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Contenido
Informe especial
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Comentario
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Aprueban normas sobre preparacin y presentacin de estados financieros y memoria anual por parte de las
Entidades supervisadas por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV)
Informe especial
BONIFICACIONES CONCEDIDAS
Anlisis contable y tributario
(Primera parte)
Voces: Marco Conceptual Normas internacionales de informacin financiera Bonificaciones NIC 2 Impuesto a la Renta Comprobantes de
pago Impuesto General a las Ventas.
Introduccin
Tanto las promociones como las bonificaciones constituyen uno de los
instrumentos de incentivos creados con la finalidad que las empresas a
corto tiempo o en mayor medida logren incrementar la demanda de sus
clientes, hacer ms atractivo el consumo de los bienes o servicios que comercializan, y en consecuencia originar mayores ventas.
Cabe indicar que existen varios mtodos promocionales dentro de los
que se encuentra la Promocin por ventas que pueden darse a travs
de diversos medios: dentro de los cuales los descuentos y bonificaciones
tambin constituyen una forma de promocin de ventas.
Los descuentos y bonificaciones, producen una rebaja del precio base
(o de lista) y que puede darse como:
a) reduccin del precio.
b) otra concesin, tal como mercadera gratuita o descuentos publicitarios.
En el presente informe se desarrollar el tratamiento contable que
debe otorgarse a las Bonificaciones concedidas, considerando lo dispuesto en el Marco Conceptual para la preparacin de informacin financiera
(en adelante Marco Conceptual) as como las NIIF respectivas. Adems se
abordar respecto a su incidencia tributaria.
El otorgamiento de Bonificaciones, consiste en la entrega de bienes adicionales a los productos que comercializa; fundamentados por lo general en
el volumen de ventas realizado a un determinado cliente o grupo de clientes.
Cabe indicar que un primer aspecto necesario a considerar por las
empresas, es que la Bonificacin corresponde reconocerla propiamente
como un ajuste a los ingresos obtenidos. Sin perjuicio de ello, dado que
por lo general se aprecia como una entrega gratuita de bienes, resulta indispensable que la empresa que las otorga la diferencie de otras promociones o medios promocionales que pueda efectuar a fin de no confundir el
tratamiento contable y su respectiva incidencia tributaria.
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1. Anlisis contable relacionado con las Bonificaciones concedidas u otorgadas en la venta de bienes
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Informativo
Caballero Bustamante
Contabilidad Y AUDITORA
Se refleja de acuerdo
al PCGE, en la cuenta
74: Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidas.
En el Estado de
Resultados, se muestra
como una deduccin
de los ingresos por
su actividad ordinaria
obtenidos.
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Setiembre 2015
BONIFICACIN COMERCIAL
De acuerdo a la
NIC 18, se debe
reconocer como
un ajuste al valor
de venta.
Caractersticas de las
bonificaciones para
efectos del IGV
informe especial
No se encuentra
gravada con IGV,
en tanto se cumplan condiciones
del numeral 13
artculo 5 Reglamento LIGV.
Es acreditada por:
El total, al cierre del perodo, de los descuentos,
bonificaciones y rebajas concedidos sobre ventas,
con cargo a la cuenta 80 Margen comercial, u 81
Produccin del ejercicio, segn se relacionen con
la venta de mercaderas , o la venta de bienes
producidos, respectivamente.
Informativo
Caballero Bustamante
en bienes an cuando correspondan a Ingresos por la prestacin de servicios, tambin deberan registrarse en la cuenta 74 ms an cuando la
cuenta 81 Produccin del ejercicio, tambin se utiliza para cerrar los Ingresos originados en la prestacin de servicios.
Para efectos del Impuesto a la Renta, procede indicar que en el artculo
20 del TUO de la LIR, se regula la deduccin de los descuentos y bonificaciones concedidas para determinar el ingreso neto en la enajenacin de bienes.
Sobre el particular, apreciamos que se tratara de un defecto legislativo y que
igualmente en el caso de los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
debera efectuarse la deduccin del valor de las bonificaciones concedidas.
Sin perjuicio de lo antes sealado cabe referir que para efectos
del IGV, SUNAT ha esbozado el criterio siguiente a travs del Informe
N216-2002-SUNAT/K00000:
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se
consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, ms no por la prestacin deservicios.
En virtud a ello, las bonificaciones que se otorguen por la prestacin
de servicios calificarn como un retiro de bienes gravado con IGV.
BONIFICACIN COMERCIAL EN BIENES RELACIONADA CON LA PRESTACIN DE SERVICIOS
Se reconoce como un
ajuste al valor de venta
y debera tambin registrarse en la cuenta 74:
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas.
Procedera la emisin de
comprobante de pago o
nota de crdito, segn la
oportunidad y sujeto a
quien se le otorgue.
Como se observa, al referirse sobre la acreditacin de la cuenta, se refiere que: () se relacionen con la venta de mercaderas, o la venta de bienes
producidos (). Sin perjuicio de ello, consideramos que las bonificaciones
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Informativo
Caballero Bustamante
Contabilidad Y AUDITORA
c. Comprobantes de Pago
El numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago dispone la obligacin de emitir un comprobante de pago
an en el supuesto de prestacin de servicios a ttulo gratuito, en
el cual se consigne el valor referencial que hubiese correspondido
a dicha operacin en el caso de haberse efectuado a ttulo oneroso y la leyenda Prestacin de Servicios a ttulo gratuito.
NOTA
(*)
(1)
Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por
la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto
o repercusiones tributarias. Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo
Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA). Correo
electrnico: rosa.ortega.salavarria@gmail.com
Salvo aquellos supuestos regulados en otras normas especificas y que por ende quedan
excluidos de los alcances de esta norma; como es el supuesto los contratos de arrendamiento financiero (NIC 17) e Ingresos obtenidos por Contratos de Construccin (NIC 11).
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Para efectos del Impuesto a la Renta, los gastos incurridos resultarn deducibles, en tanto se cumpla:
Causalidad, acreditacin fehaciente, se sustente con
comprobante de pago y se impute segn devengo.
De acuerdo a criterio de SUNAT, correspondera
reconocer un ingreso imputado va Declaracin
jurada anual.
Proceder la emisin de
comprobante de pago, con
la leyenda: Prestacin de
servicios a ttulo gratuito.
COMENTARIO
APRUEBAN NORMAS SOBRE PREPARACIN Y PRESENTACIN
DE ESTADOS FINANCIEROS Y MEMORIA ANUAL POR PARTE
DE LAS ENTIDADES supervisadas POR LA SUPERINTENDENCIA
DEL MERCADO DE VALORES (SMV)
Introduccin
Los artculos 13 y 29 de la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861, establecen que los emisores de valores y las personas
jurdicas inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores (RPMV)
deben remitir a la SMV y, de ser el caso, a la bolsa respectiva, toda la informacin, incluida su informacin financiera, que por norma de carcter general les resulte exigible. Asimismo, el artculo 30 de la referida ley faculta
a la SMV para establecer la normativa que regule tanto el contenido como
la forma de presentacin de dicha informacinfinanciera.
Al respecto, la SMV ha visto por conveniente consolidar en un solo
cuerpo normativo la regulacin relacionada con la preparacin y presentacin de la informacin financiera y memoria anual por parte de los emisores y dems personas jurdicas sujetas al control y supervisin de la SMV.
Lo antes sealado, resulta sin perjuicio de mantener la vigencia del
Reglamento de Informacin Financiera y el Manual para la preparacin de
Informacin Financiera, en todo aquello que no se contraponga a las NIIF
que emita el IASB vigentes internacionalmente.
En virtud a ello, a continuacin comentamos los principales alcances
de la Resolucin SMV N 016-2015-SMV/01, publicada el 26.08.2015 y
que en adelante referiremos como la Resolucin.
1.
Normas sobre preparacin y presentacin de Estados Financieros y Memoria Anual por parte de las
entidades supervisadas por la SMV
30 de junio
30 de setiembre
31 de julio
31 de octubre
31 de diciembre
15 de febrero
Consolidados
Fecha de cierre
31 de marzo
30 de junio
30 de setiembre
31 de diciembre
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Contabilidad Y AUDITORA
1.7. Declaracin jurada por estar exonerada de elaborar estados financieros consolidados
En los casos en que la matriz en aplicacin de las NIIF se encuentre
exonerada de elaborar sus estados financieros consolidados, no le
ser exigible la presentacin de los mismos, debiendo la matriz presentar una declaracin jurada fundamentando estasituacin.
Dicha declaracin jurada deber presentarse al momento de la presentacin de los estados financieros auditados individualesanuales.
1.8. Obligacin de presentar memoria anual
Las sociedades emisoras con valores inscritos en el RPMV, las personas jurdicas inscritas en el RPMV y las empresas administradoras de fondos colectivos debern presentar su memoria anual a la
SMV y, de ser el caso, a las entidades responsables de la conduccin de los mecanismos centralizados de negociacin.
Las entidades antes mencionadas deben presentar a la SMV el da
de haber sido aprobada por el rgano correspondiente, su Memoria
Anual, y de ser el caso, el Documento de Informacin Anual. El plazo
lmite para su aprobacin y respectiva presentacin, es el 31 de marzo.
Tratndose de las empresas administradoras de fondos colectivos, el
plazo lmite es el 30 de abril de cada ao.
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4. Derogatoria
La nica Disposicin Complementaria Derogatoria, deroga los
a rtculos 2, 3, 5, 6, 7,8,9,13 y 14 de la Resolucin CONASEV N 103-99EF/94.10, la Resolucin Conasev N 094-2002-EF/94.10 y la Resolucin
Conasev N 102-2010-EF/94.10.
5. Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del 01.01.2017, excepto el artculo 13 referido a la informacin financiera de empresas reguladas por la SBS que rige a partir del 27.08.2015 y la segunda disposicin
complementaria modificatoria que rige a partir del 01.01.2016.
NOTA
(*) Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica
Fiscal por la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable,
NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Miembro del Instituto Peruano de
Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociacin
Fiscal Internacional (IFA). Correo electrnico: rosa.ortega.salavarria@gmail.com
(1) La informacin financiera, puede ser anual auditada individual o separada, anual
auditada consolidada, intermedia individual o separada y/o intermedia consolidada.