CENTRO UNIVERSITARIO UAEM VALLE DE MXICO

Principios Constitucionales de las contribuciones

Del artculo 31 constitucional fraccin IV, se desprenden una serie de principios
que se mencionan someramente y de los cuales se analiza su problemtica
respecto de las pequeas y medianas empresas en el captulo IV, principalmente
en lo referente al principio de equidad y proporcionalidad:
o Principio de legalidad.
o Principio de generalidad
o Principio de obligatoriedad.
o Principio de vinculacin al gasto pblico.
o Principio de proporcionalidad y equidad.
Principio de Legalidad.- El principio de legalidad se resume en el aforismo
nullum tributum sine lege, que se traduce en la necesidad de que el impuesto,
para que sea vlido, debe estar consignado siempre en una ley.
Arrioja Vizcano opina que este principio obedece a los dos siguientes enunciados:
a) La autoridad hacendaria ni ninguna otra autoridad, puede llevar a cabo acto
alguno o realizar funcin alguna dentro del mbito fiscal, sin encontrarse previa y
expresamente facultada para ello por una ley aplicable al caso.
b) Los contribuyentes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que
previa y expresamente les impongan las leyes aplicables y exclusivamente pueden
hacer valer ante el fisco los derechos que esas mismas leyes les confieren.1
Principio de generalidad.- Este principio surge de la redaccin literal del artculo
31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que
indica que son obligaciones de todos los mexicanos contribuir para los gastos
pblicos as sea de la Federacin, del Distrito Federal o del Estado y Municipio en
que resida... Flores Zavala nos dice que nadie debe estar exento de pagar
impuestos. Sin embargo, no debe de entenderse en trminos absolutos esta
obligacin, sino limitada por el concepto de capacidad contributiva, es decir, todos
los que tengan alguna capacidad contributiva estarn obligados a pagar
impuestos.2
Principio de obligatoriedad.- El principio de obligatoriedad, se refiere a que
toda persona que se ubique en alguna de las hiptesis normativas previstas en
una ley tributaria expedida por el Estado Mexicano, automticamente adquiere la
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obligacin de cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo que la misma ley
establezca3.

Principio de proporcionalidad y equidad.- Calvo Nicolau, afirma que la garanta

constitucional de proporcionalidad requiere que las normas que establecen cargas
a los particulares, atiendan a la capacidad contributiva de los mismos.4 Por su
parte Arrioja Vizcano, nos dice que la proporcionalidad es la correcta
disposicin entre las cuotas, tasas o tarifas previstas en las leyes tributarias y la
capacidad econmica de los sujetos pasivos por ellas gravados.5.
El principio de proporcionalidad indica que se debe atender a la capacidad
econmica o contributiva del sujeto pasivo, Calvo Nicolau seala que la capacidad
contributiva es la posibilidad real que tiene una persona de compartir sus bienes
con el Estado. Por otra parte, para Jarach, la capacidad contributiva es la
potencialidad de contribuir a los gastos pblicos que el legislador atribuye al sujeto
particular. Significa al mismo tiempo, existencia de una riqueza en posesin de
una persona o en movimiento entre dos personas y graduacin de la obligacin
tributaria segn la magnitud de la capacidad contributiva que el legislador le
atribuye. Es tarea de la ciencia de las finanzas y de la poltica financiera, la de
establecer el concepto de capacidad contributiva sobre la base de determinados
presupuestos tericos y, respectivamente, de indicar a los legisladores cules
situaciones de hecho deben ser elegidas como sntoma de capacidad
contributiva.6
La equidad, de acuerdo al principio general de derecho, se traduce en tratar igual
a los iguales y desigual a los desiguales.
Por lo que corresponde a la equidad, Arrioja Vizcano comenta que las leyes
tributarias deben otorgar el mismo tratamiento a todos los sujetos pasivos que se
encuentren colocados en idntica situacin, sin llevar a cabo discriminaciones
indebidas y, por ende, contrarias a toda nocin de justicia
Para Recases Siches la palabra equidad es equiparable a:
1. Justicia
2. Norma individualizada, justa
3. Criterio inspirador de la autoridad administrativa o juez. 7.
Principio de vinculacin con el gasto pblico.- El artculo 31 fraccin IV,
establece la obligacin de los mexicanos de contribuir al gasto pblico; sin
embargo, Gabino Fraga explica que existen ciertas dificultades para precisar en
trminos definidos lo que deba entenderse por gasto pblico, pues aunque ellos se
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encuentran sealados en el presupuesto de egresos, la formulacin de stos,
supone que previamente ha sido resuelto el problema. Gabino Fraga cree que por
gastos pblicos deben entenderse los que se destinan a la satisfaccin atribuida al
Estado de una necesidad colectiva, quedando por tanto, excluidos de su
comprensin los que se destinan a la satisfaccin de una necesidad individual.8.
Flores Zavala resume que por gasto pblico debe entenderse todo el que sea
necesario para que las entidades pblicas realicen sus atribuciones, es decir, para
el desarrollo de su actividad legal9.
1Arrioja Vizcano, Adolfo, Derecho Fiscal, Ed. Themis, Mxico, 1997, P. 267,268
2Flores Zavala, Ernesto "Elementos de las Finanzas Pblicas Mexicanas" Mxico, Porra, 1982, p. 130.
3Arrioja Vizcano, Adolfo, p. Cit. P. 250
4Calvo Nicolau, Enrique. Tratado sobre el Impuesto Sobre la Renta. Tomo I. Editorial Themis, Mxico, 1999. P. 119
5Flores Zavala, Ernesto, p. Cit. pg. 131.
6Jarach, Dino. Curso Superior de Derecho Tributario, Ed. Liceo Profesional CIMA, Buenos Aires Argentina, 1957, P. 158.
7Recases Siches, L Enciclopedia jurdica ameba Buenos aires, tomo X, Voz: Equidad 1959, P. 427
8Fraga, Gabino. Derecho Administrativo, Ed. Porra, Mxico, 1999, Pg. 327.
9Flores ZAVALA, Ibd. Pg. 217.

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