Compilado IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
COMPILADO
IMPUESTO
A LAS GANANCIAS
Versin 04.2014
Carlos A. Rezzara
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COMPILADO
OBJETO DEL IMPUESTO

La Ley de Impuesto a las Ganancias grava las rentas obtenidas por las personas fsicas, las
sucesiones indivisas y las sociedades de capital. En lo que respecta a la localizacin de las
ganancias obtenidas por los mencionados sujetos, la ley sigue el criterio de renta mundial.
En tal sentido, los sujetos residentes en el pas, tributarn sobre la totalidad de sus
ganancias obtenidas en el pas o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del
impuesto determinado, las sumas efectivamente abonadas sobre sus actividades en el
extranjero por gravmenes anlogos, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal
originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.
Por otra parte, los sujetos no residentes en el pas tributan exclusivamente sobre sus
ganancias de fuente argentina.
Residentes en el pas
GANANCIAS
QUE ALCANZA Y GRAVA EL
ESTADO ARGENTINO
Ganancias del pas
Ganancias del exterior
No Residentes en el pas
Ganancias de Fuente
Argentina
El concepto de residencia se encuentra definido en los artculos 119 al 126 del texto legal.
GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA
El concepto de ganancias de fuente argentina se encuentra definido en el artculo 5 de la
ley. Dentro de las mismas, encontramos a aquellas rentas que provienen de bienes situados,
colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio de
la Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos
ocurridos dentro del lmite de la misma. A los efectos de su caracterizacin, no se deber
tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que
intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.
Ganancias que provienen:
GANANCIAS DE FUENTE
ARGENTINA
Carlos A. Rezzara
De bienes situados, colocados o

utilizados econmicamente en la
Repblica
De la realizacin en el territorio
de la Nacin de cualquier acto o
actividad susceptible de producir
beneficios
De hechos ocurridos dentro de
los lmites del territorio nacional
Sin tener en cuenta:

Nacionalidad
Domicilio
Residencia
Del titular o de las partes que
intervengan en las operaciones
El lugar de celebracin de los
contratos
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CONCEPTO DE GANANCIA IMPONIBLE

Para las personas fsicas y sucesiones indivisas la ley adopta como criterio definicional de
renta, la Teora de la Fuente. En cambio, para las sociedades, empresas y explotaciones
unipersonales adopta la Teora del Balance.
La Teora de la Fuente considera renta a los beneficios que renen determinadas
condiciones que posibilitan su reproduccin en virtud del mantenimiento del capital fuente
del cual provienen.
La ley define en el artculo 2, apartado 1, que son ganancias alcanzadas los rendimientos,
rentas o enriquecimientos susceptibles de:
Periodicidad
Permanencia de la fuente que los produce
Habilitacin
Por ello, si una persona fsica obtiene una ganancia que no rena tales caractersticas, en
principio no est gravada por el impuesto.
Se dice en principio ya que pueden existir determinadas ganancias obtenidas por estos
sujetos que, si bien no cumplen con los requisitos enumerados precedentemente, igualmente
se encuentran dentro del mbito de imposicin del gravamen, al estar taxativamente incluidas
dentro del marco de alguna de las categoras de renta incluidas en el texto legal.
Al respecto, cabe mencionar para el anlisis de la inclusin o no de una renta dentro del
objeto del tributo, que es de vital importancia considerar lo establecido en el primer prrafo
del artculo 2 de la ley. El mismo reza:
A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente encada
categora y aun cuando no se indiquen en ellas
Esto implica, por ejemplo, que si una persona fsica no habitualista vende una patente de
invencin de su propiedad obteniendo una ganancia, no obstante extinguirse la fuente
productora de renta, la misma estar alcanzada dado que esa renta se encuentra definida
dentro de las rentas de la segunda categora, en el artculo 45 inciso h) del texto legal.
En lo referente a la Teora del Balance, la remisin obligada al 2 apartado del artculo 2 de
la ley, nos muestra que son rentas gravadas los rendimientos, rentas, beneficios o
enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado 1, obtenidos por:
Los responsables incluidos en el artculo 69.
Las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales.
Dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales salvo que, no
tratndose de los contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran
actividades indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas no se
complementaran con una explotacin comercial, en cuyo caso ser de aplicacin lo
dispuesto en el apartado 1.
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Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, son las incluidas en los incisos b) y
c) del artculo 49 de la ley y en su ltimo prrafo, en tanto no proceda a su respecto la
exclusin que contempla el artculo 68, ltimo prrafo, del reglamento.
Es decir, quedan excluidas las sociedades y empresas o explotaciones que desarrollen las
actividades indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 de la ley, en tanto no la
complementen con una explotacin comercial.
De los conceptos vertidos hasta este momento podemos concluir que son ganancias
gravadas por el impuesto a las ganancias:
DEFINICION DE LA RENTA
TEORIA
Los rendimientos, rentas o

enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los
produce y su habilitacin
DE LA FUENTE
Los rendimientos, rentas, beneficios o

enriquecimientos, cumplan o no con
los requisitos de periodicidad,
permanencia de la fuente y
habilitacin.
DEL BALANCE
APLICABLE A
Personas fsicas
Sucesiones indivisas
Sociedades, empresas o explotaciones unipersonales,
que, no tratndose de los contribuyentes comprendidos
en el artculo 69 de la ley, Desarrollaran actividades
indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas
no se Complementaran con una explotacin comercial
Responsables incluidos en el artculo 69 de la ley
Todos los que deriven de las dems sociedades, empresas
o explotaciones unipersonales, salvo que no tratndose
de los contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se
desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g)
del artculo 79 y las mismas se complementaran con una
explotacin comercial
GANANCIAS POR LA VENTA DE BIENES MUEBLES AMORTIZABLES, ACCIONES, TTULOS

BONOS Y DEMS TTULOS VALORES
El artculo 2 apartado 3 de la ley define finalmente que estn alcanzados los resultados
obtenidos por la venta de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, cualquiera fuera
el sujeto que las obtenga.
El citado apartado 3 fue sustituido por el artculo 7 de la Ley 25.414, que como es
oportuno recordar, otorg amplios poderes al Poder Ejecutivo Nacional en materia
legislativa. Meses ms tarde, la Ley 25.5562 derog su similar Ley 25.414, lo que nos lleva a
afirmar que a partir de entonces ha quedado eliminado el 3 apartado del artculo 2 de la
ley del gravamen. Ante una consulta, el Fisco sostuvo tmidamente esta tesitura en abril de
2005. Sin embargo, meses ms tarde, fue categrico con el dictado de la Nota 1.655 (SDG
ASJ), cuando postul:
De conformidad con el criterio vertido por la Procuracin del Tesoro de la Nacin en el
Dictamen N 351/03 (PTN), el inciso 3) del artculo 2 de la Ley de Impuesto a las Ganancias
ha quedado derogado a raz del dictado de la Ley N 25.556, motivo por el cual los resultados
provenientes de la enajenacin de bienes muebles amortizables por una persona fsica no
habitualista quedaran fuera del objeto del Impuesto a las Ganancias
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Ganancia obtenida por la venta de acciones,

ttulos, bonos y dems ttulos valores
Ley 26.893 - Situacin actual (Ver cada caso)
Vigencia 23/09/2013
Aplicacin para los hechos imponibles que se perfeccionan a partir
del 23/09/2013 (Ver al final del compilado)
Por ejemplo para el caso de:
TRATAMIENTO DE LOS DIVIDENDOS Y DEMAS UTILIDADES
Beneficiarios
Residentes o radicados
En el pas
En el exterior
Personas fsicas y sucesiones indivisas
Empresas
Gravado al 10%
No Computable
Exceptuados
SUJETOS DEL IMPUESTO

La sociedad conyugal
La Ley de Impuesto a las Ganancias establece en su artculo 28, que las disposiciones del
Cdigo Civil sobre el carcter ganancial de los beneficios de los cnyuges no rigen a los fines
del impuesto.
A continuacin, los artculos 29 y 30 definen las rentas que deben atribuirse a cada cnyuge
como as tambin quien debe declarar las rentas de los bienes gananciales:
CORRESPONDE ATRIBUIR A CADA CNYUGE:
1. Rentas provenientes de actividades personales (profesin, oficio, empleo, comercio,
industria).
2. Rentas provenientes de bienes propios.
3. Rentas provenientes de bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin,
oficio, empleo, comercio o industria.
RENTAS DE BIENES GANANCIALES - Son declaradas por el marido excepto:
1. Que provengan de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de la
profesin, oficio, empleo, comercio o industria.
2. Que exista separacin judicial de bienes.
3. Que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una
resolucin judicial.
Rentas de los menores de edad
El artculo 31 del texto legal establece que:
Las ganancias de los menores de edad debern ser declaradas por la persona que tenga el
usufructo de las mismas. A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarn a las propias
del usufructuario
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Los padres del menor conservan la patria potestad, y por lo tanto el usufructo les
corresponde por partes iguales.
Por tratarse de una renta ganancial de la sociedad conyugal, es el marido el responsable de
declarar la ganancia, salvo que la madre tenga la administracin de los bienes gananciales
por una resolucin judicial.
Cabe aclarar que el usufructo lo puede tener el mismo menor, en cuyo caso, es l mismo
quien debe declarar sus ganancias. En consecuencia, el menor deber presentar la
declaracin jurada correspondiente a su nombre, aunque sta deber estar firmada por su
padre o quien sea su administrador legal, ya que el menor no puede suscribirla por ser
incapaz.
Sucesiones indivisas
Producida la muerte del contribuyente y hasta la fecha en que se dicte la declaratoria de
herederos o se declare vlido el testamento que cumpla la misma finalidad, las rentas del
causante sern declaradas por la sucesin indivisa del contribuyente.
Dictada la declaratoria de herederos o declarado vlido el testamento y por el perodo que
corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial,
el cnyuge suprstite y los herederos sumarn a sus propias ganancias la parte proporcional
que, conforme con su derecho social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la
sucesin.
Los legatarios sumarn a sus propias ganancias las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha de aprobacin de la cuenta particionaria, cada uno de los
derechohabientes incluir en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los
bienes que se le han adjudicado.
DESDE
HASTA
Quin DECLARA LA RENTA?
Muerte del Contribuyente
Declaratoria de herederos o se declara

vlido el testamento
Sucesin Indivisa
Declaratoria de herederos o se declara

vlido el testamento
Aprobacin de la cuenta particionaria
Condominio Indiviso
Aprobacin de la cuenta particionaria
Cada uno de los derechoshabientes
EXENCIONES
Las exenciones del impuesto a las ganancias estn incluidas en el artculo 20 del texto legal, a
saber:
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a) Las ganancias de los fiscos nacionales, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el
artculo 1 de la Ley N 22.016.
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la
exencin que stas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las
ganancias deriven directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la
exencin a dichas entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos,
agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la
Repblica; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros
destinados para oficina o casa habitacin de su representante y los intereses
provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo
cualquier denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas
de consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de
asistencia social, salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas,
literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que tales
ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se
distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exencin
aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotacin de
espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares. La
exencin enunciada precedentemente no ser de aplicacin en el caso de fundaciones y
asociaciones o entidades civiles de carcter gremial que desarrollen actividades
industriales y/o comerciales.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas
legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus
asociados.
h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas
al rgimen legal de entidades financieras:
Caja de ahorro.
Cuentas especiales de ahorro.
A plazo fijo.
Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico
conforme lo determine el Banco Central de la Repblica Argentina en virtud de lo que
establece la legislacin respectiva.
Exclyanse del prrafo anterior los intereses provenientes de depsitos con clusula de
ajuste. Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales
que establecen exenciones de igual o mayor alcance.
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos
laborales. Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se
reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por
accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efecten en virtud de lo que
determinan las leyes civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un
contrato de seguro. No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las
remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias o ausencias por
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j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)
s)
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enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o

rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de
Seguros, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado.
Hasta la suma de diez mil pesos ($ 10.000) por perodo fiscal, las ganancias provenientes
de la explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos
amparados por la Ley N 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre
los autores o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente
inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de autor, que el beneficio proceda de la
publicacin, ejecucin, representacin, exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma
de reproduccin y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen
en una locacin de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exencin
no ser de aplicacin para beneficiarios del exterior.
Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores
emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley
general especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo.
Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a
reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo en concepto de impuestos
abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre
determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios. (Esta exencin se
encuentra actualmente suspendida).
Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas
no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de
mero carcter social primen sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que
dicte el Poder Ejecutivo. Esta exencin se extender a las asociaciones del exterior,
mediante reciprocidad.
La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en
los ttulos o bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los
planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros.
El valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.
Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte
correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de
cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las
mismas.
Inciso eliminado por la Ley 25.239 (B.O. 31/12/1999).
Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera
jurdica, con sede central establecida en la Repblica Argentina. Asimismo se consideran
comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se
refiere el prrafo anterior, que hayan sido declaradas de inters nacional, aun cuando no
acrediten personera jurdica otorgada en el pas ni sede central en la Repblica
Argentina.
Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o
instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentacin.
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t) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional,
provinciales, municipales o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central
de la Repblica Argentina.
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a
los Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
v) Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza.
En el caso de actualizaciones correspondientes a crditos configurados por ganancias
que deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, slo proceder la exencin por
las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputacin. A los fines
precedentes, las diferencias de cambio se considerarn incluidas en este inciso. Las
actualizaciones referidas, con exclusin de las diferencias de cambio y las actualizaciones
fijadas por ley o judicialmente, debern provenir de un acuerdo expreso entre las partes.
Estas disposiciones no sern de aplicacin por los pagos que se efecten en el supuesto
previsto en el cuarto prrafo del artculo 14 de la ley, ni alcanzarn a las actualizaciones
cuya exencin de este impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales o que
constituyen ganancias de fuente extranjera.
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o
disposicin de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, obtenidos por personas
fsicas y sucesiones indivisas, en tanto no resulten comprendidas en las previsiones del
inciso c), del artculo 49, excluidos los originados en las citadas operaciones, que tengan
por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, cuando los
referidos sujetos sean residentes en el pas. A los efectos de la exclusin prevista en el
prrafo anterior, los resultados se considerarn obtenidos por personas fsicas residentes
en el pas, cuando la titularidad de las acciones corresponda a sociedades, empresas,
establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso,
radicados en el exterior, que por su naturaleza jurdica o sus estatutos tengan por
actividad principal realizar inversiones fuera de la jurisdiccin del pas de constitucin y/o
no puedan ejercer en la misma ciertas operaciones y/o inversiones expresamente
determinadas en el rgimen legal o estatutario que las regula, no siendo de aplicacin
para estos casos lo dispuesto en el artculo 78 del Decreto N 2.284 del 31 de octubre de
1991 y sus modificaciones, ratificado por la Ley N 24.307. La exencin a la que se refiere
este inciso proceder tambin para las sociedades de inversin, fiduciarios y otros entes
que posean el carcter de sujetos del gravamen y/o de la obligacin tributaria,
constituidos como producto de procesos de privatizacin, de conformidad con las
previsiones del Captulo II de la Ley N 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate
de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada,
implementadas en el marco del Captulo III de la misma ley.
x) Las ganancias provenientes de la aplicacin del Factor de Convergencia contemplado por
el decreto 803 del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones. La proporcin de gastos a
que se refiere el primer prrafo del artculo 80 de esta ley, no ser de aplicacin respecto
de las sumas alcanzadas por la exencin prevista en este inciso.
El inciso fue incorporado por el Decreto 959/2001 (B.O. 27/7/2001) con aplicacin desde
la vigencia del Decreto 803/2001 del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones.
Posteriormente, el Decreto 191/02 (B.O. 29/1/02) derog el factor de convergencia
desde el 29/01/2002.
y) Las ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de
actividades vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente, -incluido el
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asesoramiento- obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1

de la ley 22.016 a condicin de su reinversin en dichas finalidades.
Inciso w)
Modificacin por la ley 26.893
Vigencia 23/09/2013
PRIMERA CATEGORA
Criterio de imputacin
Devengado
Rentas comprendidas
El artculo 41 del texto legal enumera las rentas de la primera categora, a saber:
a) El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales.
b) Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de
terceros de derechos reales de usufructo ("derecho real de usar y gozar de una cosa, cuya
propiedad pertenece a otro, con tal que no se altere su sustancia", art. 2807, CC), uso ("derecho
real que consiste en la facultad de servirse de la cosa de otro, independientemente de la
posesin de heredad alguna, con el cargo de conservar la sustancia de ella; o de tomar sobre los
frutos de un fundo ajeno, lo que sea preciso para las necesidades del usuario y de su familia", art.
2948, CC), habitacin (derecho de uso que "se refiere a una casa, y a la utilidad de morar en
ella", art. 2948, CC) o anticresis (derecho real que se confiere al acreedor de entrar en posesin
de un inmueble y percibir los frutos para imputarlos al capital o intereses adeudados, art. 3239,
CC). En estos supuestos, el valor de la renta se prorratear en funcin de la duracin del
contrato respectivo.
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos,
que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no est obligado a
indemnizar.
d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o arrendatario
haya tomado a su cargo (no obstante, esos mismos importes son deducibles conforme lo
establece el artculo 60, inciso a), del decreto reglamentario).
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo,
veraneo u otros fines semejantes.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un
precio no determinado.
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Finalmente, dispone la ley que tambin se consideran de la primera categora las ganancias
que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles
urbanos o rurales dados en sublocacin.
Aclaraciones
Valor locativo: a los fines de lo dispuesto en los incisos f) y g), se considera valor locativo el
alquiler o arrendamiento que obtendra el propietario si alquilase o arrendase el inmueble o
parte del mismo que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no determinado. Se
presume de derecho que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al fijado
por la Administracin General de Obras Sanitarias de la Nacin o, en su defecto, al
establecido por las municipalidades para el cobro de la tasa de alumbrado, barrido y
limpieza. A falta de estos ndices, el valor locativo podr ser apreciado por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.
Inmuebles cedidos a precio inferior al de la zona de su ubicacin: en los casos de inmuebles
cedidos en locacin, usufructo, uso, habitacin o anticresis, por un precio inferior al
arrendamiento que rige en la zona en que los mismos estn ubicados, la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos podr estimar de oficio la ganancia correspondiente.
Condominios: tratndose de condominios, la parte de cada condmino ser considerada a
los efectos del impuesto como un inmueble distinto. En el supuesto de inmuebles en
condominio ocupados por uno o alguno de los condminos, no sern computables el valor
locativo ni la parte proporcional de las deducciones, que correspondan a la parte ocupada,
con arreglo a los derechos que sobre el inmueble tengan el o los condminos que ocupan la
propiedad.
Casos de aplicacin prctica
"CAR S.A." alquila durante un solo mes un inmueble de su propiedad: la operacin est
gravada, por tratarse de una renta obtenida por una sociedad de capital, que siempre es
de la tercera categora y sin interesar la periodicidad.
Pedro Castro obtiene $ 100.000 al ao por la constitucin, a favor de su hija, del derecho
real de usufructo sobre una casa quinta: es ganancia de primera categora, por cuanto se
trata de una contraprestacin por la constitucin de un derecho real sobre una
propiedad.
Mara Lagos cede en locacin un inmueble que alquila: la sublocacin est alcanzada por
el impuesto.
Pedro y Vilma Palma, locatarios de un inmueble, se hacen cargo de las expensas y del
impuesto inmobiliario: en tal caso, el locador debe considerar como ganancias de la
primera categora los importes en cuestin, pudiendo asimismo deducir los importes
respectivos como gastos.
Agustn Torres tiene un inmueble destinado a veraneo que permanece deshabitado: en
este caso, debe asignarle un "valor locativo", el cual ser considerado renta de la primera
categora.
Jorge Rizzo alquila un inmueble a un inquilino que incorpora las siguientes mejoras:
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a. Construccin de un subsuelo: est gravado, siempre que Rizzo no est obligado a

indemnizar al inquilino el importe de dicha mejora.
b. Decoracin del inmueble para ser utilizado como local bailable: no representa
ganancia gravada, dado que no revisten tal carcter las adaptaciones del
inmueble para la utilizacin especfica del locatario.
Deducciones admitidas
a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al inmueble.
b) Los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estn pagados o no (contribucin
inmobiliaria o gravmenes anlogos, gravmenes municipales, tasa de obras sanitarias,
etc.).
c) Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos
en las cuotas de compra de inmuebles a plazo, de pavimentacin o de contribucin de
mejoras, pero no la amortizacin incluida en los servicios de la deuda.
d) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes inmuebles que produzcan
ganancias.
e) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso,
correspondientes a los bienes muebles e inmuebles afectados a la obtencin de
ganancias gravadas.
Las rentas del suelo son aquellas obtenidas como consecuencia del goce econmico de
bienes inmuebles y conceptos vinculados.
En primer lugar, se gravan los beneficios obtenidos por la locacin de inmuebles tanto
rurales como urbanos, sin importar si los beneficios son obtenidos en dinero o en especie.
En segundo lugar, se incluyen, dentro de la primera categora de ganancias, las
contraprestaciones recibidas por la constitucin de derechos reales a favor de terceros. Se
trata de los derechos reales de uso que pueden constituirse a favor de terceros: usufructo,
uso, habitacin y anticresis.
Tambin se considera en la primera categora el valor de las mejoras introducidas en los
inmuebles por los arrendatarios, si se trata de inmuebles rurales o inquilinos, en los
inmuebles urbanos, siempre que constituyan un beneficio para el propietario, y en la
proporcin en que ste no deba indemnizar. Ello as, en tanto no constituye una ganancia
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para el propietario, cuando tenga que indemnizar al inquilino o arrendatario, por la mejora
introducida.
Asimismo, tambin deber declarar el propietario, dentro de las ganancias de la primera
categora, los gravmenes que recaen sobre el inmueble y que el inquilino o arrendatario
haya tomado a su cargo.
Respecto del alquiler de bienes muebles, cuando el mismo sea accesorio al de un bien
inmueble, corresponde incluirlo dentro de las ganancias de la primera categora; en caso
contrario, ser una ganancia de la segunda categora.
Por otra parte, est sujeto al impuesto el valor locativo computable de los inmuebles que sus
propietarios ocupen como recreo o veraneo y de los cedidos gratuitamente o a un precio no
determinados. En estos casos, la ley grava un determinado valor, aunque de hecho no exista
un verdadero beneficio para el propietario del inmueble, o el beneficio sea menor al que
deba computar de acuerdo con la ley, ya sea porque el bien es utilizado nicamente con
fines recreativos por parte de su propietario, o porque cede el bien gratuitamente o a un
precio menor al valor en plaza del alquiler. Se establece, asimismo, el importe mnimo
atribuible a dicho valor locativo, a travs de una presuncin de derecho.
En el caso de sublocaciones, la ley considera tambin las ganancias obtenidas por los
locatarios por la sublocacin del inmueble efectuada.
SEGUNDA CATEGORIA
Percibido
Rentas comprendidas
Las rentas de la segunda categora se encuentran incorporadas en el artculo 45 del texto
legal, de acuerdo con el siguiente detalle:
a) La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos
en dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pblica, y
toda suma que sea el producto de la colocacin del capital, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago.
b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y derechos, las regalas y los subsidios
peridicos.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto no tengan su origen en el
trabajo personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro
de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia
de Seguros, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
Carlos A. Rezzara
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COMPILADO
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no

ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias sern consideradas como de la
tercera o cuarta categora, segn el caso, cuando la obligacin sea de no ejercer un
comercio, industria, profesin, oficio o empleo.
g) El inters accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando
se trate de las cooperativas denominadas de trabajo, en las que los socios trabajen
personalmente en la explotacin, se considerar que los ingresos percibidos por tales
prestaciones estarn incluidos en la cuarta categora.
h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia definitiva
de derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y similares, aun cuando no
se efecten habitualmente esta clase de operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o
socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artculo 69.
Sin embargo, el artculo 46 de la ley considera que los dividendos, as como las distribuciones
en acciones provenientes de revalos o ajustes contables, no sern incorporados por sus
beneficiarios en la determinacin de su ganancia neta. Igual tratamiento tendrn las
utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artculo
69, distribuyan a sus socios o integrantes.
En el caso de dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidas en el exterior,
el artculo 140 inciso a) de la ley considera que los mismos se encuentran alcanzados por el
impuesto:
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados.
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de
acciones.
Inciso k)
Modificacin por la ley 26.893
Vigencia 23/09/2013
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
c) Las amortizaciones por desgaste de los bienes muebles afectados a la obtencin de este
tipo de rentas. En el caso de automviles afectados a la obtencin de rentas de la
segunda categora, la amortizacin no se encuentra sujeta al lmite establecido en el
artculo 88 inciso l) del texto legal.
d) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo
de duracin limitado, como patentes medicinales o farmacuticas, concesiones para
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COMPILADO
explotar un producto, franquicias para utilizar una marca por tiempo limitado y activos
similares.
Las rentas de capital se imputan segn el mtodo de lo percibido. Tener en cuenta que hay
situaciones especiales de imputacin:
Devengado exigible.
Dividendos e intereses de ttulos valores.
Honorarios a directores, sndicos, miembros del consejo de vigilancia y retribuciones a
socios administradores.
Jubilaciones y pensiones retroactivas.
Devengamiento en funcin del tiempo.
Imputacin de gastos.
Diferencias de impuestos provenientes de ajustes.
Percepcin de ingresos y pago de gastos.
Planes de seguro de retiro privados.
Pagos de empresas locales que resulten ganancias de fuente argentina para personas o
entes del extranjero con los que dichas empresas se encuentren vinculadas o para
personas o entes ubicados, constituidos, radicados o domiciliados en jurisdicciones de
baja o nula tributacin.
Intereses de prrroga para el pago de impuestos.
Incrementos patrimoniales no justificados.
Transferencia de bienes a precio no determinado.
Resultado rescisin de operaciones.
Descuentos y rebajas extraordinarios.
Recupero de gastos.
Ganancias del causante.
Resultado impositivo de sociedades, asociaciones y empresas del artculo 49, inciso b).
Resultado impositivo de empresas de construccin.
Venta y reemplazo de inmuebles y bienes muebles amortizables.
Diferencias fsicas de inventario [art. 18, inc. c), L. 11683].
Mecanismo de punto fijo [art. 18, inc. d), L. 11683].
Operaciones marginales [art. 18, inc. e), L. 11683].
Quitas definitivas a empresas concursadas.
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La ley establece que las rentas de la segunda categora, as como tambin los gastos
deducibles de dichas rentas, se imputan por el criterio de lo percibido, determinando
asimismo que, cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepcin, las
mismas se considerarn percibidas y los gastos se considerarn pagados, cuando:
Se cobren o se abonen en efectivo o en especie,
Estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular,
Cuando con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del titular se han reinvertido,
acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortizacin o de seguro,
cualquiera sea su denominacin, o dispuesto de ellos en otra forma.
TERCERA CATEGORIA
Devengado
Rentas comprendidas
a) Las provenientes de las actividades desarrolladas por los sujetos enumerados en el
artculo 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
b) Las rentas de la primera y segunda categora, en tanto sean obtenidas por sujetos que se
encuentran organizados como empresa.
c) Determinadas rentas de la cuarta categora, enumeradas en el artculo 79 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, cuando se encuentren complementadas con una explotacin
comercial.
d) Las compensaciones en dinero y en especie, los viticos, etc., que se perciban por el
ejercicio de las actividades incluidas en el artculo 49 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, cuando excedan las sumas que la Direccin General Impositiva juzgue
razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
e) Las ganancias no incluidas en otras categoras.
a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio.
b) Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de
acuerdo con los usos y costumbres del ramo.
c) Los gastos de organizacin.
d) Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a integrar
las previsiones por reservas matemticas y reservas para riesgos en curso y similares,
conforme con las normas impuestas sobre el particular por la Superintendencia de
Seguros u otra dependencia oficial.
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero en cuanto sean justos y razonables.
f) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de
asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros. Tambin se deducirn las
gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que,
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g)
h)
i)
j)
k)
l)
j)
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segn la reglamentacin, se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al

ejercicio.
Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a los
planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por
el Instituto Nacional de Accin Cooperativa y Mutual, hasta la suma de $ 630,05 anuales
por cada empleado en relacin de dependencia incluido en el seguro de retiro o en los
planes y fondos de jubilaciones y pensiones.
Los gastos de representacin efectivamente realizados y debidamente acreditados.
Las sumas que se destinen al pago de honorarios de directores, sndicos o miembros de
consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores por parte de los
contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artculo 69.
Los impuestos y tasas que gravan los bienes afectados a la actividad.
Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos
en las cuotas de compra de bienes.
Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso,
correspondientes a los bienes muebles e inmuebles afectados a la obtencin de
ganancias gravadas.
La ley atribuye a la tercera categora la totalidad de las ganancias obtenidas por los sujetos
detallados en la norma correspondiente. En efecto, una vez adquirida la calidad de sujeto
pasivo del impuesto, por encontrarse incluido expresamente en la tercera categora, todas
las ganancias obtenidas por el mismo estarn gravadas por la ley dentro de la referida
categora.
Tambin se incluyen en la tercera categora las ganancias derivadas de la actividad de
comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio, tratndose en este
caso de una norma de excepcin, por cuanto primero corresponde verificar si la actividad se
encuentra taxativamente establecida dentro de la cuarta categora.
A su vez, constituyen ganancias de la tercera categora las derivadas de loteos con fines de
urbanizacin y las provenientes de la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el rgimen
de la ley 13512. Estos casos son ejemplos de operaciones que se encuentran gravadas en
cabeza de una persona fsica o sucesin indivisa (no organizada como empresa), aun cuando
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no se cumplan los requisitos de permanencia de la fuente productora ni periodicidad, al

encontrarse expresamente incluidas en una categora.
Asimismo, la ley atribuye a la tercera categora las ganancias que no se encuentran incluidas
en otras categoras. ste es el caso de una persona fsica que obtiene una ganancia que
cumple los requisitos de permanencia de la fuente productora, periodicidad y habilitacin,
en virtud de lo cual se encuentra gravada por el impuesto. Al ser ello as, como, para
efectuar la liquidacin del impuesto, deber incluirse la ganancia en una categora,
corresponde incluirla en la tercera, si la operacin que le gener la ganancia no se encuentra
contemplada en ninguna de las otras.
Por ltimo, cabe aclarar que, si bien en principio corresponde incorporar las rentas
obtenidas por el desempeo de una actividad profesional u oficio dentro de la cuarta
categora, si dicha actividad es complementada por una explotacin comercial, el resultado
total que se obtenga del conjunto de dichas actividades se considerar como ganancia de la
tercera categora.
CUARTA CATEGORIA
Percibido
Rentas comprendidas
El artculo 79 del texto legal establece que constituyen ganancias de cuarta categora las
provenientes de:
a) El desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares.
b) El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia.
c) Las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su
origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto tengan su origen en el trabajo
personal.
e) Los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas
mencionadas en la ltima parte del inciso g) del artculo 45, que trabajen personalmente
en la explotacin, inclusive el retorno percibido por aquellos.
f) El ejercicio de profesiones liberales (son las que integran las carreras seguidas en centros
universitarios que exigen para su desempeo estar habilitado por el respectivo ttulo
universitario) u oficios (son ocupaciones personales o manuales y habituales realizadas por
sujetos que no se encuentran en relacin de dependencia) y de funciones de albacea (es la
persona designada por el testador o el juez para cumplir la ltima voluntad y custodiar los bienes
del finado), sndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades annimas y
fideicomisario (es la persona designada para custodiar los derechos de los poseedores de
debentures emitidos por sociedades annimas). Tambin se consideran ganancias de esta
categora las sumas asignadas, en concepto de honorarios conforme lo previsto en el

inciso j) del artculo 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones. El artculo 112 del
Carlos A. Rezzara
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COMPILADO
reglamento de la ley considera comprendidos en este inciso a los honorarios del Consejo
de Vigilancia.
g) Las actividades de corredor (es un intermediario entre quien ofrece una cosa y quien quiere o
puede tomarla, a fin de ponerlos de acuerdo para terminar un negocio jurdico), viajante de
comercio (es el trabajador que en representacin de comerciantes o industriales concierta,
mediante una remuneracin, negocios relativos al comercio o industria de sus representados) y
despachante de aduana (es la persona que interviene en las tramitaciones destinadas a la
obtencin del despacho a plaza y otras tareas vinculadas con la importacin o exportacin de
mercancas).
Casos de aplicacin prctica

1. Laura Celda trabaja en relacin de dependencia en una veterinaria; adems del sueldo, le
reintegran los gastos personales de alquiler y telfono: todas son rentas de la cuarta
categora, dado que la remuneracin ms las referidas erogaciones ponen de manifiesto
el disfrute personal obtenido con sus ingresos.
2. Amadeo Gallina percibe un importe por abandonar su actividad futbolstica profesional:
se trata de una obligacin de no hacer, la que, por relacionarse con el no ejercicio de una
profesin, corresponde incluirla en la cuarta categora.
Rentas del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia
Conceptos gravados y no gravados: Ahora haremos una clasificacin de los conceptos segn
su naturaleza, respecto de la seguridad social; este agrupamiento nos servir para saber si
aqullos se encuentran gravados con retenciones que pueden ser deducidas en el impuesto
(dentro de los lmites establecidos y respetando las bases imponibles).
GRAVADO
REMUNERATIVO
Sueldo Bsico
Adicionales por alimentacin
Adicionales por antigedad
Adicionales por presentismo
Adicionales por puntualidad
Adicionales por zona (1)
Comisin por ventas
Da del gremio
Feriados nacionales
Gratificaciones
Licencias legales pagadas
Premios
Prestaciones dinerarias
SAC
Viticos (Sin comprobantes)
Bonificaciones especiales
Gastos de representacin (Sin comprobantes)
Carlos A. Rezzara
NO REMUNERATIVO
Asignaciones no remunerativas
Beneficios sociales
Gratificacin por primera vez
Adicionales (Ejemplo falla de caja segn el
CCT 130/1975)
Prestaciones complementarias
Indemnizaciones por despido
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(1) Si bien los adicionales zonales se encuentran alcanzados con el tributo, el PEN increment las deducciones
del art. 23 (estableciendo una tabla especial) por medio del D. 1242/2013, para los trabajadores que
desarrollan su actividad y los jubilados que viven en la regin definida en el artculo 1 de la Ley 23.272, ya
que se encuentran en situacin de desigualdad con relacin a los de otras regiones, al soportar mayores
gastos para adquirir los bienes esenciales de la canasta familiar. Asimismo, los convenios colectivos de
trabajo y diversas leyes que comprenden a los mencionados trabajadores y beneficiarios previsionales han
contemplado dicha situacin, disponiendo el pago de una suma diferencial en concepto de zona inhspita
o desfavorable
Debemos considerar que cuando la empresa se haga cargo de gastos correspondientes al trabajador como
diferencia de planes para cobertura de obra social, seguros de vida para casos de muerte, seguros de sepelios,
entre otros, es decir, aquellos conceptos que bajo la denominacin de beneficios sociales y/o vales de
combustibles, extensin o autorizacin de uso de tarjetas de compra y/o crdito, vivienda, viajes de recreo o
descanso, pago de gastos de educacin del grupo familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el
empleador o a travs de terceros a favor de sus dependientes o empleados, se encontrarn alcanzados por el
impuesto a las ganancias, aun cuando los mismos no revistan carcter remuneratorio a los fines de los aportes y
contribuciones al Sistema Integrado Previsional Argentino o regmenes provinciales o municipales anlogos.
NO GRAVADO
REMUNERATIVO
NO REMUNERATIVO
Asignaciones familiares
Beneficios sociales (Ropa de trabajo)
Beneficios sociales (Capacitacin)
Estmulos por pasantas o becas
Fondo de cese laboral
DEDUCCIONES GENERALES
Artculo 80 (Ley) / Artculo 117 (Decreto)
Los gastos cuya deduccin admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la
misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por
este impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente que las origina.
Cuando los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias
gravadas y no gravadas o exentas, generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin
se har de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporcin
respectiva.
Cuando medien razones prcticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto
a pagar, se admitir que el total de uno o ms gastos se deduzca de una de las fuentes
productoras.
La proporcin de gastos, a que se alude en el prrafo anterior, no ser de aplicacin respecto
de las sumas alcanzadas por la exencin prevista en el inciso l) del artculo 20 de la ley.
Caso de aplicacin prctica
Carlos A. Rezzara
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COMPILADO
La Sra. Cristina Domnguez, contadora pblica, tiene un estudio contable instalado en su casa
habitacin. Dicho estudio ocupa un 35% del total de superficie del inmueble. Durante el ao
2013 abon $ 400 que corresponden al impuesto inmobiliario de todo el inmueble.
Solucin:
En la declaracin jurada del perodo 2013 la Sra. Cristina Domnguez podr deducir del
resultado bruto de cuarta categora $ 140 ($ 400 x 35%) en concepto de impuesto
inmobiliario del estudio profesional.
DEDUCCIONES GENERALES PARA LAS CUATRO CATEGORIAS
Artculo 81 (Ley) / Artculo 31. 119 y 119.1 (Decreto)
De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones
contenidas en la ley del impuesto, se podr deducir:
a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la
constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas.
Personas fsicas y sucesiones indivisas: En tal virtud slo resultarn deducibles los
conceptos, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contradas
por la adquisicin de bienes o servicios que se afecten a la obtencin, mantenimiento o
conservacin de ganancias gravadas. No proceder deduccin alguna cuando se trate de
ganancias gravadas que, conforme a las disposiciones de esta ley, tributen el impuesto
por va de retencin con carcter de pago nico y definitivo.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo
podrn deducir el importe de los intereses correspondientes a crditos hipotecarios que
les hubieren sido otorgados por la compra o la construccin de inmuebles destinados a
casa-habitacin del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas,
hasta la suma de pesos veinte mil ($ 20.000) anuales. En el supuesto de inmuebles en
condominio, el monto a deducir por cada condmino no podr exceder al que resulte de
aplicar el porcentaje de su participacin sobre el lmite establecido precedentemente.
Sujetos comprendidos en la tercera categora: En el caso de sujetos comprendidos en el
artculo 49, excluidas las entidades regidas por la ley 21.526 y sus modificaciones, los
intereses de deudas (con excepcin de los originados en los prstamos comprendidos en
el ap. 2, inc. c), art. 93) contrados con personas no residentes que los controlen, segn
los criterios previstos en el artculo incorporado a continuacin del artculo 15 de la
presente ley, no sern deducibles del balance impositivo al que corresponda su
imputacin en la proporcin correspondiente al monto del pasivo que los origina,
existente al cierre del ejercicio, que exceda a dos (2) veces el importe del patrimonio
neto a la misma fecha, debindose considerar como tal lo que al respecto defina la
reglamentacin. Los intereses que, de conformidad con lo expuesto, no resulten
deducibles tendrn el tratamiento previsto en la presente ley para los dividendos.
Cuando los sujetos comprendidos en el prrafo anterior paguen intereses de deudas
(incluidos los correspondientes a obligaciones negociables emitidas conforme a las
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COMPILADO
disposiciones de la Ley 23.576 y modificaciones), cuyos beneficiarios sean tambin

sujetos comprendidos en dicha norma, debern practicar sobre los mismos, en la forma,
plazo y condiciones que al respecto establezca la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, una retencin del treinta y cinco por ciento (35%), la que tendr para los
titulares de dicha renta el carcter de pago a cuenta del impuesto de la presente ley.
En los casos de los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c) y en el ltimo prrafo del
artculo 49 de la ley, a efectos de practicar la deduccin prevista en este punto, se
deducir, del conjunto de los beneficios sujetos al gravamen, la proporcin de intereses
que corresponda a la ganancia gravada con respecto al total de la ganancia (gravada y
exenta). A efectos de determinar esta proporcin, no se computar la ganancia de
fuente extranjera. Cuando no existan ganancias exentas, se admitir que los intereses se
deduzcan de una de las fuentes productoras de ganancias, siempre que con ello no se
altere el resultado final de la liquidacin. No obstante lo expuesto, la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos podr autorizar, a pedido del contribuyente, la utilizacin de
otros ndices, cuando el procedimiento indicado en el mismo no refleje adecuadamente
la incidencia de los intereses.
Aclaraciones:
Intereses. Tratamiento diferencial respecto del momento de imputacin de los
mismos: a los efectos de determinar la deduccin de los intereses, surge una
cuestin de ndole prctica, puesto que las normas comentadas obligan a efectuar
dos clculos, uno a efectos de analizar la deduccin de los aquellos imputables a
partir del ejercicio de vigencia de la reforma de la ley, en cuyo caso corresponde
aplicar las nuevas disposiciones (introducidas por la Ley 25.784 y DR 916/2004), y el
otro tendiente a evaluar la situacin de los intereses no deducidos en perodos
anteriores por la aplicacin de las normas de capitalizacin exigua vigentes en su
oportunidad, que quedaran sujetos a las normas anteriores a la publicacin de la ley.
Intereses no deducidos en perodos anteriores: los intereses que no hubieran sido
deducidos podrn computarse en los ejercicios sucesivos aplicando las normas
legales y reglamentarias que regan cuando se generaron, lo cual significa que
aquellos intereses no deducidos continuarn sujetos a las normas anteriores a la ley,
a efectos de determinar cundo resultaran deducibles.
Caso de aplicacin prctica: El Sr. Carlos Gonzlez, abogado, adquiere el 01/05/2013 una
fotocopiadora en $ 20.000 para ser utilizada en su estudio profesional, abonndose la
misma en 5 cuotas mensuales y consecutivas. Adems, con cada cuota se abonan $ 250
en concepto de intereses por la financiacin.
Solucin: El Sr. Carlos Gonzlez podr deducir $ 1.250 ($ 250 x 5) en el perodo 2013, por
tratarse de los intereses de financiacin de un bien que se afecta a la actividad gravada.
b) Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte.
En los seguros mixtos, excepto para los casos de seguros de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, slo
ser deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte.
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Importe mximo a deducir: La ley fija, como importe mximo a deducir por los conceptos
indicados en este inciso, la suma de $ 996,23, se trate o no de prima nica.
Excedentes del importe mximo: Los excedentes del importe mximo mencionado
precedentemente sern deducibles en los aos de vigencia del contrato de seguro
posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en
cuenta, para cada perodo fiscal, el referido lmite mximo.
Actualizacin: Los importes cuya deduccin corresponda diferir sern actualizados
aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89, referido a diciembre
del perodo fiscal en que se realiz el gasto, para diciembre del perodo fiscal en el cual
corresponda practicar la deduccin.
Primas devueltas por seguros anulados: Las primas devueltas por seguros anulados
debern ser declaradas en el perodo fiscal en que tenga lugar la rescisin del contrato
(en la medida en que se hubiere efectuado su deduccin), gravndose en el perodo
fiscal de rescisin en la medida en que se hayan deducido.
Caso de aplicacin prctica: El Sr. Ral Sixto abon, durante el perodo 2013, $ 2.400 en
concepto de prima de un seguro de vida que contrat en el ejercicio anterior.
Solucin: Al respecto, cabe aclarar que, si bien se trata de un concepto deducible, la ley
fija un tope que en la actualidad asciende a $ 996,23, en virtud de lo cual el
contribuyente podr deducir por el perodo 2013 este ltimo importe, teniendo en
cuenta que los excedentes no deducidos podrn ser deducidos en los aos de vigencia
del seguro.
c) Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario
Permanente, a los partidos polticos reconocidos (incluso para el caso de campaas
electorales) y a las instituciones comprendidas en el inciso e) del artculo 20, realizadas
en las condiciones que determine la reglamentacin y hasta el lmite del cinco por ciento
(5%) de la ganancia neta del ejercicio.
Lo dispuesto precedentemente tambin ser de aplicacin para las instituciones
comprendidas en el inciso f) del citado artculo 20 cuyo objetivo principal sea:
La realizacin de obra mdico-asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de
cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad.
La investigacin cientfica y tecnolgica, aun cuando la misma est destinada a la actividad acadmica
o docente, y cuenten con una certificacin de calificacin respecto de los programas de investigacin,
de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes programas,
extendida por la Secretara de Ciencia y Tecnologa dependiente del Ministerio de Cultura y Educacin.
La investigacin cientfica sobre cuestiones econmicas, polticas y sociales orientadas al desarrollo de
los planes de partidos polticos.
La actividad educativa sistemtica y de grado para el otorgamiento de ttulos reconocidos oficialmente
por el Ministerio de Cultura y Educacin, como asimismo la promocin de valores culturales, mediante
el auspicio, subvencin, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en establecimientos
educacionales pblicos o privados reconocidos por los Ministerios de Educacin o similares, de las
respectivas jurisdicciones.
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Procedencia de la deduccin: El cmputo de las donaciones ser procedente siempre

que las entidades e instituciones beneficiarias hayan sido, cuando as corresponda,
reconocidas como entidades exentas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
y en tanto se cumplan los requisitos que sta disponga y los que se establecen en el
mencionado inciso.
Valuacin de donaciones en especie: Las donaciones referidas precedentemente, que no
se efecten en dinero en efectivo, sern valuadas de la siguiente forma:
Bienes muebles e inmuebles, amortizables y no amortizables, bienes intangibles, acciones, cuotas o
participaciones sociales, cuotas partes de fondos comunes de inversin, ttulos pblicos, otros bienes,
excepto bienes de cambio: Por el valor que resulte de aplicar las normas previstas en los artculos 58 a
63, 65 y 111 de la ley. En el supuesto de tratarse de bienes actualizables, el mecanismo de
actualizacin ser el previsto, en su caso, en los artculos antes mencionados, correspondiendo tomar
como fecha lmite de la misma, el mes en que fue realizada la donacin, inclusive.
Bienes de cambio: Por el costo efectivamente incurrido.
Clculo de la deduccin admitida: A los fines de la determinacin del lmite del cinco por
ciento (5%), los contribuyentes aplicarn dicho porcentaje sobre las ganancias netas del
ejercicio que resulten antes de deducir el importe de la donacin, el de los conceptos
previstos en los incisos g) y h) del artculo 81, el de los quebrantos de aos anteriores y,
cuando corresponda, las sumas a que se refiere el artculo 23 de la ley.
Las sociedades a que se refiere el inciso b) del artculo 49 de la ley no debern
computar para la determinacin del resultado impositivo el importe de las donaciones
efectuadas. Dicho importe ser computado por los socios en sus respectivas
declaraciones juradas individuales del conjunto de ganancias, en proporcin a la
participacin que les corresponda en los resultados sociales. En todos los casos, los
responsables mencionados tendrn en cuenta, a los efectos de la determinacin del
lmite del cinco por ciento (5%), las normas que se establecen en el tercer prrafo del
presente artculo.
Las donaciones que se efecten a las empresas formadas por capitales de particulares e
inversiones del Estado Nacional, Estados Provinciales o Municipios slo sern
computables con arreglo a la proporcin que corresponda a dichas inversiones.
d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o
subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
Sin comentarios
e) Los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a los planes y
fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el
Instituto Nacional de Accin Cooperativa y Mutual (Derogado)
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f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo
de duracin limitado, como patentes, concesiones y activos similares
Clculo de la amortizacin: El costo de adquisicin de los referidos intangibles se dividir
por el nmero de aos que, legalmente, resulten amparados por el derecho que
comportan. El resultado as obtenido ser la cuota de amortizacin deducible, resultando
aplicables, a efectos de su determinacin y cmputo, en lo pertinente, las disposiciones
contenidas en los artculos 84 de la ley y 125 y 126 de este reglamento.
Amortizaciones no admitidas: No se admite la deduccin de amortizaciones de llave,
marcas y activos similares (artculo 88, inc. h), de la ley).
g) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales
correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el
carcter de cargas de familia.
Sin comentarios
h) Las cuotas o abonos por cobertura mdico-asistencial
Deduccin Admitida: Cualquiera fuese la fuente de ganancia, se podrn deducir los
importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que presten
cobertura mdico-asistencial, correspondientes al contribuyente y a las personas que
revistan para el mismo el carcter de cargas de familia.
Tope mximo deducible: La deduccin mencionada no podr superar el cinco por ciento
(5 %) de la ganancia neta del ejercicio. El referido porcentaje se aplicar sobre las
ganancias netas del ejercicio que resulten antes de deducir el importe de la cuota o
abono por cobertura mdico-asistencial, el de las donaciones previstas en el inciso c) del
mismo artculo, el de los quebrantos de aos anteriores y, cuando corresponda, las
sumas a que se refiere el artculo 23 de la ley.
i) Los honorarios por servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica.
Deduccin admitida: de la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia,
se podrn deducir los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria,
mdica y paramdica:
De hospitalizacin en clnicas, sanatorios y establecimientos similares.
Las prestaciones accesorias de la hospitalizacin.
Los servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades.
Los servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos,
etc.
Los que presten los tcnicos auxiliares de la medicina.
Todos los dems servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y
enfermos en ambulancias o vehculos especiales.
Requisitos para su deducibilidad: La deduccin se admitir siempre que se encuentre

efectivamente facturada por el respectivo prestador del servicio.
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Tope mximo deducible: Hasta un mximo del cuarenta por ciento (40%) del total de la
facturacin del perodo fiscal de que se trate y en la medida en que el importe a deducir
por estos conceptos no supere el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio.
Honorarios comprendidos: La deduccin comprender a los honorarios facturados
correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para ste el carcter de
carga de familia.
j) Los gastos que no corresponden a una determinada categora de ganancias (corresponde
su deduccin luego de compensar resultados netos de cada categora y antes de deducir
los quebrantos de ejercicios anteriores y las deducciones personales).
Estas deducciones, con motivo de las reformas introducidas por la ley 26893 y el decreto
2334/2013, debern imputarse, en primer trmino, contra las rentas derivadas de la
enajenacin, cambio, permuta o disposicin de acciones, cuotas y participaciones sociales,
ttulos, bonos y dems valores. De existir un remanente, este se computar contra las
restantes ganancias.
DEDUCCIONES ESPECIALES PARA LAS CUATRO CATEGORIAS
Artculo 82 (Ley) / Artculo 124 (Decreto)
De las ganancias de las categoras primera, segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones
establecidas por la ley del impuesto, se podrn deducir:
a) Los impuestos y las tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
Impuesto al valor agregado: Slo representa un costo directo para el consumidor final,
para los sujetos exentos o en situaciones en que no es posible la compensacin de
dbitos y crditos que este tributo dispone.
Impuesto sobre los bienes personales: En cuanto a la deducibilidad del impuesto sobre
los bienes personales, si bien no se ha establecido opcin alguna para su cmputo por lo
devengado o por lo percibido, entendemos que slo podr deducirse en la proporcin
correspondiente a los bienes que estn afectados a la obtencin, mantenimiento o
conservacin de ganancias gravadas.
Impuestos (Deducibilidad): Al regular la ley en qu condiciones se deducen los
impuestos, se refiere a los que paga el contribuyente por cuenta propia, es decir, a
tributos de los cuales es sujeto pasivo. Ahora bien, no son stos los nicos impuestos que
paga un sujeto, habida cuenta de que en muchas situaciones paga el impuesto de otro;
por ejemplo, el incluido (efecto traslacin) en los precios o los bienes o servicios o
cuando se haga cargo expresamente del mismo mediante un acuerdo de partes.
Cuando se den las situaciones antes mencionadas, la deducibilidad del pago estar
condicionada a la naturaleza que tiene el mismo para el contribuyente, sin interesar el
significado econmico que comporte para quien, mediante el mecanismo de los precios,
recupera un impuesto antes pagado o hace que otro lo pague en su lugar.
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Por ende, cuando se pague un impuesto incluido en el precio de adquisicin de un bien o

servicio, o se haga cargo por convencin del impuesto de un tercero, la deducibilidad del
mismo estar determinada por la naturaleza del bien o servicio recibido en cambio de
ese pago y seguir su tratamiento.
Impuestos y/o tasas que recaen sobre los bienes (Deducibilidad): La norma, en realidad,
no define la deducibilidad o no de tales impuestos, sino que slo establece su momento
de vinculacin, pues cuando un impuesto o tasa se imputa al costo de adquisicin de un
bien productor de ganancias gravadas, el efecto prctico de ello es el de postergar la
deduccin de aqul hasta que el bien se consuma o se enajene. Mientras tales hechos
ocurran, el impuesto vendra a ser pagado con recursos que ya soportaron el impuesto
de la ley.
Impuestos y/o tasas que recaen sobre los bienes que producen ganancias: Dentro de los
impuestos que recaen sobre los bienes que producen ganancias se encuentran los
impuestos sobre la propiedad inmobiliaria (sea sta urbana o rural), con la excepcin
establecida expresamente por el inciso d) del artculo 88 del impuesto sobre terrenos
baldos o sobre campos que no se exploten, as como el impuesto inmobiliario sobre la
unidad ocupada como vivienda por el mismo propietario, aunque la enumeracin del
artculo 87 no la comprende.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
Los contratos de seguros son un mecanismo mediante el cual un tercero (asegurador)
acepta correr riesgo en lugar de otro (asegurado) a cambio de un precio llamado prima.
Tratamiento impositivo: Si bien se trata de un gasto cuya deduccin admite
expresamente la ley en su artculo 82, inciso b), igualmente se encuentra comprendido
en el principio general del artculo 80, por encontrarse sin duda alguna destinada a
mantener la fuente productora de ganancias.
c) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que
producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en
cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
El origen de la prdida debe ser el caso fortuito o la fuerza mayor, mientras que los
bienes que los sufran deben estar afectados a la obtencin de ganancias gravadas. Por su
parte, el devengamiento de la prdida, dada la causa de la misma es instantneo y
ocurre al acaecer el hecho fortuito o la fuerza mayor.
d) Las prdidas debidamente comprobadas, a juicio de la Direccin General Impositiva,
originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotacin de los contribuyentes,
por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
indemnizaciones.
Ilcitos de trabajadores dependientes. Alcance del trmino: En lo que hace a la naturaleza
de los delitos, comprende a cualquier ilcito civil o penal. En tanto, por "empleado" se
entiende a toda clase de dependientes, adjudicando la razn de la deduccin a las
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responsabilidades de los empleadores que deben responder por los actos de sus
empleados, mandatarios y representantes.
Pago de rescates por secuestros. Circunstancias necesarias para su deduccin: Con
referencia al pago de rescate por secuestro, el mismo ser deducible en la medida en
que se verifiquen las siguientes circunstancias:
Que el secuestro quede probado por actuaciones policiales o judiciales.
Que el secuestrado sea persona que por sus cualidades y actividad constituya un elemento
indispensable para el desarrollo de los negocios.
Que la suma exigida como rescate sea pagada por la empresa que gestiona su deduccin.
Que se pruebe adecuadamente el pago.
Pago de rescates por secuestros. Su deduccin: Si bien vulgarmente se habla del "pago"
de un rescate no existe tal "pago" sino que se estar frente al despojo de una suma de
dinero en virtud del hecho extorsivo en cuestin; es por ello, que ante la inexistencia de
un "pago", no resulta aplicable lo dispuesto en los artculos 1 y 2 de la ley 25.345, por lo
tanto, es correctamente deducible el monto de dinero utilizado para recuperar al
integrante de una empresa, conforme lo establecido en el inciso c) del artculo 82 de la
ley de impuesto a las ganancias.
e) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en la suma reconocida
por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Los gastos que abone el empleador en concepto de movilidad y viticos slo sern
deducibles si se trata de un gasto que cumpla con la definicin del artculo 80 de la ley, y
no represente en realidad una liberalidad o un mayor sueldo, debiendo en estos casos
aplicarse el tratamiento previsto por la ley para los mismos.
f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso, de acuerdo
con lo que establecen los artculos pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l)
del artculo 88.
Se trata de una deduccin permitida por la ley del impuesto, y representa el desgaste
sufrido por los bienes muebles e inmuebles que estn afectados a la obtencin de
ganancias gravadas.
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA PRIMERA CATEGORIA
Artculo 85
Deduccin de gastos de mantenimiento

De las ganancias de la primera categora, se podrn deducir tambin los gastos de
mantenimiento del inmueble.
Inmuebles urbanos: A efectos de realizar la deduccin, los contribuyentes debern optar
(para los inmuebles urbanos) por alguno de los siguientes procedimientos:
Deduccin de gastos reales a base de comprobantes;
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Deduccin de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del 5% sobre la
renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por
todo concepto (reparaciones, gastos de administracin, primas de seguros, etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deber aplicarse a todos los inmuebles que posea el
contribuyente y no podr ser variado por el trmino de 5 aos, contados desde el perodo,
inclusive, en que se hubiere hecho la opcin.
Personas que lleven libros o que tengan administradores: La referida opcin no podr ser
efectuada por aquellas personas que por su naturaleza deben llevar libros o tienen
administradores que deben rendirles cuenta de su gestin. En estos casos debern deducirse
los gastos reales a base de comprobantes.
Inmuebles rurales: Para los inmuebles rurales la deduccin se har, en todos los casos, por el
procedimiento de gastos reales comprobados.
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORIA
Artculo 86
Regalas
Los beneficiarios de regalas residentes en el pas podrn efectuar las deducciones que se
detallan a continuacin, segn corresponda:
Cuando las regalas se originen en la transferencia definitiva de bienes, cualquiera sea su
naturaleza, podrn deducir el 25% de las sumas percibidas por tal concepto, hasta la
recuperacin del capital invertido, resultando a este fin de aplicacin las disposiciones de
los artculos 58 a 63, 65 y 75, segn la naturaleza del bien transferido.
Cuando las regalas se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren
desgaste o agotamiento, se admitir la deduccin del importe que resulte de aplicar las
disposiciones de los artculos 75, 83 u 84, segn la naturaleza de los bienes. Esta
deduccin tambin resultar computable cuando la regala se origine en la transferencia
temporaria de los intangibles de duracin limitada mencionados por la ley en su artculo
81, inciso f).
Procedencia de la deduccin: Las deducciones establecidas sern procedentes en tanto se
trate de costos y gastos incurridos en el pas. En caso de tratarse de costos y gastos
incurridos en el extranjero, se admitir, como nica deduccin por todo concepto
(recuperacin o amortizacin del costo, gastos para la percepcin del beneficio,
mantenimiento, etc.), el 40% de las regalas percibidas.
Sujetos habilitados para computar la deduccin: Las deducciones expuestas slo podrn ser
computadas por las personas fsicas residentes en el pas y sucesiones indivisas radicadas en
su territorio, en tanto las regalas que las motivan no se obtengan a travs de sociedades
incluidas en el artculo 49, incisos b) y c), y en el ltimo prrafo de la ley, o de empresas o
explotaciones unipersonales que les pertenezcan y que se encuentren comprendidas en las
mismas disposiciones. Al respecto, corresponde aclarar que el cmputo de las deducciones
quedar supeditado a la vinculacin que guarden con la obtencin, mantenimiento o
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conservacin de regalas encuadradas en la definicin que proporciona el artculo 47 de la

ley.
Habitualistas en actividades de investigacin y experimentacin: Las deducciones
establecidas no sern de aplicacin cuando se trate de beneficiarios, residentes en el pas
que desarrollen habitualmente actividades de investigacin, experimentacin, etc.,
destinadas a obtener bienes susceptibles de producir regalas, quienes determinarn la
ganancia por aplicacin de las normas que rigen para la tercera categora.
Beneficiarios de regalas residentes en el exterior: Dichos sujetos sufrirn la retencin del
impuesto como pago nico y definitivo.
Rentas vitalicias: Los beneficiarios de rentas vitalicias podrn deducir, adems de los gastos
necesarios autorizados por la ley, el 50% de esas ganancias hasta la recuperacin del capital
invertido.
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORIA
Artculo 87
Las deducciones especiales correspondientes a la tercera categora se analizarn en los

puntos que a continuacin se detallan:
a) Gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio.
Como tales a aquellas necesarias, aunque no obligatorias o imprescindibles, para
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas derivadas de la explotacin del
contribuyente. Todos los gastos propios del tipo de explotacin que genera la renta
imponible podrn ser deducidos, dado que, de algn modo reducen o merman al
patrimonio. Tal es el caso de aquellos que no siendo imprescindibles son requeridos por
el contribuyente, como por ejemplo, los de gastos de propaganda, los de representacin,
aquellos con el fin agasajar a un cliente efectivo o potencial, los exigidos por alguna
gestin a favor de tales clientes y otros.
b) Castigos y previsiones para malos crditos.
Es procedente la deduccin por castigos sobre crditos dudosos e incobrables que
tengan su origen en operaciones comerciales, pudiendo el contribuyente optar entre:
Su afectacin a la cuenta de ganancias y prdidas o,
A un fondo de previsin constituido para hacer frente a contingencias de esta
naturaleza.
Una vez que el contribuyente hubiese optado por el sistema de previsin, su variacin
slo ser posible previa autorizacin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
El legislador ha pretendido que los contribuyentes que han sufrido una lesin en su
patrimonio como consecuencia de la existencia de un crdito dudoso, cuya operacin
que le dio origen ha tributado el gravamen, puedan retraer de la base imponible del
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impuesto el importe de dichos malos crditos, de forma de ajustar la situacin fiscal del
acreedor considerando su capacidad contributiva real.
Condiciones que debe reunir un crdito para resultar deducible en el balance impositivo:
Las condiciones generales que debe reunir un crdito para resultar deducible en el
balance impositivo son:
Que corresponda al ejercicio: el crdito debe deducirse en el ejercicio en que se haya producido,
manifestado o exteriorizado el ndice de incobrabilidad, lo que permite afirmar que no resulta posible
la deduccin de un "mal crdito" bajo el argumento de la configuracin del ndice en ejercicios
anteriores o posteriores.
Que tenga origen en operaciones comerciales: en este caso, se requiere que el crdito previamente
haya sido declarado como beneficio impositivo y que tenga su origen en operaciones comerciales
propias al giro de la empresa.
Que cumpla con algunos de los ndices de incobrabilidad taxativamente enunciados por el artculo 136
del reglamento.
Incobrabilidad (Alcance del trmino): La incobrabilidad es un riesgo latente, que nace en

el momento mismo en que se otorga un crdito. Si ste deriva de una operacin
productora de resultados gravados, tal el riesgo incurrido para obtenerlos.
Origen en operaciones vinculadas a la actividad productora del rdito: Los depsitos en
instituciones financieras que por su naturaleza o cuanta constituyen en forma habitual la
tenencia de disponibilidades financieras, deberan encuadrar en el concepto "origen en
operaciones comerciales", dado que se originan en requerimientos propios de dichas
actividades.
Previsiones (Alcance del trmino): Las previsiones son deudas inciertas pero de clculo
estimable o aproximado.
c) Gastos de organizacin.
Incluidos los gastos de investigacin, estudio y desarrollo de intangibles. La
Administracin Federal de Ingresos Pblicos admitir su afectacin al primer ejercicio o
su amortizacin en un plazo no mayor de cinco aos, a opcin del contribuyente.
d) Reservas matemticas y para riesgos en curso y similares.
De las ganancias de la tercera categora, se podrn deducir las sumas que las compaas
de seguro, de capitalizacin y similares destinen a integrar las previsiones por reservas
matemticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme con las normas
impuestas sobre el particular por la Superintendencia de Seguros u otra dependencia
oficial.
En todos los casos, las previsiones por reservas tcnicas correspondientes al ejercicio
anterior, que no hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros, sern consideradas
como ganancia y debern incluirse en la ganancia neta imponible del ao.
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e) Comisiones y gastos incurridos en el extranjero.

De las ganancias de la tercera categora, se podrn deducir las comisiones y los gastos
incurridos en el extranjero referidos a exportaciones e importaciones, en cuanto sean
justos y razonables.
f) Previsin para indemnizaciones por despidos.
Previsin para despido: Del artculo 87 de la ley de impuesto a las ganancias y del artculo
144 de su decreto reglamentario surge en forma clara, que existen nicamente dos
mtodos para establecer el monto de la previsin para despido en el balance fiscal de
una empresa, y que adoptado uno de ellos, no puede ser cambiado salvo previa
autorizacin del Ente Recaudador.
Previsiones para indemnizaciones por despidos: En el rgimen de previsiones para
indemnizaciones por despido la ley admite, expresamente, dos posibilidades en el
artculo 87, inciso f), sin perjuicio, para el caso de no aplicarse ninguno de ellos, estarse al
principio general de deduccin de gastos necesarios, segn sea el sistema de imputacin
utilizado.
g) Erogaciones y gratificaciones a favor del personal.
De las ganancias de la tercera categora, se podrn deducir los gastos o contribuciones
realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural,
subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los
empleados, dependientes u obreros. Tambin se deducirn las gratificaciones,
aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que, segn la
reglamentacin, se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr impugnar la parte de las
habilitaciones, gratificaciones, aguinaldos, etc., que exceda a lo que usualmente se
abona por tales servicios, teniendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario,
importancia de la empresa y dems factores que puedan influir en el monto de la
retribucin.
La parte de utilidad del ejercicio que el nico dueo o las entidades comerciales o civiles
paguen a los empleados u obreros en forma de remuneracin extraordinaria, aguinaldo
o por otro concepto similar ser deducible como gasto siempre que se distribuya
efectivamente dentro de los plazos fijados por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos para presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio. Si la
distribucin no se realizara dentro del trmino indicado, se considerar como ganancia
gravable del ejercicio en que se produjeron tales utilidades, debiendo rectificarse las
declaraciones juradas correspondientes, sin perjuicio de su deduccin en el ao en que
se abonen.
h) Aportes efectuados por los empleadores a planes de seguro de retiro privados y planes
de fondos y jubilaciones y pensiones de mutuales.
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De las ganancias de la tercera categora, se podrn deducir los aportes de los

empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a los planes y fondos de
jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el Instituto Nacional
de Accin Cooperativa y Mutual, hasta la suma de $ 630,05 anuales por cada empleado
en relacin de dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de
jubilaciones y pensiones.
El importe establecido en el prrafo anterior ser actualizado anualmente por la
Direccin General Impositiva, aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el
artculo 89, referido a diciembre de 1987, segn lo que indique la tabla elaborada por
dicho Organismo para cada mes de cierre del perodo fiscal en el cual corresponda
practicar la deduccin.
i) Gastos de representacin.
De las ganancias de la tercera categora, se podrn deducir los gastos de representacin
efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta una suma equivalente al uno
con cincuenta (1,50%) del monto total de las remuneraciones pagadas en el ejercicio
fiscal al personal en relacin de dependencia.
Conceptos incluidos: Se entender por gasto de representacin toda erogacin realizada
o reembolsada por la empresa que reconozca como finalidad su representacin fuera del
mbito de sus oficinas, locales o establecimientos o en relaciones encaminadas a
mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidas las originadas por viajes, agasajos
y obsequios que respondan a esos fines.
Conceptos no incluidos: No estn comprendidos en el concepto definido en el prrafo
anterior, los gastos dirigidos a la masa de consumidores potenciales, tales como los
gastos de propaganda, ni los viticos y gastos de movilidad que, en las sumas
reconocidas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, se abonen al personal en
virtud de la naturaleza de las tareas que desempean o para compensar gastos que su
cumplimiento les demanda.
Tope deducible: La deduccin por concepto de gastos de representacin no podr
exceder el 1,5% sobre las retribuciones abonadas en el ejercicio al personal en relacin
de dependencia, excluidas las gratificaciones y retribuciones extraordinarias a que se
refiere el inciso g) del artculo 87 de la ley.
Requisitos para su procedencia: Su cmputo deber encontrarse respaldado por
comprobantes que demuestren fehacientemente la realizacin de los gastos en ella
comprendidos y estar condicionado a la demostracin de la relacin de causalidad que
los liga a las ganancias gravadas y no beneficiadas por exenciones.
Los gastos de representacin concernientes a viajes slo podrn computarse en la
medida en que guarden relacin de causalidad que los liga a las ganancias gravadas y no
beneficiadas por exenciones. En ningn caso deber considerarse, a efectos de la
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deduccin, la parte de los mismos que reconozcan como causa el viaje del o los
acompaantes de las personas a quienes la empresa recomend su representacin.
j) Honorarios de directores, sndicos, miembros de consejos de vigilancia y socios
administradores de sociedades.
De las ganancias de la tercera categora, se podrn deducir las sumas que se destinen al
pago de honorarios a directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y las
acordadas a los socios administradores por parte de los contribuyentes comprendidos en
el inciso a) del artculo 69.
Topes para su deduccin: las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y
miembros de consejos de vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por
su desempeo como tales no podrn exceder:
El veinticinco por ciento (25%) de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deber entenderse
por utilidad contable a la obtenida despus de detraer el impuesto a las ganancias del ejercicio que se
liquida determinado segn las normas de la ley y de este decreto reglamentario.
El monto que resulte de computar doce mil quinientos pesos ($ 12.500), por cada uno de los
perceptores de honorarios o sumas acordadas. Dicho monto se determinar considerando, respecto
de cada perceptor, el importe antes indicado, o el de los honorarios o sumas acordadas que se le
hubieren asignado, si este ltimo fuera inferior.
El monto deducible que se determine con arreglo a lo dispuesto precedentemente se

imputar al ejercicio por el que se paguen los honorarios o sumas acordadas si, dentro
del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada de la sociedad
correspondiente al mismo, dichos honorarios o sumas acordadas hubieran sido
asignados en forma individual por la asamblea de accionistas o reunin de socios o por el
directorio u rgano ejecutivo, si los rganos citados en primer trmino los hubieran
asignado en forma global. Si las asignaciones aludidas precedentemente tuvieran lugar
despus de vencido aquel plazo, dicho monto se deducir en el ejercicio de asignacin.
Idntico criterio de imputacin regir para la deduccin de las sumas que se destinen al
pago de honorarios de sndicos.
Las remuneraciones referidas en el primer prrafo no incluyen los importes que los
directores, sndicos, miembros del consejo de vigilancia o socios administradores
pudieran percibir por otros conceptos (sueldos, honorarios, etc.), los que tendrn el
tratamiento previsto en la ley segn el tipo de ganancia de que se trate.
A los efectos indicados, deber acreditarse que las respectivas sumas responden a
efectivas prestaciones de servicios, que su magnitud guarda relacin con la tarea
desarrollada y, de corresponder, que se ha cumplimentado con las obligaciones
previsionales pertinentes.
Excedente no deducible: Las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el
beneficiario el tratamiento de no computables para la determinacin del gravamen,
siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el
ejercicio por el cual se pagan las retribuciones. Lo expuesto ser de aplicacin cuando el
impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de directores y
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miembros del consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores sea
igual o superior al monto que surja de aplicar la alcuota del 35% a las sumas que
superen el monto deducible en concepto de honorarios. Cuando no se configuren las
situaciones previstas, la renta obtenida por el beneficiario tendr el tratamiento de no
computable para la determinacin del gravamen, hasta el lmite de la ganancia neta
sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del
artculo 69 de la ley.
k) Deducciones y desgravaciones incluidas en otras disposiciones.
Por ejemplo: Contratacin personal discapacitado (Ley 22.431) admite una desgravacin
(adicional a la deduccin como gasto) para quienes empleen personal discapacitado del
70% sobre las remuneraciones abonadas a dicho personal discapacitado.
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
Artculo 37, 40 y 88 (Ley) / 143.1 y 145 (Decreto)
Gastos personales y de sustento.

Intereses del capital invertido y retiros de dueos o socios.
Remuneraciones del cnyuge o parientes.
Impuestos a las ganancias e impuestos sobre terrenos baldos y campos inexplotados.
Retribuciones a miembros de entidades que acten en el exterior y retribuciones por
asesoramiento prestado desde el extranjero.
Adquisicin de bienes y mejoras de carcter permanente y gastos vinculados.
Utilidades capitalizadas y reservas no admitidas.
Amortizacin de llave, marcas y similares.
Donaciones y liberalidades no deducibles.
Quebrantos netos de operaciones ilcitas.
Reserva legal.
Amortizaciones y prdidas por desuso, alquileres y gastos de automviles.
Retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del
exterior.
Multas, costas causdicas e intereses punitorios derivados de obligaciones fiscales.
Salidas no documentadas.
Erogaciones que no sufrieron retencin del impuesto.
Limitacin en el cmputo de deducciones, operaciones con monotributistas.
Resultados negativos por la aplicacin del nuevo tipo de cambio.
DEDUCCIONES PERSONALES
Artculo 22, 23, 24 y 25 (Ley) / 47 (Decreto)
Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas las
deducciones personales que se detallarn en los puntos siguientes:
Ganancia no imponible.
Cargas de familia.
Deduccin especial.
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Gastos de sepelio.
Las deducciones expuestas resultan aplicables tambin para las sucesiones indivisas.
En caso de fallecimiento del contribuyente, las deducciones previstas se harn efectivas por
perodos mensuales, computndose todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la
sucesin indivisa, aplicando igual criterio, computar las deducciones a que hubiera tenido
derecho el causante. Los importes mensuales a computar sern actualizados mediante la
aplicacin del coeficiente que fije la Administracin Federal de Ingresos Pblicos sobre la
base de los datos que deber suministrar el Instituto Nacional de Estadstica y Censos. Sin
embargo, es menester destacar que esta ltima disposicin, actualmente, no tiene
aplicacin, atento a que por ley 24.073 estos no son actualizables.
Tratndose, exclusivamente, de la ganancia no imponible y de las cargas de familia, las
mismas se computarn, en primer trmino, contra las ganancias netas que resulten de la
enajenacin de acciones, cuotas y participaciones sociales (incluidas cuotas partes de fondos
comunes de inversin), ttulos, bonos y dems valores. En el supuesto de existir un
remanente, este se computar contra las restantes ganancias netas de las categoras
segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente.
En todos los supuestos, las deducciones personales proceden luego de compensar
previamente los quebrantos del ao entre las categoras; si correspondiera la compensacin
con la cuarta categora, esta se efectuar en ltimo trmino contra las ganancias
comprendidas en los incisos a), b) y c) del artculo 79 de la ley.
Cabe aclarar, asimismo, que las deducciones personales no pueden generar quebrantos
impositivos trasladables hacia el futuro.
Finalmente, se recuerda que, por mandato del artculo 4 de la ley 26.731, el Poder Ejecutivo
Nacional se encuentra facultado a incrementar los montos previstos en el artculo 23 de la
ley del gravamen, cosa que efectivamente hizo, mediante el dictado de los decretos
244/2013 [vigente a partir del 01/03/2013 y complementado por la RG (AFIP) 3.449] y
1242/2013 [vigente a partir del 01/09/2013 y complementado por la RG (AFIP) 3.525], este
ltimo de aplicacin exclusiva para los trabajadores cuyas rentas quedaran encuadradas en
los incisos a), b) y c) del artculo 79 de la ley del tributo.
Rentas NO COMPRENDIDAS en los incisos a), b) y c)
del artculo 79 de la ley (Deducciones Personales)
Perodo fiscal 2013
MONOTO NO IMPONIBLE
CARGA DE FAMILIA
Cnyuge
Hijos
Otras
DEDUCCION ESPECIAL
Simple
Incrementada (3,8 veces)
D. 244/2013
L. 26731
A partir del 01/03/2013
Hasta 28/02/2013
$ 15.552
$ 17.280
$ 8.640
$ 6.480
$ 15.552
$ 74.649
$ 12.960
$ 14.400
$ 7.200
$ 5.400
$ 12.960
$ 62.208
Ganancia no imponible
Carlos A. Rezzara
Pgina 36
COMPILADO
Deduccin admitida: Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas, tendrn
derecho a deducir de sus ganancias netas, en concepto de ganancias no imponibles, la suma
indicada en el cuadro precedente y siempre que sean residentes en el pas.
Decreto 1242/2013(*) A partir del 01/09/2013
MNIMO NO
IMPONIBLE
PERIODO FISCAL
2013
Rentas brutas
hasta
$ 15.000
Rentas brutas
entre $ 15.000 y
25.000 (+20%)
Rentas brutas
superiores a
$ 25.000
Rentas brutas
que superen los
$ 15.000, de
beneficiarios
s/ley 23272,
artculo 1
(+30%)
$ 15.552,00
$ 18.662,40
$ 15.552,00
$ 20.217,60
Decreto
244/2013
Ley 26.731
A partir del
01/03/2013
Hasta
28/02/2013
$ 15.552,00
$ 12.960,00
Solo aplicable para los trabajadores en relacin de dependencia, jubilaciones, pensiones, retiros y otras
rentas (enumeradas en los incisos. a), b) y c) del art. 79 de la ley del gravamen)
Sujetos residentes: Se consideran residentes en la Repblica a las personas de existencia

visible que vivan ms de seis (6) meses en el pas en el transcurso del ao fiscal. Tambin se
consideran residentes en el pas las personas de existencia visible que se encuentren en el
extranjero al servicio de la Nacin, provincias o municipalidades y los funcionarios de
nacionalidad argentina que acten en organismos internacionales de los cuales la Repblica
Argentina sea Estado miembro.
Lmite de cmputo: La deduccin establecida no puede generar quebrantos trasladables.
Cargas de familia
Deducciones admitidas: Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir, de sus
ganancias netas en concepto de cargas de familia, los montos que se enuncian a
continuacin, siempre que las personas que se indican sean residentes en el pas, estn a
cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas (toda clase de ganancias,
reales o presuntas, beneficios, ingresos peridicos o eventuales, salvo cuando tales ingresos
constituyan el reembolso de un capital) superiores al mnimo no imponible y estn o no
sujetas al impuesto.
DEDUCCIONES PERODO FISCAL 2013
Cargas de familia
Cnyuge
Hijos
Otras
Rentas
brutas
hasta
$ 15.000
Rentas
brutas
entre $
15.000 y
25.000
(+20%)
Rentas
brutas
superiores a
$ 25.000
$ 17.280
$ 8.640
$ 6.480
$ 20.736
$ 10.368
$ 7.776
$ 17.280
$ 8.640
$ 6.480
Rentas brutas
que superen
los $ 15.000,
de
beneficiarios
s/artculo 1,
ley 23272
(+30%)
$ 22.464
$ 11.232
$ 8.424
Decreto
244/2013
Ley 26.731
A partir del
01/03/2013
Hasta
28/02/2013
$ 17.280
$ 8.640
$ 6.480
$ 14.400
$ 7.200
$ 5.400
Deduccin especial
Carlos A. Rezzara
Pgina 37
COMPILADO
Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas, en
concepto de deduccin especial, hasta la suma del monto no imponible cuando se trate de
ganancias netas comprendidas en el artculo 49, siempre que trabajen personalmente en la
actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el artculo 79, excepto que la misma
quede comprendida en sus incisos a), b), o c).
El importe de deduccin se elevar a las sumas detalladas en el cuadro, teniendo en cuenta
las consideraciones vertidas, cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incisos a),
b) y c) del artculo 79 citado.
DEDUCCIN ESPECIAL PERODO FISCAL

2013
Simple
Incrementada (3,8 veces)
Rentas
brutas
hasta
$ 15.000
Rentas brutas
entre $
15.000 y
25.000
(+20%)
Rentas
brutas
superiores a
$ 25.000
$ 15.552,00
VARIABLE
$ 18.662,40
$ 89.579,52
$ 15.552,00
$ 74.649,60
Rentas brutas
que superen
los $ 15.000,
de
beneficiarios
s/artculo 1,
ley 23272
(+30%)
$ 20.217,60
$ 97.044,48
Decreto
244/2013
Ley 26.731
A partir del
01/03/2013
Hasta
28/02/2013
$ 15.552,00
$ 74.649,60
$ 12.960,00
$ 62.208,00
Cmputo de deducciones personales: A los fines del cmputo de las deducciones personales,
debern compensarse previamente los quebrantos producidos en el ao fiscal, las
deducciones generales y los quebrantos provenientes de perodos anteriores. Si
correspondiera la compensacin con la cuarta categora, esta se efectuar en ltimo trmino
contra las ganancias comprendidas en los incisos a), b) y c) del artculo 79 de la ley.
Tope deducible: Dichas deducciones no podrn exceder la suma de las ganancias netas a que
se refieren los prrafos anteriores ni el importe que resulte una vez efectuada la
compensacin prevista en el prrafo anterior, si fuera inferior a la suma indicada.
Requisitos para el cmputo de la deduccin especial: La deduccin especial ser procedente
en la medida en que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos:
La totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o, en su
caso, a aquellos por los que exista la obligacin de efectuarlos- del perodo fiscal que se
declara se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, para la presentacin de la declaracin
jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigente.
El monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal indicado
en el punto anterior, sea coincidente con los importes publicados por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos y corresponda a la categora denunciada por el
contribuyente.
De no cumplimentarse los requisitos expuestos, los trabajadores autnomos no podrn
computar suma alguna en concepto de deduccin especial.
Carlos A. Rezzara
Pgina 38
COMPILADO
Ley 26.893 Ganancias

Dividendos y Venta de Acciones. Principales Modificaciones.
Mediante el Decreto 1472/2013, publicado en el Boletn Oficial del da 23 de Septiembre de 2013, el Gobierno
procedi a promulgar la Ley 26.893 modificatoria del Impuesto a las Ganancias y que haba sido aprobada por
el Congreso de la Nacin el da 12 de Septiembre de 2013.
Primeras interpretaciones de las principales modificaciones:
a) Se grava con el Impuesto a las Ganancias los resultados provenientes de la enajenacin de bienes muebles
amortizables, acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, cualquiera fuera
el sujeto que las obtenga. Obsrvese que la modificacin fue realizada mediante la sustitucin del punto 3
del artculo 2 de la Ley, esto implica la gravabilidad en cabeza de la persona fsica, sin importar que se d el
requisito de habitualidad, del resultado de la venta de los bienes detallados en el prrafo anterior, es decir
que desde ahora en adelante no solo estarn gravados los resultados de la venta de ttulos, acciones y
dems valores, sino que tambin vuelven a encontarse alcanzados con el impuesto el resultado de la venta
de bienes muebles amortizables que se encuentren afectados a la obtencin de la renta.
b) El resultado obtenido por la venta acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems
valores quedar alcanzado con una alcuota del 15 %.
c) Procede a gravar los dividendos o utilidades, en dinero o en especie (excepto en acciones o cuotas partes),
que distribuyan los sujetos mencionados en el inciso a), apartados 1, 2, 3, 6 y 7 e inciso b), del artculo 69
con una alcuota del diez por ciento (10%), con carcter de pago nico y definitivo, sin perjuicio de la
retencin del treinta y cinco por ciento (35%), que establece el artculo sin nmero incorporado a
continuacin del artculo 69, si correspondiere. (impuesto de igualacin).
d) Vigencia de las modificaciones (controvertido):
Resultado de venta de acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores: Son
los obtenidos con posterioridad a la publicacin de las modificaciones en el BO (23/09/2013). As ha
sido establecido por la Procuracin del Tesoro de la Nacin en Dictmenes 351/20013, 20/2005,
132/2005 y 254/2005 para casos similares anteriores.
Resultado de venta de bienes muebles amortizables: Para las ventas ocurridas en los ejercicios que
cierren con posterioridad al 23/09/2013 (operacin gravada que corresponde a un impuesto de
ejercicio y que no se encuentra sujeta a una retencin de pago nico y definitivo)
Dividendos y distribucin de resultados: Muy controvertido, la interpretacin que parece ajustarse
ms a la realidad es que quedarn gravados con el impuesto aquellos dividendos o distribuciones de
resultados cuya puesta a disposicin haya ocurrido con posterioridad a la publicacin de la Ley 26.863,
es decir que aquellos dividendos puestos a disposicin en una fecha anterior pero que a la fecha de
publicacin de la ley no haban sido abonados formando parte del pasivo de la sociedad no quedaran
alcanzados con el impuesto.
Carlos A. Rezzara
Pgina 39

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OBJETO DEL IMPUESTO

Ganancias del pas

Ganancias del exterior

De bienes situados, colocados o

Sin tener en cuenta:

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CONCEPTO DE GANANCIA IMPONIBLE

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Los rendimientos, rentas o

Los rendimientos, rentas, beneficios o

GANANCIAS POR LA VENTA DE BIENES MUEBLES AMORTIZABLES, ACCIONES, TTULOS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Ganancia obtenida por la venta de acciones,

SUJETOS DEL IMPUESTO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Quin DECLARA LA RENTA?

Muerte del Contribuyente

Declaratoria de herederos o se declara

Declaratoria de herederos o se declara

Aprobacin de la cuenta particionaria

Aprobacin de la cuenta particionaria

Cada uno de los derechoshabientes

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enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o

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asesoramiento- obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1

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a. Construccin de un subsuelo: est gravado, siempre que Rizzo no est obligado a

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f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no

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segn la reglamentacin, se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al

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no se cumplan los requisitos de permanencia de la fuente productora ni periodicidad, al

categora las sumas asignadas, en concepto de honorarios conforme lo previsto en el

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