ALUMNO: JESUS ALBERTO JIMENEZ JIMENEZ

MATERIA: CONTABILIDAD V
PROFESOR: ANTONIO GOMEZ ARCOS
TEMA: UNIDAD I Y UNIDAD II

V SEMESTRE C.P.

Concepto
Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los
flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si
fuesen los de un solo ente econmico o entidad legal.
Entendiendo por ente dominado aquel que segn el Cdigo de comercio se
encuentre dentro de los siguientes casos:
Cuando ms del 50% del capital pertenezca a la matriz, directamente, o por
intermedio o en concurrencia con sus subordinadas.
Cuando tengan el derecho de emitir votos constitutivos del quorum mnimo decisorio
en la junta de socios, o en la asamblea o junta directiva.
Cuando las sociedades vinculadas entre s participen en el 50% o ms de las
utilidades de las utilidades.
Objetivos

Presentar la situacin patrimonial y financiera y los resultados de las

operaciones de un grupo de sociedades relacionadas en razn de un control
comn, como si el grupo fuera una sola sociedad.
Los Estados financieros consolidados permiten apreciar su tamao, volumen de
operaciones, situacin patrimonial y financiera y resultados de sus operaciones.
Identificar, segn las normas, los estados financieros bsicos.
Comprender las normas bsicas para la preparacin y elaboracin de los
estados financieros.
Presentar los elementos que conforman los estados financieros.
Clasificar los estados financieros segn los usuarios.

Tipos de estados financieros.

Balance General si es al cierre de un ejercicio

Balance de Comprobacin o de Situacin cuando son mensuales
Estado de Resultados o Estado de Prdidas y Ganancias que son acumulativos
mensualmente hasta el cierre del ejercicio;
Estado de Cambios en el Patrimonio;
Estado de Flujo de Efectivo
Notas a los Estados Financieros, referidas al cierre de ejercicio.

ALUMNO: JESUS ALBERTO JIMENEZ JIMENEZ

MATERIA: CONTABILIDAD V
PROFESOR: ANTONIO GOMEZ ARCOS
TEMA: UNIDAD I Y UNIDAD II

V SEMESTRE C.P.

Metodologa para la consolidacin de estados financieros

Para la consolidacin de estados financieros se deben aplicar las reglas de
reexpresin de la circular 002 de 1998 de la Superintendencia de Valores en las que se
establece que todos y cada uno de los rubros que los componen deben incrementarse
en el PAAG correspondiente.
Los estados financieros consolidados deben formularse y presentarse en las
mismas fechas en que se presenten los estados financieros individuales de fin de
ejercicio.
Un ente econmico no puede poseerse ni deberse a s mismo, ni puede realizar
utilidades o excedentes o prdidas por operaciones efectuadas consigo mismo",
mediante los estados financieros consolidados se deben eliminar todos los saldos y
operaciones recprocas a la fecha de corte y por el perodo a que hagan referencia.
La presentacin y el diseo de los estados financieros consolidados deben
realizarse de una manera ordenada, armoniosa y homognea, por lo que los estados
financieros consolidados no deben limitarse a la presentar la sumatoria matemtica de
rubros similares o a clculos aritmticos bsicos, sin determinar la naturaleza de los
componentes de cada estado financiero, en relacin con el conjunto de sociedades
partcipes del proceso.
Los estados financieros individuales son el componente base para la
consolidacin para esto deben ser depurados con las eliminaciones por saldos y
operaciones recprocas desarrolladas entre las entidades econmicas. Dichos estados
deben reunir, como mnimo, los siguientes requisitos:
A. Corresponder a una misma fecha de corte y hacer referencia a un mismo perodo
contable, para el ltimo caso no solo en el tiempo, sino adems en su duracin.
B. Haber sido preparados bajo principios, polticas, mtodos y procedimientos
contables uniformes, respecto de eventos y transacciones similares.
C. Para estados financieros correspondientes a entidades ubicadas en el exterior,
estar convertidos a la moneda funcional y expresada de acuerdo con las normas de
contabilidad aplicables.
D. Tener analizados y conciliados los saldos recprocos.
Requisitos previos a la consolidacin
Antes de efectuar la consolidacin, se deben tener en cuenta los siguientes requisitos:
1) Para efectos de la consolidacin de estados financieros, la matriz y sus
subordinadas deben preparar estados financieros a una misma fecha y por el
mismo perodo. En todo caso, se deben elaborar estados financieros consolidados,
a la misma fecha de corte establecida para los estados financieros individuales de
fin de ejercicio.

ALUMNO: JESUS ALBERTO JIMENEZ JIMENEZ

MATERIA: CONTABILIDAD V
PROFESOR: ANTONIO GOMEZ ARCOS
TEMA: UNIDAD I Y UNIDAD II

V SEMESTRE C.P.

2) En casos excepcionales
y por razones justificadas plenamente ante la
Superintendencia de Valores, se podr consolidar estados financieros preparados a
fechas diferentes, siempre y cuando stos no superen tres meses y se considere
que dichos estados financieros no se ven afectados en forma significativa
posteriormente.
3) La informacin a utilizar en la consolidacin de los estados financieros debe estar
expresada bajo los mismos criterios y mtodos contables. Este requisito puede no
ser aplicable cuando existan disposiciones contables o principios contables
diferentes a aquellas normas y principios seguidos por la compaa matriz. Cuando
ello se presente deben efectuarse los ajustes correspondientes, afectando
nicamente los estados financieros consolidados, excepto cuando el efecto de
dicha situacin no sea significativo. Los estados financieros consolidados se deben
preparar usando polticas
contables uniformes para transacciones y eventos
semejantes en circunstancias similares. Si no es prctico usar polticas contables
uniformes en la preparacin de los estados financieros consolidados, este hecho se
debe revelar, junto con las proporciones respecto de cada una de las cuentas
mayores, las partidas de los estados financieros consolidados a las que se
aplicaron polticas contables diferentes. La compaa matriz y sus subordinadas
deben aplicar uniformemente los principios de contabilidad para transacciones y
eventos semejantes en circunstancias similares. Por ejemplo, todas las compaas
que integran los estados financieros consolidados deben aplicar el mismo mtodo
para la valuacin de sus inventarios, activos fijos, etc.. En caso de estados
financieros que hayan sido preparados sobre bases diferentes a principios de
contabilidad generalmente aceptados, debern convertirse a stos antes de su
consolidacin.
4) Los estados financieros de cada una de las compaas a consolidar deben estar
suscritos por el respectivo representante legal y certificados o dictaminados por el
revisor fiscal. En caso de no existir revisor fiscal en alguna de las empresas a
consolidar, los estados financieros deben ser certificados.
5) Se deben efectuar conciliaciones de las operaciones y saldos recprocos con el fin
de evitar la existencia de diferencias en el momento de su eliminacin.
Procedimiento para la consolidacin
Para preparar estados financieros consolidados, de acuerdo a lo establecido en la
circular N002 de 1998 de la Superintendencia de Valores, los emisores de valores
sometidos al control exclusivo de la Superintendencia de Valores deben seguir el
siguiente procedimiento:

Determinar cul es la matriz y cules las compaas subordinadas

Obtener los estados financieros de la matriz y de las compaas a consolidar.
Comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por las compaas
a consolidar. Si se detectan diferencias y son significativas se deben efectuar los
ajustes correspondientes al consolidado.

ALUMNO: JESUS ALBERTO JIMENEZ JIMENEZ

MATERIA: CONTABILIDAD V
PROFESOR: ANTONIO GOMEZ ARCOS
TEMA: UNIDAD I Y UNIDAD II

V SEMESTRE C.P.

Si existen compaas subordinadas en el exterior, sus estados financieros deben

convertirse a pesos colombianos antes de iniciar el proceso de consolidacin. Y se
deben expresar de acuerdo con las normas de contabilidad aplicadas.

Comprobar que los saldos recprocos entre compaas coincidan. Si no coinciden

preparar los ajustes correspondientes.
Determinar el tipo de vinculacin, para establecer la forma de realizar la
consolidacin. Si se trata de una vinculacin directa, el procedimiento consiste en
tomar los estados financieros de la matriz y consolidar con sus subordinadas
directamente.
Si se trata de una vinculacin indirecta el proceso se lleva a cabo por etapas, esto
es, se determinan cules son las compaas controladoras de segundo y tercer
nivel (o subgrupos) para consolidar a esos niveles y posteriormente reunir el
consolidado de cada subgrupo y proceder a su consolidacin con la matriz final del
grupo.
Cuando en un grupo empresarial que deba consolidarse existan entidades
pertenecientes al sector financiero y entidades no financieras, se deben consolidar
inicialmente por separado las entidades financieras de las no financieras . Dichos
subconsolidados sirven como base para la elaboracin del consolidado total, el cual
se podr elaborar a nivel de grupo de P.U.C. (dos dgitos). En este caso, a la
asamblea de accionistas y a la Superintendencia de Valores se deben presentar
tanto el consolidado total como los subconsolidados, utilizando los formatos
establecidos con tal fin.

Preparar la hoja de trabajo para la consolidacin.

Los saldos y las transacciones entre las compaas consolidadas se deben

eliminar en su totalidad.
Determinar el inters minoritario o la propiedad ajena al controlante, segn sea
el caso de acuerdo con lo establecido en los numerales 6.3. y 6.4. del Capitulo II
del Ttulo Primero de la presente Circular Externa, los cuales se deben presentar
en el balance general consolidado separados de los pasivos y del capital
contable.
Preparar los estados financieros consolidados con sus respectivas notas.

Elaboracin de estados financieros consolidados

Si bien hemos justificado la necesidad de elaborar y presentar informacin
consolidada, a la hora de llevar esta idea a la prctica nos encontramos con
concepciones diferentes, que en realidad constituyen modos distintos de entender la
consolidacin.
Los diversos planteamientos sobre la informacin financiera y las participaciones
en la propiedad de la empresa suponen la existencia de diferentes enfoques. Cada uno
de ellos conlleva la obtencin de informacin consolidada distinta, por lo que es

ALUMNO: JESUS ALBERTO JIMENEZ JIMENEZ

MATERIA: CONTABILIDAD V
PROFESOR: ANTONIO GOMEZ ARCOS
TEMA: UNIDAD I Y UNIDAD II

V SEMESTRE C.P.

importante conocer cul es el proceso que se ha seguido en la elaboracin de la misma

y bajo qu criterios se ha realizado a fin de poder interpretar correctamente el resultado.
Bsicamente se presentan dos enfoques conceptuales puros, si bien en la prctica
pueden observarse variadas posturas, a caballo la mayor parte de las veces, entre
estas dos. Se trata del enfoque de extensin y del enfoque de entidad.
En este caso, los estados consolidados se entiende que deben representar la situacin
del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de una unidad econmica a
todos los efectos, en la que hay dos tipos de propietarios:
- los mayoritarios, representados por la sociedad dominante
- los minoritarios socios externos
Esta teora da preferencia a los aspectos econmicos sobre los financieros de
los grupos, de forma que se da cabida tanto a los grupos de subordinacin como a los
de coordinacin. Asimismo, se contempla la informacin de otras empresas sobre las
que la matriz proyecta no solo su dominio sino tambin su influencia.
Siguiendo este planteamiento, el objetivo ltimo de la elaboracin de informacin
consolidada es el de proporcionar informacin til para ambos tipos de socios, pues
ambos aportan recursos para la realizacin de las actividades del grupo.
Al equipararse socios externos y accionistas mayoritarios, en la presentacin del
balance consolidado ambos figuran como fondos propios del grupo.
Las diferencias entre ambos enfoques resultan evidentes para tantos de participacin
inferiores al 100%, mostrando valores distintos tanto en partidas de balance como en el
resultado consolidado. No obstante, es difcil pronunciarse por una u otra pues ambas
tienen tanto ventajas como inconvenientes de cara a mostrar la imagen fiel de la
situacin del grupo.
Como puede suponerse, estas dos teoras inpiradoras de la elaboracin de
informacin consolidada se dan de forma ms o menos pura en la prctica,
dependiendo de la legislacin que posteriormente cada pas adopta en relacin a la
informacin contable a presentar por parte de los grupos de sociedades.
Este enfoque, tambin denominado Teora de la Propiedad, ha sido el que ha
inspirado tradicionalmente la elaboracin de cuentas consolidadas en el rea
anglosajona.
Esta teora considera los estados consolidados como una simple extensin de
las cuentas anuales individuales de la sociedad dominante que es vista como la
propietaria de la filial y por tanto, tiene el control sobre su patrimonio y operaciones.
Esto supone que el objetivo ltimo con el que se confeccionan los estados
consolidados es proporcionar informacin til a los accionistas de la sociedad
dominante. En el balance consolidado, la cuenta representativa de la inversin
financiera en la dependiente se sustituye por sus activos y pasivos; en cuanto a la
cuenta de prdidas y ganancias, aade a los ingresos y gastos de la matriz, los de la
filial.
Por ello, los accionistas minoritarios de las sociedades dependientes son
equiparados a los acreedores. As, la informacin relativa a los mismos en el balance
consolidado no forma parte de los fondos propios del grupo.
Bajo esta perspectiva, se concede prioridad a la vertiente financiera de la unin,
considerndose nicamente la posibilidad de consolidar en los casos de subordinacin,

ALUMNO: JESUS ALBERTO JIMENEZ JIMENEZ

MATERIA: CONTABILIDAD V
PROFESOR: ANTONIO GOMEZ ARCOS
TEMA: UNIDAD I Y UNIDAD II

V SEMESTRE C.P.

es decir, en los grupos en los que se den relaciones de dominio mediante participacin
financiera entre la matriz y sus filiales.