UNIVERSIDADE ANAHANGUERA UNIDERP - SOROCABA

Tutor (EAD): Gisele Bafume Quierelli

Tutor Presencial: Jos Severino Bessornia
Curso: Cincias Contbeis

ATPS ATIVIDADE PRTICA SUPERVISIONADA

CONTABILIDADE AVANADA I

Acadmicos:
Edvaldo Santos dos Reis RA: 4300066542
Jeane J. dos Santos Paiva RA: 4926919944
Maria Ap. Miranda Gutierrez RA: 4346843845

Maro de 2015
Sorocaba - SP

SUMRIO

INTRODUO...........................................................................................03
APLICAES DE RECURSOS EM TTULOS E VALORES IMOBILIARIOS E
OUTROS ATIVOS......................................................................................04
REESTRUTURAO SOCIETARIA-INCORPORAO, FUSO E CISO DE
EMPRESAS.................................................................................................07
CONTABILIZAO DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL
IMPOSTO DE RENDA DEFERIDO..........................................................09
JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO.......................................................12
CONCLUSO.............................................................................................14
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS........................................................15

INTRODUO

Com a expano da globalizao e a necessidade de aumentar a competitividade

nos mercados em que atuam, as empresas tem tomado medidas como a incorporao de
concorrentes menores; a fuso de duas sociedades; ou at, em alguns ramos de

atividade, dividir o capital da empresa objetivando a concentrao na pluraridade,

reduo de encargos tributrios, maior organizao para o desempenho de suas
atividades, entre outros motivos. Contabilidade a cincia que tem como objeto de
estudo o patrimnio das entidades, seus fenmenos e variaes, tanto no aspecto
quantitativo quanto qualitativo, registrando os fatos e atos de natureza econmico
financeiro que afetam e estudam as consequncias financeiras da entidade. No caso, o
adjetivo econmico empregado para designar o processo de formao do resultado,
isto , as mutaes quantitativo qualitativo do patrimnio, as que alteram o valor do
Patrimonio Liquido, para mais ou para menos, corretamente conhecidas como receitas
e despesas. J os aspectos qualificados como financeiros, em ultima instancia, aos
fluxos de caixa. Cumpre tambm ressaltar que na realizao do objetivo central da
Contabilidade, defrontamos muitas vezes, com situaes nas quais os aspectos jurdicos
formais das transaes ainda no esto completa ou suficientemente dilucitados
dilucidados. Nesses casos, deve se considerar o efeito mais provvel das mutaes
sobre o patrimonio, quantitativa e qualitativamente, concedendo se prevalencia a
subistancia das transaes.
Um dos principais motivos para a fuso, incorporao e at para ciso das
sociedades a competitividade atual dos mercados e um dos fatores relevantes para tal
situao o fenmeno da globalizao mundial, responsvel pela derrubada de diversas
barreiras entre os paises. A ocasio obriga as empresas evoluirem sob pena de se
tornarem insignificantes a ponto de deixarem de operar em razo da concorrencia, que
no mais apenas nos seus mercados nacionais, pois as transnacionais se explodem com
grande velocidade, constituindo novas sociedades e revolucionando os mercados
produtivos, societrios, trabalhistas, consumidores, entre outros.

APLICAES DE RECURSOS EM TITULOS E VALORES

MOBILIARIOS E OUTROS ATIVOS

As aplicaes de recursos so representadas pela reduo do Capital Circulante

Lquido entre o inicio e o termino de determinado perodo.
As aplicaes de recursos mais comuns que aplicam na variao do Capital
Circulante Lquido so as seguintes:

I.

Imobilizaes: Ocorrendo a aquisio de bens para Ativo Imobilizado,

investimentos permanentes ou aplicao de recursos no Ativo Deferido,
tais fatos representam aplicao de recursos e consequentemente,
refletem em uma variao lquida negativa do Capital Circulante

II.

Lquido.
Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo: A amortizao a longo
prazo significa, em principio, uma reduo do passivo exigvel a longo
prazo e representa uma aplicao de recursos. Por outro lado, a obteno
de um novo financiamento representa uma origem de recursos. Tendo em
vista que o conceito de recursos o de Capital Circulante Lquido, a
mera transferencia de um saldo de emprestimo do Exigvel a Longo
Prazo para o Passivo Circulante, por vencer no exerccio segunte,
representa uma aplicao de recursos, pois reduziu o Capital Circulante

III.

Lquido.
Remunerao de dividendo: A remunerao de acionistas, decorrente de
dividendos, representa uma aplicao de recursos, refletindo numa
variao negativa do Capital Circulante Lquido. O conceito de valor
mobiliaraio altamente relevante para o mercado. Se determinado ttulo
for considerado um valor mobiliario, significa dizer que ele deve se
sujeitar s regras e a fiscalizao da Comisso de Valores Mobiliarios.
Isso implica uma mudana significativa na forma como esses ttulos
podem ser ofertados e negociados no mercado.

Originalmente, a Lei 6385/76, utilizou um conceito mais restrito para valor

mobilirio e, assim, evitou delimitar caracteristicas amplas que pudessem ser utilizadas
como referencia para caracterizao de um ttulo como valor mobilirio. O legislativo
simplesmente listou o que se deveria considerar como valor mobilirio e ortorgou ao
Conselho Monetrio Nacional competencia para alterar a lista quando necessrio.
Com o passar do tempo, a lei e a regulamentao incluram no rol de valores
mobiliarios diversos outros ttulos ou contratos de investimentos. Mesmo assim, embora
tenha funcionado com sucesso durante um tempo, esse conceito mais restrito comeava
a se mostrar ineficiente para fazer frente crescente e constane criao de novos
produtos financeiros. Por esa razo, foi editada a Medida Provisria 1637, de 08 de

janeiro de 1998, que procurou conceituar valor mobilirio de forma mais ampla, com o
intuito de abranger boa parte das modalidades de captao publica de recursos.
De acordo com essa definio, so valores mobilirios, quando ofertados
publicamente, quaisquer titulos ou contratos de investimentos coletivo que gerem
direito de participao, de parceria ou remunerao, inclusive restante da prestao de
servios, cujos rendimentos advm do esforo do empreendedor ou de terceiros.
A Lei 10303/2001 incorporou esse conceito ao artigo 2 da Lei 6385 /76, que
atualmente vigora com a seguinte redao:
Art.2 so valores mobilirios sujeitos ao regime desta Lei:
I.
II.

As aes, debentures e bonus de subscrio;

Os cupons, direitos, recibos de subscrio e certificados

de

III.
IV.
V.

desdobramento relativos aos valores mobilirios referidos no inciso II;

Os certificados de depsitos de valores imobilirios;
As cedulas de debentures;
As cotas de fundos de investimentos em valores mobilirios ou de clubes

VI.
VII.

de investimentos em quaisquer ativos;

As notas comerciais;
Os contratos futuros, de opes e outros derivados, cujos ativos

VIII.
IX.

subjacentes sejam valores mobiliarios;

Outros contratos derivados, independentes dos ativos subjacentes;
Quando ofertados publicamente, quaisquer outros titulos ou contratos de
investimentos coletivo, que gerem direto de participao.

As empresas que por questes administrativas e de gesto de seus negcios,

havendo excesso de recursos financeiros e quando suprido as necessidades de giro
operacionais da entidade, que seja em estoques, financiamentos das vendas e aplicaes
no mobilizado, direcionam suas sobras temporrias de capitais para as aplicaes em
ttulos e valores mobilirios.
Titulos de Credito
So papeis emitidos por entidades financeiras ou por entidades no financeiras
com objetivo de captao de recursos no mercado financeiro. Esses papeis tem prazo de
vencimento e rendem juros pre fixados ou pos fixados, como por exemplo teos as letras
de cambio, certificados e depositos bancarios, debentures, etc.

Valores Mobilirios
So papeis emitidos por entidades financeiras ou no financeiras e que so
representativos de fraes de um patrimonio, aes ou quotas, ou de direitos sobre a
participao em um patrimonio, bonus de subscrio ou partes beneficiarias.
Aplicaes Financeiras
So aplicaes de recursos em papeis de natureza monetaria, representados por
direitos ou titulos de credito, com prazo de vencimento e taxas de rendimentos pre
fixados ou pos fixados. Como exemplos temos certificados de depositos bancarios,
depositos a prazo fixo, caderneta de poupana, debenture conversveis em aes.
Investimentos
So aplicaes de recursos em bens de natureza no monetaria e que so
representadas por valores mobiliarios sem prazo de vencimento ou taxa de rendimento
pre determinada. Os rendimentos desses investimentos esto diretamente relacionados
s oscilaes de cotaes de preos de compra e venda. Como exemplos temos as aes
adquiridas ou cotadas em bolsas de valores, investimentos em ouro, fundo de aes, etc.

REENSTRUTURAO SOCIETARIA INCORPORAO,

FUSO E CISO DE EMPRESAS

Incorporao
A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas
por outra, que lhes sucede em todos os direitos e orbigaes (art.227 da Lei
6.404/1976). Na incorporao a sociedade incorporada deixa de existir, mas a empresa
incorporada continuar com sua personalidade juridica.
Para a incorporao devero ser cumpridas, dentre outras, as seguintes
formalidades societrias: A) aprovao da operao pela incorporada por meio de
reunio dos scios ou em assembleiageral dos acionistas, conforme o caso; B)
nomeao de peritos pela incorporada; C) aprovao dos laudos de avaliao pela
incorporada. Os direitos da incorporadora devero promover o arquivamento e

publicao dos atos de incorporao, aps os scios ou acionistas da incorporada

tambm aprovarem os laudos de avaliao e declararem extinta a pessoa juridica
incorporada.

Fuso
A fuso a oprao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes sucedera em todos os direitos e obrigaes (art. 228 da Lei
6.404/1976). Note se que, na fuso, todas as sociedades funsionadas se extinguem,
para dar lugar formao de uma nova sociedade com personalidade jurdica distintas
daquelas. No processo de fuso deve ser observado que: A) cada pessoa jurdica
resolver a fuso em reunio dos scios ou em assembleia geral dos acionistas e
aprovar o projeto de estatuto e o plano de ditribuio de aes, nomeando os peritos
para avaliao do patrimnio das sociedades que sero objetos da fuso; B) uma vez
constituida a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, estes devero
promover o arquivamento e a publicao de todos atos relativos a fuso, inclusive a
relao com a identificao de todos os scios ou acionistas.

Ciso
A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimonio
para uma ou mais sociedades, constituidas para esse fim ou j existentes, extinguindo
se a companhia, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo se o seu
capital, se parcial a ciso (art. 229 da Lei 6.404/1976).
Havendo verso parcial do patrimnio em sociedade j existente, a ciso
obedecer s disposies sobre incorporao. Ocorrendo a criao de sociedade, sero
observadas as normas reguladoras das sociedades, conforme o tipo da sociedade criada.
Efetivada a ciso com extino da empresa cindida caber aos administradores da
companhia cindida e da que absorver parcelas do seu patrimnio.

Valor de ciso, fuso e incorporao

O valor do acervo a ser tomado nas opraes dever ser definido pelo valor
contbil ou de mercado (art. 21 da Lei 9.249/1995).

As pessoas juridicas que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido dever
levantar balano especifco para esse fim. O balano dever ser levantado at 30 dias
antes do evento.

CONTABILIZAO

DO

IMPOSTO

DE

RENDA

CONTRIBUIO SOCIAL IMPOSTO DE RENDA DIFERIDO

A CVM Comisso de Valores Mobilirios, atravs da Deliberao n 273,

aprova o Pronunciamento NPC 25 da Ibracon sobre a contabilizao do imposto de
renda e da contribuio social se torna obrigatrio, para as companhias abertas, o
cumprimento das normas deste pronunciamento:
I.

Este pronunciamento tem por objetivo normatizar o tratamento contbil

do imposto de renda e da contribuio social das entidades. Seu aspecto
principal a contabilizao das consequencias fiscais e futuras
decorrentes de:
Recuperao ou liquidao futura do valor contbil de ativos ou passivos
reconhecidos no balano patrimonial da entidade.

 Transaes e outros eventos do periodo que so reconhecidos nas

II.

demosntraes contbeis da entidade.

A contabilizao de um ativo ou passivo proporciona que a recuperao
ou liquidao de seus valores possa produzir alteraes nas futuras
apuraes de imposto de renda e contribuio social, atravs da sua
dedutibilidade ou atribuio. Assim, este pronunciamento determina que
a entidade reconhea, com certas excees, esse impacto fiscal atravs da
contabilizao de um passivo ou ativo fiscal diferido, no perodo em que

III.

tais diferenas surgirem.

Este pronunciamento determina que a entidade registre contabilmente os
efeitos fiscais de suas transaes e outros eventos no mesmo perodo
contbil

que

registrar

essas

transaes

os

outros

eventos.

Adicionalmente, quando as transaes e outros eventos forem

reconhecidos na demonstrao do resultado. Quando contabilizados
diretamente no patrimnio lquido, a contabilizao dos efeitos fiscais
tambm ser no patrimnio lquido. Este pronunciamento trata tambm
do reconhecimento de ativos fiscais diferidos decorrentes de prejuzos ou
creditos fiscais no utilizados, da apresentao do imposto de renda e da
contribuio social nas demosntraes contbeis e da divulgao de
IV.

informaes sobre tais impostos.

O ativo fiscal diferido decorrente de prejuizos fiscais de impostos de
renda e bases negativas de contribuio social deve ser reconhecido, total
ou parcialmente, desde que a entidade tenha histrico de rentabilidade,
acompanhado da expectativa fundamentada dessa rentabilidade por prazo
que considere o limite maximo de compensao permitido pela

V.

legislao.
Para os fins deste pronunciamento, o imposto de renda compreende tanto
o imposto do proprio pas como os impostos de outros pses a que a
entidade estiver sujeita, sempre que baseados em resultados tributveis.
O imposto de renda compreende tambm os impostos que, tal como o
imposto retido na fonte, so recolhidos por uma controlada, coligada ou

VI.

joint venture sobre as distribuies feitas para a entidade.

Este pronunciamento no especifica quando ou como a entidade deve
contabilizar os efeitos fiscais de dividendos. As movimentaes no
patrimnio lquido para atendimento de procedimento especficos

determinados

por

rgos

regulamentadores

sero

objeto

de

pronunciamentos futuros.
Algumas definies:
Resultado Contbil antes do Imposto de Renda, o lucro lquido ou
prejuzo de um perodo, antes da deduo ou acrescimo das despesas ou
receitas de imposto de renda da contribuio social.
Resultado Tributavfl, o lucro de um prejuzo, calculado de acordo com
as regras estabelecidas pelas autoridades fiscais, sobre o qual so devidos
ou recuperveis o imposto a contribuio.
Despesas ou Receitas de Impsoto de Renda e da Contribuio Social, o
valor total includo na determinao do lucro lquido ou prejuzo do
perodo, no tocante a tal imposto e contribuio, abrandendo os valores
correntes e diferidos.
Imposto de Renda e Contribuio Social Correntes, montante do imposto
de renda corrente e da contribuio social a pagar ou recuperar com
relao ao resultado tributvel do perodo.
Obrigaes Fiscais Difridas, so os valores do imposto de renda e da
contribuio social a pagar em perodos futuros, com relao a diferenas
temporrias tributveis.
Ataivos fiscais Diferidos, so valores do imposto de renda e da
contribuio social a recuperar em perodos futuros, com relaoa
diferenas temporrias dedutveis, e compreeno futura de prejuzos
fiscais no utilizados.
Diferenas Temporrias, so diferenas que impactam ou podem
impactar a apurao do imposto de renda e da contribuio social
decorrentes de diferenas temporrias entre a base fiscal de um ativo ou
passivo e seu valor contbil no balano patrimonial. Elas podem
tributaveis (que resultaro em valores a serem adicionados no clculo do
resultadotributvel de perodos futuros, quando o valor contbil do ativo
ou passivo or recuperado ou liquidado).
Base, Fiscal, de um ativoou passivo o valor atribudo a um ativo ou
passivo para fins tributrios.

O objetivo principal do pronunciamento disciplinar e normalizar o tratamento

contbil das diferenas entre o montante dos tributos calculados sobre o lucros
contbile, dos tributos calculados sobre o lucro tributvel ou real.
Existem tambm as diferenas permanentes, que so aquelas que no impactam
e no podem impactar a apurao do imposto de renda e da contribuio social. Por
exemplo, a empresa pode contabilizar uma despesa efetuada no exerccio contbil, para
a qual no h o comprovante fiscal para a devida deduo, ou seja, mesmo que o gasto
tenha sido necessrio para a atividade empresarial, no ser aceito pelo fisco comon
dedutvel. Outro exemplo de gastos no dedutveis a multa paga pelas empresas em
decorrncia de infrao fiscal.

JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO

uma das formas de se distribuir o lucro entre os acionistas, titulares ou scios

de uma empresa, a outra sob a forma de dividendos. Esse pagamento tratado como
despesas no resultado da empresa, enquanto o dividendo no. Neste caso, o investidor
ter que pagar o IR sobre o capital recebido. Essa questo fiscal justamente o
beneficio da companhia, como esse pagamento contabilizado como despesa da
empresa, antes do lucro, ela no arca com os tributos repassando este nus ao investidor.
A opo entre dividendos e juros sobre capital proprio competente assembrlia geral,
ao conselho de administrao ou a direitoria da empresa. Os juros compete a assembleia
geral, ao conselho de administrao ou a diretoria da empresa. Os juros sobre o capital
proprio, pagos ou creditados, devero ser registrados como despesas financeiras.
Exemplo de contabilizao
Contas do patrimnio Lquido antes do Encerramento do 1 trimestre de 2013:
Capital Social = R$1.800.00,00
Reservas de Capital = R$1000.000,00

Saldo da Reserva de Reavaliao empresa optou por no estornar =

R$150.000,00
Ajustes de Avaliao Patrimonial = R$50.000,00
Reservas de Lucros = R$5000.00,00
Lucros Acumulados a Destinar perodos anteriores (*) = R$200.000,00
Total do PL ntes = R$2.800.000,00
O PL permaneceu inalterado entre o balano de 31/12/1012 e o encerramento do
1 trimestre/2012; A taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP) para perodo de 10%
(hipottico); Resultado do trimestre antes da deduo dos juros e do Imposto de Renda
= R$5000.000,00; (*)o Lucro lquido do Trimestre ainda no foi transferido para o PL.
Soluo:
Patrimmio Lquido Antes = R$2.800.00,00 (-)
Reserva de Reavaliao = R$150.000,00 (-)
Ajustes de Avaliao Patrimonial = R$50.000,00
Base de Clculo do Juros = R$2.600.000,00
Valor dos Juros = R$2.600.000,00 x 10% = R$260.000,00 IRRF
= R$260.000,00 x 15% = R$39.000,00
Lanamentos:
D - Despesas de Juros Sobre o Capital Prprio (DRE) = R$260.000,00
C Remunerao do Capital Prrpio a Pagar (PC) = R$221.000,00
C Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher (PC) = R$39.000,00

CONCLUSO

As empresas precisam gerenciar seus recursos financeiros com a maior

eficincia e eficcia possvel. Normalmente, tais recursos representam o fator de
produo mais escasso e consequentemente mais caro. Em decorrencia dessa realidade,
os gestores responsveis pela administrao financeira de uma empresa, tem constante
preocupao de procurar melhores alternativas de aplicao.
Existem trs formas de combinao de sociedades que se diferem entre si: Atr.
223; A Incorporao, Fuso ou Ciso podem ser opradas entre sociedades de tipos iguais
e diferentes e devero ser deliberadas na forma prevista para a alterao dos respectivos
estatutos ou Contratos Sociais.
O Imposto de Renda e a Contribuio Social diferidos so calculados sobre
prejuzos fiscais do imposto de renda, a base negativa de Contribuio Social e as bases
de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre ativos e passivos e os
valores contbeis das demonstraes financeiras. As alquotas desses impostos,
definidas atualmente para determinao dos tributos diferidos, so de 25% para o
imposto de renda e de 9% para a Contribuio Social.

Os juros sobre os Capital Prprio, que anteriormente, eram tratados como um

custo de oportunidade passaram a ser regulamentados pela Lei 9.249 /1995, que trouxe
para a contabilidade um embasamento legal para efetuar seu registro e para que possa
refletir na apurao do resultado, permitindo assim, que as empresas passassem a
contabilizar os custos de oportunidades.

REFERNCIA BIBLIOGRFICA

http://www.conteto.com.br
http://www.portaldoinvestidor.gov.br
http://www.comoinvestir.com.br
http://www.cosif.com.br/mostra.asp
http://www.financenter.terra.com.br
http://www.tesouro.fazenda.gov.br
Felipe Bezerra Bautista, Maria Bernadete Miranda Incorporao, Fuso

e Ciso deSociedades.
http://www.direitobrasil.adv.br/arquivospdf/artigos/fe.pdf.
Incorporao, Fuso e Ciso de Sociedades Aspectos Gerais
http://www.portaltributario.com.br/guia/cisao_fusao_incorp.html.
Fabretti, Ludio Camargo Incorporao, Fuso, Ciso e Outros eventos

Societrios.
http://www.coladaweb.com/administracao/fusao-cisao-e-incorporacao.
PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Luis Martins de.
Contabilidade
Avanada: texto e testes com as respostas. 7.ed. So Paulo: Atlas, 2010.