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INDICE
Temas

Pg.

Introduccin.

Captulo I: Determinacin de la OTA

1.1. Definicin. 4
1.2. Autoliquidacin.... 4
1.3. Liquidacin de declaraciones.... 5
1.3.1. Emisin de liquidaciones en cobranza. 5
1.3.1.1 Declaracin Aduanera e Importacin para el Consumo. 6
- Declaracin Aduanera de Mercancas (DAM). 6
- Declaracin Simplificada de Importacin (DSI). 7
- Declaracin Jurada de Equipaje y Menaje.. 7
1.3.2. Traslado de mercancas de zonas de tributacin especial
a zonas de tributacin comn. 9
1.3.3. Transferencia de mercancas importadas con exoneracin
o inafectacin tributaria 9
1.4
Base imponible 10
1.5
Aplicacin de los tributos. 11
1.6
Mercanca declarada y encontrada 13
1.7
Resoluciones de Determinacin. 15
1.7.1
Obligacin de emitir documentos de determinacin. 15
1.7.2
Contenido del documento de determinacin.. 16
1.8
Resoluciones de Multa.. 17
Captulo II: Exigibilidad de la OTA
2.1 Definicin.19
2.2 Supuestos.19
2.2.1 Importacin para Consumo 20
- En el despacho de garanta20
- En el despacho con garanta..21
2.2.2 En el Traslado..21
2.2.3 En la Admisin Temporal. 21
2.3 Aplicacin de intereses moratorios..22
a) Los derechos arancelarios y dems tributos exigibles23
b) Monto indebidamente restituido que debe ser devuelto

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por el solicitante del rgimen de drawback23

c) El monto de las devoluciones por pago indebido o por
exceso regulado en el artculo 157 de la ley24
2.4 Aplicacin de intereses compensatorios25
2.5 Imputacin de Pago por Ejecucin de Garanta
previa a la numeracin de la declaracin26
Conclusiones..27
Bibliografia...28
Resumen...29
Anexos..30

INTRODUCCIN

En la medida que la obligacin tributaria aduanera implica la obligacin

del deudor tributario de dar (prestacin) una suma de dinero al acreedor
tributario, la determinacin de la obligacin tributaria aduanera es fijar dicha
suma, en trminos tcnicos, es fijar el quantum debeatur resultante de aplicar
la alcuota sobre la base imponible.

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Entonces, la Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto

o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de
ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
de la obligacin. Por la Determinacin de la obligacin tributaria, el Estado
provee la ejecucin efectiva de su pretensin.
Luego de haberse determinado la obligacin tributaria aduanera, esta es
exigible en los tres supuestos establecidos en artculo 150 de la Ley General
de Aduanas.
. En ese sentido este trabajo se denomina Determinacin y Exigibilidad de
la Obligacin Tributaria Aduanera. En el Captulo I se presentan las
generalidades de la Determinacin de la Obligacin Tributaria Aduanera,
definicin,

liquidacin,

autoliquidacin,

base

imponible,

resolucin

de

Determinacin y de Multa . En el Captulo II, se exponen y detallan cada uno de

los supuestos en que la Obligacin aduanera tributaria es exigible. Finalmente,
se presentan las conclusiones ms importantes del tema.

CAPTULO I
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA
De acuerdo a la doctrina, la determinacin de la deuda tributaria se
efecta por el propio deudor o por la Administracin Tributaria (oficio).

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Por su parte, el Art. 141 de la Ley General de Aduanas 1 (LGA) seala

como modalidades de determinacin de la deuda tributaria aduanera, que sta
puede realizarse por la Administracin Aduanera o por el contribuyente o
responsable.
1.1 Definicin
La obligacin tributaria nace con la realizacin del hecho generador y solo
podr exigirse mediante su determinacin. Determinar la obligacin tributaria
implica darle su alcance preciso y siendo la obligacin tributaria una obligacin
de dar dinero al Estado, la determinacin consistir en fijar una cuanta para lo
cual el despachador y/o la administracin no tan solo deben analizar el valor
declarado y la tasa aplicable, sino tambin se debe verificar la clasificacin
arancelaria, los beneficios que hubiere y las restricciones o prohibiciones, con
toda esta informacin precisada se emite la liquidacin del tributo.
1.2 Autoliquidacin
Las autoliquidaciones son una clase especial de declaraciones en las
que los obligados tributarios, adems de comunicar a la Administracin los
datos necesarios para liquidar el tributo y otros de carcter informativo, realizan
por s mismos las operaciones de calificacin y cuantificacin necesarias para
determinar el importe de la deuda tributaria a ingresar o, en su caso, la
cantidad que resulta a devolver o a compensar.
Es decir, mediante la autoliquidacin, el contribuyente realiza la
liquidacin del impuesto a pagar, sin embargo esta solo es indicativa, el
Sistema de Automatizado de Aduanas valida los datos de la declaracin
transmitida, de ser conforme genera automticamente la numeracin
correspondiente o caso contrario comunica automticamente por el mismo
medio para la correccin del caso y posterior validacin, formulando la
liquidacin de la deuda tributaria aduanera.
1Artculo 141.- Modalidades de determinacin de la deuda tributaria aduanera La
determinacin de la obligacin tributaria aduanera puede realizarse
Aduanera o por el contribuyente o responsable.

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por la Administracin

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1.3 Liquidacin de Declaraciones

La determinacin de la obligacin aduanera se produce con la
declaracin aduanera de las mercancas (DAM) a travs de su transmisin
electrnica, pudiendo tratarse de la destinacin correspondiente al rgimen de
importacin para el consumo, admisin temporal para reexportacin en el
mismo estado o admisin temporal para perfeccionamiento activo, entre otros,
segn lo establecido en la LGA.
Asimismo, como se establece en el artculo 135 de la Ley General de
Aduanas, la declaracin aceptada por la autoridad aduanera sirve de base para
determinar la obligacin tributaria aduanera, sin embargo como esta
determinacin se realiza en base al principio de buena fe posteriormente puede
ser objeto de Resolucin de Determinacin y Multa.
1.3.1 Emisin de liquidaciones de cobranza
Por cada documento de determinacin, el rea generadora emite
la liquidacin de cobranza de acuerdo al tipo que corresponda. Puede
emitirse una o ms liquidaciones de cobranza, segn los casos.
La liquidacin de cobranza emitida durante el despacho, es el
documento de determinacin que se emite por un ajuste o sustitucin del
valor en Aduana u otra incidencia producida durante el despacho, segn
corresponda.
En cada intendencia de aduana, las liquidaciones de cobranza
tienen numeracin nica asignada en forma automtica y correlativa por
el SIGAD (Sistema Integrado de Gestin Aduanera)
1.3.1.1. Declaracin Aduanera e Importacin para el Consumo
Al respecto, existen varios documentos que contienen la
declaracin de importacin de mercancas:
Declaracin Aduanera de Mercancas (DAM)
El Art. 190 del Reglamento de la Ley General de Aduanas
(en adelante RLGA), seala que la destinacin aduanera se

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solicita mediante declaracin presentada a travs de medios

electrnicos, o por escrito en los casos que la Administracin
Aduanera lo determine. La Administracin Aduanera podr
autorizar el uso de solicitudes u otros formatos, los cuales tendrn
el carcter de declaracin.
En tal sentido, los regmenes de importacin para el
consumo, admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado y admisin temporal para perfeccionamiento activo se
solicita mediante la declaracin presentada, a travs de medios
electrnicos, o por escrito en los casos que la Administracin
Aduanera lo determine.
En el caso del rgimen de importacin para el consumo,
dicho Procedimiento seala que la declaracin se transmite en
tres Formatos: el primero referido a la informacin de la
mercanca y de los operadores de comercio exterior que
participan durante el despacho; el segundo, el Formato B de la
DAM que permite declarar la informacin relevante a efectos de
obtener la valoracin de las mercancas (sirve para determinar la
base imponible) y el tercero, el Formato C que liquida la deuda
aduanera.
Los documentos que sustentan la informacin consignada
en las declaraciones de importacin son los siguientes: a)
Declaracin

Aduanera

de

Mercancas;

b)

Documento

de

transporte; c) Factura, documento equivalente o contrato, segn

corresponda; o declaracin jurada en los casos que determine la
Administracin Aduanera y d) Documento de seguro de transporte
de las mercancas, cuando corresponda.
Declaracin Simplificada de Importacin (DSI)
El Art. 191 del RLGA establece que en el despacho de
importacin de mercancas que por su valor no tengan fines
comerciales, o si los tuvieren no son significativos para la

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economa del pas, se podr solicitar mediante una Declaracin

Simplificada de Importacin.
El Art. 192 del RLGA prev si como consecuencia de un
ajuste de valor, la Autoridad Aduanera determina un valor FOB de
hasta tres mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $ 3
000,00),

para

las

mercancas

solicitadas

al

rgimen

de

importacin para el consumo, se contina el despacho de

mercancas con la declaracin simplificada de importacin.
Declaracin Jurada de Equipaje y Menaje
El inciso k) del Art. 98 de la LGA establece que el ingreso y salida
del equipaje y menaje de casa se rigen por las disposiciones que
se establezcan por Reglamento, en el cual se determinarn los
casos en que corresponder aplicar un tributo nico de catorce
(14%) sobre el valor en aduana, porcentaje que podr ser
modificado por Decreto Supremo.

Al respecto, el Art. 4 del

Decreto Supremo N 016-2006-EF-Reglamento de Equipaje y

Menaje establece que est infect al pago de tributos el ingreso al
pas de los bienes considerados como equipaje que dicha norma
precisa. Sin embargo, el Art. 6 de la referida norma prev que El
ingreso de los bienes consignados en la Declaracin Jurada de
Equipaje o Declaracin Simplificada de Importacin que porten los
viajeros con su equipaje acompaado o no acompaado, no
comprendidos en el artculo 4 (ingreso infect), est afecto al pago
de tributos o la aplicacin de una multa conforme a las siguientes
reglas:
a) Por el ingreso de los bienes considerados como equipaje, cuyo
valor no exceda de un mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US$ 1 000,00) por viaje, un tributo nico de 14% sobre
el valor en aduana, hasta un mximo por ao calendario de tres
mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 3 000,00).

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b) En caso de artefactos elctricos, electrnicos, herramientas, y

equipos propios de la actividad, profesin u oficio del viajero, no
pueden exceder de una (01) unidad por cada tipo. Por el ingreso
de los bienes que excedan los lmites establecidos en los prrafos
anteriores, los tributos normales a la importacin. c) Por el ingreso
de los bienes que por su naturaleza o cantidad se presuma que
estn destinados al comercio, que no hayan sido declarados
como carga y que se sometan a la destinacin aduanera de
importacin definitiva, una multa por incurrir en infraccin
conforme a la Ley General de Aduanas, la cual debe ser
determinada y cancelada despus de numerada la declaracin de
importacin y antes de otorgarse el levante de la mercanca. d)
Los bienes no considerados como equipaje ni menaje de casa,
deben ser dejados en custodia de la Autoridad Aduanera hasta
que se sometan a la destinacin correspondiente, cumpliendo con
los requisitos legales establecidos en la Ley General de Aduanas
y normas especiales.

1.3.2. Traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a

zonas de tributacin comn.
El Art. 202 del RLGA, que regula el traslado de mercancas de
zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn, seala que
la solicitud de traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a
zonas de tributacin comn ser presentada en la intendencia de la
circunscripcin de la zona de tributacin especial donde se encuentran
las mercancas, adjuntando la documentacin correspondiente. El
traslado de dichas mercancas se realizar una vez efectuado el pago de
los tributos diferenciales, resultante de los tributos aplicables en la zona
de tributacin comn y de los que hayan sido pagados o dejados de

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pagar para el ingreso de las mercancas a la zona de tributacin

especial.
En el traslado de mercancas de zona de tributacin especial a
zona de tributacin comn y, en la transferencia de mercancas
importadas con exoneracin o inafectacin tributaria, hasta el tercer da
hbil computado a partir del da siguiente hbil de notificada la
liquidacin por la autoridad aduanera, en aplicacin del Procedimiento
IFGRA-PE.15: Extincin de deudas por pago.
1.3.3. Transferencia de mercancas importadas con exoneracin o
inafectacin tributaria
En el traslado de mercancas de zona de tributacin especial a
zona de tributacin comn y, en la transferencia de mercancas
importadas con exoneracin o inafectacin tributaria, hasta el tercer da
hbil computado a partir del da siguiente hbil de notificada la
liquidacin por la autoridad aduanera, en aplicacin del Procedimiento
IFGRA-PE.15: Extincin de deudas por pago.

1.4 Base imponible2

La base imponible es la base de clculo de los tributos en materia de derechos
aduaneros que se fija en base al sistema de valoracin vigente, que es el
acuerdo relativo a la aplicacin del artculo VII del CIF. Cdigo del valor OMC y
dentro de dicho sistema para algunos pases es el valor

FOB de las

mercancas y para otros, como el Per, es el valor de CIF de las mercancas,

2Artculo 142.- Base imponibleLa base imponible para la aplicacin de los derechos
arancelarios se determinar conforme al sistema de valoracin vigente. La tasa de los
derechos arancelarios se aplicar de acuerdo con el Arancel de Aduanas y dems normas
pertinentes.
La base imponible y las tasas de los dems impuestos se aplicarn conforme a las normas
propias de cada uno de ellos.

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ese valor no es idntico al precio de factura, sino que debe reunir ciertos
requisitos establecidos por normas supranacionales que permiten establecer el
valor en Aduanas, el cual es equivalente a base imponible de los derechos
arancelarios de importacin.
El valor en aduana o base imponible, de conformidad con el artculo 207
del reglamento se expresarn en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Los valores expresados en otras monedas extranjeras, se convertirn a dlares
de los Estados Unidos de Amrica. Los factores de conversin monetaria se
publicarn en el portal de la SUNAT y sern actualizados peridicamente.
Asimismo, se debe tener en cuenta la tasa o alcuota que es el
porcentaje del valor de una cosa y como seala este artculo la establecen el
arancel y otras disposiciones. La fijacin de las alcuotas, como elemento
cuantificante de la obligacin tributaria aduanera. El arancel peruano aprobado
por Decreto Supremo 238-2011-EF, la fija en tres niveles: 0%, 6% y 11% del
valor CIF de las mercancas, esto en lo que respecta a los derechos
arancelarios Ad/ Valorem. En el caso del Derecho Especfico, fijado para los
productores agropecuarios, la alcuota es una cantidad de dinero fijada por
Resolucin Ministerial (Precio CIF de referencia) aplicada por cada unidad de
medida.
La base de clculo de los otros impuestos, la fijan sus propias normas
as en el caso de los Derechos Especficos aplicables al ingreso de lcteos,
arroz, maz y azcar, se establece un Sistema de Franja de Precios, que
permite estabilizar las fluctuaciones de los precios internacionales de los
productos agropecuarios incluidos en este sistema, mediante la aplicacin de
derechos variables adicionales y rebaja arancelarias determinadas en funcin
de Tablas Aduaneras sobre las cuales se aplica el factor Precio CIF de
referencia.
1.5 Aplicacin de los tributos
La ley establece como regla que los derechos arancelarios abarcan no
solo los derechos advalorem, sino tambin los denominados derechos
especficos variables.

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El artculo 144 de LGA 3, establece

tres excepciones en favor del

contribuyente, el cual, en caso de que la tarifa arancelaria se eleve cuando ya

adquiri la mercanca solamente pagar la tarifa menor. Estas excepciones
estn referidas nicamente a los derechos arancelarios.
La primera excepcin est referida a aquellas mercancas adquiridas antes de
la vigencia de la nueva tasa arancelaria. En este caso la prueba instrumental la
constituye la Carta de Crdito confirmada o irrevocable, Orden de Pago, Giro,
transferencia o cualquier otro documento canalizado a travs del Sistema
Financiero

Nacional

que

pruebe

el

pago

compromiso

de

pago

correspondiente.
La segunda excepcin est prevista para aquellas mercancas que ya
fueron embarcadas al pas, antes de la entrada en vigencia de la nueva tasa,
en este caso

la prueba instrumental la constituye la fecha de emisin del

documento de transporte (reconocimiento de embarque, gua area o carta

porte)
En el tercer caso, guarda relacin con aquellas mercancas que se
encuentren en zona primaria y an hallas sido destinadas aduaneramente. Es
decir que no han sido sometidas a ningn rgimen, operacin o destino
aduanero especial, admitindose las mismas pruebas contemplados en los dos
casos anteriores.
Esta norma obedece a que todo contribuyente debe tener conocimiento
del gravamen que va a paga.
De acuerdo al Tribunal Fiscal, la aplicacin del beneficio de ultractividad
benigna conlleva l seguimiento estricto de las siguientes etapas:
3 Artculo 144.- Aplicacin especial Toda norma legal que aumente los derechos
arancelarios, no ser aplicable a las mercancas que se encuentren en los siguientes casos:
a)
Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia, de acuerdo a lo que seale
el Reglamento;
b)
Que se encuentren embarcadas con destino al pas, antes de la entrada en vigencia, de
acuerdo a lo que seale el reglamento;
c)
Que se encuentren en zona primaria y no hayan sido destinadas a algn rgimen
aduanero antes de su entrada en vigencia.

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a) determinar los lmites temporales correspondientes con relacin a la

mercanca importada adquisicin o embarque- mercanca en zona
primaria ms destinacin aduanera.
b) Verificar si ha existido una variacin normativa que haya aumentado
la carga tributaria aplicable en la importacin de mercancas, slo en lo
relativo a los derechos arancelarios; dentro de los lmites temporales
sealados en el literal precedente. En caso no exista variacin normativa
alguna dentro de dichos lmites, ya no se debe continuar con el anlisis;
c) Tomar la norma ms favorable dentro de los lmites temporales
citados en el literal a) y contrastarla con la norma aplicable en el
momento de la numeracin del rgimen de importacin definitiva de la
mercanca nacionalizada; aplicndose en la importacin la ms favorable
de ambas.

1.6 Mercanca declarada y encontrada4

4 Artculo 145.- Mercanca declarada y encontrada Los derechos arancelarios y dems

impuestos se aplican respecto de la mercanca consignada en la declaracin aduanera y, en
caso de reconocimiento fsico, sobre la mercanca encontrada, siempre que sta sea menor a
la declarada.
En caso que la mercanca encontrada por el dueo o consignatario con posterioridad al levante
fuese mayor o distinta a la consignada en la declaracin aduanera, a opcin del importador,
sta podr ser declarada sin ser sujeta a sancin y con el solo pago de la deuda tributaria
aduanera y los recargos que correspondan, o podr ser reembarcada. La destinacin al
rgimen de reembarque slo proceder dentro del plazo de treinta (30) das computados a
partir de la fecha del retiro de la mercanca.
Si la Autoridad Aduanera durante el reconocimiento fsico encontrara mercanca no declarada,
sta caer en comiso o a opcin del importador, podr ser reembarcada previo pago de una
multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) das computados
a partir de la fecha del reconocimiento fsico de la mercanca. De no culminarse el reembarque,
la mercanca caer en comiso.

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El primer prrafo del artculo, asume la presuncin de veracidad del declarante

los derechos arancelarios y dems impuestos se aplican respecto de la
mercanca consignada en la Declaracin Aduanera de mercancas.
Caso de mercanca encontrada en menor cantidad a la declarada: En
este caso la norma precisa que se rompe la regla que los derechos
arancelarios y dems impuestos se aplican de acuerdo a la declaracin y
de conformidad con el principio de primaca de la realidad pasan a
aplicarse respecto de la mercanca encontrada.
De conformidad con el artculo 209 del reglamento de la LGA no basta
encontrar mercanca en menor cantidad a la declarada para rebajar los
derechos, sino que ello se producir cuando se constata las siguientes
situaciones:
a) Que estando el bulto en buena condicin exterior, al momento del
reconocimiento fsico, se compruebe que existe falta de mercanca de
acuerdo con la factura comercial.
b) Que falta peso y se constate que hubo error en la declaracin misma,
y
c) Que el bulto se presente al reconocimiento fsico en la mala condicin
y acuse falte de mercanca, de acuerdo con la factura comercial
La norma seala que cuando la mercanca encontrada en mal estado,
sea o no en menor cantidad, el importador, dueo o consignatario puede
solicitar ser destruidas o reembarcadas y estas no generaran derechos
arancelarios ni dems impuestos.
Respecto a la mercanca no encontrada en un almacn, como
seala el artculo 112 del Reglamento se tendr en cuenta el
peso registrado al momento de la recepcin por el depositario,
quien asumir la responsabilidad frente al Fisco con relacin a la
deuda tributaria aduanera del peso registrado a la salida de las
mercancas.

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Caso de mercanca encontrada mayor a la consignada en la

declaracin aduanera:
De conformidad con el tercer prrafo del artculo si la Autoridad
Aduanera durante el reconocimiento fsico encontrar mercanca no
declarada, sta caer en comiso a opcin el importador, podr ser
reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se
realice dentro del plazo de treinta (30) das computados a partir de la
fecha del reconocimiento fsico de la mercanca De no culminarse el
reembarque

dentro

del

plazo, la

mercanca

caer

en

comiso

definitivamente.
Asimismo el artculo 209 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas establece que los derechos arancelarios y dems impuestos se
aplicarn por la mercanca encontrada, cuando se constate las
siguientes situaciones:

a)

Que estando el bulto en buena condicin exterior, al momento del

reconocimiento fsico, se compruebe que existe falta de mercanca de

acuerdo con la factura comercial;
b)
Que falte peso y se constate que hubo error en la declaracin del
mismo; y
c)
Que el bulto se presente al reconocimiento fsico en mala
condicin y acuse falta de mercanca, de acuerdo con la factura
comercial.
No generan derechos arancelarios ni dems impuestos las
mercancas que al momento del reconocimiento fsico se comprueba que
se encuentran en mal estado y que a solicitud del importador, dueo o
consignatario sean destruidas o reembarcadas.
1.7 Resoluciones de Determinacin5
5 Artculo 146.- Resoluciones de determinacin, multa y rdenes de pago Las resoluciones
de determinacin y de multa, as como las rdenes de pago se regirn por las normas
dispuestas en los artculos anteriores, en lo que corresponda.
La emisin y notificacin de las resoluciones de multas administrativas de la presente ley estn
sujetas al Cdigo Tributario.

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Es el documento que establece la existencia de derechos arancelarios y dems

tributos y/o recargos dejados de pagar, segn corresponda.
1.7.1 Obligacin de emitir documentos de determinacin
El personal de las reas generadoras tiene la obligacin de emitir
el documento de determinacin correspondiente cuando verifique la
existencia de una deuda tributaria aduanera, de un recargo o de una
multa prevista en el artculo 32 de la Ley N 27444.
Asimismo, se emite una resolucin de determinacin y su
respectiva liquidacin de cobranza, cuando se trate de deuda tributaria
aduanera y recargos consignados en la DAM (Declaracin Aduanera de
Mercanca) que no ha sido cancelada oportunamente y corresponde
cobrar coactivamente.
1.7.2 Contenido del documento de determinacin:
Todo

documento

de

determinacin

debe

contener la

siguiente

informacin:
a) El nombre o razn social del contribuyente.
b) El nmero de documento de identificacin: RUC, DNI para
persona natural sin RUC y Pasaporte o Carnet de Extranjera para
extranjeros.
c) El domicilio, de acuerdo a los lineamientos siguientes:
i. Deudores tributarios con RUC, domicilio fiscal.
ii. Personas naturales sin RUC, el que sea proporcionado a la
administracin aduanera a travs de la DAM u otra declaracin,
el que figure en el acta de inmovilizacin/incautacin o en su
defecto el domicilio sealado en su DNI.
iii. No domiciliados, el de su representante domiciliado en el pas.

La SUNAT fijar el monto mnimo a partir del cual podr formularse resoluciones de
determinacin o de multa y rdenes de pago.

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d) Los motivos generadores de determinacin de la deuda tributaria

aduanera, los fundamentos y disposiciones legales que la
amparan.
e) La base imponible o base de clculo y la tasa o alcuota.
f) La cuanta de la deuda debidamente desagregada, por tributo,
multa e intereses. Los intereses se consignan en la liquidacin de
cobranza correspondiente hasta la fecha de su emisin.
g) Delegacin de firma, de ser el caso.
h) Firma y sello de la autoridad competente, de ser el caso.
i) Fecha de emisin
El control y registro de un documento de determinacin se realiza
con la liquidacin de cobranza la cual debe ser generada en el Mdulo
de Liquidaciones de Cobranza, en el plazo mximo de dos (02) das
hbiles computados a partir del da siguiente a la fecha de emisin del
documento de determinacin.
Si el documento de determinacin es una liquidacin de cobranza,
el registro en el SIGAD se produce al momento de su emisin
En las resoluciones de determinacin, la deuda tributaria
aduanera ser expresada en moneda nacional aplicando el tipo de
cambio venta de la fecha de numeracin de la declaracin aduanera. El
tipo de cambio ser el publicado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP.
Para efecto de la determinacin de la base imponible, los valores
se expresarn en dlares de los Estados Unidos de Amrica. Los valores
expresados en otras monedas extranjeras, se convertirn a dlares de
los Estados Unidos de Amrica.
1.8 Resoluciones de Multa
La Resolucin de multa, es aquel acto que emite la Administracin para
imponer una sancin pecuniaria por el incumplimiento de una obligacin formal
tributaria.

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La resolucin de multa, es el documento a travs del cual se determina

la comisin de una infraccin sancionable con multa prevista en la Ley General
de Aduanas, Ley de los Delitos Aduaneros o en el artculo 32 de la Ley N
27444.
Debe contener la siguiente informacin:
a) El nombre o razn social del contribuyente, del responsable de ser el
caso o del infractor.
b) El nmero de documento de identificacin: RUC, DNI para persona
natural sin RUC y Pasaporte o Carnet de Extranjera para extranjeros.
c) El domicilio, de acuerdo a los lineamientos siguientes:
i. Deudores tributarios con RUC, domicilio fiscal.
ii. Personas naturales sin RUC, el que sea proporcionado a la
administracin aduanera a travs de la DAM u otra declaracin,
el que figure en el acta de inmovilizacin/incautacin o en su
defecto el domicilio sealado en su DNI.
iii. No domiciliados, el de su representante domiciliado en el pas.
d) Los motivos generadores de determinacin de la deuda tributaria
aduanera, los fundamentos y disposiciones legales que la amparan,
as como la cita del artculo que tipifica la infraccin en caso
corresponda.
e) La base imponible o base de clculo y la tasa o alcuota.
f) La cuanta de la deuda debidamente desagregada, por tributo, multa
e intereses. Los intereses se consignan en la liquidacin de cobranza
correspondiente hasta la fecha de su emisin.
g) Delegacin de firma, de ser el caso.
h) Firma y sello de la autoridad competente, de ser el caso.
i) Fecha de emisin.

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CAPTULO II:
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANA
2.1 Definicin
La exigibilidad de la obligacin tributaria debe de entenderse como el
momento a partir del cual se computan los intereses por haber vencido el plazo
otorgado para el pago.
2.2 Supuestos6
6 Artculo. 150.- Exigibilidad de la obligacin tributaria aduanera La obligacin tributaria
aduanera, es exigible:
a)

En la importacin para el consumo, bajo despacho anticipado, a partir del da

calendario siguiente de la fecha del trmino de la descarga, y en el despacho
excepcional, a partir del da calendario siguiente a la fecha de la numeracin de la
declaracin, con las excepciones contempladas por este Decreto Legislativo.
De estar garantizada la deuda de conformidad con el artculo 160 de este Decreto
Legislativo, cuando se trate de despacho anticipado, la exigibilidad es a partir del
vigsimo primer da calendario del mes siguiente a la fecha del trmino de la
descarga, y tratndose de despacho excepcional a partir del vigsimo primer da
calendario del mes siguiente a la fecha de numeracin de la declaracin;

b)

En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de

tributacin comn y, en la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o
inafectacin tributaria, a partir del cuarto da siguiente de notificada la liquidacin por
la autoridad aduanera;

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El artculo 150 de la LGA, se ocupa de la exigibilidad de la obligacin tributaria

aduanera, entendida como el momento a partir del cual se computan intereses
por haber vencido el plazo otorgado para el pago, es decir que son intereses
moratorios, dado que se producen por la demora en el cumplimiento de la
mencionada obligacin a cargo del usuario aduanero. Ntese que la norma
bajo anlisis se ocupa de la exigibilidad de la obligacin tributaria aduanera y
no de las multas ni de los recargos. As, en el caso de los derechos
antidumping y compensatorios, el artculo 56 del decreto Supremo N 0062006- PCM, seala que estos son exigibles desde la fecha de numeracin de la
DUA.
Como la exigibilidad materia de este articulo est referida a la obligacin
tributaria aduanera nos encontramos ante la regulacin de despachos de
importacin, en los cuales el TLC con los Estados Unidos busca incentivar el
sistema anticipado de despacho, como instrumento facilitador del levante en el
punto de llegada, por lo cual esta modalidad de despacho tiene en esta norma
mayores plazos para el pago y menores intereses, respecto de la ley anterior.
Los supuestos de exigibilidad de la obligacin tributaria previstos en este
artculo son:
2.2.1 Importacin para Consumo.
Aqu el inicio para computar los intereses vara en funcin que el
declarante cuente o no con las garantas globales o especficas del
artculo 160 que le permiten el levante en el punto de llegada as:
En el despacho de garanta:

el despachador de aduana

cancelara el adeudo consignando en el ejemplar C de la DUA, en

efectivo, cheque o documento con poder cancelatorio ante las
oficinas Bancarias autorizas dentro de los siguientes plazos:

c)

En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin

temporal para perfeccionamiento activo, a partir del da siguiente del vencimiento del
plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusin del rgimen.

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- Tratndose del sistema anticipado a partir del da siguiente del

trmino de la descarga, ello implica una ventaja respecto de la
ley anterior donde la obligacin era exigible al da siguiente de
numerada la declaracin, lo que era una traba para el incentivo de
esta modalidad de despacho en la medida que se terminaba
dando el mensaje contradictorio que a mayor anticipacin para
numerar la DUA, respecto de la llegada, mayores intereses se
deberan pagar. En cambio con esta norma los intereses nacern
en funcin de la fecha de descarga y no de la numeracin de la
declaracin bajo sistema anticipado.
- Tratndose del despacho excepcional: si con la ley anterior el
plazo mximo de pago sin intereses era de tres das de numerada
la DUA, con esta ley que busca desincentivar el despacho
excepcional en beneficio del anticipado para ello el plazo se
reduce y la obligacin es exigible a partir del da calendario
siguiente a la fecha de numeracin de la declaracin.
En el despacho con garanta: cuando las declaraciones son
numeradas con las garantas globales o especficas previstas en
el artculo 160 de la ley la exigibilidad se produce:
- Tratndose del despacho anticipado.- a partir del vigsimo
primer da calendario del mes siguiente a la fecha del trmino de
la descarga.
- Tratndose del despacho excepcional.- en este caso el computo
de intereses es a partir del vigsimo primer da calendario del
mes siguiente a la fecha de numeracin de la declaracin.
2.2.2 En el Traslado
En el traslado de mercancas de zona de tributacin especial a
zona de tributacin comn y la transferencia de mercancas importadas
con exoneracin o la afectacin tributaria.- en este supuesto si bien
momento del nacimiento de la obligacin tributario aduanera es la fecha
de presentacin de la solicitud de traslado o de transferencia
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respectivamente, los intereses se computaran a partir del cuarto da

siguiente de notificada la liquidacin por la autoridad aduanera,
tomando en cuenta que en estos casos no opera la autoliquidacin del
contribuyente sino que se requiere el aforo del especialista de actuacin
para determinar los tributos a pagar.
2.2.3 En la Admisin Temporal
En cuanto a los regmenes de admisin temporal para el
perfeccionamiento y admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado, si bien el nacimiento de la obligacin tributaria aduanera se
produce con la numeracin de la declaracin con la que se solicit el
rgimen, el supuesto para el computo de plazo de la exigibilidad es a
partir del da siguiente de la fecha del vencimiento del plazo autorizado
por la autoridad aduanera para la conclusin del rgimen tomando en
cuenta que durante la vigencia del ismo la obligacin tributaria se
encuentra en suspenso.
2.3 Aplicacin de intereses moratorios7

7 Artculo 151.- Aplicacin de intereses moratorios Los intereses moratorios se aplicarn

sobre el monto de los derechos arancelarios y dems tributos exigibles, de acuerdo a lo
establecido en el artculo anterior, y se liquidarn por da calendario hasta la fecha de pago
inclusive.
Los intereses moratorios tambin sern de aplicacin al monto indebidamente restituido que
debe ser devuelto por el solicitante del rgimen de drawback, y se calcularn desde la fecha de
entrega del documento de restitucin hasta la fecha en que se produzca la devolucin de lo
indebidamente restituido.
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos
mximos establecidos en los artculos 142 y 150del Cdigo Tributario hasta la emisin de la
resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de
apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya
resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a stas.
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios al
Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a
efectos de la suspensin de los intereses moratorios.
La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa.
SUNAT fijar la tasa de inters moratorio (TIM) respecto a los tributos que administra, de
acuerdo al procedimiento sealado en el Cdigo Tributario.

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Cuando la obligacin es exigible empiezan a computarse los intereses. Este

articulo regula la aplicacin de los intereses moratorios, que conforme el
articulo 150 forman parte de la deuda tributaria aduanera.
Los intereses moratorios en materia tributaria son aquellos que tienen
por objeto indemnizar la mora por el pago extemporneo del tributo, conforme
lo sealado en el artculo 33del cdigo tributario. Por lo cual como seala el
Tribunal Fiscal tienen naturaleza resarcitoria y buscan compensar al acreedor
por el retraso en el pago. Su funcin es resarcir al erario del dao producido
por el incumplimiento o mal cumplimiento de la obligacin del deudor tributario,
es decir, su retraso culposo o doloso en el cumplimiento de la obligacin.
Constituyendo la forma de indemnizacin especifica que corresponde al retardo
en el cumplimiento de las obligaciones pecuniarias a cargo del deudor
tributario.
De conformidad con este artculo los intereses moratorios se aplican
sobre:
a. Los derechos arancelarios y dems tributos exigibles: En este
caso los intereses moratorios aplican sobre el monto de los derechos
arancelarios y dems tributos exigibles, los cuales sirven como base de
clculo. La tasa de inters moratorio o TIM la fija la SUNAT respecto de
los tributos que administra, de acuerdo a lo sealado en el artculo 33
del Cdigo Tributario, en virtud de ello mediante Resolucin 032-2003SUNAT se estableci en uno y cinco dcimas por ciento (1.5 %)
mensual, la tasa de inters moratorio (TIM)
tributarias

en

moneda

nacional,

aplicable a las deudas

correspondientes

tributos

administrados y/o recaudados por la SUNAT y en ochenta y cuanto

centsimos por ciento (0.84%) mensual, la tasa de inters moratorio
(TIM) aplicable a las deudas tributaras en moneda extranjera,
correspondientes a tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.
El inters diario (TIM diaria) se obtiene dividiendo la tasa de inters
mensual entre treinta (30).

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La tasa de inters moratorio (TIM),

se aplica desde el da

siguiente de la fecha de vencimiento del plazo para el pago de la deuda

hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo y
muta impago por la TIM diaria cumulada del citado periodo, dando como
resultado el monto del inters a pagar. El cmputo del inters diario no
excluye los das no- laborables.
b. Monto indebidamente restituido que debe ser devuelto por el
solicitante del rgimen de drawback: el monto indebidamente
restituido es el importe que la administracin aduanera haya restituido al
beneficiario del rgimen de Drawback, en la parte que supere al monto
que vlidamente corresponda restituir. La aplicacin de los intereses
moratorios tendrn como base de clculo el monto indebidamente
restituido y se calculan desde la fecha de entrega del documento de
restitucin hasta la fecha en que se produzca la devolucin de dicho
monto.
A fin de efectuar el reembolso a la administracin de lo restituido
indebidamente el beneficiario deber presentar un escrito a la
administracin (en la misma sede donde presento la solicitud de
drawback) a efectos de explicar el motivo que origina la devolucin (error
en la solicitud de drawback) y adems deber devolver lo restituido
indebidamente con intereses, caso contrario interpone reclamacin
iniciando el procedimiento contencioso tributario.
As, en este supuesto, la interposicin del recurso impide a
la administracin recuperar de inmediato lo entregado indebidamente al
beneficiario del drawback, que no reconoce la acotacin por el monto
restituido indebidamente, por lo cual los intereses buscan resarcirla por
esta demora.

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c) El monto de las devoluciones por pago indebido o por exceso

regulado en el artculo 157 de la ley.8
d) El monto de las multas: De conformidad con lo sealado en el
artculo 193 de la ley los intereses moratorios, se aplicaran a las multas
y se liquidaran por da calendario desde la fecha en que se cometi la
infraccin o cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que
la Administracin Aduanera detecto la infraccin, hasta el da del pago

2.4 Aplicacin de intereses compensatorios 9

Los

intereses

compensatorios,

son

aquellos

que

constituyen

la

contraprestacin por el uso del dinero o de cualquier otro bien, y se aplican en

materia aduanera para los casos en que los regmenes de admisin temporal
para perfeccionamento y admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado se regularizan con la nacionalizacin de las mercancas, bajo la lgica
que los bienes admitidos temporal mente que finalmente son nacionalizados
tienen durante la vigencia del rgimen un lucro o ganancia para el beneficiario
que lo ha utilizado y que debe ser compensado a la administracin con pago
de este inters.
8 Artculo 157.- Devoluciones Las devoluciones por pagos realizados en forma indebida o
en exceso se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados
denominados Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros,
aplicndose los intereses moratorios correspondientes a partir del da siguiente de la fecha en
que se efectu el pago indebido o en exceso y hasta la fecha en que se ponga a disposicin
del solicitante la devolucin respectiva.
Cuando en una solicitud de devolucin por pagos indebidos o en exceso se impugne un acto
administrativo, dicha solicitud ser tramitada segn el procedimiento contencioso tributario.

9 Artculo 152.- Aplicacin de intereses compensatorios Los intereses compensatorios se

aplicarn en los casos que establezca el presente Decreto Legislativo.

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De acuerdo con la Circular 46-49-96-Aduanas- Inta, la tasa de inters

compensatoria (TIC) se determinara tomando como base tamex (tasa activa en
moneda extranjera) y se determinara de la siguiente forma:
1. Se dividir en forma diaria la TAMEX anual ente 360, determinndose la
tic diaria con cuatro decimales redondendose al ltimo al inmediato
superior si el siguiente es igual mayor que cinco
2. En el caso del rgimen de importacin temporal (admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado) se aplica a partir de la fecha de
numeracin de la declaracin hasta la fecha de pago de vencimiento del
plazo en caso se ejecute la garanta.
3. En el caso de admisin temporal (para perfeccionamiento), se aplica a
partir de la fecha de numeracin de la declaracin de admisin temporal
hasta la fecha de pago o de vencimiento del plazo en caso se ejecute la
garanta. La TIC no ser aplicable tratndose de la nacionalizacin de
mercancas.

2.5 Imputacin de Pago por Ejecucin de Garanta previa a la numeracin

de la declaracin.
El artculo 153 de LGA seala que en los casos en que se ejecute la
garanta aduanera establecida en el artculo 160 de la LGA, el orden de
imputacin de pago ser el siguiente:
1. Intereses Moratorios o Compensatorios
2. Derechos arancelarios y dems impuestos a la importacin para el
consumo
3. Multas
4. Percepciones del IGV
5. Tasa de Despacho Aduanero
6. Derechos Antidumping y compensatorios provisionales o definitivos

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7. Dems obligaciones de pago relacionadas con el ingreso o salida de

mercancas

encargadas

la

Administracin

Aduanera

que

correspondan a sta.
Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en
orden a la antigedad del vencimiento de la deuda.
Si existiesen deudas con el mismo vencimiento, el pago se atribuir primero a
las deudas de menor monto.
Cuando hay una deuda, la imputacin es el mecanismo a travs del cual
el deudor que efecta un pago parcial atribuye el mismo a la extincin de parte
de la misma y si existen varias deudas a una o alguna de ellas. Como seala el
procedimiento IFGRA. PE. 15 respecto de la obligacin tributaria la
administracin aduanera no cubra la totalidad de la deuda, sin perjuicio de
iniciar las acciones de cobranza coactiva por el saldo no pagado.

CONCLUSIONES
1. La determinacin de la obligacin tributaria aduanera, consiste en fijar su
cuanta, el cual resulta de aplicar la alcuota sobre la base imponible. La
base imponible de los derechos arancelarios, se determina de acuerdo
al actual sistema de valoracin regulado por el Acuerdo sobre Valoracin
en Aduana de la OMC.
2. La determinacin de la obligacin

tributaria aduanera, puede ser

realizado por la Administracin Aduanera o por el contribuyente o

responsable mediante la declaracin aduanera de las mercancas
(DAM).
3. La exigibilidad de la obligacin tributaria debe de entenderse como el
momento a partir del cual se computan los intereses por haber vencido

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el plazo otorgado para el pago. Los supuestos de exigibilidad de la

obligacin tributaria previstos en este artculo son en la Importacin para
Consumo, de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin
comn, en la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado
y admisin temporal para perfeccionamiento activo

BIBLIOGRAFIA
1. COSIO JARA, Fernando. Ley General de Aduanas. Editorial RODHAS.
Lima, Per. 2006.
2. ROSAS BUENDA, Ricardo. NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS: LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA. Revista Electrnica. Ao 2 /
Nmero

10

2008.

www.derecho.usmp.edu.pe/cet/doctrina/10/RRosas_RPDT.pdf
3. La

Obligacin

Tributaria

Aduanera.

med.utrivium.com/.../trb_c5_u3_lectura_obligacion_tributaria_aduanera.

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RESUMEN
El trabajo de investigacin a continuacin presentado trata de poner en
conocimiento de los estudiantes, respecto a la determinacin de la obligacin
tributaria aduanera tomando como base legal la LEY GENERAL DE ADUANAS.
As como tambin definir sta explicar en qu consiste, como nace y los
alcances de la liquidacin del tributo.
Tambin se deja en claro que es la autoliquidacin, liquidaciones de
declaraciones y cuando se emite una liquidacin de cobranza y en que consiste
ste.
Declaracin Aduanera e Importacin para el Consumo que son tres:
declaracin Aduanera de Mercancas (DAM), declaracin Simplificada de
Importacin (DSI), declaracin Jurada de Equipaje y Menaje y en que consiste
cada una de ellas. Traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a
zonas de tributacin comn, esta solicitud ser presentada en la intendencia de
la circunscripcin de la zona de tributacin especial donde se encuentran las
mercancas, adjuntando la documentacin correspondiente y la Transferencia
de mercancas importadas con exoneracin o inafectacin tributaria.
Base imponible, es la base de clculo de los tributos en materia de derechos
aduaneros que se fija en base al sistema de valoracin vigente

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En cuanto a la aplicacin de los tributos, los derechos arancelarios abarcan no

solo los derechos advalorem, sino tambin los denominados derechos
especficos variables y sus excepciones en favor del contribuyente.
Mercanca declarada y encontrada, sealaremos que se efecta ante estos
supuestos: Caso de mercanca encontrada en menor cantidad a la declarada,
caso de mercanca encontrada mayor a la consignada en la declaracin
aduanera.Se establecer que es una resolucin de autodeterminacin en que
consiste y su contenido, la resolucin multa en que consiste y su contenido.
Se definir la exigibilidad de la obligacin tributaria aduanera los supuestos que
establece la ley general de aduanas, se analizara lo que respecta la
importacin para el consumo en el despacho de garanta y el despacho con
garanta, tambin en lo que refiere al traslado, la admisin temporal y cuando
aplican los intereses moratorios y los intereses compensatorios.

ANEXOS
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