tributarios

Desde marzo a
diciembre
Desde abril a
diciembre
Desde mayo a
diciembre
Desde junio a
diciembre
Desde julio a
diciembre
Desde agosto a
diciembre
Desde setiembre a
diciembre
Desde octubre a
diciembre
Noviembre y
diciembre

Aplicacin contra el pago de regularizacin del impuesto a la renta:

En este caso, slo se podr utilizar como crdito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo de presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde.
{xtypo_warning}Importante
El ITAN no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino nicamente contra el Impuesto a
la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde.{/xtypo_warning}
Recuerde

que

Si al final del ejercicio, quedara un crdito del ITAN no aplicado, se podr optar por solicitar su devolucin con el
Formulario
N
4949.
Este derecho ser ejercido por parte del contribuyente, luego de presentada la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta correspondiente. Para proceder a la devolucin del ITAN, el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o
el
menor
impuesto
obtenido.

La devolucin deber efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) das de presentada la solicitud.
El ITAN pagado con posterioridad a la regularizacin del Impuesto a la Renta no es susceptible de devolucin, por
cuanto el ITAN son deducibles slo para la determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora del ejercicio al cual
corresponde
dicho
tributo.
Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000, de fecha 21.02.2007

07. Caso practico

Tamao de Texto:

La empresa Servicios Generales SAC se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la determinacin del referido
impuesto para el presente ejercicio. Para tal efecto tenemos la siguiente informacin de la mencionada empresa, al 31 de
diciembre del ejercicio anterior.
Paso 1: Determinar la base imponible:
Determinacin de la Base Imponible
Activo Neto segn Balance

7'319,729.00

Adiciones

Obsolescencia no sustentada con informe

tcnico
Deducciones

45,600.0
0
(1'916,67
5.55)

Depreciacin Acelerada por

Arrendamiento Financiero

648,500
.00
863,875
Saldo de existencias por exportacin
.55
Maquinaria y equipo con una
379,000
antigedad no mayor a 3 aos
.00
Diferencia de cambio imputable al
25,300.
costo del activo fijo
00
Total Base Imponible

5'448,653.45

Paso 2: Clculo del ITAN: [ (Base Imponible menos S/. 1,000,000) x Alcuota ]

Alcuota
2013

0%
0.4%

Base

Hasta S/. 1
000,000.00
Por el exceso =
4'448,653.45
Total

ITAN por
pagar

0
17,794.6
1
17,794.61

08. Inafectaciones - ITAN

Tamao de Texto:

No estn afectos al Impuesto

Temporal a los Activos Netos - ITAN a
partir del 01 de enero del 2015 segn
el art. 3 de la Ley del ITAN N 28424
incorporado por el art. 8 de la Ley N
30264 :
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, as como aquellos que las hubieran iniciado a
partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago.
En este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio
siguiente al de dicho inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o

empresas, no opera la exclusin si cualquiera de las

empresas intervinientes o la empresa que se escinda inici
sus operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao
gravable en curso. En estos supuestos la determinacin y
pago del Impuesto se realizar por cada una de las empresas
que se extingan y ser de cargo, segn el caso, de la
empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas
que surjan de la escisin. En este ltimo caso, la
determinacin y pago del Impuesto se efectuar en
proporcin a los activos que se hayan transferido a las
empresas. Lo dispuesto en este prrafo no se aplica en los
casos de reorganizacin simple.
b) Las empresas que presten el servicio pblico de agua
potable y alcantarillado
c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin
o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de
enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha
iniciado su liquidacin a partir de la declaracin o convenio de
liquidacin
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de
segundo piso
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, que perciban
exclusivamente las rentas de tercera categora a que se
refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la
Renta a que se refieren los artculos 18 y 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, as como las personas generadoras de
rentas de tercera categora, exoneradas o inafectas del
Impuesto a la Renta de manera expresa
g) Las empresas pblicas que prestan servicios de
administracin de obras e infraestructura construidas con
recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes,
siempre que estn destinados a la infraestructura elctrica de
zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del pas,
a que se refiere la Ley 28749, Ley General de Electrificacin
Rural
No se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
el patrimonio de los fondos sealados en el artculo 78 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado mediante
el Decreto Supremo 054-97-EF
Art. 3 de la Ley del ITAN incorporado por el artculo 8 de la Ley N 30264
Para los ejercicios 2013 y 2014 ver el Informe N 002-2015-SUNAT/520000

Base Legal:

09. Normas Legales

Tamao de Texto:

Ley N 28424 - Publicada el 21 de diciembre de 2004

Aprueba la Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Decreto Supremo N 025-2005-EF - Publicado el 16 febrero de 2005

Reglamento de la Ley N 28424, Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Resolucin de Superintendencia N 071-2005-SUNAT - Publicada el 2 de abril de 2005

Dictan normas para la declaracin y pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Resolucin de Superintendencia N 059-2006-SUNAT - Publicada el 4 de abril de 2006

Aprueban nueva versin del PDT ITAN, Formulario Virtual No. 648-Versin 1.1, que permite a los contribuyentes la
presentacin de la declaracin del Impuesto Temporal a los Activos Netos por el ejercicio 2006.
Decreto Legislativo N 971 - Publicada el 24 de diciembre de 2006

Modifican el Impuesto Temporal a los Activos Netos creado por Ley N 28424.
Decreto Legislativo N 976 - Publicada el 15 de marzo de 2007

Decreto Legislativo que establece reduccin gradual del Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Resolucin de Superintendencia N 071-2005-SUNAT, Publicada el 02 de abril del 2005
Dictan normas para la declaracin y pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos
Resolucin de Superintendencia N 067-2007-SUNAT- Publicada el 6 de abril de 2007

Aprueban disposiciones para la declaracin del Impuesto Temporal a los Activos Netos del ejercicio 2007 y nueva versin
del PDT ITAN - Formulario Virtual 648 - Versin 1.2
Resolucin de Superintendencia N 071-2007-SUNAT - Publicada el 11 de abril de 2007

Modifican fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al perodo marzo 2007 de los sujetos
afectos al ITAN.
Resolucin de Superintendencia N 043-2008-SUNAT- Publicada el 1 de abril de 2008

Aprueban disposiciones para la declaracin y pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos del Ejercicio 2008.
Resolucin de Superintendencia N 087-2009-SUNAT- Publicada el 28 de marzo de 2009

Aprueban disposiciones para la Declaracin y Pago del Impuesto Temporal a los activos netos y nueva versin del PDT
ITAN - Formulario virtual N 648 versin 1.3.
Ley N 29717 - Publicada el 25 de junio de 2011

Ley que incorpora el Articulo 4-A a la Ley 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos, respecto de las
Cooperativas.

ITF-Bancarizacin y Medios de Pago

01. Operaciones Gravadas
Tamao de Texto:

De acuerdo con el artculo 9 de la Ley N 28194, el Impuesto Temporal a las Transacciones Financieras - ITF, grava las siguientes operaciones:

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IMPUESTO

a. La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas
del sistema financiero.
b. Los pagos a una empresa del sistema financiero, en los que no se utilice las cuentas a que se
refiere el literal anterior, cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos
utilizados para llevarla a cabo incluso a travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin
jurdica. (*)
c. La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros
instrumentos financieros, creados o por crearse en los que no se utilice las cuentas a que se refiere
en literal a).
d. La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, as como las
operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizada con cargo a dichos montos,
efectuadas por una empresa del sistema financiero sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso
a), cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarla a cabo
incluso a travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica.
Se encuentran comprendidas en este rubro las empresas del sistema financiero mediante el
transporte de caudales.
e. Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:

Una empresa del sistema financiero, sin utilizar las cuentas a las que se refiere el literal a)
Una empresa de transferencia de fondos u otra persona o entidad generadora de renta de
tercera categora. Tambin est gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado.
f. La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pago
organizado en el pas o en el exterior, sin intervencin de una empresa del sistema financiero, aun
cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras no domiciliadas . en este
supuesto se presume sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o recepcin de fondos
existe una acreditacin y un dbito, debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el
impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones.
g. Los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la
persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios
de Pago. En estos casos se aplicar el doble de la alcuota prevista en el artculo 10 sobre los
montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente sealado. No estn comprendidas las
compensaciones de primas y siniestros que las empresas de seguros hacen con las empresas
coaseguradoras y reaseguradoras ni a los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.
h.Las siguientes efectuadas por las empresas del Sistema Financiero por cuenta propia, en las que
no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artculo:
Los pagos por adquisicin de activos, excepto los efectuados para la adquisicin de
activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisicin de
instrumentos financieros.
Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del Impuesto a
la Renta, excepto los gastos financieros.
i. Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efecten a establecimientos afiliados a tarjetas
de crdito, dbito o de minoristas, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente
artculo.
j. La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del Sistema Financiero, o al tercero que
aqullos designen, con cargo a colocaciones otorgadas por dicha empresa, incluyendo la efectuada
con cargo a una tarjeta de crdito, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente
artculo.
(*) Excepto la acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del sistema financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas
del sistema financiero.

02. Contribuyentes del ITF

Tamao de Texto:

El artculo 15 de la Ley N 28194 establece que son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes los siguientes:

Contribuyentes
Titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del artculo 9 de la Ley N 28194.
Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de
profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fideicomisos bancarios o
de titulizacin, as como los consorcios, joint ventures, u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente que:

Realicen los pagos, respecto de las operaciones a que se refiere el inciso b) del artculo 9 de la Ley N 28194.

Adquieran los cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros instrumentos financieros
a que se refiere el inciso c) del artculo 9 de la Ley N 28194.

Ordenen la recaudacin o cobranza, respecto de las operaciones a que se refiere el inciso d) del artculo 9 de
la Ley N 28194.

Ordenen los giros o envos de dinero, respecto de las operaciones a que se refiere el numeral 1 del inciso e) del
artculo 9 de la Ley N 28194.

Ordenen los giros o envos de dinero, as como las que reciban los fondos en calidad de beneficiarias, respecto
de las operaciones a que se refiere el numeral 2 del inciso e) del artculo 9 de la Ley N 28194.

Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso f) del artculo 9 de la Ley N 28194, sin perjuicio de la
responsabilidad solidaria que tendr quien ordene la entrega o reciba los fondos, por las operaciones que ha realizado
con el organizador.

Realicen el pago, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194.

Reciban los pagos o fondos a que se refieren los incisos i) y j) del artculo 9 de la Ley N 28194.
Las empresas del Sistema Financiero, respecto de las operaciones gravadas que realicen por cuenta propia, a
que se refiere el inciso h) del artculo 9.

03. Tasa del ITF

Tamao de Texto:

La alcuota del impuesto es cero coma cero cero cinco por ciento
29667

publicada

el

20

de

(0,005%) vigente desde el 01 de abril de 2011 ,conforme lo establece la ley

febrero
del
mismo
ao.

Hasta el 31 de marzo de 2011, la tasa aplicable era de 0.05%, vigente desde el 1 de enero de 2010.
04. Base Imponible
Tamao de Texto:

La alcuota de este impuesto se aplica sobre el valor o importe de la operacin afecta.

05. Redondeo del Impuesto

Tamao de Texto:

1.-

El

impuesto

que

se

determine

por

cada

operacin

ser

expresado

hasta

con

dos

decimales.

2.- En caso el digito que corresponde al tercer decimal sea inferior, igual o superior a cinco (5) se suprimir.
3.- En caso el digito que corresponde al segundo decimal sea inferior a cinco (5) se ajustar a cero (0) y si fuera superior
a
cinco
(5)
se
ajustar
a
cinco
(5)
4.- Cuando se trate de operaciones en moneda extranjera el procedimiento de redondeo del ITF se aplicar antes de la
conversin de este impuesto a moneda nacional: Informe N 034-2011-SUNAT/2B0000, emitido el 07 de abril de 2011.
06. Los Agentes de Retencin y Percepcin
Tamao de Texto:

Los responsables del impuesto en calidad de agentes retenedores o perceptores, segn el caso son:
Las empresas del Sistema Financiero y
Las empresas que realizan transferencias de fondos.
Surgir la responsabilidad solidaria por la deuda tributaria, cuando se debiten pagos de una cuenta en la que no existan
los fondos suficientes para cubrir el impuesto o cuando el agente de retencin o percepcin hubiera omitido la retencin o
percepcin a que estaba obligado.
07. Declaracin Jurada y Pago del ITF
Tamao de Texto:

El impuesto es declarado por las empresas del sistema financiero, las empresas que realizan transferencias de fondos y
cualquier
otra
persona
natural
o
jurdica
dedicada
a
organizar
sistemas
de
pagos.
La declaracin del impuesto, se realiza por estos agentes de retencin o percepcin del impuesto, mediante declaracin
jurada de las operaciones en las que hubiera intervenido, realizada por cada perodo tributario segn el cronograma de
vencimientos aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
Para el ejercicio 2015 el cronograma fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT, Anexo 2, y es el
siguiente:

REALIZACIN DE OPERACIONES
DEL
01/01/2015

AL
15/01/2015

LTIMO DA PARA REALIZAR EL

PAGO
22/01/2015

16/01/2015
01/02/2015
16/02/2015
01/03/2015
16/03/2015
01/04/2015
16/04/2015
01/05/2015
16/05/2015
01/06/2015
16/06/2015
01/07/2015
16/07/2015
01/08/2015
16/08/2015
01/09/2015
16/09/2015
01/10/2015
16/10/2015
01/11/2015
16/11/2015
01/12/2015
16/12/2015

31/01/2015
15/02/2015
28/02/2015
15/03/2015
31/03/2015
15/04/2015
30/04/2015
15/05/2015
31/05/2015
15/06/2015
30/06/2015
15/07/2015
31/07/2015
15/08/2015
31/08/2015
15/09/2015
30/09/2015
15/10/2015
31/10/2015
15/11/2015
30/11/2015
15/12/2015
31/12/2015

06/02/2015
20/02/2015
06/03/2015
20/03/2015
09/04/2015
22/04/2015
08/05/2015
22/05/2015
05/06/2015
22/06/2015
07/07/2015
22/07/2015
07/08/2015
21/08/2015
07/09/2015
22/09/2015
07/10/2015
22/10/2015
06/11/2015
20/11/2015
07/12/2015
22/12/2015
08/01/2016

Para el ejercicio 2014 el cronograma fue aprobado por el Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT.
Para tal efecto, presentarn mensualmente el PDT ITF - Formulario Virtual N 0695, en tanto que el pago del impuesto
se realiza a travs de dos pagos por las retenciones o percepciones del impuesto efectuadas por cada periodo tributario.
Los dos pagos se realizan a travs del sistema pago fcil, boleta de pago 1662, consignando como
Impuesto
a
las
Transacciones
FinancierasRetenciones
y/o

percepciones.

cdigo de tributo 8132

Asimismo, se efectuar una declaracin como contribuyente en casos y operaciones especiales y el pago del impuesto
se realizar en la forma y plazos antes sealados, consignando como cdigo de tributo 8131-Impuesto a las Transacciones Financieras Cuenta

propia.

De otro lado, cuando haya empresas o entidades generadoras de rentas de tercera categora que realicen pagos de sus
obligaciones por ms del 15% del total, sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago, caso en el que debern pagar el
doble de la alcuota del impuesto, es decir 0.010 %, sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje antes
sealado.
En este ltimo caso el impuesto se declara y paga en la misma oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada
anual del impuesto a la renta del ejercicio gravable en el que se realizaron dichas operaciones.
Nota: Mediante Resolucin de Superintendencia N 113-2011/SUNAT se ha prorrogado el plazo para la presentacin de la
declaracin jurada del ITF de los periodos tributarios de abril y mayo del 2011 hasta la fecha de vencimiento
correspondiente al periodo tributario junio de 2011
08. Estructura de archivos para elaborar la declaracin
Tamao de Texto:

1.

Estructura de Archivo de Movimientos Acumulados

2.

Estructura de Archivo de Movimientos de Contra Asientos por Error

09. Otras disposiciones Deduccin del Impuesto a la Renta

Tamao de Texto:

El ITF es deducible para efectos del Impuesto a la Renta.

Para las personas naturales es deducible de la renta neta del trabajo.

El ITF constituye ingreso del Tesoro Pblico y su administracin le corresponde a la SUNAT

10. Exoneraciones
Tamao de Texto:

o
o

Estn exoneradas del ITF, entre otras, las siguientes operaciones:

Los abonos o dbitos en cuentas que corresponden al sector pblico nacional.
Los abonos o dbitos en las cuentas utilizadas para el Sistema de pago de Obligaciones TributariasSPOT.
La acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador solicite a la empresa del sistema financiero
abrir a nombre de sus trabajadores o pensionistas para el pago de sus remuneraciones o pensiones.
La acreditacin o dbito en las cuentas de compensacin por tiempo de servicios - CTS, o de
Administradoras de Fondos de Pensiones - AFPs cuando se trate de fondo de pensiones y pago de otras prestaciones

11. Bancarizacin

Tamao de Texto:

Es la denominacin con la cual se conoce al hecho de haberse ordenado por ley que todas las personas y
empresas que realizan operaciones econmicas las canalicen a travs de empresas del sistema financiero y
utilizando los medios de pago del sistema, para luchar contra la evasin tributaria y procurar la formalizacin de
la economa.

12. Medios de pago utilizables

Tamao de Texto:

Depsitos en cuenta
Giros
Transferencia de fondos.
rdenes de Pago.
Tarjetas de dbito
Tarjetas de crdito.
Cheques no negociables, no a la orden u otra equivalente.

ANEXO I
Actualizado al 20.03.2014
Actualizado al 12/12/2010
Actualizado al 22/04/2010
Actualizado al 18/11/2009
Actualizado al 25/06/2009
Actualizado al 12/11/2008
Actualizado al 21/05/2008
Actualizado al 15/03/2008
Actualizado al 28/12/2007
Actualizado al 13/08/2007

Base legal:
Decreto Supremo N 047-2004-EF, Art. 4-A, modificado por 146-2007-EF Art. 1

Resolucin de Superintendencia N 079-2014/SUNAT

13. Montos a partir de los cuales debe utilizarse medios de pago

Tamao de Texto:

El monto a partir del cual se deber utilizar medios de pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500.-) o
mil dlares americanos ( US$ 1,000.-) monto vigente desde el 01 de enero de 2008.
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en moneda nacional y en dlares americanos
para las operaciones pactadas en esta moneda.
Tratndose de obligaciones pactadas en otras monedas, se convierte a nuevos soles utilizando el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFPS el da en que se
contrae la obligacin

14. Efectos tributarios de no utilizar medios de pago

Tamao de Texto:

Los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos, a
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperacin anticipada y restitucin de derechos arancelarios

15. Normas Legales

Tamao de Texto:

Ley N 28194
Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa
Decreto Supremo N 047-2004-EF

Reglamento de la Ley N 28194

Decreto Supremo N 067-2004-EF

Incluyen tarjetas de crdito y de cargo internacionales como Medios de Pago para efectos de lo dispuesto en la
Ley N 28194, siempre que los pagos se canalicen a travs de Empresas del Sistema Financiero.
Decreto Supremo N 147-2004-EF

Se modifican los DD.SS. N 047 y 067-2004-EF.

(vincular la norma al archivo: DS 146 _2007-EF.pdf
Decreto Supremo que modifica el Reglamento a la Ley N 28194 Ley para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa aprobado por el Decreto Supremo N 047-2004-EG
Decreto Supremo 146-2007-EF publicado el 21 de setiembre de 2007

(vincular la norma al archivo: 23 Set 07 DS 150 TUO.pdf)

Se aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa
Decreto Supremo 150-2007-EF publicado el 23 de setiembre de 2007

Ley N 28653

Mantienen alcuota del 0.08%

Ley N 28929 (artculo 7)

Prorrogan vigencia de la alcuota del ITF

Decreto Legislativo N 975

Modifican la Ley N 28194 - Ley de Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa
Ley N 29667
Ley que modifica los artculos 10, 13 y 17 del Decreto Supremo N 150-2007-.EF Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la evasin y para
la formalizacin de la economa

RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA EMITIDAS

Resolucin de Superintendencia N 041-2004/SUNAT

Aprueban normas para la declaracin y pago del Impuesto a las Transacciones Financieras.
Resolucin de Superintendencia N 073-2004/SUNAT

Establecen el procedimiento para la presentacin de la declaracin jurada de inafectacin al Impuesto a las

Transacciones Financieras.
Resolucin de Superintendencia N 082-2004/SUNAT

Aprueban normas para la declaracin y pago del Impuesto a las Transacciones Financieras.
Resolucin de Superintendencia N 092-2004/SUNAT

Establecen procedimiento para la presentacin de la declaracin jurada de goce del beneficio de estabilidad
tributaria y de la declaracin jurada de inafectacin al Impuesto a las Transacciones Financieras.

Resolucin de Superintendencia N 267-2004/SUNAT

Dictan normas para que las Empresas del Sistema Financiero cumplan con informar a la SUNAT la relacin de
los medios de pago con los que operan y las tarjetas de crdito sobre las cuales realizan el servicio de
recaudacin o cobranza.
Resolucin de Superintendencia N 019-2005/SUNAT

Aprueban disposiciones y formularios para la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las
Transacciones financieras del Ejercicio Gravable 2004.
Resolucin de Superintendencia N 072-2005/SUNAT

Prorrogan para los deudores tributarios cuyo ltimo dgito del RUC sea (0) la fecha de vencimiento de la
Declaracin Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio gravable
2004.
Resolucin de Superintendencia N 163-2007/SUNAT

Aprueban nueva versin del PDT ITF- Formulario Virtual N 0695

Resolucin de Superintendencia N 340-2010/SUNAT

Establece cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al ao 2011

( ver anexo 2 que forma parte de la misma resolucin)
Resolucin de Superintendencia N 113-2011/SUNAT

Aprueba nueva versin del PDT del impuesto a las transacciones financieras - formulario virtual N 0695 y
prorroga el plazo para presentar la declaracin jurada de dicho impuesto correspondiente a los periodos
tributarios de Abril y Mayo de 2011.