Evolucin del IVA en Colombia

El impuesto a las ventas, IVA, en Colombia empez a regir en la dcada de los aos
1.960, a gravando solamente a los productores e importadores; luego, en la dcada
de los aos 1.980 lo extendi a todos los sectores econmicos, especialmente a los
comerciantes; y finalmente, en la dcada de los aos 1.990, se generaliz a todos
los servicios. No obstante este proceso, ha resultado un sistema complejo con
mltiples tarifas, exenciones y exclusiones, difcil de administrar y controlar.
Contradictoriamente, como se han incrementado los hechos generadores del
impuesto han crecido las tasas del impuesto, pasando del seis por ciento (6%), en
la dcada de los aos 1.960, a diecisis por ciento (16%) actualmente.
El IVA colombiano es un impuesto facturado sobre el valor agregado de los
productos destinados a consumo final, consumo intermedio o exportaciones. De
acuerdo a la legislacin vigente del IVA, los bienes se pueden clasificar en: exentos,
excluidos y gravados. Los bienes excluidos son aquellos que segn la legislacin
no causan el impuesto.
Los bienes exentos se gravan con tarifa cero y sus productores tienen derecho a
las deducciones del valor utilizado en insumos gravados para producir este bien.
Los bienes gravados son los productos a los cuales se les aplica la tarifa general o
una de las varias tarifas diferenciales existentes segn sea el caso.
En Colombia, si bien hay una tarifa general del 16%, en la actual coyuntura se
aplican otras 9 tarifas diferentes. De estas tarifas, 7 se aplican para vehculos
automotores; as, entre ms grande sea el motor del vehculo particular ms alta es
la tarifa. Adems de la tarifa general del 16% se aplican las siguientes tarifas
diferenciales:
Tarifa del 2%: animales vivos.
Tarifa del 7% desde el 1 de enero de 2003, y a partir del 1 de enero 2005, el 10%:
para artculos en su mayor parte de origen agrcola o insumos para el sector
agropecuario y una lista de servicios entre los cuales se encuentran los planes de
medicina propagada.
Tarifa del 11%: cervezas, 8% corresponde al impuesto al consumo y el 3% al IVA9.
Tarifa del 16% hasta el 45%: automviles, motocicletas y motos se les aplican
tarifas que van desde la tarifa general dependiendo del uso, el origen y del tamao
del motor. Igualmente, se disminuye la tarifa para carros del 35% as: 33% en el
2003, 29% en el 2004 y 25% en el 2005. Se gravan, adems, con el 20% los
vehculos ensamblados en Colombia hasta 1400 cc. Y para los camperos importados
con valor FOB menor a los US$30,000 esta tarifa se incrementa as: 21% en el 2003,
23% en el 2004 y 25% en el 2005.
Tarifa del 20%: servicio de telefona mvil.
Tarifa del 35%: aguardientes, licores y dems bebidas espirituosas; preparaciones
alcohlicas compuestas del tipo de las utilizadas para elaboracin de bebidas,
distintos de los ponches, y aperitivos de menos de 20 grados.

LA DISTRIBUCIN DEL INGRESO EN COLOMBIA

Los estudios sistemticos y con amplia cobertura que analizan el gasto pblico y
midan su incidencia se adelantan, por primera vez, en la dcada de los aos
sesenta por parte de Urrutia y Berry (1964), posteriormente, en la dcada de los
aos setenta, los mismos autores junto con Selowski (1979), Bourguignon (1978) y
el DANE (varios aos) estiman los coeficientes Gini para Colombia. Aunque, como
dice Urrutia, los datos no son estrictamente comparables, pues las encuestas bases
de clculo tienen coberturas diferentes, se identifica una tendencia de la mejora del
Gini, en especial de 1974 en adelante. El Gini estimado por Urrutia y Berry en 1964
fue de 0.57, igual al estimado por el del DANE en 1971. Por su parte, Selowsky
obtiene un coeficiente Gini de 0.50 en 1974 y el DANE obtiene uno de 0.47 en 1979.
Se afirma que el fuerte aumento del gasto pblico, a partir de 1974, explica en gran
parte la tendencia del Gini para Colombia en esos aos
Durante los ochenta partes de los trabajos adelantados estudiaban la relacin entre
el crecimiento econmico y la distribucin del ingreso. De hecho, importantes
estudios como el de Londoo (1991), hacen un anlisis sistemtico de la relacin
entre capital humano y distribucin del ingreso en un perodo amplio de tiempo.
Ayala y Rey (1983), por su parte, se concentran en medir el empleo y la pobreza en
el pas y aunque lo hacen en forma detallada no se acercan a relacionarla con el
gasto social. Urrutia y Berry, en 1975, y Urrutia, en 1984, estiman la distribucin del
ingreso y encuentran nuevamente una mejora en el Gini estimado. Posterior a
estos trabajos, Vlez abre una nueva lnea de investigacin en donde estima la
incidencia del gasto pblico social. En sus trabajos encuentra que el impacto del
gasto pblico social es positivo y el mismo es una herramienta que mejora el
ingreso a los deciles ms pobres de la poblacin. La poltica social logr disminuir el
coeficiente de Gini y con los gastos focalizados en los deciles ms bajos de ingreso
se dan un aumento importante de sus ingresos. Los ltimos trabajos de este autor
se concentran en medir el impacto de los programas sociales desarrollados por
Colombia y en identificar cules tienen alto impacto en trminos de focalizacin del
gasto y cules, por el contrario, son regresivos.
Los trabajos que tratan de estimar el impacto de las reformas tributarias sobre la
distribucin del ingreso o de algn impuesto especfico no han sido tan sistemticos
como los trabajos que analizan el gasto pblico social. Urrutia afirma que la
poltica fiscal puede haber ejercido alguna influencia positiva sobre la distribucin
del ingreso. Urrutia y Berry mostraron que en los aos sesenta el sistema tributario
fue levemente progresivo y que los gastos de los gobiernos claramente
redistributivos. Por ejemplo, el ingreso de la primera dcima de la poblacin
econmicamente activa es, despus de impuestos, gastos y transferencias, dos
veces ms alto que el ingreso inicial y la participacin de la dcima ms alta se
reduce de 48% del ingreso a cerca de 42% (Urrutia 1984:191).
Por su parte, vila et. Al. (2001) estima la progresividad del IVA y del impuesto a la
renta de personas naturales. Al estimar el impacto sobre el Gini despus del IVA, la
Ley 6 de 1992 sobre l gasto disponible encuentra que el impuesto tuvo un efecto
positivo pero muy leve, pues el coeficiente Gini pasa de 0.4481 a 0.4463. As, los
estratos de menores recursos ven una mejora n su situacin relativa, pues tienen un
mayor porcentaje en el gasto disponible que el que tenan con el gasto antes de
impuestos. Sin embargo, al efectuar el ejercicio con base a la

Ley 633 de 2000, se encuentra que ste tuvo un efecto levemente regresivo, pues
el Gini sube a 0.4473. As mismo, al estimar el Gini para el impuesto a la renta de
personas naturales, con ase en la renta inicial de las personas naturales, ste arroja
un resultado de 0.328. Sin embargo, al medir el Gini de la renta disponible despus
de impuestos ste disminuye a 0.267, y al modificar esta renta disponible
incluyendo el impuesto de renta pagado por los socios en cabeza de las sociedades,
que por ley deben pagar el 35% de sus utilidades antes de repartir dividendos a sus
socios, el Gini disminuye a 0.244. Esto significa que el impuesto a la renta a las
personas naturales es claramente progresivo y que el efecto es aun mayor al incluir
el impuesto de renta pagado en cabeza de las sociedades.
Steiner y Soto (1999), al analizar el IVA en Colombia, encontraron que ste es
ligeramente progresivo, resultados muy similares a los encontrados por Vlez
(1996). En este trabajo se citan, a su vez, estimaciones anteriores de Fernndez,
que tambin encuentra que el IVA en 1984 es progresivo, y de la Contralora
General de la Repblica CGR (1997) en donde afirman que la estructura de IVA en
Colombia hace que se mejore un poco la distribucin del ingreso. En el trabajo de
Tener y Soto se encuentra una relacin muy interesante entre estos resultados
ligeramente positivos con los temas de la productividad y de las exenciones del ago
del impuesto. En general, se entiende que en Colombia la productividad del
impuesto no es la mejor en la medida que las exenciones existentes impiden un
mejor resultado; sin embargo, stas favorecen el consumo de los deciles de
menores ingresos. As, se sacrifica o pierde una mayor productividad del impuesto a
favor de un efecto positivo que ste genera en la distribucin del ingreso

Marco legal
La base para la preparacin del presupuesto es el Estatuto Orgnico de
Presupuesto General de la Nacin. La estructura presupuestal, las definiciones y
conceptos utilizados se fundamentan en la siguiente reglamentacin:
Estatuto Orgnico del Presupuesto General de la Nacin (Decreto111de1996).
Decreto 568 de 21 de marzo de 1996, Decreto 630 de abril 2 de 1996, Decreto
2260 de diciembre 13 de 1996.
Ley General de Presupuesto.
Decreto de liquidacin del Presupuesto General de la Nacin.
Para la formulacin del presupuesto del sector educativo, adems de las
anteriores normas, deben ser consideradas las siguientes:
Ley 152 del 15dejuliode1994, orgnica del plan de desarrollo.
Ley 715 del 21 de diciembre de 2001.
Decretos y normas por las cuales se rigen los sueldos y prestaciones sociales del
personal docente y administrativo que se pagan con recursos del Sistema
General de Participaciones (Decretos 3020 de 2002, 3222 de 2003, 3621 de
2003, 3752 de 2003).
El 9 de Julio de 2003 el Congreso de la Repblica promulg la Ley 819, la cual
relaciona normas orgnicas en materia de presupuesto, responsabilidad y
transparencia fiscal y otras disposiciones como el establecimiento de un marco

fiscal a mediano plazo.

Impuesto a la Renta de Primera Categora (Artculo 20 Ley de Impuesto a la Renta)
El Impuesto de Primera Categora grava las rentas provenientes del capital, entre
otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, servicios, etc., con una
tasa vigente durante el ao comercial 2001 del 15%. Por los aos comerciales 2002
y 2003 dicho tributo se aplic con tasa 16% y 16,5%, respectivamente. A contar del
1 de enero del ao 2004 y hasta el ao comercial 2010, el citado tributo se aplic
con una alcuota de 17%. Por los aos comerciales 2011 y 2012, el referido tributo
se aplicar con tasas de 20% y 18,5%, respectivamente, para a partir del ao
comercial 2013 volver a la tasa permanente de 17% (Circulares N95, de 2001 y 63,
de 2010). Este impuesto se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o
devengadas en el caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada
mediante contabilidad, planillas o contratos. La excepcin la constituyen los
contribuyentes de los sectores agrcola, minero y transporte, que pueden tributar a
base de la renta presunta, cuando cumplan con los requisitos que exige la Ley de la
Renta.
Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al Impuesto de Primera
Categora, un impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas.
La tributacin en definitiva est radicada en los propietarios, socios o accionistas de
las empresas, constituyendo el impuesto de Primera Categora que pagan estas
ltimas, un crdito en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional
que afecta a las personas antes indicadas.
Impuesto nico de Segunda Categora (Artculo 42 N1 y Artculo 43 N1 Ley de la
Renta)
El Impuesto nico de Segunda Categora grava las rentas del trabajo dependiente,
como ser sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las
anteriores. Es un tributo que se aplica con una escala de tasas progresivas,
declarndose y pagndose mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes
de una actividad laboral ejercida en forma dependiente, y a partir de un monto que
exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTM.
El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo
empleador, habilitado o pagador de la renta.
En el caso que un trabajador tenga ms de un empleador, para los efectos de
mantener la progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas
e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a re
liquidar anualmente dicho tributo en el mes de abril del ao siguiente.
Si adems se perciben otras rentas distintas a las sealadas, se deben consolidar
tales ingresos en forma anual y pagar el Impuesto Global Complementario. En este
caso, el Impuesto nico de Segunda Categora retenido y pagado mensualmente
sobre los sueldos, pensiones y dems rentas accesorias o complementarias, se da
de crdito en contra del impuesto Global Complementario.
Impuesto Global Complementario (Artculo 52 Ley de la Renta)

El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y

complementario que se determina y paga una vez al ao por las personas naturales
con domicilio o residencia en Chile sobre las rentas imponibles determinadas
conforme a las normas de la primera y segunda categora. Afecta a los
contribuyentes cuya renta neta global exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de
13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible
aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.
Las tasas del Impuesto nico de Segunda Categora y del Impuesto Global
Complementario son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre
una escala progresiva que tiene actualmente ocho tramos. En el primer caso, se
aplica en forma mensual y en el segundo, en forma anual. Su tasa marginal mxima
fue del 45% hasta el ao 2001, la cual disminuy a 43% a contar del 1 de enero del
2002, para llegar al 40% a contar del ao 2003. Sin embargo, la ley contempla
algunos mecanismos que incentivan el ahorro de las personas y al hacer uso de
ellos les permite disminuir el monto del impuesto que deben pagar.
Impuesto Adicional (Artculos 58, 60 inc. 1 y 61, Ley de Impuesto a la Renta)
El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurdicas que no tienen
residencia ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera en
general sobre la base de retiros y distribuciones o remesas de rentas al exterior,
que sean de fuente chilena.
Este impuesto se devenga en el ao en que las rentas se retiran o distribuyen por la
empresa y se remesen al exterior. Los contribuyentes afectos a este impuesto
tienen derecho a un crdito equivalente al Impuesto de Primera Categora pagado
por las empresas sobre las rentas que retiran o distribuyen.

Marco Fiscal de Mediano Plazo

Es el documento mediante el cual se proyecta a 10 aos el comportamiento de los
ingresos y los gastos de la entidad, con el fin de garantizar el cumplimiento de las
normas vigentes de endeudamiento, racionalizacin del gasto y responsabilidad
fiscal; en donde antes del 15 de junio de cada vigencia fiscal, el Gobierno Nacional
presentar a las comisiones econmicas del Senado y de la Cmara de
Representantes, un Marco Fiscal de Mediano Plazo, el cual ser estudiado y
discutido con prioridad durante el primer debate de la Ley Anual de Presupuesto .
Este Marco contendr, como mnimo:
a) El Plan Financiero contenido en el artculo 4 de la Ley 38 de 1989, modificado
por el inciso 5 del artculo 55 de la Ley 179 de 1994;
b) Un programa macroeconmico plurianual;
c) Las metas de supervit primario a que hace referencia el artculo 2 de la
presente ley, as como el nivel de deuda pblica y un anlisis de su sostenibilidad;
d) Un informe de resultados macroeconmicos y fiscales de la vigencia fiscal
anterior.

Este informe debe incluir, en caso de incumplimiento de las metas fijadas en el

Marco Fiscal de Mediano Plazo del ao anterior, una explicacin de cualquier
desviacin respecto a las metas y las medidas necesarias para corregirlas. Si se ha
incumplido la meta de supervit primario del ao anterior, el nuevo Marco Fiscal de
Mediano Plazo tiene que reflejar un ajuste tal que garantice la sostenibilidad de la
deuda pblica:
e) Una evaluacin de las principales actividades cuasi fiscales realizadas por el
sector pblico.
f) Una estimacin del costo fiscal de las exenciones, deducciones o descuentos
tributarios existentes.
g) El costo fiscal de las leyes sancionadas en la vigencia fiscal anterior;
h) Una relacin de los pasivos contingentes que pudieran afectar la situacin
financiera de la Nacin.