Regularizaciones Periódicas

REGULARIZACION
ES PERIODICAS.
Asientos y
Hoja de Trabajo
Apunte de Materia
y Ejercicios
resueltos
Hilda Estrada
Preparada para el Curso de Contabilidad I - Contabilidad Bsica de la Carrera de

Auditoria
De la Facultad de Economa y Empresa de la Universidad Diego Portales
Primer Semestre 2014
REGULARIZACIONES PERDICAS
Las regularizaciones peridicas se refieren al registro de los eventos econmicos que por su
naturaleza se registran slo al trmino de cada ciclo contable, as por ejemplo si se invierte en
un depsito a plazo a una tasa de inters mensual, esta inversin ha generado intereses a la
fecha de cierre del ejercicio contable, no obstante los percibiremos al vencimiento del
documento (certificado de inversin), o al contrario si se obtiene un prstamo con intereses
esta deuda genera intereses que se pagarn al vencimiento y de acuerdo al contrato de la
deuda, sin embargo, debemos registrar contablemente en el perodo contable correspondiente
la prdida financiera por dichos intereses y por otra parte el pasivo correspondiente.
Las regularizaciones peridicas ms frecuentes que encontramos y que estudiaremos en esta
unidad son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
Estimacin de Deudas Incobrables - EDI

Provisin de Gastos
Provisin de Impuesto a la Renta
Gastos Anticipados
Activos Diferidos
Depreciacin de Activos
Amortizacin de Intangibles
Ingresos Anticipados
Intereses Financieros devengados
Diferencias de Cambio
Reajustes
Para efectos de estudiar los ajustes o regularizaciones, los ejemplos se encuentran simplificados y las
condiciones sern expuestas en cada caso.
a)
ESTIMACIN DE DEUDAS INCOBRABLES (E.D.I.)
Corresponde al reconocimiento de aquella parte de las cuentas por cobrar de una entidad, a
una fecha determinada, que se considera que ser de difcil recuperacin o cobro. Lo anterior
calculado y revelado sobre la base de datos certeros (cese de pagos del cliente, quiebra de ste,
insolvencia, problemas de liquidez, eventual fraude, entre otros) o en base a una estimacin
porcentual histrica del saldo total de las cuentas por cobrar, monto que debe ser consistente y
proporcional al monto reconocido en perodos anteriores por este concepto.
Para la estimacin de Deudas Incobrables, la contabilizacin ser:
31/Dic/xx------------- x ------------Deudas Incobrables (Resultado)
Estimacin de Deudas Incobrables (Complementaria del Activo)
Se constituye provisin de Deudas incobrables
Sobre el saldo de las Cuentas:
Clientes,
Cuentas Por Cobrar,
Documentos por Cobrar, etc.
Presentacin en los Estados Financieros:
Estado de Situacin Financiera
Activo Corriente
Deudores comerciales (Neto)
Corresponde a las cuentas:
Clientes (menos) Estimacin de Deudas Incobrables.
Estado de Resultados Integrales
Por el periodo comprendido entre el 01 de Enero y 31 de Diciembre de xx
Deudas Incobrables
Ejemplo: Estimacin de Deudas Incobrables
Al 31 de Diciembre del ao x2, el saldo de la cuenta Clientes asciende a $ 125.650.000 por
deudas de clientes. De acuerdo a estudios de cobranza, se estima que el 1,5% de los clientes
ser incobrable.
31/Dic/x2------------- x ------------Deudas Incobrables
1.884.750
Estimacin de Deudas Incobrables
1.884.750
Se constituye provisin de Deudas incobrables
Sobre el saldo de Clientes
$ 125.650.00 x 1.5% = $ 1.884.750

Al 31 de Diciembre de x2
Activo Corriente
$ 123.765.250

Clientes
(menos) Estimacin de Deudas Incobrables.
$ 125.650.000
1.884.750
$ 123.765.250

Por el periodo comprendido entre el 01 de Enero y 31 de Diciembre de x2
Deudas Incobrables
$
1.884.750
Sub-Estimacin de Deudas Incobrables Sobre estimacin de Deudas Incobrables

Peridicamente debe reevaluarse la suficiencia de esta estimacin, la que puede estar
subvaluada (Sub-estimacin de incobrabilidad) o sobre valuada (Sobre-estimacin de
Incobrabilidad), debiendo ajustarse a su realidad o razonabilidad, segn los criterios de la
sociedad para tal efecto.
Una vez agotados todos los medios de cobro, aplicados a aquellas cuentas de dudosa
recuperacin, estimadas como incobrables.
Se debe efectuar la liquidacin de la estimacin, es decir la cuenta Estimacin de Deudas
Incobrables se carga y se abona la cuenta por cobrar correspondiente, la que ya no es tal. Por
lo general se debe obtener un informe del abogado o de la empresa que hizo los trmites de
cobranza, en el cual se indique su incobrabilidad total y por lo tanto su castigo contable. No se
afectan resultados, ya que anteriormente se reconocieron, al momento de contabilizar la
Estimacin.
Ejemplo: (Sobre-estimacin)
Respecto del ejercicio anterior, si durante el ejercicio x3, se ha cobrado del total de la deuda $
124.500.000, declarndose como incobrables definitivamente $ 1.150.000, el registro contable
seria:
xx/xx/x3------------- x ------------Estimacin Deudas Incobrables
1.884.750
Sobre-Estimacin de Deudas Incobrables
734.750
Clientes
1.150.000
Regulariza la Estimacin de Deudas
Incobrables y se Castiga la Cuenta por cobrar
Ejemplo: (Sub-estimacin)
Respecto del ejercicio anterior, (La deuda de Clientes asciende a $ 125.650.000)si durante el
ejercicio x3, se ha cobrado del total de la deuda $ 122.250.000, declarndose como
incobrables definitivamente $ 1.150.000, el registro contable seria:
------------- x ------------Estimacin Deudas Incobrables
1.884.750
Sub-Estimacin de Deudas Incobrables
1.515.250
Clientes
3.400.000
Castigo de las Cuentas por Cobrar

Si a una fecha dada, una cuenta por cobrar que no has sido sujeta a Estimacin de
incobrabilidad, se declara como incobrable, se debe castigar directamente la cuenta.
Ejemplo:
Al un cliente A, se le efecto una venta otorgndole un crdito por $ 250.000 a 30 das.
Llegada la fecha de cobro de la deuda se detect que esta es incobrable (Fraude o dolo) por lo
que se decide castigar la deuda:
------------- x ------------Deudas Incobrables/Castigo Deudas Incob.
Clientes
Castigo de la Cuenta por cobrar a
Cliente A
250.000
250.000
b)
PROVISIONES DE GASTOS
Las Provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos en un ejercicio cuyo pago se

efecta en el ejercicio siguiente, generalmente no se conoce su monto con exactitud o no se
dispone de la documentacin de respaldo.
Entre los casos ms comunes de provisiones estn las que se realizan por un valor estimado
por Servicios recibidos cuyas cuentas o facturas llegan en el perodo siguiente al consumo,
como por ejemplo, los consumos de Energa Elctrica, Gas, Agua, Gastos de Mantencin, etc.
Ejemplo: Provisin de Gastos Acumulados
Al 31 de Diciembre del ejercicio x1, se tiene un consumo de Gas Natural de 44 Metros
cbicos, determinado entre el ltimo consumo facturado y el medidor al 31 de Diciembre.
Segn la ltima facturacin el valor del metro cbico es $ 4.253 ms IVA.
A la fecha la empres no ha recibido la factura por el consumo del mes, por lo tanto se debe
provisionar el consumo y la obligacin.
31/Dic/x1------------- x ------------Gastos Generales
187.132
Provisin de Gastos / Cuentas por Pagar
Provisin de Gastos por consumo de Gas
187.132

Pasivo Corriente
Otros Provisiones de Corto plazo
187.132

Gastos de Administracin
$
187.132
c)
PROVISIONES DE IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto de renta, como cualquier otro hecho econmico realizado por la empresa debe ser
reconocido y contabilizado a la fecha de cierre de los estados financieros.
Lo primero que se debe hacer es la provisin del impuesto de renta, provisin que se hace una
vez finalice el ao comercial. Esta provisin consiste en una estimacin del impuesto que se
deber pagar. Es posible que a la hora de pagar el impuesto, el valor provisionado resulte
mayor o menor al impuesto definitivo, razn por la cual se deben realizar los ajustes del caso.
Ejemplo: Provisin del Impuesto a la renta
Al 31 de Diciembre del ao x2, se tiene una Renta Lquida Imponible de $ 11.780.000 y la
tasa de Impuesto a la Renta para el perodo es de 20%.
El impuesto determinado en este case es de $ $ 2.356.000
31/Dic/x2------------- x ------------Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
Provisin de Impuesto a la renta
2.356.000
2.356.000 (Provisin de Impto. Renta)
Bajo el supuesto que durante el ejercicio comercial se pagaron Pagos Provisionales Mensuales
por $ 1.800.000, la presentacin en los Estados Financieros ser:
Pasivo Corriente
Pasivos por Impuesto
556.000

Gastos por Impuesto a las ganancias
$ 2.356.000
d)
GASTOS ANTICIPADOS
Los Gastos Anticipados o Gastos Pagados por Anticipado, son pagos de gastos que se
registraron como un activo y que deben ser usados o consumidos dentro del trmino de un ao
o en un ciclo financiero. Como su nombre lo indica, es una cuenta que abarcar todas las
cuentas que se paguen por anticipado a cuenta de futuros gastos.
Los pagos ms frecuentes que encontramos en este rubro son:
Las plizas de Seguros, que usualmente se paga una prima anual, por lo que se debe consumir
peridicamente el gasto. Los arriendos, cuando por contrato se paga anticipadamente un
periodo que da derechos al uso del bien o inmueble por dicho periodo.
Otros ejemplos pueden ser: Publicidad, fletes, Intereses, etc.
Ejemplo: Gastos anticipados pagados por arrendamiento
Con fecha 15 de Octubre de x3, se paga anticipadamente 6 meses de arriendo, por una
mensualidad de $ 200.000.
Al momento de la firma del contrato y entrega de los valores se registra lo siguiente:
15/Oct/x3 ------------- x ------------Gastos Anticipados por Arriendo
1.200.000
Banco/Caja
Pago de 6 meses de arriendo a partir del
15 de Octubre de x3
1.200.000
Ajuste a la fecha de preparacin de los Estados Financieros 31 de Diciembre de x3

(bajo el supuesto que no se hacen regularizaciones mensuales)
31/Dic/x3 ------------- x ------------Gastos de Arriendo
500.000
Gastos Anticipados por Arriendo
Devengamiento de 2,5 meses de arriendo
500.000

Activo Corriente
Gastos Anticipados
$ 700.000
Estado de Resultados Integrales (por Naturaleza)

Gastos de Arriendo
$ 500.000
e)
ACTIVOS DIFERIDOS
Los Activos o Cargos diferidos, corresponden a bienes o servicios recibidos por la entidad
econmica, de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en perodos futuros. Estos
pagos se deben registrar como cargos diferidos y entre otros corresponde por ejemplo a los
costos incurridos durante las etapas de organizacin, construccin, instalacin, montaje y
puesta en marcha de una entidad econmica o de unidad generadora de efectivo.
A modo de ejemplo podemos mencionar: Los costos y gastos en que incurre el ente econmico
en las etapas de organizacin, exploracin, construccin, instalacin, montaje y de puesta en
marcha, los costos y gastos ocasionados en la investigacin y desarrollo de estudios y
proyectos, las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento.
Ejemplo: Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha (G.O.P.M)
Con fecha 1 de Julio de x1, se paga Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha de la
empresa NN S.A. por $ 5.500.000, compuesto por pagos de Escritura de formacin de la
Sociedad, servicios legales a una oficina de abogados, gastos de asesora financiera del
proyecto para la formacin de la Sociedad. La empresa espera que la recuperacin de la
inversin sea en 5 aos a partir del 1 de Octubre del ejercicio x1
1/Julio/x1------------- x ------------Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha(GOPM)
Banco/Cuentas por Pagar
Se activan los G.O.P.M que se incurrieron en la
formacin de la empresa NN S.A.
5.500.000
5.500.000
Ajuste a la fecha de preparacin de los Estados Financieros 31 de Diciembre de x1

31/Dic/x1------------- x ------------Amortizacin de G.O.P.M.
Amortizacin Acumulada de G.O.P.M.
Por el reconocimiento de los GOPM del ejercicio x1
$ 5.500.000 / 5 aos(60 meses) x 3 meses
275.000
275.000

Activo No Corriente
Activos Intangibles
$ 5.225.000

Gastos de Organizacin y puesta en Marcha
(menos) Amortizacin Acumulada.
$ 5.500.000
275.000
9
G.O.P.M. (Neto)
$ 5.225.000

Amortizaciones
$ 275.000
Ejemplo: Mejoras en propiedades tomadas arriendo
Con fecha 1 de Noviembre de x4, se toma en arrendamiento una local de ventas, firmando un
contrato por 24 meses con un canon mensual de $ 320.000, se pagan 3 meses anticipados ms
1 mes de garanta, el cual ser devuelto al trmino del contrato.
Para acondicionar el local de ventas a las necesidades de la empresa, se decide repintar y
acondicionar el local cambiando el piso de madera a cermica. El arrendador no pone
obstculos, sin embargo no asumir el costo de la nueva mejora. El costo total de la mejora es
de $ 2.472.000.
1/Noviembre/x4------------- x ------------Arriendos Anticipados
960.000
Garanta de Arriendos
320.000
Pago de 3 meses arriendos anticipados
y garanta de arriendo a la firma del contrato
1/Noviembre/x4------------- x ------------Mejoras Local Comercial
2.472.000
Pago gastos por mejora del local cambio de piso y pintura
1.280.000
2.472.000
Dado que el Local comercial es arrendado, y el cambio se espera pueda generar beneficios a la
empresa en el perodo que dura el arriendo, por lo tanto debe amortizarse (depreciarse) en 24
meses.
31/Dic/x4------------- x ------------Amortizacin/Depreciacin Mejoras
Amortizacin Acumulada de Mejoras
Por el reconocimiento de los Gastos de mejoras
del ejercicio x1.
$ 2.472.000 / 24 meses x 2 meses.
206.000
206.000
En este desarrollo no se incluye la regularizacin por el consumo de los dos meses de gastos
anticipados.
10

Activo No Corriente
Activos Intangibles
Mejoras Local Comercial
G.O.P.M. (Neto)
$ 2.266.000
$ 2.472.000
$ 206.000
$ 2.266.000
Estado de Resultados Integrales (por funcin)

Por el perodo comprendido entre el 01 de Enero y 31 de Diciembre de x4
Amortizacines
$
206.000
11
f)
DEPRECIACIN DE ACTIVOS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
El activo fijo comprende a los bienes que estn destinados a ser realizados, vendidos o
consumidos en un plazo superior a un ao a contar de la fecha de preparacin de los estados
financieros, o bien a ser mantenidos indefinidamente en la empresa, y que han sido adquiridos
para ser usados en la explotacin social y sin el propsito de venderlos.
A modo de ejemplo podemos mencionar: Construcciones, Instalaciones, mquinas y Equipos,
vehculos, muebles, etc.
Depreciacin la podemos definir como aquella porcin del costo de los bienes del activo fijo,
de vida til limitada, cargada a resultados (a los costos de produccin o administracin), de un
periodo contable de acuerdo a una metodologa sistemtica y peridica de acuerdo a la mejor
estimacin posible del deterioro experimentada a una fecha dada.
La Vida til del bien corresponde al periodo durante el cual se espera utilizar el activo por
parte de la entidad. La vida til es independiente para cada bien en particular.
El mtodo de depreciacin ms usual es el mtodo lineal los cuales pueden ser de tres tipos:
- Aos de vida til (tiempo)
- Horas de funcionamiento
- Unidades producidas
Ejemplo: Clculo de Depreciacin con aos de vida til

Con fecha 1 de Marzo de x2, se adquiere una Mquina de Oficina en $ 450.000 ms IVA,
pagada al crdito simple. La vida til esperada de la mquina es 8 aos.
1/Marzo/x2------------- x ------------Mquinas de Oficina
IVA Crdito fiscal
Acreedores/Cuentas por Pagar
Adquisicin de Maquina de Oficina
450.000
85.500
535.500
Ajuste al 31 de Diciembre de x2
31/Dic/x2------------- x ------------Depreciacin Mquinas de Oficina
46.875
Depreciacin Acumulada Mquinas Of.
Por el reconocimiento de 10 meses de depreciacin de
la Mquina de Oficina
$ 450.000 / 8 aos (96 meses) x 10 meses
46.875
12

Activo No Corriente
Propiedades, Planta y Equipos (Neto)
Mquinas de Oficina
(menos) Depreciacin Acumulada.
Mquinas de Oficina. (Neto)
$ 403.125
$ 450.000
$ 46.875
$ 403.125

Depreciaciones
$
403.125
13
g)
AMORTIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES
La Norma Internacional de Contabilidad N 38 define a Un activo intangible es un activo

identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica,y que posee capacidad para
generar beneficios econmicos futuros que pueden ser controlados por su empresa.
En este concepto clasificamos por ejemplo los siguientes activos: Marcas Comerciales,
Patentes Comerciales o Industriales, Derechos de Invencin, Franquicias, Know How,
Royalties, Listas de Clientes, Derechos de Autor, etc.
El valor de incorporacin de un activo intangible depende de las condiciones de adquisicin
del mismo.
La NIC 38 define adems la Vida til es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el
activo por parte de la entidad; o (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de una entidad. Por lo tanto, lo primero que se debe
determinar es si la vida til del activo es finita o indefinida.
A la fecha de presentacin de los estados financieros se deber reflejar el consumo del activo y
presentar en los estados financieros el Activo a su valor razonable.
Ejemplo: Clculo de Amortizacin de un Activo Intangible con vida til finita
Con fecha 31 de Octubre de x2, se adquiere una Franquicia de Produccin y comercializacin
del producto XX en $ 50.000,000, por 4 aos a partir del 1 de Enero de X3, una vez
revisada las condiciones de produccin y vas de venta, pagada al crdito simple.
31/Octubre/x2------------- x ------------Franquicias
50.000.000
Acreedores/Cuentas por Pagar
Adquisicin de Franquicia
50.000.000
Una vez que el sistema de produccin y ventas es aprobada, se debe amortizar la franquicia.
Ajuste al 31 de Diciembre de x3, bajo es supuesto que no hay regularizaciones mensuales.
31/Dic/x3------------- x ------------Amortizacin
12.500.000
Amortizacin Acumulada de Franquicias
Por el reconocimiento de la amortizacin de
La Franquicia del ejercicio x3
$ 50.000.000 / 4 aos x 1 aos.
12.500.000
14

Activo No Corriente
Activos Intangibles
Franquicias
Franquicias (Neto)
$ 37.500.000
$ 50.000.000
$ 12.500.000
$ 37.500.000

Amortizacines
$
12.500.000
15
h)
INGRESOS ANTICIPADOS
Los ingresos que una entidad econmica o empresa reciben por anticipado, deben tratarse y
contabilizarse como un pasivo diferido.
Cuando se recibe un ingreso por anticipado, quiere decir que no se ha prestado el servicio o
entregado el producto, por lo tanto se adeuda al cliente la contraprestacin por los valores
recibido por anticipado. Estamos frente al caso contrario de los gastos pagados por anticipado.
Es decir los ingresos o beneficios corresponden a periodos presente y futuro, no obstante, los
valores son recibidos en el periodo presente.
Ejemplo: Suscripciones de Publicaciones
La empresa ABC Editores publica trimestralmente una revista tcnica, la que se distribuye
por suscripciones anuales. Durante el primer trimestre del ejercicio X2, se han recibido $
12.000.000 por la suscripcin anual de la revista, que tiene un tiraje de 100.000 ejemplares.
Al momento de la suscripcin la empresa debe registrar la siguiente transaccin:
xx/Enero/x2------------- x ------------Caja / Banco
Ingresos percibidos por Anticipado
Por la suscipcin a la revista
12.000.000
12.000.000
Al momento de la edicin del primer trimestre la regularizacin es:

31/Marzo/x2------------- x ------------Ingresos percibidos por Anticipado
3.000.000
Ingresos por suscripciones
Por e reconocimieinto de los ingresos de la
Suscripcin de la revista.
3.000.000
16
i)
INTERESES FINANCIEROS DEVENGADOS
Los intereses financieros pueden surgir de Prstamos adeudados a entidades financieras o a

cualquier acreedor, sujetos a una tasa de inters, o bien, a inversiones colocadas en el sistema
financiero que generan intereses pactados.
En ambos casos, a la fecha de preparacin de los estados financieros, la entidad econmica
debe reconocer la prdida o utilidad que estas transacciones han generado.
Ejemplo: Intereses sobre Depsitos a Plazo en moneda nacional
El 21 de Diciembre de X6, la empresa hace una inversin en Depsitos a Plazo en moneda
nacional por $ 20.000.000 a 30 das en el Banco Nacional a una tasa de Inters del 3% por el
perodo.
Al momento de la inversin, el registro contable es el siguiente:
21/Diciembre/x6------------- x ------------Depsitos a Plazo
20.000.000
Banco
20.000.000
Colocacin de $ 20.000.000 en Banco Nacional a
30 das a una tasa de Interes del 3%.
A la fecha de preparacin de los estados Financieros, la empresa debe reconocer la ganancia
por la utilidad generada en los 20 das, an cuando fsicamente percibir dichos ingresos al
vencimiento del depsito.
31/Diciembre/x6------------- x ------------Depsitos a Plazo
200.000
Intereses Ganados sobre dep.a Plazo
Reconocimiento de 10 das de intereses ganados.
$ 20.000.000 x 3% / 30 das x 10 das
200.000
Nota: La cuenta Depsitos a plazo en este registro se puede reemplazar por la cuenta
Intereses por Cobrar, sin embargo en la presentacin de los Estados Financieros esta es una
cuenta complementaria a Depsito a plazo, por lo que se presentan sumadas.
17

Activo Corriente
Efectivo y Efectivo equivalente
$ 20.200.000

Depsitos a Plazo a menos de 90 das
(ms) Intereses por Cobrar
Depsitos a Plazo, moneda nacional
$ 20.000.000
$
200.000
$ 20.200.000

Ingresos Financieros
$
200.000
Ejemplo: Intereses sobre Prstamos Bancarios
El 20 de Octubre de X7, la empresa entidad obtienen un Prstamo Bancario a 120 das, por $
25.000.000, pagaderos en una sola cuota al final del perodo a una tasa de Inters del 5% por
el perodo. El Banco cobra adems gastos financieros y notariales por $ 23.500.
Al momento de la obtencin del prstamo, el registro contable es el siguiente:
20/Octubre/x7------------- x ------------Banco
23.976.000
Gastos Financieros
23.500
Prstamos Bancarios
Obtencin de Prstamo Bancario a 120 das a una
Tasa de inters del 5%.
25000.000
A la fecha de preparacin de los estados Financieros, la empresa debe reconocer la perdida y

obligacin generada en los 72 das, an cuando fsicamente deber pagar la obligacn y sus
intereses en el ao x8
31/Diciembre/x7------------- x ------------Intereses sobre Prstamo
750.000
Prstamos Bancarios
750.000
Reconocimiento de 72 das de intereses financieros adeudados
Por el prstamo bancario
$ 25.000.000 x 5% / 120 das x 72 das
18
Nota: La cuenta Prstamos bancarios en este registro se puede reemplazar por la cuenta
Intereses por Pagar, sin embargo en la presentacin de los Estados Financieros esta es una
cuenta complementaria a Prstamos Bancarios, por lo que se presentan sumadas.
Psivo Corriente
Otros Pasivos Financieros
$ 25.750.000

Prstamo bancario
(ms) Intereses por Pagar
Prstamos Bancarios
$ 25.000.000
$
750.000
$ 25.750.000

Costos/Gastos Financieros
$
750.000
19
j)
DIFERENCIAS DE CAMBIOS
Las Diferencias de Cambios se producen cuando se efectan transacciones comerciales en una

moneda distinta a la moneda de registro de las transacciones contables, la moneda en que se
efecta el evento econmico la denominaremos Moneda Extranjera, por lo que al presentar
los estados financieros, esta no tiene la misma cotizacin (Tipo de cambio) que tena al
momento de efectuar el hecho econmico.
Ejemplo: Compra de Moneda Extranjera
Con fecha 7 de Diciembre de x1, la empresa adquiere en el mercado US$ 1.200 a un tipo de
cambio de $ 487,00 cada uno. Al 31 de Diciembre, la empresa posee an los US$ 1200 y el
tipo de cambio (observado) para dicha moneda es de $ 494,00 por dlar.
Al momento de la adquisicin de la moneda extranjera el registro contable es:
07/Diciembre/x7------------- x ------------Caja Moneda Extranjera
Caja
Compra de US$ 1.200
584.400
584.400
Al 31 de Diciembre, como an estn en poder la la empresa los US$ 1.200, se deben presentar
los valores a su valor de cotizacin a la fecha de cierre de los Estados Financieros
31/Diciembre/x1------------- x ------------Caja Moneda Extranjera
Diferencia de Cambio
Por la variacin de la moneda extranjera
Existente en Caja
US$ 1.200 x $ 494,00 = $ 592.800
Valor contable
$ 584.400
8.400
8.400
La cuenta Diferencia de Cambio es una cuenta de Resultados, en este caso refleja una
ganancia por la variacin de la moneda extranjera.
Si la cotizacin de la moneda extranjera hubiese sido negativa o menor a $ 487 por dlar, se
reconocer un cargo a la cuenta Diferencia de Cambio, es decir, una prdida por variacin de
la moneda extranjera.
20
k)
REAJUSTES
Los reajustes se producen cuando por contrato se presentan partidas expresadas en Unidades
de Fomento UF o en otra expresin reajustable como por ejemplo Unidades Tributarias o
clausulas reajustables por I.P.C., al igual que en el caso anterior, los valores de activos y
pasivos deben presentarse actualizados y se reflejar la ganancia o prdida por la variacin de
la inflacin.
Ejemplo: Reajuste por variacin de UF
Con fecha 12 de Noviembre de x2, la empresa adquiere a un acreedor un Terreno en UF 380,
el valor de la UF al 12 de Noviembre es $ 21.540, de acuerdo al contrato se pagar el 12 de
Enero de x3, al valor de la UF de esa fecha.
12/Diciembre/x2------------- x ------------Terrenos
Acreedores
Adquisicin de Terreno, por UF 380.
8.185.200
8.185.200
Al 31 de Diciembre, se debe actualizar la deuda en Unidades de fomento, el valor de la Uf al

31 de Diciembre de x2 es de $ 21.612.
31/Diciembre/x1------------- x ------------Reajuste UF
Acreedores
Por la variacin de la unidad de Fomento
Sobre la deuda con acreedores.
UF 380 x $ 21.612 =
$ 8.212.560
Valor contable
$ 8.185.200
Variacin UF
$ 27.360
21.360
21.360
La cuenta Reajuste UF es una cuenta de Resultados, en este caso refleja una prdida por la
variacin de la UF
21
GUIA DE EJERCICIOS RESUELTOS

EJERCICIO N 1: ESTIMACIN DE DEUDAS INCOBRABLES
Al 31 de Diciembre de 2012, la empresa individual de la Sra. Margarita Flores Del Campo,
tiene en sus activos, las siguientes cuentas:
Clientes (Deudores por Venta)
Letras por Cobrar
Letras Protestadas
Total
$ 2.340.000
$ 1.350.000
$
54.500
$ 3.744.500
A la fecha del Balance (31/12/2012) se estima como incobrable los siguientes valores:
Sobre los Clientes
(3%)
Sobre las Letras por Cobrar
( 1 %)
Sobre las Letras Protestadas
(20 %)
Durante el primer trimestre del ao 2013, se ha determinado que el 100% de las letras
protestadas es incobrable y se decide castigar los valores
SE PIDE:
a) Determinar la Incobrabilidad a provisionar al 31/12/2012
b) Ajuste a la EDI al primer trimestre de 2013
DESARROLLO:
31-12-2012 ------------ xx -------------Deudas Incobrables
Estimacin de Deudas incobrables
Por la EDI de:
Clientes
70.200
Letras por Cobrar
13.500
Letras Protestadas
10.900
Al 31 de Diciembre de 2012
31-03-2013 ------------ xx -------------Estimacin de Deudas Incobrables
Letras Protestadas
Castigo de las Letras Protestadas
94.600
94.600
10.900
43.600
54.500
22

Al 31 de Diciembre de 2011, la empresa presenta al 31 la siguiente situacin respecto de los
Deudores Comerciales:
$ 485.600.000
De acuerdo a informacin de mercado, se reconoce que el 0,2% de los clientes es Incobrable.

SE PIDE:
b) Presentar la situacin en los Estados Financieros al 31 de Diciembre
c) Determinar el ajuste del ao 2012 si se sabe que la recuperacin de la deuda fue del
99.95%
DESARROLLO:
971.200
Por la EDI de:
Clientes
$ 485.600.000 x 0,2% = $ 971.200
971.200

Activo Corriente
$ 484.628.800

Clientes
(menos) Estimacin de Deudas Incobrables.
$ 485.600.000
971.200
$ 484.628.800

Por el periodo comprendido entre el 01 de Enero y 31 de Diciembre de 2011
Deudas Incobrables
$
971.200
23
AO 2012:
Recuperacin de la Deuda asciende s $ 485.357.200 (485.600.000 x 99.95%)
------------- x ------------Estimacin Deudas Incobrables
Clientes
971.200
728.400
242.800
24

La empresa presenta las siguientes cuentas por cobrar al 31 de Diciembre de 2007:
Clientes
Documentos Por Cobrar
Documentos Protestados
$
$
$
68.520.000
24.300.000
10.800.000
Al 31 de Diciembre de 2007, se estim que el 1% de los Clientes y Documentos por cobrar

eran incobrables y el 5% de los Documentos protestados, generndose una Estimacin de
Deudas incobrables de $ 1.468.200.
La empresa realiz el siguiente registro contable:
31/Dicbre/2007_________ xx_______
Deudas Incobrables
1.468.200
EDI clientes
685.200
EDI Documentos por Cobrar
243.000
EDI Documentos Protestados
540.000
Por la estimacin de deudas incobrables al 31 de
Diciembre de 2007
Durante el ejercicio 2008, la cobranza de Clientes, respecto de esas deudas, alcanz a $
67.210.000 y las de Documentos por cobrar $ 24.250.000. Adems se determin el castigo
definitivo del 30% de los documentos protestados.
Indique: Los ajustes al 31 de Diciembre/2008 de las cuentas referidas.
31/Dicbre/2008_________ xx_______
EDI clientes
685.200
Sub-estimacin Deudas Incobrables
624.800
Clientes
Registra irrecuperabilidad de la cuenta clientes
31/Dicbre/2008_________ xx_______
EDI Documentos por Cobrar
243.000
Sobre-estimacin Deudas Incobrables
Documentos por Cobrar
Registra irrecuperabilidad de la cuenta
31/Dicbre/2008_________ xx_______
EDI Documentos Protestados
Subestimacin Deudas Incobrables
Clientes
Registra irrecuperabilidad de la cuenta
Documentos protestados
1.310.000
193.000
50.000
540.000
2.700.000
3.240.000
25
EJERCICIO N 4: PROVISIN DE GASTOS

Al 31 de Diciembre del ejercicio 2012, la Sociedad AMERICA, debe hacer la provisin de
Gastos por consumo de energa elctrica de los Locales de venta.
Segn la ltima facturacin el valor del metro cbico es $ 2.560 el KWH ms IVA. El
marcador indicaba como ltima medicin: 456.810 KW. Al 31de diciembre dicho medidor
marca 457.196 KW
A la fecha la empresa no ha recibido la factura por el consumo del mes, por lo tanto se debe
provisionar el consumo y la obligacin.
SE PIDE:
a) Determine y contabilice la provisin al 31/12/2012
b) Presente la Situacin en los Estados Financieros
31/Dic/2012------------- x ------------Gastos Energa Elctrica Locales Venta
988.160
Provisin de Gastos por consumo de
Energa Elctrica
Medidor al 31/Dic/12:
457.196 KW
Medidor ltima facturacin: 456.810 KW
Consumo al 31/Dic/2012:
386 KW x 2.560 = $ 988.160
988.160

Pasivo Corriente
988.160

Otros Gastos por Funcin
Energa Elctrica Locales de Venta
$
988.160
26
EJERCICIO N 5: PROVISIN DE GASTOS

Al 31 de Diciembre del ejercicio 2011, la Sociedad Comercial LATINA Ltda., debe hacer la
provisin de Gastos por consumo de energa elctrica de sus 10 Locales de venta, situados en
la ciudad de Santiago, Valparaso, Concepcin y Antofagasta.
Por poltica de la empresa, no se tienen remarcadores de consumo de los locales, pero se sabe
que el consumo mensual de Energa elctrica asciende a 1.020 KW.
La ltima facturacin cubri el perodo 18 de Noviembre al 17 de Diciembre de 2011 y el
valor del metro cbico es de $ 2.200.
SE PIDE:
31/Dic/2011------------- x ------------Gastos Energa Elctrica Locales Venta
972.400
Provisin de Gastos por consumo de
Energa Elctrica
Consumo mensual: 1.020 KW / 30 das = Consumo diario de 34 Kw
Entre el 18 de Diciembre y 31 de Diciembre han transcurrido 13 das
Consumo a provisionar es: 442 KW
Consumo al 31/Dic/2011:
442 KW x 2.200 = $ 972.400
972.400

Pasivo Corriente
972.400

Otros Gastos por Funcin
Energa Elctrica Locales de Venta
$
972.400
27
EJERCICIO N 6: PROVISIN DE IMPUESTO A LA RENTA

Al 31 de Diciembre del ao 2012, se tiene una Utilidad Tributaria (Renta Lquida Imponible)
de $ 28.956.000 y la tasa de Impuesto a la Renta para el perodo es de 20%.
SE PIDE:
El impuesto determinado en este caso es de $ 5.791.200 ( $ 28.956.000 x 20%)

31/Dic/2012------------- x ------------Impuesto a la Renta
5.791.200
Impuesto a la Renta por Pagar (Prov.Impto.Renta)
Provisin de Impuesto a la renta del ejercicio 2013
5.791.200
Durante el ejercicio no se han pagado Pagos Provisionales Mensuales.

Pasivo Corriente
Pasivos por Impuesto
5.791.200

Gastos por Impuesto a las ganancias
$ 5.791.200
28
EJERCICIO N 7: GASTOS ANTICIPADOS

La empresa contrat avisaje publicitario de 1.200 minutos en RADIO-ALFA, pagando en
efectivo el 15 de Abril de 2009 la suma de $ 3.570.000 (IVA incluido).
De acuerdo al contrato publicitario, la emisora deber pasar 7 avisajes diarios de 45 segundos
cada uno, en un horario de 11:00 a 13:00 horas.
Al 30 de Junio de 2009, la emisora a publicitado 420 avisos.
SE PIDE:
Indicar las contabilizaciones correspondientes.
30/Abril/2009 ________ xx __________

Publicidad Anticipada
IVA Crdito Fiscal
Cuentas por Pagar
Registra contrato de publicidad
3.000.000
570.000
30/Junio/2009 ________ xx__________

Publicidad
787.500
Publicidad Anticipada
Devengamiento de la publicidad anticipada:
3.570.000
787.500
$ 3.000.000/ 1.200 minutos = $ 2.500 el minuto

Cada aviso: $ 1.875 ($ 2.500 / 60 segundos x 45 segundos)
Consumo: 420 avisos x $ 1.875 = $ 787.500
29
EJERCICIO N 8: ESTADOS FINANCIEROS BSICOS Y AJUSTES PERODICOS

En hoja adjunta encontrar la hoja de trabajo para confeccionar los estados financieros bsicos y
hoja de trabajo, respecto de los cuales usted deber actualizar con la informacin adicional que
se presenta a continuacin:
A)
Clasifique los saldos al 31 de Diciembre de 2012 presentados en la hoja adjunta, de

acuerdo a saldos lgicos de las cuentas.
B)
Determine el saldo de la cuenta BANCO para completar la cuadratura de saldos.
C)
Prepare los ajustes de acuerdo a la siguiente informacin adicional:

1) El Depsito a plazo fue colocado el 06 de Diciembre de 2012 en a una tasa de
inters del 2.5% a 60 das en Moneda nacional no reajustable.
2) El saldo de Seguros Anticipados corresponde a un contrato anual, vigente a contar
del 1 de Octubre de 2012 al 30 de Septiembre de 2013
3) La empresa determina que la estimacin de Deudores Incobrables respecto de los
Clientes asciende al 2% del saldo de la cuenta
4) La empresa posee una Caja en Moneda Extranjera-Dlares, la cual segn anlisis
tiene US$ 1.200 a $ 502,30 cada unidad monetaria.
5) El Prstamo Bancario corresponde a un crdito otorgado el 30 de Abril de 2012 a
una tasa de inters del 4,2% anual
6) La empresa mantiene vigente un contrato de publicidad con LA HORA, por 50
avisos media pgina, de los cuales al 31 de Diciembre de 2012 se han publicado 18
avisos,
7) La Utilidad Lquida Imponible del ejercicio asciende a $ 8.200.000 y la tasa de
Impuesto a la renta es de 20%.
8) Liquide el IVA
D)
Clasifique y confeccione El Estado de situacin Financiera y el Estado de Resultados

por el ejercicio 2012
E)
Prepare los asientos de cierre al 31 de Diciembre de 2012

ANTECEDENTES ADICIONALES:
Valor UF al 31/12/2012 = $ 20.871,00
Tipo de cambio al 31 de Diciembre de 2012 = 1 = $ 670,00
Tipo de Cambio al 31de Diciembre de 2012 = 1 US$ = $ 496,00
30
31
32
EJERCICIO N 9: ESTIMACIN DE DEUDAS INCOBRABLES, CASTIGO DE

DEUDORES
Al 31 de Diciembre de 2012, la empresa individual de la Sra. Margarita Flores Del Campo,
tiene en sus activos, las siguientes cuentas:
Letras por Cobrar
Letras Protestadas
Total
$ 2.340.000
$ 1.350.000
$
54.500
$ 3.744.500
A la fecha del Balance (31/12/2012) se estima como incobrable los siguientes valores:
Sobre los Clientes
(3%)
Sobre las Letras por Cobrar
( 1 %)
Sobre las Letras Protestadas
(20 %)
Durante el primer trimestre del ao 2013, se ha determinado que el 100% de las letras
protestadas es incobrable y se decide castigar los valores
SE PIDE:
DESARROLLO:
Por la EDI de:
Clientes
70.200
Letras por Cobrar
13.500
Letras Protestadas
10.900
Letras Protestadas
94.600
94.600
10.900
43.600
54.500
33
EJERCICIO N 10: ESTIMACIN DE DEUDAS INCOBRABLES, CASTIGO DE

DEUDORES
Al 31 de Diciembre de 2012, la empresa individual MIS COSAS, tiene entre sus cuentas
de activo, las siguientes cuentas por cobrar:
Letras Protestadas
$ 12.650.000
$ 6.320.000
$ 9.640.500
A la fecha de presentacin de los Estados Financieros (31/12/2012) se ha estimado efectuar

una provisin de incobrabilidad de acuerdo a los siguientes porcentajes:
Clientes
2,0 %
1,5 %
Letras Protestadas
5,0 %
Durante el primer trimestre del ao 2013, se ha determinado, respecto de los saldos la
siguiente cobrabilidad:
$ 12.170.000
$ 6.280.000
Letras Protestadas
$ 8.210.500
SE PIDE:

Por la EDI de:
Clientes
253.000
Doctos por Cobrar
94.800
Letras Protestadas
482.025
Clientes
Letras Protestadas
829.825
829.825
253.000
227.000
480.000
94.800
54.800
40.000
482.025
947.975
1.430.000
34
EJERCICIO N 11: GASTOS ANTICIPADOS

Con fecha 31 de Octubre de 2012 la empresa contrat un arriendo de un local comercial
con un contrato de 24 meses plazo, el costo del arrendamiento mensual es de UF 8,50 y
paga anticipadamente 6 meses de arriendo (Valor de la UF al 31/Octubre: $ 22.730), los
que se pagan girando cheque.
SE PIDE:
a) Registrar la transaccin con fecha 31 de Octubre de 2012
b) Preparar todos los ajustes correspondientes al 31 de Diciembre de 2012.
Valor UF al 31/Diciembre/2012: $ 22.840
31/Octubre/2012 ________ xx __________

Arriendos Anticipados
1.159.230
Banco
Registra pago de arriendo local de ventas
1.159.230
31/Diciembre/2012 ________ xx __________

5.610
Reajustes
Registra reajuste arriendo anticipado de
local de ventas
5.610
31/Diciembre/2012 ________ xx __________

Arriendo Locales de Venta
388.280
Registra devengamiento de arriendo por
2 meses
388.280
35
EJERCICIO N 12: DEPRECIACION DE ACTIVOS

Con fecha 28 de Febrero se adquiere un vehculo de carga en $ 18.200.000 ms IVA,
girando cheque; de acuerdo a las especificaciones tcnicas, el vehculo tiene una vida til
esperada de 300.000 kilmetros o 20 aos. El vehculo no tiene valor residual.
SE PIDE:
a) Registrar la transaccin a la fecha de compra.
b) Preparar todos los ajustes correspondientes al 31 de Diciembre de 2012, sabiendo que el
vehculo a transitado 14.200 kilmetros.
c) Determine la cuota de depreciacin mensual, si el valor residual del vehculo es de
$ 200.000
28/Febrero/2012 ________ xx __________
Vehculos
IVA Crdito Fiscal
Banco
Registra compra de vehculo
31/Diciembre/2012 ________ xx __________
Depreciacin Vehculos
Depreciacin Acumulada de Vehculos
Contabiliza la depreciacin del ejercicio
(*) considerando valor residual de $ 200.000
31/Diciembre/2012 ________ xx __________
Depreciacin Vehculos
Depreciacin Acumulada de Vehculos
Contabiliza la depreciacin del ejercicio
(*) considerando valor residual de $ 0,
18.200.000
3.458.000
21.658.000
861467
861.467
852.000
852.000
Clculo de la cuota de depreciacin mensual:

$ 18.200.000 - $ 200.000 = 18.000.000 / 240 meses = $ 75.000
36
EJERCICIO N 13: PRSTAMOS BANCARIOS

Con fecha 1 de Septiembre de 2012 la empresa solicita un prstamo en Banco City por
US$ 10.000, pagadero el 1 de Septiembre de 2013 a una tasa de inters anual de 4%.
A la fecha de otorgamiento del prstamo el valor de dlar es $ 485,00
Al 31 de Diciembre el valor del dlar observado asciende a $ 500,00
SE PIDE
a) Registrar los ajustes necesarios al 31 de Diciembre de 2012
31/Diciembre/2012 ________ xx __________

Diferencia de Cambios
150.000
Prestamos Bancarios
Registra reajuste de prstamo Bancario en US$
31/Diciembre/2012 ________ xx __________
Intereses Financieros
66.667
Prstamos Bancarios
Registra intereses devengados sobre prstamos.
150.000
66.667
37

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REGULARIZACION

Preparada para el Curso de Contabilidad I - Contabilidad Bsica de la Carrera de

Estimacin de Deudas Incobrables - EDI

ESTIMACIN DE DEUDAS INCOBRABLES (E.D.I.)

Presentacin en los Estados Financieros:

Corresponde a las cuentas:

Estado de Resultados Integrales

Sub-Estimacin de Deudas Incobrables Sobre estimacin de Deudas Incobrables

Castigo de las Cuentas por Cobrar

Las Provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos en un ejercicio cuyo pago se

Presentacin en los Estados Financieros:

Estado de Resultados Integrales

PROVISIONES DE IMPUESTO A LA RENTA

Estado de Resultados Integrales

Ajuste a la fecha de preparacin de los Estados Financieros 31 de Diciembre de x3

Presentacin en los Estados Financieros:

Estado de Resultados Integrales (por Naturaleza)

Ajuste a la fecha de preparacin de los Estados Financieros 31 de Diciembre de x1

Presentacin en los Estados Financieros:

Corresponde a las cuentas:

Estado de Resultados Integrales

Presentacin en los Estados Financieros:

Estado de Resultados Integrales (por funcin)

DEPRECIACIN DE ACTIVOS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

Ejemplo: Clculo de Depreciacin con aos de vida til

Presentacin en los Estados Financieros:

Estado de Resultados Integrales (por funcin)

AMORTIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES

La Norma Internacional de Contabilidad N 38 define a Un activo intangible es un activo

Presentacin en los Estados Financieros:

Estado de Resultados Integrales (por funcin)

Al momento de la edicin del primer trimestre la regularizacin es:

INTERESES FINANCIEROS DEVENGADOS

Los intereses financieros pueden surgir de Prstamos adeudados a entidades financieras o a

Presentacin en los Estados Financieros:

Corresponde a las cuentas:

Estado de Resultados Integrales (por funcin)

A la fecha de preparacin de los estados Financieros, la empresa debe reconocer la perdida y

Corresponde a las cuentas:

Estado de Resultados Integrales (por funcin)

Las Diferencias de Cambios se producen cuando se efectan transacciones comerciales en una

Al 31 de Diciembre, se debe actualizar la deuda en Unidades de fomento, el valor de la Uf al

GUIA DE EJERCICIOS RESUELTOS

EJERCICIO N 2: ESTIMACIN DE DEUDAS INCOBRABLES

De acuerdo a informacin de mercado, se reconoce que el 0,2% de los clientes es Incobrable.

Presentacin en los Estados Financieros:

Corresponde a las cuentas:

Estado de Resultados Integrales

EJERCICIO N 3: ESTIMACIN DE DEUDAS INCOBRABLES

Al 31 de Diciembre de 2007, se estim que el 1% de los Clientes y Documentos por cobrar

EJERCICIO N 4: PROVISIN DE GASTOS

Presentacin en los Estados Financieros:

Estado de Resultados Integrales

EJERCICIO N 5: PROVISIN DE GASTOS

Presentacin en los Estados Financieros:

Estado de Resultados Integrales

EJERCICIO N 6: PROVISIN DE IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto determinado en este caso es de $ 5.791.200 ( $ 28.956.000 x 20%)

Durante el ejercicio no se han pagado Pagos Provisionales Mensuales.

Estado de Resultados Integrales

EJERCICIO N 7: GASTOS ANTICIPADOS

30/Abril/2009 ________ xx __________

30/Junio/2009 ________ xx__________

$ 3.000.000/ 1.200 minutos = $ 2.500 el minuto

30/Abril/2009 xx __

30/Junio/2009 xx__

31/Octubre/2012 xx __

31/Diciembre/2012 xx __

31/Diciembre/2012 xx __

31/Diciembre/2012 xx __