Costos indirectos de fabricacin

Definicin
Son todos los costos de fabricacin distintos de los materiales directos y de
la mano de obra directa. Estos costos hacen referencia al grupo de costos
utilizado para acumular los costos indirectos de fabricacin (CIF son
distintos a los Gastos de venta, administracin y financiero) y adems son
costos

que

no

se

puede

asociar

costear

con

facilidad

un producto producido ejemplos de CIF son los siguientes:

Materiales indirectos

Mano de obra indirecta

Calefaccin, luz y energa para la fbrica

Depreciacin del edificio de la planta productora y el equipo de

fbrica

Mantenimiento del edificio y equipo de fbrica

Impuesto a la propiedad sobre el edificio de fbrica

Clasificacin de los Costos Indirectos de acuerdo a su

comportamiento con el volumen o actividad

Los Costos Indirectos de Fabricacin se dividen en

1. CIF VARIABLES

Son costos indirectos de fabricacin variables cuando su total cambia en

proporcin directa al nivel de produccin, es decir cunto ms grande sea el
conjunto de unidades producidas, mayor ser el total de costos indirectos de
fabricacin variables.

Materiales indirectos

Mano de obra indirecta

2. CIF FIJOS
Son costos indirectos de fabricacin (CIF) que permanecen constantes
independientemente de los niveles de produccin, ejemplo de este tipo de
CIF fijos son:

Impuestos a la propiedad
Depreciacin del edificio de produccin
Alquileres de edificios

3. CIF MIXTOS

Este tipo de costos no son totalmente fijos ni totalmente variables en

su naturaleza pero tienen caracterstica de ambos al costear deben de
separarse

en

sus

componentes

fijos

variables

para

propsitos

de planeacin y control.

Clasificacin de los Costos Indirectos Mixtos

Costos Semivariables: son aquellos en los cuales la parte fija representa por lo general
un cargo mnimo que surge por el derecho a utilizar el bien y/o servicio; la porcin
variable representa el costo originado por disponer o usar el bien y/o servicio Ejemplo
caracterstico de estos costos son los servicios pblicos (agua-luz-telfono), alquiler de
activos con un cargo fijo, ms porcin variable por el uso del bien. Otro ejemplo que
podra citarse es el arrendamiento de un equipo de reparto, donde existe un cargo fijo
por el derecho a usar el equipo y un costo variable en funcin al kilometraje recorrido.

Costos Escalonados: Son aquellos en los cuales la parte fija

del costo

cambia abruptamente en los diferentes niveles. Un caso tpico es el sueldo

de los supervisores, los cuales tienen bajo su responsabilidad un nmero
determinado de trabajadores.

Puede darse el caso de que se requiera

contratar a un trabajador adicional; sin embargo, el actual supervisor no

tiene capacidad de controlar a un obrero ms, por lo tanto, se debe
contratar a un nuevo supervisor para el trabajador adicional, incurriendo en
un nuevo costo de supervisin, de lo cual se desprende que si se requiere
un obrero adicional es porque ha variado el nivel de actividad (aumento) y
el costo fijo de supervisin, cambia abruptamente.

PRORRATEO
El

principal

problema

es

el

de

prorratear

(Repartir

una

cantidad

proporcionalmente) equitativamente es decir distribuir los costos entre los

distintos departamentos de una fbrica en forma equitativa a fin de asignar
a cada departamento y por ende a cada producto o lote de ellos una porcin
justa del costo incurrido al proveer y usar los servicios industriales como
el salario del supervisor, el alquiler de la fbrica, servicio de agua potable,
servicio de energa elctrica etc.

Definicin
El prorrateo es la cuota parte que cada artculo fabricado debe absorber por
este elemento.
Su ciclo contable comienza con el pago o devenga miento de los rubros que
lo integran y que se imputan a cada cuenta en particular.
Luego, se asignan conforme a alguna proporcin a los departamentos de
produccin y de servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos
acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los
primeros (prorrateo secundario).

Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados exclusivamente en

los departamentos de produccin son trasladados a los productos mediante
el prorrateo terciario o final.

Clasificacin del prorrateo

a) Prorrateo primario

Es la distribucin de los costos de los departamentos productiva sobre una

base adecuada, no existe un criterio universal para elegir una base, sino
que esta se elige de acuerdo a la caracterstica de cada fbrica y la
experiencia y criterio del contador entre las cuales se tienen

Material directo: se utiliza cuando en un producto es fcilmente

identificable al material directo.

Costo primo: se entiende por costo primo la suma del material directo
ms la mano de obra directa y se aplica en donde se puede identificar
fcilmente el material y la mano de obra directa.

Mano de obra directa se aplica cuando es fcilmente identificable el

trabajo directo.

Espacio ocupado : se utiliza para los costos conexos en los cuales el

espacio

sea

el

factor

preponderante

tales

como

renta

del

edificio, depreciacin, las reparaciones

Valor del equipo de fbrica: para los gastos conexos que se destaquen
la inversin del equipo tales como la depreciacin de la maquinaria, las
reparaciones, el seguro y contribuciones sobre la misma.

Nmero

de

trabajadores:

para

aquellos

gastos

en

que

el

factor hombre influye directamente tales como servicio mdico.

Horas hombre de trabajo: cuando el trabajo indirecto se prorratea se

utiliza la base horas trabajadas en cada departamento. Tambin para el
prorrateo de los gastos de la planta en general.

EJEMPLO
La empresa de Calzado, produjo en el mes de mayo 5000 pares de zapatos
y se pag por concepto de energa elctrica $550.
Base de asignacin unidades producidas 5000 pares de zapatos
550/5000 =0.11, valor que se le debe asignar a cada par de zapatos.

b) Prorrateo secundario

Es la distribucin de los costos de cada departamento de servicios entre los

departamentos productivos en proporcin al beneficio recibido por los
departamentos

productivos

de

los

departamentos

de

servicio.

Por

consecuencia, al hacer esta distribucin, se est distribuyendo los costos de

los departamentos de servicio entre la produccin, las bases ms comunes
para este prorrateo son los siguientes:

Servicio de edificio espacio ocupado por cada departamento de

servicio

Servicio de herramienta. horas de cada departamento servido.

Servicio de personal: nmero de trabajadores servidos.

Servicio

de fuerza:

kilovatios

horas

estimados

para

cada

departamento servido.

Servicio de almacenes: nmero de vales o cantidad de materiales o

sus valores requeridos por cada departamento servido.

DEPARTAMENTOS
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN
X

DE

SERVICIOS

Departamentos Productivos: Conocidos tambin como departamentos de

operacin, se definen como aquellos en los que se realizan operaciones de
fabricacin o aquellos realmente dedicados a la labor de fabricar los
artculos terminados. En otras palabras, son aquellos donde ocurre la
conversin del material en los nuevos productos, es decir donde se lleva a
cabo la produccin.
Es preciso mencionar, que se predeterminarn tantas tasas de costos
indirectos como departamentos productivos se establezcan.
Departamentos de Servicios:
Aquellos cuyas actividades facilitan las
operaciones reales de fabricacin, ya que suministran asistencia, apoyo o
servicio indispensable para que la fbrica pueda cumplir su cometido. Son
los que brindan beneficio a los departamentos de produccin y/o a los
departamentos de servicios. Son conocidos tambin como departamentos
de apoyo. Son ejemplo de stos: el departamento de mantenimiento, el
departamento de servicios pblicos, el departamento de contabilidad de
costos, el departamento de servicios mdicos, entre otros.
Ejercicio
Departamento
Departamento
Departamento
Departamento
Departamento

CEDULA 1

A
B
de servicios de edificio y aseo $ 4.021.35
de servicios de almacn de materiales $ 10.694.89
de servicios. Calderas $ 9.500.71

IMPORTE $4,021.35

DEPTO DE SERVICIO DE EDIFICIO Y ASEO

CANTIDAD

DEPARTAMENTO SERVIDO

SUPERFICIE

FACTOR

APLICADA

DEPARTAMENTO "A"

1200

1.03112

$1,237.34

DEPARTAMENTO "B"

1300

1.03112

1,340.45

CALDERAS

600

1.03112

618.67

ALMACEN DE MATERIALES

800

1.03112

824.89

TOTAL

3900

$4,021.35

$4,021.35
FACTOR =

= 1.03112
3,900 M2

IMPORTE
$10,694.89

CEDULA 2

ALMACEN DE MATERIALES

MATERIALES

CANTIDAD
FACTOR

DEPARTAMENTO SERVIDO
INDIRECTOS

APLICADA

DEPARTAMENTO "A"

$38,000.00

0.16659

$6,330.31

DEPARTAMENTO "B"

25,000.00

0.16659

4,164.68

CALDERAS

1,200.00

TOTAL

0.16659

$64,200.00

199.90

$10,694.89

$10,694.89
FACTOR =

= 0.16659
$64,200.00

IMPORTE
$9,500.71

CEDULA 3

CALDERAS

CANTIDAD
DEPARTAMENTO SERVIDO

SUPERFICIE

FACTOR
APLICADA

DEPARTAMENTO "A"

1,200

3.80028

$4,560.34

DEPARTAMENTO "B"

1,300

3.80028

4,940.37

TOTAL

FACTO
R=

$9,500.
71

2,500
M2

2,500

= 3.80028

9,500.71

RESUMEN DEL PRORRATEO SECUNDARIO

DEPARTAMENTO
APLICADO

RESUMEN DEL
PRORRATEO
PRIMARIO

TOTAL

$135,700
.00

DEPTO DE SERV.
EDIFICIO Y ASEO
CED.1

$135,700
.00

SUMAS

ALMACEN DE
MATERIALES CED. 2

$135,700
.00

SUMAS

CALDERAS. CED.3

SUMAS

$135,700
.00

DEPTO
"A"

$64,846.
86

DEPTO
"B"

$48,279.
65

CALDER
A

$8,682.
14

ALMACEN

SERV.

DE

EDIFICIO

MATERIAL
ES

Y ASEO

$9,870.0
0

$4,021.
35

1,237.34

1,340.45

618.67

824.89

4,021.3
5

$66,084.
20

$49,620.
10

$9,300.
81

$10,694.
89

$0.00

6,330.31

4,164.68

199.90

10,694.8
9

$72,414.
51

$53,784.
78

$9,500.
71

$0.00

$0.00

4,560.34

4,940.37

9,500.7
1

$76,974.
85

$58,725.
15

$0.00

$0.00

$0.00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ESTIMADOS

Una vez que se determine el nivel de produccin estimado, una compaa

debe

realizar

algunos procedimientos para

obtener

un

estimado

satisfactorio de los costos indirectos de fabricacin. Por lo general se

prepara un Presupuesto de los costos indirectos de fabricacin estimados
para el periodo siguiente.
El nivel de produccin constituye un factor en la determinacin del costo
variable total. El total de costos indirectos de fabricacin variables
estimados es igual al costo indirecto de fabricacin variable por unidad,
multiplicado por el nivel de produccin estimado. En consecuencia, el nivel
de produccin para el periodo siguiente debe determinarse primero con el
fin de estimar la parte variable total de los costos indirectos de fabricacin.

TASAS DE APLICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN O PRORRATEO

Una vez estimado el nivel de produccin y los costos indirectos de
fabricacin totales para el periodo siguiente, podr calcularse la tasa
predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para el
periodo siguiente.
Por lo general, las tasas de aplicacin de los costos indirectos se fijan en
dlares por unidad de actividad estimada en alguna base (denominada
actividad del denominador). No hay reglas absolutas para determinar qu
base usar como la actividad del denominador. Sin embargo, debe haber una
relacin directa entre la base y los costos indirectos de fabricacin. Adems,
el mtodo utilizado para determinar la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin debe ser el ms sencillo y el menos costoso de
calcular y aplicar. Una vez estimados los costos indirectos de fabricacin
totales y escogida la base, debe estimarse el nivel de capacidad normal con
el fin de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin, cuya frmula, que es la misma independientemente de la base
escogida, es la siguiente:

Para bases expresadas en dlares, la tasa se expresa como un porcentaje

multiplicando la tasa por 100.
Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el clculo de la tasa de
aplicacin de los indirectos de fabricacin: unidades producidas, costo de
materiales directos costo de la mano de obra directa, horas de mano de
obra directa y horas mquina.
Ejemplos de aplicacin

1- Costos de materiales directos

Este mtodo es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una
relacin directa entre el costo indirecto de fabricacin y el costo de los
materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte
considerable del costo total, pueden inferirse que los costos indirectos de
fabricacin estn directamente relacionados con los materiales directos la
formula est estructurada as:

Por ejemplo el costo indirecto de fabricacin estimado de HOLCIM para el

periodo 2012 es de $1, 000,000; se supone que el costo de los materiales
directos estimado es de $500,000. Utilizando los cost de los materiales

directos como base, la tasa de aplicacin de los costos indirectos de

fabricacin se calcula como sigue:

Un problema que surge al utilizar el costo de los materiales directos como

base cuando se fabrica ms de un producto es que los diferentes productos
requieren cantidades y tipos variables de materiales directos con costos de
adquisicin diferentes. Por tanto deben de determinarse diferentes tasas de
aplicacin de costos indirectos de fabricacin para cada producto. Como
puede verse mediante el uso de tasas mltiples comienza a alejarse uno de
los objetivos la facilidad. Esto indicara a la gerencia que quiz sera as
apropiada otra base.

2- horas de mano de obra directa

Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre los
costos indirectos de fabricacin y las manos de obra directa y cuando hay
una significativa disparidad en las tasas salariales por hora. Al suministrar
los datos necesarios

para

aplicar

esta

tasa

deben

los registros de control de tiempo. La frmula es la siguiente:

acumularse

Supngase

que

los

costos

indirectos

de

fabricacin

estimados

de

INDUSTRIAS LA CONSTANCIA para el periodo 2012 son $ 1,000,000 y las

horas de mano de obra directa estimada son 500,000 ( 250,000 unidades
por 2 horas de mano de obra directa por unidad ). La tasa de aplicacin de
los indirectos de fabricacin con base en las horas de mano de obra directa
se calcula como sigue:

Este mtodo sera inapropiado si los CIF constaran de costos no

relacionados con la actividad de mano de obra.

3. costo de mano de obra directa

Esta es la base utilizada con ayer amplitud porque los costos de mano de
obra directa por lo general se encuentran estrechamente relacionados con
los CIF, y se disponen con facilidad de los datos de la planilla de sueldos y
salarios por tanto esto satisface los objetivos de tener una relacin directa
con el CIF, que sea fcil de calcular y aplicar y que adems requiera de
pocos costos adicionales por calcular si es que se necesitan as este mtodo
es apropiado cuando existe una relacin directa entre el costo de mano de
obra directa y los CIF ( existen sin embargo situaciones en las que hay poca
relacin entre los costos de mano de obra y los CIF y este mtodo no sera
apropiado por ejemplo los CIF pueden estar compuestos en gran parte por la
depreciacin y los costos relacionados con el equipo ) la frmula es la
siguiente :

EJEMPLO

Si los CIF estimados son de $1, 000,000 y los costos de mano de obra
directa estimados son $2, 000,000(500,000 horas de mano de obra directa a
un valor supuesto de $4.00 cada una) la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin de HOLSIN se calcula como sigue:

Si existe una relacin directa entre los CIF y la mano de obra directa, pero
las

tasas

salariales

varan

de

manera

considerable

dentro

de

los

departamentos la base de horas de mano de obra directa es la ms

adecuada.

Contabilizacin de los CIF

Ejemplos
Una empresa que elabora calzado paga por concepto de energa elctrica $
25,00, Segn planilla 4520.
CUENTA
CIF Energa elctrica
Costos indirectos de fabricacin
P/R pago de energa elctrica

DEBE
HABER
25
25

Marcicuero paga sueldos a su empleado, quien es el encargado de entregas

a domicilios, por un valor de $ 390 cada uno.

CUENTA
CIF MOI
Nmina de Fbrica
P/R pago de energa elctrica

DEBE
HABER
390
390

Shoes X200 compra 1000 pasadores a 0.10 cada uno con F/C 1023.
CUENTA
CIF Materia Prima Indirecta
Inventarios de Materia Prima
P/R pago de energa elctrica

DEBE
HABER
100
100