Manual de Procedimientos Analticos

La solidez de la evidencia que se derive de los procedimientos analticos depende de

la precisin de la tcnica y de la informacin de respaldo disponible.
1.2

Qu son los procedimientos analticos efectivos?

Los procedimientos analticos efectivos pueden proveer evidencia de auditora de una

manera que sea de costo beneficio. Sin embargo, si no tenemos cuidado, el esfuerzo
considerable que se emplee en el uso de procedimientos analticos puede tener muy
poco o ningn valor para el auditor y simplemente se desperdicien los recursos.
1.3

Los procedimientos analticos como parte del proceso de auditora

Utilizamos procedimientos analticos en diferentes fases de la auditora por diferentes

motivos. A continuacin se ilustran los objetivos en cada fase de la auditora.

CONOCIMIENTO
DEL NEGOCIO

PLANEACION

OBTENER EVIDENCIA
DE AUDITORIA

REVISION E
INTERPRETACION

INFORMAR Y
PRESENTAR

CONCLUSION
DE LA
AUDITORIA

* ampliar nuestro entendimiento del negocio

* comprender la posicion del negocio en el mercado
* hacer evaluaciones de riesgo y enfocar el esfuerzo de auditoria
* durante la estrategia, considerar dnde pueden adoptarse los
procedimientos anliticos para un enfoque de auditoria mas eficiente

* confirmar nuestro entendimiento del negocio

* confirmar las evaluaciones de riesgo
* identificar los ciclos crticos

* eliminar o reducir la cantidad de pruebas sustantivas de auditoria

* asegurarse que se reconozcan apropiadamente los resultados de los
procedimientos analticos en la reduccin de las pruebas de detalles.

* asegurarse que los estados financieros tengan sentido

* confirmar nuestro entendimiento del negocio y los resultados del ao

* aadir anlisis a nuestros informes y presentaciones por escrito

* identificar las oportunidades de mejorar la efectividad y eficiencia de la

auditoria.

Manual de Procedimientos Analticos

2. Por qu cambiar el enfoque de auditora?
2.1

Por qu deben utilizarse los procedimientos analticos? - 10 buenas razones

2.1.1

Un mejor entendimiento del negocio

Exhorta el uso de un enfoque de investigacin, el cual contribuye a
identificar los riesgos.
Ampla nuestro entendimiento del negocio completo y provee
oportunidades para que existan ms relaciones con la gerencia aparte de la
funcin financiera, lo que nos permite observar cmo administran el
negocio.
Puede proveemos informacin til que puede mejorar la calidad de
nuestros informes a la gerencia.
Nos ayuda a tener ms conocimientos sobre la Industria completa y
mejora la calidad del proceso de auditora y la percepcin que tiene la
gerencia de la calidad y el valor de nuestros servicios.

2.1.2

Un enfoque efectivo
En los casos en que se utilizan los procedimientos analticos para proveer
evidencia efectiva de auditora, puede ahorrarse gran cantidad de tiempo
y costos, en comparacin con las pruebas de detalles, especialmente
cuando:
hemos determinado que los controles son efectivos
las aseveraciones que se comprueban no son crticas.
Los procedimientos analticos pueden realizarse antes de fin de ao y
trasladar el trabajo a aquellos perodos en que haya menos actividad.

2.1.3

Una fuente de evidencia

Puede proveer una evidencia ms slida debido a que evala un saldo /
clase de transaccin (algunas pruebas de detalles solamente proveen
evidencia sobre partes especficas de una aseveracin).
Puede permitimos obtener evidencia sobre varios objetivos mediante un
solo procedimiento.
3

Manual de Procedimientos Analticos

Puede proveer una evidencia ms slida cuando corroboramos nuestros
hallazgos con datos Independientes.
Al utilizar procedimientos analticos para vincular secciones de la auditora,
es posible detectar errores que de otro modo no hubisemos detectado.
2.2

Respuestas a las excusas por las que no utilizamos procedimientos analticos

Excusa

Solucin

Referencia

No proveen evidencia slida de Donde logramos la precisin planeada, se provee evidencia

auditora.
slida.

3 & 3.6

No pueden utilizarse debido a Conocer el negocio es esencial en cualquier auditora. Un

carecer de conocimientos sobre enfoque estructurado en la planificacin, que incluye el uso de
el negocio
procedimientos analticos y anlisis estratgicos de negocios,
contribuye a adquirir el conocimiento.

(4,5 & 8)

Es difcil
resultados

interpretar

los Cuando diseamos procedimientos analticos para lograr el

nivel de precisin que se desea, la interpretacin de los
resultados es ms fcil.

(3, 3.6 & 6.2)

Es difcil manejar variaciones Resulta ms fcil solucionar las variaciones si se toma un

inaceptables
enfoque estructurado; refirase a la grfica que muestra el
proceso de decisin en la seccin 6.2.

(6 & 6.2)

Los socios y los gerentes no Durante la planeacin, se exige a los socios y los gerentes que
exhortan el uso del enfoque
aprueben el plan de auditora. Los socios y los gerentes tienen
inters en mejorar la eficiencia de la auditora y han de ser
receptivos a nuevas ideas que utilicen los procedimientos
analticos para lograrlo.

(4)

No sabemos cundo deben El propsito de esta gua es ayudarlo a identificar cundo

utilizarse los procedimientos deben utilizarse los procedimientos analticos.
analticos

(3)

Es difcil corroborar
explicaciones

las Es necesario corroborar las explicaciones. Este proceso le

proporciona un mejor entendimiento del negocio y un mejor
contacto con la gerencia aparte de la funcin financiera lo que,
a su vez, hace ms fcil la corroboracin.

(6.3)

No se dispone del tiempo ni Los procedimientos analticos efectivos ahorran tiempo y

pueden afrontarse los costos proveen evidencia de alta calidad.
requeridos para implantar el
enfoque

(3)

Las pruebas de detalle son ms Los procedimientos analticos puede que sean ms eficientes
fciles. Los procedimientos con respecto a la calidad de la evidencia que se obtenga y el
analticos requieren ms juicio
tiempo que tomen. El ejercicio de juicio requiere experiencia y
conocimiento de la industria. Sin embargo, la realizacin de los
procedimientos analticos constituye una funcin importante
para los miembros ms nuevos del staff.

(2.1 & 3)

No tengo idea donde se Generalmente la gerencia puede informarle donde buscar. La

encuentran estadsticas tiles de biblioteca, los organismos del gobierno y las asociaciones
la industria
comerciales pueden ser otras fuentes.

(4.3)

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3. Cmo disear procedimientos analticos efectivos
3.1

Qu constituye evidencia efectiva?

La evidencia efectiva tiene cuatro caractersticas:

Logra su objetivo de auditora;
provee evidencia de una calidad apropiada;
se obtiene en una forma que es de costo beneficio;
provee oportunidades para mejorar el valor del servicio de auditora a los
clientes.
Los procedimientos analticos normalmente son el medio ms efectivo de obtener
evidencia.
3.2

Cundo deben utilizarse procedimientos analticos para obtener evidencia

efectiva?

Los procedimientos analticos son el mtodo que se prefiere para obtener evidencia
de auditora. Antes de utilizar pruebas de detalles, siempre consideren utilizar los
procedimientos analticos.
El propsito de esta gua es exhortarlos a que utilicen los procedimientos analticos en
vez de, o para disminuir, las pruebas de detalles.
La evidencia se obtendr exclusivamente de las pruebas de detalles en los casos en que:
los procedimientos analticos son imprcticos;
los procedimientos analticos no son de costo beneficio:
no existe la informacin con la cual soportar la prueba.
3.3

Los requisitos de los procedimientos analticos efectivos

Para efectuar procedimientos analticos efectivos, es necesario:

comprender exactamente el objetivo del procedimiento;
comprender el negocio;
analizar al nivel de detalle adecuado;
estar satisfechos con la contabilidad de los datos de origen;
corroborar las explicaciones de la gerencia con la evidencia independiente;
utilizar juicio para evaluar los resultados.
5

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Los siguientes ejemplos ilustran procedimientos analticos efectivos, especialmente
con respecto a comprender el negocio y el uso de enfoques innovadores a los
procedimientos analticos. El nivel de precisin que se demuestra en estos ejemplos
se requiere nicamente en caso de que las aseveraciones que se comprueben sean
crticas. En la seccin 3.6 se incluye orientacin sobre cmo establecer la precisin:
CMO COMPRENDER EL NEGOCIO FABRICANTE DE MOTORES DIESEL
(ENSAMBLADOR)
Objetivo
El objetivo de auditora es verificar la integridad, existencia y exactitud del cierre de los
inventarios de mercadera terminada y materia prima dentro del nivel de precisin asignado.
Antecedentes
La empresa ensambla motores diesel. El 90% del valor de los motores terminados representa
el 10% de la piezas, o sea, la cabeza, el bloque, los pistones, el volante y el cigeal.
Base de procedimiento analtico
Los auditores prepararon una tabla que muestra cada uno de los componentes principales.
Comenzaron con el inventario inicial de cada componente. Despus aadieron las unidades
adquiridas basados en los registros de compras y restaron las salidas reflejadas en los
registros de produccin. En la tabla tambin se incluyeron los inventarios finales. En el caso
de los inventarios de mercanca terminada, las salidas se basaron en el los registros de
ventas. Al documentar y comprobar los sistemas, los auditores llegaron a la conclusin que
los sistemas eran confiables, inclusive los controles para controlar los desperdicios. Por lo
tanto, podan estar convencidos que los registros de produccin eran confiables.
De esta manera se hizo una prediccin del inventario final de los componentes y de la
mercanca terminada y se compar con los inventarios que se contaron, considerando una
reserva para el desperdicio normal.
El principal papel de trabajo de este procedimiento se presenta en la prxima pagina. Tenga
presente que se han reducido los volmenes para propsitos de la presentacin.
Conclusin
Durante la produccin se identifico desperdicio, por ejemplo, se utilizaron ms de cuatro
cilindros por bloque. Este ndice de desperdicio esta de acuerdo con el desperdicio normal y
pueden aceptarlos los auditores.
Al investigar el producto terminado faltante se descubri que estaba en uso para
demostraciones y consecuentemente, hubo que reconocerlo como un activo fijo.
Result posible llegar a la conclusin que la mercanca terminada y la materia prima se
presentaron razonablemente dentro del nivel de precisin asignado.
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Manual de Procedimientos Analticos

A
1
2
3
4
5
6
7
8
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10
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16
17
18
19
20

INVENTARIO

COMPRAS

PRODUCCION

INVENTARIO

INVENTARIO

DESECHO

DESECHO

INICIAL

SALIENTE

VERDADERO

FINAL

FINAL

% DE

VERDADERO

VERDADERO

VENTAS

VOLUMEN

VOLUMEN

VOLUMEN

VOLUMEN

VOLUMEN

VOLUMEN

100

1278

1223

155

140

15

1%

84

1600

1223

461

449

12

1%

4860

4892

313

180

133

3%

47

1320

1223

144

144

0%

56

1200

1223

33

28

0%

208

207

0%

COMPONENTES

CABEZA
BLOQUES
PISTONES
CIGEAL

MERCANCIA TERMINADA

PRODUCCION

VOLUMEN

SALIENTE

DE VENTAS

1223

1249

234

=4 PISTONES POR MOTOR

Los elementos analticos mas significativos en este procedimiento fueron comprender el

proceso de produccin y las razones del desperdicio, asegurarse que el sistema para
controlar el desperdicio fuese adecuado y corroborar que los ndices de desperdicio fuesen
correctos. Esto implico la revisin de las facturas estandares de cantidades, discusiones con
ingenieros y discusiones con los miembros de la gerencia de produccin.
Un procedimiento de esta naturaleza puede ser tambin muy efectivo en caso que no hayamos
asistido al conteo del inventario o en caso que nos preocupe la exactitud del conteo hecho
por el cliente. Muchos fabricantes, especialmente en la industria automotriz, utilizan tales
conciliaciones la mercanca que ingresa con la mercadera que se expide con el fin de
controlar el uso de los componentes.
INGRESO EN UNA COMPAA DE ELECTRICIDAD
Objetivo
El objetivo de auditoria es asegurar que el ingreso de la electricidad se haya expresado con
integridad y exactitud y se encuentre dentro del nivel de precisin asignados que, en este
caso, es precisamente el nivel de precisin.
Antecedentes
En un clima clido, el uso principal de la electricidad se debe al aire acondicionado, por lo
tanto existe slido argumento de que el consumo de electricidad est directamente vinculado
con variables tales como la temperatura.
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Manual de Procedimientos Analticos

Base del procedimiento analtico.
Los auditores utilizaron presunciones para crear un modelo de regresin mltiple que
relaciona la produccin y las ventas de electricidad con las variables independientes, que
incluyen la temperatura, la poblacin de consumidores y los precios de las tarifas. El modelo
se baso en investigaciones emprendidas por un investigador local. Cuando se emprende un
anlisis tan complejo, es necesario involucrar a especialistas que renan las habilidades
apropiadas.
INGRESO DE ELECTRICIDAD / ANALISIS DE REGRESION
PREDICCION .......
REGISTRADO-----

1450
1400
1350
1300
1250
1200
1150
1100
LAS VENTAS REALMENTE EXCEDIERON LA PREDICCION EN UN MONTO DE
ENTRE 1 Y 2% DEBIDO AL CONSUMO ADICIONAL DE LOS MINORISTAS Y
NEGOCIOS ABSTECEDORES DE ESTOS PARA SATISFACER LA DEMANDA DE LAS
VENTAS DE NAVIDAD.

Los datos del mes se insertan en el modelo para hacer una prediccin de la produccin y las
ventas de electricidad. Entonces comparamos los valores de dicha prediccin con las
cuentas. Mas adelante se muestra un papel de trabajo que muestra las ventas de la
prediccin y las verdaderas. El enfoque de auditoria con respecto al ingreso tambin
involucro una evaluacin de la efectividad de los controles que rigen el ingreso.
Conclusin
La conclusin a la que se llego fue que el ingreso de las ventas estaba expresado
razonablemente dentro del nivel de precisin asignado. De hecho, las ventas anuales se
encontraban dentro del nivel de precisin de las ventas de la prediccin y las fluctuaciones
mensuales pueden explicarse.
Cmo reemplazar las pruebas de detalles
Esta tcnica reemplaz la prolongada observacin directa de las lecturas de los medidores
de electricidad y se derivo del mtodo empleado por la gerencia para administrar los niveles
de produccin.

Manual de Procedimientos Analticos

3.4

Cmo comprender las relaciones

Los procedimientos analticos se basan en la comparacin de un monto pronosticado

con base en una relacin con los montos registrados. Es esencial que estudiemos y
comprendamos las relaciones con respecto a:
la validez de la relacin; la importancia de la relacin;
la consistencia de la relacin;
la frecuencia con la que se puede medir la relacin;
la confiabilidad de la informacin que se utiliza;
el grado de independencia de cualquier variable utilizada.
3.4.1

Validez de la relacin

Es necesario que estemos satisfechos de que la relacin existente sea razonable.

Ejemplos
Podemos anticipar que exista una relacin estable entre el ingreso de una empresa minera y
el tonelaje de los materiales que se extraigan, sujeta a cambios en los precios de los
minerales.
Podemos anticipar que el volumen de ventas de autos nuevos de un comerciante de
vehculos de motor est vinculado con las estadsticas sobre las inscripciones de vehculos
nuevos.
No se anticipara que las ventas de cualquier negocio aumentaran en proporcin con las
tasa general de inflacin. Es siempre necesario que se tengan en cuenta los factores
especficos de la industria y los productos

3.4.2

Importancia de la relacin

En caso que cierta variable est sujeta a diversas influencias, es necesario asegurarse
que todas, o al menos las ms significativas, se incorporen al modelo en uso.
3.4.3

Consistencia de la relacin

Consideramos el grado al que pueda anticiparse que las relaciones que se hayan
observado en el pasado se desenvuelvan en el futuro.

Manual de Procedimientos Analticos

En el caso de una empresa, industria o economa que est experimentando cambios
frecuentes, es posible que las relaciones no permanezcan estables durante tanto tiempo
como lo haran en un ambiente ms estabilizado. Por lo tanto, consideramos tales
cambios al disear procedimientos analticos efectivos. Esto incluye una evaluacin de
las circunstancias en las que no han ocurrido los cambios que razonablemente
hubisemos anticipado que ocurrieran. Tenemos cuidado de no suponer que existe una
tendencia sin que exista la debida explicacin. Por ejemplo, normalmente no podemos
suponer que las ventas aumentan automticamente a travs del tiempo. Podemos, en
vez, tratar de obtener una correlacin de la tendencia con el producto interno bruto por
persona o los datos de la industria.
Al analizar los gastos, un buen punto de partida es comprender qu gastos son fijos y
cules son variables. Normalmente podemos revisar los gastos fijos con facilidad.
Para analizar los costos variables, es necesario comprender su relacin con otras
variables tales como las ventas o el costo de la mercanca que se vende.
Introduccin de un nuevo producto qumico
Cuando se presenta un nuevo producto en el mercado, puede que las ventas comiencen
lentamente. Puede que inicialmente sea necesario ofrecer un descuento en los precios. A
medida que el producto recibe aceptacin, los precios (y los mrgenes brutos) aumentan y
pueden estabilizarse. Hacia el final del ciclo de vida del producto, puede que los precios y
los mrgenes brutos disminuyan segn aumenten las presiones competitivas.
Estamos conscientes de los movimientos en los mrgenes brutos y la fase en el ciclo de vida
del producto cuando hacemos las comparaciones entre un ao y otro.
Para poder desempear procedimientos analticos efectivos, es necesario que comprendan
el negocio. Las tcnicas de Anlisis Estratgico de Negocios que se describen en el
Apndice II pueden proveer el medio para desarrollar este entendimiento.
Esta informacin ilustra la necesidad de separar los datos para lograr un anlisis
significativo. Los movimientos de ventas de una diversidad de productos se ven afectados
por la posicin de cada producto con respecto al ciclo de vida.

3.4.4

Frecuencia con la que se puede medir la relacin

Mientras ms frecuentemente podamos observar que ocurre cierta relacin, ms seguros

nos sentimos para definir la relacin.
Movimientos en el ingreso por las ventas mensuales.
Cuando revisamos las ventas mensuales, es posible ver con precisin los casos en que las
ventas se afectan debido a los movimientos especficos que, en este caso, se traducen en un
negocio grande en agosto y un estimulo de ventas de fin de ao. Tambin podemos ver la
relacin en comparacin con una prediccin de ventas a un plazo ms largo Si hubisemos
revisado el ingreso de ventas anualmente, ninguna de estas tendencias sera aparente.
10

Manual de Procedimientos Analticos

Un negocio
grande observe la
cada de los
mrgenes
brutos este
mes

Este Ao
Ao anterior
000's
1600

"Impulso" de
ventas antes
de fin de ao

1500

1400

Ventas
Ptromedio 1300

1300

1200
El ingreso declina en
el perodo de calma
despes de Navidad

1100

El ingreso baja
d u r a n t e l a s
vacaciones de verano
Diciem.

Novie.

Octub.

Septie.

Agosto

Julio

Junio

Mayo

Abril

Marzo

Febrero

Enero

1000

Los auditores deben observar con cautela los estmulos anuales de venta de fin de ao
que la gerencia normalmente emprende para satisfacer los presupuestos de ventas. En caso
que el fin de ao ocurra en diciembre, dichos estmulos normalmente implican el
embarque de las ventas de enero en diciembre para aumentar el ingreso antes de fin de ao.
Es posible que el negocio encare un problema al final del prximo ao, ya que hay un limite
en el periodo al que se pueden trasladar las ventas, por lo tanto, las ventas que se tomen en
el ao anterior disminuyen las ventas del ao actual. Tales estmulos de ventas, que resultan
en cuantiosas devoluciones en el ao siguiente, se han observado en las industrias de alta
tecnologa y del tabaco. En caso de productos que tienen una vida til limitada, tal como
ocurre en la industria del tabaco, las implicaciones de embarques con excedentes y de
exceso de desecho pueden ser bastante serias. Si la gerencia estuviese bajo una presin
extraordinaria con respecto al presupuesto, el auditor debe considerar cautelosamente el
riesgo de una declaracin excesiva de las ventas y ha de asegurarse que fue correcto incluir
las ventas resultantes en el ao en curso.
Los auditores pueden hacer que los procedimientos de revisin de las ventas mensuales
sean ms precisos y, por lo tanto, ms efectivos si efectan ciertas predicciones sobre las
ventas mensuales antes de documentar las cifras registradas. En algunos casos, puede que
sea apropiado que esto se base simplemente en las tendencias del ao anterior.

11

Manual de Procedimientos Analticos

3.4.5

Confiabilidad de la informacin que se utiliza

Independientemente de lo adecuado que sea el modelo que desarrollemos, ste ser tan
confiable como la calidad de la informacin que se inserte.
Al evaluar la confiabilidad de la informacin que se utilice, consideramos lo siguiente:
Si la informacin se ha verificado mediante procedimientos de auditora;
Por ejemplo, la informacin que se obtenga de un PC que no sea parte de la
red puede no estar sujeta a los mismos sistemas y controles ni a la verificacin
de auditora de dichos sistemas y controles a los que est sujeta la informacin que
se obtiene de un sistema central de computadoras.
La informacin no financiera u operativa que se utiliza en los procedimientos
analticos, tal como las estadsticas de produccin o de ventas, normalmente no se
verifica directamente mediante procedimientos de auditora. Las pruebas de
auditora para verificar dicha informacin generalmente implican la multiplicacin
de datos por los precios o valores apropiados y la conciliacin con la informacin
financiera que se ha verificado mediante procedimientos de auditora.

Si la informacin se gener independientemente del departamento de

contabilidad;
Investigamos la fuente de informacin para determinar cun confiable es. Por
ejemplo, un anlisis de ventas del departamento de mercadeo puede sencillamente
implicar la presentacin de datos obtenidos por el departamento de contabilidad en
un formato diferente. En este caso, la informacin provista por el departamento de
mercadeo no es independiente del departamento de contabilidad.

Si el sistema que se utiliza para generar la informacin est sujeto a controles

internos efectivos;
Si la informacin fue generada por una fuente independiente (por ejemplo, las
estadsticas de la industria que se hayan publicado).
3.4.6

Grado de independencia de las variables utilizarlas

La cantidad de evidencia de auditora que puede obtenerse mediante la comparacin de

dos variables es limitada si ambas variables se derivan de la misma fuente.
Generalmente, el procedimiento es mas slido si se utiliza informacin de diferentes
fuentes.

12

Manual de Procedimientos Analticos

3.5

Cmo se documenta un procedimiento analtico

Primeramente, se registra el objetivo de auditora, que se especifica con respecto al

saldo de la cuenta, las clases de transacciones y las correspondientes aseveraciones de
auditora de los estados financieros, por ejemplo, integridad o existencia.
Seguidamente, se Identifica la relacin entre la variable que a usted le interesa y otra
variable o variables. Esto implica declarar la precisin planeada en la relacin.
Despus se hace una prediccin o se genera una expectativa basada en la relacin. Es
importante declarar explcitamente lo que se anticipa y no simplemente anticipar una
cifra que sea "razonable". Cuando utilizamos una expectativa generada de los estados
financieros del ao anterior, debemos tener cuidado de asegurarnos que:
Primero generemos nuestra expectativa o prediccin, no tome los montos actuales y
entonces los compare para determinar si parecen "razonables";
Consideremos si los montos del ao anterior constituyen una base vlida para predecir
los montos actuales.
El paso principal implica hacer una comparacin del monto registrado con la
prediccin.
Es necesario que se haga un seguimiento de las variaciones extraordinarias, segn sea
apropiado. Es necesario que documente las explicaciones de las variaciones
significativas y la evidencia que usted obtenga para corroborar tales explicaciones.
Llegamos a la conclusin de si el procedimiento ha satisfecho los objetivos
expuestos.
A continuacin presentamos un extracto de un cliente verdadero que muestra una
manera de iniciar su papel de trabajo. Solamente hemos reproducido parte de los
papeles de trabajo detallados que muestran la comparacin y el seguimiento:
Hacer una prediccin y expresarla en cantidad monetaria o como porcentaje antes
de emprender el procedimiento. (Refirase a los comentarios que aparecen ms
adelante sobre "precisin".)
Documentar los hallazgos y utilizar juicio para solucionar las diferencias. Tenga
presente corroborar cualquier representacin de la gerencia con evidencia
independiente. Todos los procedimientos de auditora tienen una conclusin.

13

Manual de Procedimientos Analticos

Cliente:

Fabricante de tejidos

Objetivo:

Volumen de ventas integridad y existencia, dentro del nivel de

precisin asignado

Prediccin/exp
ectativa:

El proceso de manufactura es tal que la produccin es casi

directamente proporcional a las horas de maquinaria y, por lo tanto, a
la electricidad utilizada.
Hacemos una prediccin que la produccin ha de variar directamente
(dentro del nivel de precisin asignado) en proporcin al consumo de
electricidad, lo que puede comprobarse en las facturas de electricidad.

Podremos conciliar la produccin con las ventas mediante los

movimientos del inventario.
El volumen de produccin en metros, trazado en una grfica, se mueve
directamente en proporcin al costo de la electricidad. Para calcular
el nivel de precisin asignado en metros, se dividi el nivel de
precisin asignado en cantidad monetaria entre el precio promedio de
ventas por metro.
Comparacin:

El consumo y la produccin mensual de electricidad se trazaron en

una grfica.
Es importante calcular un nivel de precisin asignado con respecto a
produccin de manera que se puedan identificar para mayor
investigacin aquellos meses en los que la produccin verdadera vari
de la produccin pronosticada en ms de una doceava parte del nivel
de precisin asignado.

Seguimiento
de las
variaciones

Inicialmente se obtuvieron de la gerencia explicaciones de los

movimientos en la relacin entre el consumo y la produccin
de
electricidad.
tales
representaciones
se corroboraron
mediante referencia a las facturas del proveedor de electricidad.
Se utilizaron pruebas de detalles para verificar el ndice
extraordinariamente alto entre las ventas y el consumo en dos meses
especficos.
Las cantidades de produccin se conciliaron con las cantidades de
ventas mediante el movimiento en los inventarios.

Conclusin

Fue posible llegar a la conclusin que las ventas fueron ntegras, que
existen y que son exactas dentro del nivel de precisin asignado.

14

Manual de Procedimientos Analticos

3.6

Precisin

Establecemos niveles de precisin para todos los procedimientos de auditora. Esta es

la meta que nos forjamos. En un procedimiento analtico esto significa el mximo
lmite en la diferencia entre nuestra prediccin y el valor en libros que an resulta
aceptable. Si nos acercamos tanto como esto, podemos llegar a la conclusin que
hemos obtenido la evidencia de auditora necesaria, segn los planes.
Si no establecemos niveles de precisin con respecto a los procedimientos al obtener
evidencia de auditora, nuestros procedimientos son inadecuados. Nos interesa
obtener una conclusin "concreta" en cantidad monetaria o porcentaje.
3.6.1

Juicio del socio

El socio aprueba el nivel de precisin que es necesario en los procedimientos

analticos. Se provee la tabla de nivel de precisin asignado para contribuir a
determinar un nivel de precisin asignado que sea apropiado. Sin embargo, basados
en nuestro entendimiento del negocio y su sistema de controles, el socio puede que
juzgue como aceptable un grado de precisin ms amplio con respecto a un objetivo
especfico de auditora. Normalmente, el nivel de precisin asignado puede
aumentarse con respecto a reas de un riesgo de auditora menor o en caso que la
evidencia obtenida de las pruebas de los sistemas indique que los controles sean
efectivos.
3.6.2

La tabla del nivel de precisin asignado contribuye al uso de juicio

En nuestro enfoque el nivel de precisin los da el Touchtone, prove orientacin sobre

cmo utilizar el nivel de precisin y el nivel de precisin asignado como medida de
precisin:
"La precisin de auditora planeada con respecto a los estados financieros en
conjunto es el nivel de precisin. Por lo tanto, la precisin de auditora planeada
con el fin de planear procedimientos analticos que se apliquen a slo una parte de
los estados financieros es un monto que generalmente es inferior al nivel de
precisin. Este monto se denomina nivel de precisin asignado."
"Documentamos el nivel de precisin asignado cuando anticipamos que los
procedimientos analticos provean toda, o casi toda, la evidencia sustantiva de
auditora con respecto a una poblacin en particular. Debido a la importancia de
los procedimientos analticos con respecto al objetivo de auditora, el nivel de
precisin asignado provee un punto de referencia til que nos sirve para evaluar los
resultados de los procedimientos analticos."

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Manual de Procedimientos Analticos

El nivel de precisin asignado puede determinarse de la siguiente tabla la cual se ofrece

slo como orientacin.
El valor en l ibros de la
aseveracin como un
porcentaje del activo
total o ingreso total,
el que sea mayor entre
los dos
0 - 6%
7 - 25%
26 - 55%
56 - 100%

Multiplicar el nivel de
precisin por:
0.25
0.50
0.75
1.00

Tenga presente que la tabla sirve slo como orientacin.

3.7

Oportunidad de efectuar los procedimientos analticos

Puede que existan variaciones significativas entre los montos que se predicen y los
montos registrados. Por lo tanto, es necesario que concedamos suficiente tiempo para
investigar tales diferencias. Si los procedimientos analticos requieren modificacin
o, si se requiere un cambio en la naturaleza, oportunidad o alcance de otras pruebas de
detalles para satisfacer el objetivo de auditora, nos aseguramos que esto pueda
hacerse dentro de las fechas lmites para la presentacin de informes.
Los auditores han de estar conscientes de que los procedimientos analticos rigurosos
pueden ser altamente efectivos con respecto a proveer un alto valor de evidencia pero
que pueden resultar tan costosos como las pruebas de detalles, especialmente durante
el primer ao de uso. Para que los procedimientos analticos resulten precisos y
poderosos puede que sea necesario obtener y analizar datos detallados y asegurarse
que los datos sean contables y corroborar las representaciones de la gerencia.
Consideramos si nuestra revisin de los sistemas que generan los montos registrados
ofrece motivo de preocupacin con respecto a la exactitud de dichos montos
registrados, especialmente en aquellos casos en que existen diferencias significativas
entre las predicciones y los montos registrados.
Los procedimientos analticos pueden establecerse en la fase de planeacin. En el caso
de muchas organizaciones, esperarnos poder utilizar la informacin generada
internamente (tal como las cuentas de la gerencia, los presupuestos, los anlisis de
variaciones, los pronsticos y las proyecciones del flujo de efectivo) para obtener una
cantidad significativa de conocimientos detallados sobre el desempeo del negocio y
16