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Sesso
OBJECTIVO
EN T ID A D E :
B A LA N O (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
R U B R IC A S
U N I D A D E M O N ET R IA (1)
N OT A S
Passivo
Passivo
Passivo N o C o r r ent e
Provises
Financiamentos obtidos
Responsabilidades por benef cios ps-emprego
Passivos por impost os diferidos
Out ras contas a pagar
31 XXX N
DATAS
3 1 X X X ( N - 1)
---
---
0 ,0 0
Passivo co r r ent e
Fornecedores
Adiantament os de client es
Est ado e outros entes pblicos
Accionistas/ scios
Financiamentos obtidos
Out ras contas a pagar
Diferiment os
Passivos f inanceiros det idos para negociao
Out ros passivos financeiros
Passivos no corrent es detidos para venda
--
0 ,0 0
0 ,0 0
T o t al d o Passivo
0 ,0 0
--
0 ,0 0
0 ,0 0
OBJECTIVO
Matrias a abordar na 3. Sesso
Balano Passivos Correntes e No correntes
Provises
Financiamentos obtidos (enfoque especial para
as locaes)
Passivos por impostos diferidos
Diferimentos
Definio de passivo
Definio de passivo
Passivos correntes e no correntes (NCRF 1 10 e 11 e 17 a 24)
Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer um
dos seguintes critrios:
Exista a expectativa de ser liquidado durante o ciclo operacional normal da
entidade;
Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
Seja liquidado num perodo at doze meses aps a data do balano; ou
A entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do
passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
Todos os outros passivos devem ser classificados como no correntes.
Nota: Alguns passivos correntes, tais como dvidas a pagar comerciais e alguns
acrscimos de gastos relativos a empregados e outros gastos operacionais, so
parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade. Pelo que
so classificados como passivos correntes mesmo que estejam para ser liquidados
mais de doze meses aps a data do balano
Noites SNC 2010 2. Sesso
Provises
Provises
Provises Reconhecimento
A NCRF 21 prescreve o tratamento a dar s provises
As provises so reconhecidos nos passivos
Provises s devem ser reconhecidas se:
a entidade tiver uma obrigao presente (legal ou construtiva) como
resultado de um acontecimento passado;
for provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios
econmicos seja necessrio para liquidar a obrigao; e
desde que possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao.
Provises Reconhecimento
Provises - Reconhecimento
rvore de deciso (Anexo A da NCRF 21)
10
Provises
rvore de deciso
A finalidade deste anexo a de resumir os principais requisitos de
reconhecimento da NCRF 21, para provises e passivos
contingentes.
Nota:
Caso no esteja claro que exista uma obrigao presente, s se
considera que esta possa existir se, for mais provvel do que no
que uma obrigao presente exista data do balano (pargrafo 15
da NCRF 21).
11
Provises Mensurao
12
Provises Mensurao
13
Provises Reconhecimento
Exemplos de provises:
Garantias a clientes
garantia prestada aos clientes resultante de uma
obrigao legal ou construtiva e mensurada em funo da experincia de garantias
prestadas no passado.
Processos judiciais em curso
Constituio de provises para eventuais
consequncias judiciais que possam ser imputadas entidade mensuradas de
acordo com a informao existente.
Acidentes no trabalho e doenas profissionais (NCRF 28)
Matrias ambientais (NCRF 26)
Contratos onerosos
Reestruturao
so obrigaes relacionadas com responsabilidades assumidas
pela gesto que devam constituir um gasto do perodo (por exemplo extino de
postos de trabalho).
Noites SNC 2010 2. Sesso
14
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
67 - Provises do perodo **
29 - Provises *
x = melhor estimativa
da obrigao
Pela Constituio da
proviso
29 Provises * subcontas
671 Impostos
672 Garantias a clientes
673 Processos judiciais em curso
674 Acidentes no trabalho e doenas
profissionais
675 Matrias ambientais
676 Contratos onerosos
677 Reestruturao
678 Outras provises
291 Impostos
292 Garantias a clientes
293 Processos judiciais em curso
294 Acidentes de trabalho e doenas
profissionais
295 Matrias ambientais
296 Contratos onerosos
297 Reestruturao
298 Outras provises
15
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
29 - Provises *
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
29 - Provises
11 /12 ou 22 Caixa,
depsitos ordem ou
fornecedores
16
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
29 - Provises
763 - reverso de
provises
Pela reverso
17
67 - Provises do perodo
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
29 - Provises
x = estimativa da
proviso actualizada
ao valor presente
(proviso - gastos
financeiros futuros)
Pela Constituio da
proviso
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
29 - Provises
Pela actualizao da
obrigao
18
Apresentao no Balano
As provises so apresentados no balano nos passivos no correntes, pela
melhor estimativa da obrigao.
Nesta coluna deve-se inscrever o numero
correspondente respectiva divulgao no
anexo da rubrica das provises
EN T ID A D E :
B A LA N O (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
R U B R IC A S
N OT A S
Passivo
Passi vo no co r r ent e
DATAS
31 XXX N
--
Provises
0 ,0 0
19
Provises Divulgaes
Divulgaes
Divulgar, significa dar a saber outras informaes importantes que
sejam relevantes para os utentes/utilizadores das demonstraes
financeiras para que estes cheguem ao conhecimento da
situao real das entidades.
As divulgaes devem constar nas notas s demonstraes
financeiras e podem consistir em texto explicativo ou quadros
suplementares para que melhor se compreendam o balano e a
demonstrao de resultados.
20
Provises Divulgaes
21
Casos prticos
Exerccio 1
A empresa Verde, Lda tem a actividade de venda de malas de viagem. A
legislao existente obriga a empresa a prestar garantia dos produtos
vendidos por 2 anos. De acordo com o histrico da empresa 5% das vendas
originam gastos com garantias prestadas a clientes.
No ano N as vendas foram de 55.000,00 .
No ano N+1 a empresa suportou encargos com garantias relacionadas com as
vendas do ano N no valor de 1.100,00 e no ano N+2 no valor de 700,00. A
empresa Verde, Lda subcontrata as reparaes ao fornecedor S, Lda.
Como dever preceder em relao ao reconhecimento desta obrigao no ano
N? e o que dever fazer no ano N+1 e N+2 em relao proviso registada?
Nota : No funcionamento normal de uma actividade as garantias so constitudas
todos os anos e revertidas ou utilizadas durante o perodo de garantia. Pelo que
as entidades devem recorrer a registos extra contabilsticos para controlar a
22
constituio
Noites
SNC 2010 destas
2. Sessoobrigao e as respectivas anulaes.
Paula Franco - OTOC
Casos prticos
Exerccio 1(continuao)
De acordo com o histrico da empresa a probabilidade da empresa ter que prestar
garantias maior do que no ter que prestar, pelo que deve reconhecer uma
proviso para esse efeito. A melhor estimativa corresponde, tambm de acordo
com o histrico da empresa, a 5% do valor das vendas.
No ano N a empresa vendeu 55.000,00 , pelo que a melhor estimativa so
2.750,00 (55.000,00 x 5%).
Registo Contabilstico do reconhecimento da obrigao no ano N:
Conta a dbito
Conta a crdito
23
Valor (u.m.)
Valor
2.750,00
Pela Constituio da
proviso
Casos prticos
Exerccio 1(continuao)
No ano N+1 a empresa suportou encargos com garantias relacionadas com as
vendas do ano N no valor de 1100,00 . A empresa Verde, Lda subcontrata as
reparaes ao fornecedor S, Lda .
Registo Contabilstico do ano N +1:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
22 xx - Fornecedor
S ,Lda
1.100,00
Pela utilizao da
garantia
24
Casos prticos
Exerccio 1(continuao)
No Ano N+2 a empresa suportou encargos com garantias relacionadas com
as vendas do ano N no valor de 700,00 e termina o prazo da obrigao
da garantia.
Registo Contabilstico no ano N +2 tambm ter que proceder reverso da
garantia que deixa de constituir uma obrigao.
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
22 xx - Fornecedor
S ,Lda
700,00
Pela utilizao da
garantia
7632 - Reverso de
provises para
garantias
950,00
Pela reverso da
garantia que j no vai
ser prestada
25
Casos prticos
Exerccio 2
A empresa A Reparadora, Lda tem a actividade de venda de mquinas
industriais e prestao da respectiva assistncia. A legislao existente obriga
a empresa a prestar garantia dos produtos vendidos por 2 anos. De acordo
com o histrico da empresa 10% das vendas originam gastos com garantias
prestadas a clientes.
No ano N as vendas foram de 800.000,00 .
No ano N+1 a empresa suportou encargos com garantias relacionadas com as
vendas do ano N no valor de 30.000,00 e no ano N+2 no valor de 40.000,00. A
empresa presta directamente a assistncia incluindo a relacionada com as
garantias.
Como dever preceder em relao ao reconhecimento desta obrigao no ano
N? e o que dever fazer no ano N+1 e N+2 em relao proviso registada?
26
Casos prticos
Exerccio 2(continuao)
De acordo com o histrico da empresa a probabilidade da empresa ter que prestar
garantias maior do que no ter que prestar, pelo que deve reconhecer uma
proviso para esse efeito. A melhor estimativa corresponde, tambm de acordo
com o histrico da empresa, a 10% do valor das vendas.
No ano N a empresa vendeu 800.000,00 , pelo que a melhor estimativa so
80.000,00 (800.000,00 x 10%).
Registo Contabilstico do reconhecimento da obrigao no ano N:
Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.)
672 - Provises 292 - Provises
para garantias a para garantias a
clientes
clientes
80.000,00
27
Valor
Pela
constituio
da proviso
para garantias
Casos prticos
Exerccio 2(continuao)
No ano N+1 a empresa suportou encargos com garantias relacionadas com as
vendas do ano N no valor de 30.000,00 . Estes encargos de acordo com a
folha de obra interna correspondem na totalidade a mo de obra.
Registo Contabilstico do ano N +1:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
63 - Gastos com o
pessoal
30.000,00
Pela utilizao da
garantia
28
Casos prticos
Exerccio 2(continuao) No Ano N+2 a empresa suportou encargos com
garantias relacionadas com as vendas do ano N no valor de 40.000,00 .
Estes encargos de acordo com a folha de obra interna correspondem
35.000,00 a mo de obra e 5.000,00 a materiais incorporados. Termina
tambm o prazo da obrigao relacionada com a garantia.
Registos contabilstico do ano N+2 (tambm ter que proceder reverso
da garantia que deixa de constituir uma obrigao).
Conta a dbito
Conta a crdito
63 - Gastos com o
pessoal
61 - Materiais
7632 - Reverso de
provises para
garantias
29
Valor (u.m.)
Valor
35.000,00
5.000,00
10.000,00
Casos prticos
Exerccio 3
A empresa Laranja, Lda foi processada pelo condomnio onde tem a sua sede
devido a danos causados nos elevadores. O pedido de indemnizao no valor
de 75.000,00. O advogado da empresa Laranja, Lda de opinio que existe
uma forte probabilidade de perder o processo.
Como dever preceder em relao ao reconhecimento desta obrigao no ano N?
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
75.000,00
Pela Constituio da
proviso
30
31
Financiamentos Obtidos
Correntes e No Correntes
32
Financiamentos Obtidos
33
Financiamentos Obtidos
34
Financiamentos Obtidos
35
Financiamentos Obtidos
Custo
Os Financiamentos obtidos so
reconhecidos ao justo valor da
obrigao, isto , pelo valor do
emprstimo recebido e
reconhecido em activos
Custo
Amortizado
Mensurao
36
Financiamentos Obtidos
37
Financiamentos Obtidos
38
Financiamentos Obtidos
Conta a crdito
12 - Depsitos ordem
25 - Financiamentos
obtidos **
Valor (u.m.)
Valor
25 Financiamentos obtidos **
251 Instituies de crdito e sociedades financeiras
2511 Emprstimos bancrios
2512 Descobertos bancrios
2513 Locaes financeiras
253 Participantes de capital
2531 Empresa-me - Suprimentos e outros mtuos
2532 Outros participantes - Suprimentos e outros mtuos
254 Subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos
258 Outros financiadores
Noites SNC 2010 2. Sesso
39
Financiamentos Obtidos
Quanto materializao das operaes poderemos ter os seguintes registos
contabilsticos:
Sempre que se elaborem demonstraes financeiras e existam descobertos
bancrios, os valores em depsitos ordem negativos devem ser
apresentados no balano como passivos.
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
12 - Depsitos ordem
2512 - Descobertos
bancrios
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
69 - Gastos e Perdas
de Financiamento
12 - Depsitos
ordem
40
Apresentao no Balano
Os Financiamentos obtidos so apresentado no balano como passivos
correntes ou no correntes, pelo custo ou custo amortizado menos
imparidades acumuladas.
ENTIDADE:
BALANO (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
UNIDADE MONETRIA (1)
RUBRICAS
NOTAS
31 XXX N
DATAS
31 XXX (N-1)
Passivos
Passivos correntes
Financiamento obtidos
--
--
Passivos no correntes
Financiamento obtidos
41
Financiamentos Obtidos
Divulgaes
Divulgar, significa dar a saber outras informaes importantes que
sejam relevantes para os utentes/utilizadores das demonstraes
financeiras para que estes cheguem ao conhecimento da
situao real das entidades.
As divulgaes devem constar nas notas s demonstraes
financeiras e podem consistir em texto explicativo ou quadros
suplementares para que melhor se compreendam o balano e a
demonstrao de resultados.
42
Financiamentos Obtidos
43
fiscais
Apontamentos fiscais
44
45
Locaes Financeiras
46
Locaes Financeiras
47
Locaes Financeiras
48
Locaes Financeiras
Exemplos de situaes que podem normalmente conduzir a que uma locao seja
classificada como uma locao financeira :
O locatrio ter opo de compra do activo por um preo que se espera que seja
suficientemente mais baixo do que o justo valor data em que a opo se torne
exercvel de tal forma que indicie que no inicio da locao, seja razoavelmente certo
que a opo seja exercida;
O prazo da locao abranja a maior parte da vida econmica do activo ainda que o
ttulo de propriedade no seja transferido;
49
Conta a crdito
2513 - Locaes
financeiras
50
Valor (u.m.)
Valor
Mensurao
Inicial
ou se inferior
valor presente dos pagamentos
mnimos da locao
51
Conta a crdito
2513 - Locaes
financeiras
Valor (u.m.)
Valor
Conta a crdito
2513 - Locao
financeira
6912 - Juros de
locaes e outros
encargos associados
Valor (u.m.)
Valor
12 - Depsitos
ordem
52
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
64 - Depreciaes
438- Depreciaes
acumuladas ou 448 de Intangveis
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
2513 - Locao
financeira
12 - Depsitos
ordem
53
Apresentao no Balano
Os Financiamentos obtidos, onde se incluem as locaes financeiras so
apresentado no balano como passivos correntes na parte respeitante s
rendas a pagar nos 12 meses seguintes e em no correntes as restantes que
se vencem aps os 12 meses.
Nesta coluna deve-se inscrever o numero
correspondente respectiva divulgao
ENTIDADE:
BALANO (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
UNIDADE MONETRIA (1)
RUBRICAS
NOTAS
31 XXX N
DATAS
31 XXX (N-1)
Passivos
Passivos correntes
Financiamento obtidos
--
--
Passivos no correntes
Financiamento obtidos
54
Divulgaes
Divulgar, significa dar a saber outras informaes importantes que
sejam relevantes para os utentes/utilizadores das demonstraes
financeiras para que estes cheguem ao conhecimento da
situao real das entidades.
As divulgaes devem constar nas notas s demonstraes
financeiras e podem consistir em texto explicativo ou quadros
suplementares para que melhor se compreendam o balano e a
demonstrao de resultados.
55
56
10.000,00
2513 - Locao
financeira
6912 - Juros de
locaes e outros
encargos
associados
Noites SNC 2010 2. Sesso
800,00
12 - Depsitos
ordem
100,00
57
Valor
Pelo valor
presente das Locao
rendas
Pela
amortizao
do capital
Pelo valor dos 1. Renda
juros e outros
encargos
associados
Paula Franco - OTOC
58
59
60
Diferenas definitivas
Diferenas temporrias
61
62
63
64
65
66
67
68
Conta a
crdito
8122Impostos
2742 - Passivos
diferidos/56 por impostos
Resultados
diferidos
transitados
Valor (u.m.)
Valor
69
Apresentao no Balano
Os passivos por impostos diferidos so apresentados no balano nos passivos
no correntes, pelo valor liquido.
Nesta coluna deve-se inscrever o numero
correspondente respectiva divulgao no
anexo da rubrica dos passivos por
impostos diferidos
EN T ID A D E :
B A LA N O (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
R U B R IC A S
N OT A S
Passivo
Passi vo no co r r ent e
DATAS
31 XXX N
--
70
Divulgaes
Divulgar, significa dar a saber outras informaes importantes
que sejam relevantes para os utentes/utilizadores das
demonstraes financeiras para que estes possam ter acesso ao
conhecimento da situao real das entidades.
As divulgaes devem constar nas notas do anexo s
demonstraes financeiras e podem consistir em texto explicativo
ou quadros suplementares para que melhor se compreendam o
balano e a demonstrao de resultados.
Noites SNC 2010 2. Sesso
71
72
Casos prticos
Exerccio 1
Em 31 de Dezembro de N, a empresa Porto, Lda tem registado nos activos
fixos tangveis um imvel pelo valor liquido de 85.000,00. A empresa
optou pelo modelo da revalorizao e de acordo com o relatrio do
perito avaliador o justo valor actual dos imvel corresponde a
150.000,00.
A vida til estimada de 50 anos e as depreciaes acumuladas
correspondem a 10 anos.
Custo de aquisio
Imveis
Imvel A
Terreno
edificio
25.000,00
75.000,00
Activo
Depreciaes
Liquido/Quantia
acumuladas
escriturada (QE)
15.000,00
73
85.000,00
Justo valor
actual
150.000,00
74
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
438- Depreciaes
acumuladas
43x- Imvel A
15.000,00
Conta a dbito
Conta a crdito
58 -Excedentes
de revalorizao
65.000,00
de activos fixos
tangveis
* Excedente
Valor
= JV QE +/- PI
= 150.000 - 85.000 - 0 = 65.000
75
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
5892 -Excedentes de
2742 - Passivos 16.250,00
revalorizao de
por impostos
= 65.000 x
activos fixos tangveisdiferidos
25%
impostos diferidos
Valor
76
Casos prticos
Exerccio 1 (continuao)
Ano N+1
Valor revalorizado
Imveis
Imvel A
Terreno
edificio
37.500,00
112.500,00
Depreciao
anual aceite
fiscalmente
1.500,00
Depreciao
Amortizao
anual no aceite
anual Total
fiscalmente
1.312,50
2.812,50
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
642 - Depreciaes
deActivos fixos
tangveis
438Depreciaes
acumuladas
2.812,50
77
Casos prticos
Exerccio 1 (continuao) Ano N+1
Reduo do imposto diferido relacionado com a amortizao do perodo
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
8122 - imposto
diferido
328,13
Conta a crdito
5891 - Excedentes
de revalorizao de
56 -Resultados Transitados
Activos fixos
tangveis
56 -Resultados
Transitados
5892 - Excedentes de
ravalorizao de Activos
fixos tangveis - Impostos
Diferidos
Valor (u.m.)
Valor
1.312,50
328,13
78
Apontamentos fiscais
79
80
81
Diferimentos
82
Diferimentos
83
Diferimentos
84
Diferimentos - Reconhecimento
85
Diferimentos Mensurao
86
Diferimentos Mensurao
87
Diferimentos
Reconhecimento/mensurao
282 Rendimentos a
reconhecer
Valor
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
282 Rendimentos a
reconhecer
7 - Rendimentos
(de acordo com a
natureza do
rendimento)
88
Diferimentos
Reconhecimento/mensurao
11/12 Meios
financeiros
Liquidos
Valor
282 Rendimentos a
reconhecer
7 - Rendimentos
(de acordo com
a natureza do
rendimento)
Conta a crdito
282 Rendimentos a
reconhecer
7 - Rendimentos (de
acordo com a natureza
do rendimento)
Valor (u.m.)
Valor
Pelo reconhecimento do
rendimento e desreconhecimento
do diferimento
89
Apresentao no Balano
Os diferimentos so apresentados no balano nos passivos correntes, pelo
custo.
Nesta coluna deve-se inscrever o numero
correspondente respectiva divulgao no
anexo da rubrica dos diferimentos
EN T ID A D E :
B A LA N O (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
R U B R IC A S
N OT A S
DATAS
31 XXX N
Passivo
Passi vo co r r ent e
--
Diferimentos
0 ,0 0
90
Diferimentos Divulgaes
Divulgaes
Divulgar significa dar a saber outras informaes importantes que
sejam relevantes para os utentes/utilizadores das demonstraes
financeiras para que estes cheguem ao conhecimento da
situao real das entidades.
As divulgaes devem constar nas notas s demonstraes
financeiras e podem consistir em texto explicativo ou quadros
suplementares para que melhor se compreendam o balano e a
demonstrao de resultados.
91
Diferimentos Divulgaes
92
Diferimentos
Casos Prticos
Casos prticos
Exerccio 1
A empresa Rio, Lda recebeu uma renda em Dezembro do
ano N que corresponde ao ms de Janeiro de N+1 no
valor de 1.000,00 .
Como dever preceder em relao ao reconhecimento
desta operao no ano N? e o que dever fazer no ano
N+1?
93
Diferimentos
Casos Prticos
Casos prticos
Exerccio 1(continuao)
Registo Contabilstico do reconhecimento do rendimento a reconhecer do
perodo seguinte relativo renda recebida antecipadamente.
Ano N
Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.)
12 - Depsitos
ordem
282 Rendimentos a
reconhecer
Valor
1.000,00
Ano N+1
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
282 - Rendimentos
a reconhecer
72 -Prestao de
servios ou 7873
Rendas e outros
rendimentos em
propriedades de
investimento
1.000,00
94
Diferimentos
Casos Prticos
Casos prticos
Exerccio 2
A empresa Gomes, Lda recebeu juros do banco relacionados
com um depsito a prazo no valor de 1.200,00 que se
refere ao
perodo de 1 de Setembro de N a 30 de Agosto de N+1.
Como dever preceder em relao ao reconhecimento desta
operao no ano N? e o que dever fazer no ano N+1?
95
Diferimentos
Reconhecimento/mensurao
Casos prticos
Exerccio 2(continuao)
Ano N
Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.)
282 Rendimentos a
reconhecer
12 - Depsitos
Ordem
7911 Juros
obtidos de
depsitos
Valor
800,00
400,00
Ano N+1
Conta a dbito
Conta a
crdito
Valor (u.m.)
Valor
282 Rendimentos a
reconhecer
7911 Juros
obtidos de
depsitos
800,00
96
Apontamentos fiscais
97
98