Gua para la preparacin y presentacin de la

declaracin de renta de personas naturales

(obligadas y no obligadas a llevar contabilidad)
por el ao gravable 2014
Diego Hernn Guevara Madrid
(Junio 3 de 2015)

Novedades normativas para la

preparacin y presentacin de la
declaracin de renta ao gravable
2014 de personas naturales y/o
sucesiones ilquidas (residentes,
no residentes, colombianas,
extranjeras, obligadas y no
obligadas a llevar contabilidad)

Leyes que introdujeron cambios aplicables

a partir del ao 2014
Ley 1430 de 2010, art.26, con el cual se cre el art. 771-5 del E.T.
Esta norma (que fue luego modificada con los arts. 164 de la Ley 1607 de diciembre 2012 y
23 de la ley 1731 de julio de 2014, y hasta declarada exequible en las sentencias C-249 de
abril de 2013 y C-932 de diciembre 3 de 2014) haba dispuesto que a partir del ao gravable
2014 empezara el rachazo (tanto en renta como en CREE; ver pregunta 11 del Concepto
DIAN 357 de marzo de 2014) de los costos, deducciones y pasivos cubiertos con el simple
efectivo y que terminasen superando los lmites establecidos en los pargrafos de la norma.
Sin embargo, el art. 52 de la Ley 1739 de diciembre de 2014 modific por tercera vez la
norma del art. 771-5 del E.T., y dispuso que su aplicacin solo empezar a darse a partir del
2019. En todo caso, se requrir de mucha reglamentacin para su debida aplicacin.
http://actualicese.com/actualidad/2015/01/27/interpretar-la-norma-de-bancarizacion-que-fueaplazada-para-el-2019-requerira-de-mucha-reglamentacion/

Leyes que introdujeron cambios aplicables

a partir del ao 2014
Ley 1676 de agosto 20 de 2013: Con su ar*culo 88 modic el ar*culo 8 de la Ley
1231 de 2008 incluyndole dos paragrafos y en uno de ellos se dispuso lo
siguiente:
Pargrafo 3. Para el factoring, la compra y venta de cartera cons9tuye la
ac9vidad productora de renta y, en consecuencia, los rendimientos nancieros
derivados de las operaciones de descuento, redescuento, o factoring, cons9tuyen
un ingreso gravable o gasto deducible y la cartera de dudoso o di=cil recaudo es
deducible de conformidad con las normas legales que le sean aplicables para tales
efectos.

En relacin con este tema tener presente los conceptos DIAN 40882 de julio de
2014 y 2185 de enero de 2015.

Leyes que introdujeron cambios aplicables

a partir del ao 2014
A parJr del 2014 empez a tener aplicacin los CDI (Convenios para evitar la Doble tributacin
Internacional) suscritos con Mxico (Ley 1568 ago./2012) , Corea (Ley 1667 de julio de 2013) e India
(Ley 1668 de julio de 2013).Por tanto, durante el 2014 se aplicaron plenamente los siguientes CDI:

-Espaa (Ley 1082 julio/2006; aplicable desde octubre 23 2008);
-Chile (Ley 1261 diciembre 2008), aplicable desde diciembre 22 de 2009;
-Suiza (Ley 1344 julio 31 de 2009), aplicable desde enero 1 de 2012;
-Canad (Ley 1459 junio 29 de 2011), aplicable desde junio 12 de 2012.
-Mxico (Ley 1568 de agosto de 2012), aplicable desde enero 1 de 2014
-Corea (Ley 1667 de julio de 2013), aplicable desde julio 3 de 2014
-India (Ley 1668 de julio de 2013), aplicable desde julio 7 de 2014

Quedan pendientes de entrar en aplicacin los CDI con Repblica Checa (Ley 1690 de dic. 17 de 2013)
y con Portugal (Ley 1692 de dic. 17 de 2013)
(Nota: en el formato 1732, vase los renglones 108, 267, 301, 310, 317, 362, 393, 418 y 433 diseados
justamente para informar datos sobre operacioines con beneciarios ubicados en pases con los que
existan convenios para evitar la doble tributacin)

Leyes que introdujeron cambios aplicables

a partir del ao 2014
Ley 1739 de diciembre 23 de 2014. Aunque la mayora de los cambios
introducidos por esta Ley solo tendrn aplicacin a parJr del ao gravable 2015 y
siguientes, sucede que varios de sus ar*culos s Jenen importancia en la
elaboracin y/o presentacin de las declaraciones de renta y del CREE por el ao
gravable 2014.

Veamos el cuadro temJco contenido en pginas iniciales del libro

Fallos de la Corte Constitucional sobre normas

tributarias
Sentencias C-465 de julio 9 de 2014: declar exequible la Ley 1607 de 2012 negando de esa forma la
solicitud que se haba hecho de declarar la totalidad de dicha Ley como inexequible por supuestos
vicios de trmite durante su proceso de aprobacin (expediente D-9768 abierto en jun. 28 de 2013).
En todo caso, en esa misma sentencia la Corte s declaro como inexequibles, por falta de unidad de
materia, los ar*culos 151, 152, 153, 154, 155, 189 y 191 de la ley 1607 de 2012 los cuales en su
mayora se relacionaban con medidas especiales aprobadas para enfrentar la crisis social de San
Andrs, providencia y Santa Catalina originada en el fallo de la Haya de octubre de 2012. En todo caso,
ninguno de los ar*culos derogados se relacionaba con temas del impuesto de renta de las personas
naturales.

Sentencia C-665 de sepNembre 10 de 2014: declar exequible la norma del ar*culo 118-1 del E.T.
(sub-capitalizacin).

Sentencia C-932 de diciembre 3 de 2014: volvi a declarar exequible por segunda ocasin la norma
contenida e en el ar*culo 771-5 del E.T. (lmite scal al uso del efecJvo para el cubrimiento de costos,
deducciones y pasivos). La primera sentencia sobre esta materia haba sido la C-249 de abril de 2013.

Decretos Reglamentarios
Durante nales del 2013, el ao 2014 y comienzos del 2015 fueron expedidos los
siguientes decretos que inuyen para la Declaracin de renta del 2014 de personas
naturales y sucesiones ilquidas:

Decreto 2193 de octubre 7 de 2013: seal 44 paises y/o territorios que a lo largo de todo
el ao 2014 seran considerados como parasos scales. La existencia del listado de
paraisos scales produce grandes efectos en el impuesto de renta (ver arts. 18-1 literal e),
124-2, 260-7, y 408 pargrafo 1 del E.T.; tambin el art. 2 literal c) del decreto 3030 de
diciembre de 2013 y los arts. 22 a 24 del decreto 2623 de diciembre de 2014; igualmente el
art. 1 de la Resolucin 0033 de marzo 27 de 2015 y los conceptos DIAN 31856 de mayo de
2014 y 57300 octubre de 2014)

Para el ao gravable 2015, el listado de paraisos scales es el contenido en el Decreto 1966
de octubre 7 de 2014 (el cual fue modicado con el 2095 de octubre 21 de 2014) y s
producir efectos tanto en renta como en CREE (ver art. 22-4 ley 1607 de 2012 creado con
el art. 15 de la Ley 1739 de 2014).

Decretos Reglamentarios
Decreto 121 de enero 28 de 2014: reglament el ar*culo 161 de la Ley 1607 de
2012 y por tanto el Gobierno entra a reglamentar las funciones del Consejo
Nacional de benecios Tributarios en ciencia y tecnologa, el cual es el
organismo que avala las inversiones en, o las donaciones a, los proyectos de
invesJgacin tecnolgica que dan derecho a la deduccin especial del ar*culo
158-1 del E.T.
Al respecto, ver tambin:
Acuerdo Consejo Nacional de Benecios Tributarios 008 de Mayo 8 de 2014:
Fija monto mximo de la deduccin especial scal del ar*culo 158-1 del E.T. para
el ao gravable 2014
Acuerdo Consejo Nacional de Benecios Tributarios 009 de agosto 8 de 2014:
unica las instrucciones para acceder a los benecios del ar*culo 158-1 y deroga
varios acuerdos anteriores de los aos 2011 a 2013

Decretos Reglamentarios
Decreto 627 de marzo 26 de 2014: modic al Decreto 3027 de
diciembre de 2013 el cual regula los clculos contemplados en el
ar*culo 118-1 del E. T. (sub-capitalizacin) y con los cuales se le
pone un lmite al monto deducible durante el ao scal por
Concepto de intereses. Al respecto, en la pregunta No. 15 de las que
fueron resueltas por la DIAN en su Concepto 52431 de agosto 27 de
2014 se conrm que el ajuste que se introdujo con el Decreto 627
de marzo de 2014 s se poda aplicar en las declaraciones del ao
gravable 2013.

Decretos Reglamentarios
Decreto 1020 de mayo 28 de 2014: modic el ar*culo 4 del Decreto 4910 de
diciembre de 2011 (reglamentario de los benecios en materia del impuesto de
renta de las pequeas empresas acogidas a la Ley 1429 de 2010). Con la
modicacin se dispuso que quienes deban efectuar pagos o abonos a cuenta a
algn beneciario que alegue ser pequea empresa acogida a la Ley 1429,
tendr que pedirle a dicho beneciario, en su primer ao de operaciones, que le
entregue los documentos del ar*culo 4 del Decreto 4910 de 2011 con el
propsito de no pracJcarle retenciones en la fuente. Pero si quien alega ser
beneciario de la Ley 1429 est en su segundo o posterior ao de operaciones,
en ese caso ser necesario que el pagador visite primero el portal de internet de
la DIAN y consulte la base de datos de Beneciarios Ley 1429 de forma que a
quienes s guren en dicha base datos s se les dejar de pracJcar retenciones en
la fuente a *tulo de renta y a quienes no guren entonces se les tendra que
seguir pidiendo de nuevo los documentos que menciona el ar*culo 4 del Decreto
4910 de 2011.

Decretos Reglamentarios
Decreto 2620 de diciembre 17 de 2014: Modic al Decreto 2460 de noviembre
de 2013 el cual conJene las instrucciones sobre los procesos de inscripcin,
actualizacin y cancelacin del RUT. La modicacin se hizo para regular los
procesos de inscripcin en el RUT de las sociedades y personas domiciliadas en el
exterior pero que cuentan en Colombia con uno o varios establecimientos
permanentes diferentes a sucursales, al igual que los procesos de inscripcin de
las sociedades extranjeras que se convierten en nacionales por tener en
Colombia su sede efecJva de administracin (esos procesos estaban antes
regulados en los ar*culos 10 del Decreto 3026 de diciembre de 2013 y 11 del
Decreto 3028 de diciembre de 2013 los cuales quedaron derogados). La nueva
modicacin al Decreto 2460 de 2013 tambin seal los documentos que se
debern presentar para los procesos de cancelacin del RUT de todo Jpo de
contribuyentes.

Decretos Reglamentarios
Decreto 629 marzo 26 de 2014: en su ar*culo 4 j la tasa de inters presunJva
anual para prstamos en dinero de sociedades a socios o de estos a las sociedades
durante el 2014 (4,07% anual).

Decreto 1473 de agosto 5 de 2014: Efecta la homologacin de las 16 acJvidades
econmicas de los trabajadores por cuenta propia contenidas en el ar*culo 340
del E.T. y las contenidas en la Resolucin 139 de noviembre de 2012.

Decreto 2344 noviembre 20 de 2014: Reglamenta el benecio tributario del
ar*culo 311-1 sobre la ganancia ocasional exenta por la venta de la casa o
apartamento de habitacin con avalu no superior a 15.000 UVT cuando el valor
de la venta primero se consigna en una cuenta AFC y luego se usa para comprar
otra casa o apartamento de habitacin.

Decretos Reglamentarios
Decreto 2623 de diciembre 17 de 2014 (modicado con el Decreto 427 de marzo 11 de
2015): el cual conJene en su ar*culo 7 las instrucciones sobre cules personas naturales
quedan exoneras de presentar declaracin de renta por el ao gravable 2014. En su
ar*culo 14 conJene el calendario de plazos para la presentacin de la declaracin de renta
ao gravable 2014 y en sus ar*culos nales conJene las instrucciones sobre las formas de
pago de las declaraciones tributarias durante el 2015.

Decreto 2624 de diciembre 17 de 2014: en su ar*culo 1 j la tabla actualizada con los
factores del ar*culo 73 del E.T. que se usarn para denir el costo scal de venta de las
acciones o bienes races acJvos jos de las personas naturales que fueron vendidos
durante el 2014 y en su ar*culo 2 ja el reajuste scal para el 2014 (2,89%).

Decreto 426 de marzo 11 de 2015: Fija el componente inacionario del ao gravable 2014 para los
ingresos por intereses (82,06%) y los gastos por intereses (21,48% si fueron en moneda nacional y
10,21% si fueron en moneda extranjera).

Resoluciones DIAN y Ministerios

En la preparacin de la Declaracin de renta por el ao gravable 2014 se deben
tomar en cuenta las siguienes resoluciones:
Resolucin DIAN 0228 oct.31 de 2013 (modificada con la 219 de
octubre 31 de 2014). Con sus arts. 4, 21, 22 y 33 defini el universo de
los obligados a entregar informacin exgena tributaria del art. 631 del E.T
por el ao gravable 2014, informacin que debe coincidir en su mayor
parte con la misma que se haya de llevar a la declaracin de renta o de
ingresos y patrimonio del ao gravable 2014 (para G.C. vence entre el 20
de abril y el 4 de mayo de 2015; para los dems entre 5 de mayo y el 2 de
jun. de 2015). En relacin con estos reportes, es claro que la informacin a
incluir en el reporte sobre pagos y/o abonos en cuenta a
terceros (Formarto 1001 versin 9) se afectaba MUCHO dependiendo del
tipo de formulario en el cual la persona natural informante decida
presentar su declaracin anual de renta ao gravable 2014.

Resoluciones DIAN y Ministerios

Resolucin 0027 de enero 23 de 2014 (modificada con la 057 de febrero
de 2014 y la 254 de diciembre 11 de 2014): Reglamenta el artculo 562 del
E.T. y fija los 8 criterios con los cuales la DIAN podr convertir a una persona
natural o jurdica en Grande Contribuyente. El estudio con el que se definirn
nuevos grandes contribuyentes se realizar cada dos aos. Luego del que se realiz
en diciembre de 2014 (resolucin 267 de diciembre 30 de 2014), el prximo se
realizar en diciembre de 2016.
Resolucin DIAN 0057 de febrero 20 de 2014: modific la Resolucin 0151 de
noviembre 30 de 2012
(reglamentaria del artculo 22 del Decreto 2277 de
noviembre 6 de 2012) con los procesos de solicitud virtual de devolucin de saldos
a favor en renta e IVA ante la DIAN. Con la modificacin hecha en febrero de 2014
se aumentaron los formularios y formatos para una solicitud virtual de devolucin
de saldos a favor indicando que a partir de abril 1 de 2014 todos los solicitantes de
devoluciones o compensaciones que tengan firma digital tambin lo debern hacer
la solicitud de forma virtual y ya no se podr hacer presencialmente.

Resoluciones DIAN y Ministerios

Resolucin DIAN 114 de junio 5 de 2014: modific el artculo 3 de
la Resolucin 12717 de 2005, norma que contiene las pautas sobre la
forma en que se llevan a cabo las emisiones, activaciones, revocaciones
y renovaciones de los mecanismos de firma digital con que se firman
las declaraciones virtuales ante la DIAN. Las firmas digitales que no se
usen durante 2 aos o ms, sern revocadas (canceladas de oficio).
Resolucin DIAN 122 junio 20 de 2014: Derog la Resolucin
12383 de noviembre de 2011 y redefini los procesos que se deben
agotar de ahora en adelante por parte de las personas naturales y
jurdicas que requieren inscribirse por primera vez en el RUT y que al
mismo tiempo deban contar con registro mercantil en las cmaras de
comercio.

Resoluciones DIAN y Ministerios

Resolucin DIAN 0245 de diciembre 3 de 2014 : fija el UVT para el 2015
($28.279). Recurdese que si la declaracin (de renta o del CREE) arroja un saldo a
pagar inferior a 41 UVT del 2015 ($1.159.000), entonces no se puede pagar por cuotas
pues todo se vence el da de la presentacin (ver art. 47 Decreto 2623 dic. 2014).
Resolucin DIAN 263 diciembre 29 de 2014: Define el formulario 110 y formato
1732 para las declaraciones de renta del ao gravable 2014 y/o fraccin de ao 2015 de
los obligados a llevar contabilidad. Tambin defini los formularios 210, 230 y 240 para
las dems declaraciones de renta ao gravable 2014 de personas naturales. El 210 es
obligatorio incluso para los empleados que est obligados a llevar
contabilidad
Tambin defini el formulario 490 (Recibo de pago en bancos) que se podr utilizar
durante el ao 2015. En cuanto al formulario 490, el mismo fue modificado con el
artculo 5 de la Resolucin 0034 de marzo 27 de 2015 para incluir en el mismo el
concepto de pago 25-impuesto a la riqueza y su complementario de normalizacin
tributaria.

Resoluciones DIAN y Ministerios

El formato 1732 que se deber usar en la declaracin del ao gravable 2014 y/o fraccin de
ao gravable 2015 es versin 6.0 (la misma del uJlizado en el ao gravable 2013, con 457
renglones). De nuevo se establece que primero se debe elaborar el formato 1732 en XML y
luego el propio portal de la DIAN generar automMcamente el formulario 110.
En todo caso, esta vez habr ms personas naturales obligadas a entregar el formato
1732 y adicionalmente la DIAN hizo nfasis en que la declaracin en el formulario 110 solo
se tendr como vlidamente presentada si primero se ha cumplido con entregar el
formato 1732. Veamos el siguiente cuadro comparJvo en las pginas iniciales del libro.
(Nota: En el comienzo del ao 2015, y ms exactamente en marzo 16, marzo 30 y abril 24,
la DIAN termin publicando tres versiones diferentes de su prevalidador tributario para
elaborar el formato 1732. Por tanto, la que se debe u9lizar es la ms reciente (la publicada
en abril 24), y que se ob9enen en el siguiente enlace:
hlp://www.dian.gov.co/descargas/prevalidador/2014/
Prevalidador_DIAN_RelevanciaTributaria_2015_V2.3.exe

Resoluciones DIAN y Ministerios

Resolucin 267 diciembre 30 de 2014 (modificada con la 009 de
febrero 4 de 2015): Actualiz el listado de Grandes contribuyentes
retirndole la condicin a 42 personas jurdicas y asignndosela a otros 347
contribuyentes entre personas jurdicas y naturales. Dicha Resolucin 267
luego fue modificada con la resolucin 0009 de febrero 4 de 2015 a travs de
la cual se le retir la condicin de Grandes Contribuyentes a algunas personas
naturales.
Resolucin Minagricultura 0028 enero 30 de 2015: Estable el valor
mnimo fiscal del ganado bovino a diciembre 31 de 2014.
Resolucin DIAN 0033 de Marzo 27 de 2014: defini el formulario 120
para declaracin informativa individual de precios de transferencia del ao
gravable 2014

Resoluciones DIAN y Ministerios

Resolucin DIAN 0034 de Marzo 27 de 2015: Defini el
formulario 440 para las declaraciones del impuesto a la riqueza y su
complementario de normalizacin tributaria del ao 2015.
Resolucin DIAN 0044 de mayo 8 de 2015: Imparti instrucciones
para agilizar el proceso de inscripcin en el RUT de los sujetos del
impuesto a la riqueza domiciliados en el exterior.

Circulares DIAN
Circular DIAN 006 de febrero 17 de 2015: defini los
ndices de cotizacin en bolsa a diciembre 31 de 2014 para
bonos y otros documentos similares. Dicha informacin se
debe utilizar para definir el valor patrimonial o fiscal de
tales inversiones a diciembre 31 de 2014 tal como lo
dispone el artculo 271 del E.T.
Circular DIAN 007 de febrero 17 de 2015: defini los
valores de las tasas representativas del dlar a lo largo del
ao 2014. Al cierre del 2014 dicha tasa fue de $2.392,46

Doctrinas DIAN
Durante el 2014 y comienzos del 2015 se emitieron los siguientes conceptos
importantes de la DIAN:

Concepto 003397 de enero 22 de 2014: estampillas s son

deducibles y por tanto se revoca al Concepto 18148 de marzo de 2012
Concepto 6156 de febrero 4 de 2014: nueva versin del artculo
134 del E.T. sobre depreciacin, luego de ser modificado con la Ley
1607 de 2012, aplica para las nuevas depreciaciones de los aos 2013
en adelante
Concepto 309 de marzo 19 de 2014: Declaraciones del IMAS y la
existencia de los convenios para evitar la doble tributacin internacional

Doctrinas DIAN
Concepto 34321 de junio 9 de 2014: confirma el Concepto 60032
de septiembre de 2013 y por tanto s se debe pedir seguridad social a
un transportador para poder deducir el costo o gasto.
Concepto 37427 de junio 20 de 2014: resuelve 21 preguntas sobre
beneficios de la Ley 1429 de 2010 y confirma que s se debe tener por
lo menos un trabajador con vnculo laboral al cierre de cada ao para
poder utilizar los beneficios de dicha Ley. Adems, si se trata de
pequeas empresas personas jurdicas, no es obligatorio tener el
mnimo de 1 trabajador al iniciar operaciones.

Doctrinas DIAN
Concepto 40924 julio de 2014: Resuelve 8 preguntas sobre el
tratamiento tributario a los ingresos laborales obtenidos en el exterior.
Tambin se les puede restar el 25% de renta exenta.
Concepto 45542 de julio 28 de 2014: Resuelve 13 preguntas
diferentes sobre declaracin de renta de personas naturales. Entre ellas
se confirma que la norma de sub-capitalizacin no aplica a los intereses
del crdito de vivienda.
Concepto 47565 julio 28 de 2014: Resuelve 9 preguntas diferentes
sobre declaracin de renta de personas naturales. Entre ellos confirma
que las personas no obligadas a llevar contabilidad no pueden solicitar
depreciacin de activos fijos pues el artculo 141 del E.T. exige que la
depreciacin se lleve en libros de contabilidad.

Doctrinas DIAN
Concepto 47513 de agosto 6 de 2014: Forma de contar los 183
das del artculo 10 del E.T. para efectos de calificar como residente
ante el Gobierno Colombiano.
Concepto 48258 de agosto 11 de 2014: no se debe solicitar
seguridad social a personas naturales arrendadoras de bienes
muebles o inmuebles pues no prestan un servicio personal.
Concepto 49408 de agosto 13 de 2014: Aclara manejo de las
7.000 UVT de ganancia ocasional exenta en herencia de un solo
bien raz rural o urbano.
Concepto 52966 de septiembre 1 de 2014: se confirma el
Concepto 39740 del 2004 y por tanto a las rentas exentas si les
deben restar costos y deducciones.

Doctrinas DIAN
Concepto 5852 de octubre 2 de 2014: no se toman en cuenta ingresos de
loteras ni rifas para el monto de ingresos brutos que obliga a declarar a los
asalariados. Revoca la pregunta 7 del concepto 45542 de julio de 2014
Concepto 58213 de octubre 10 de 2014: pensiones obtenidas en el exterior
no se pueden restar como exentas.
Concepto 61897 de noviembre 6 de 2014: Las pruebas de fraude para una
declaracin del IMAS pueden ser recogidas por la DIAN durante un plazo de 2
aos.
Concepto 63387 de noviembre de 2014: a las rentas laborales ganadas en el
exterior se les puede restar los mismos valores que a las ganadas en
Colombia.
Concepto 66352 de diciembre de 2014: Control a seguridad social es solo en
contratos que superen los tres meses.

Fallos del Consejo de Estado

Auto con nmero de Radicacin 11001-03-27000-2014-00003-00-20731
de agosto 28 de 2014: ordena la suspensin provisional de los efectos
del ar*culo 7 del Decreto 4910 de diciembre de 2011 (reglamentario de
los benecios de la progresividad en el Impuesto de Renta para las
pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010), al igual que de la frase
contenida en el ar*culo 9 del mismo Decreto en la cual se lee: Sin
perjuicio de lo dispuesto en el ar*culo 7 del presente Decreto. Como
resultado de dicha suspensin, los beneciarios de la Ley 1429 de 2010 no
tuvieron que llevar esta vez a la DIAN los documentos que se les exiga
con el ar*culo 7 del Decreto 4910 de 2011 los cuales hubieran tenido que
entregar antes de marzo 31 de 2015 para poder uJlizar los benecios de
la Ley 1429 de 2010 en sus declaraciones de renta del ao gravable 2014.

Fallos del Consejo de Estado

Auto 11001032700020140000800 (20930), noviembre 13 de 2014: admiJ
una demanda contra el ar*culo 3 (parcial) del Decreto 3032 del 2013. En la
accin de nulidad simple se advierte que mientras el ar*culo 329 del E.T.
seala que para calcular la proporcin de ingresos del 80% que se originan en
cualquiera de las acJvidades que el legislador considera como empleado, se
deben tener en cuenta todos los ingresos. el Decreto 3032 restringe este
alcance a las rentas someJdas al impuesto de ganancias ocasionales, las
provenientes de ventas de acJvos y los reJros de aportes voluntarios a fondos
de pensiones y cuentas AFC. Finalmente, indic que poseer un patrimonio
lquido declarado en el periodo gravable inferior a 12.000 UVT para ser
clasicado como trabajador por cuenta propia es un requisito adicional no
previsto en la ley.

Clasificacin tributaria de las

personas naturales y
sucesiones ilquidas por el ao
gravable 2014 frente al
impuesto de renta

Clasificacin entre empleado, trabajador

por cuenta propia y otros
De acuerdo a lo indicado en los artculos 329 a 340 del E.T. y lo establecido
en los decretos 3032 de diciembre de 2013 y 1473 de agosto de 2014, las
personas naturales y/o sucesiones ilquidas, dependiendo de si son
residentes o no residentes, pueden terminar perteneciendo a una sola de
las tres posibles categoras tributarias, a saber:
a) Empleado
b) Trabajador por cuenta propia
c) Otras
Para entender cmo se clasifica a las personas naturales y/o sucesiones
ilquidas, vase los numerales 1.4 y 1.5 del libro

Consideraciones importantes
sobre manejo de los Ingresos
brutos, RGA, Rentas Exentas y
Ganancias ocasionales por
herencias.

Ingresos que se deben denunciar y la zona para hacerlo

Para efectos scales se deben declarar todos los Ingresos, ordinarios y extraordinarios,
gravados y no Gravados, de fuente Nacional y/o del exterior (esto lJmo dependiendo de si
es residente o no residente), en dinero o en especie, que sean suscepJbles de consJtuir
un incremento en el Patrimonio del Contribuyente. El obligado a llevar contabilidad los
reconoce por causacin. El no obligado a llevar contabilidad lo hace solo cuando los reciba
efecJvamente en dinero o en especie en el ao aunque hay dos excepciones (dividendos y
ventas de bienes races; ver art. 27 del E.T).
Los que se deban denunciar en la seccin de rentas ordinarias (Ar*culos 34 a 57 en el E.T.),
producirn Impuesto ordinario de Renta (y solo los empleados y trabajadores por cuenta
propia son los que adicionalmente calcularan con esos mismos ingresos ordinarios su
respecJva RGA, ya sea para efectos del Impuesto mnimo AlternaMvo Nacional o del
Impuesto mnimo AlternaMvo Simple).
Los ingresos que se denuncien en la seccin de Ganancias Ocasionales (Ar*culos 299 a 317
del ET), producirn Impuesto de Ganancias Ocasionales.

Renta Ordinaria
La depuracin de la Renta ordinaria se obtendra de la siguiente forma:

a) Los valores brutos de los ingresos que forman rentas ordinarias iran en renglones 42 a 44
del formulario 110, o renglones 33 a 39 del 210. En el formato 1732 se detallan con las
casillas 9po 1 en las renglones 244 a 311. Algunas de estas rentas ordinarias se pueden restar
como ingresos no gravados(rengln 47 del 110; o renglones 41 a 44 del 210; en el
formato 1732 van en casillas 9po 4 dentro de los renglones 244 a 311.
b) A los ingresos netos se les enfrentarn los costos y gastos deducibles (excepto de la parte
que se haya restado como ingreso no gravado; ver art. 177-1 del E.T.; ver los renglones 49
a 55 del formulario 110; o renglones 47 a 51 del 210;
c) La parte de la uJlidad que se forme hasta este punto (o de cierta parte de los ingresos
brutos), y si alguna norma especial lo autoriza, se resta luego como Renta
exentas (rengln 62 en el 110; o 58 a 64 del 210). Esas rentas exentas no pueden ser
mayor a la Renta lquida despus de compensaciones o la Renta presunJva; en el
formato 1732 van en casillas 9po 3 dentro de los renglones 244 a 311)

Renta Gravable Alternativa

(del empleado y del trabajador por cuenta propia)
Solo en el caso de los Empleados (sin importar si pueden o no pasarse al IMAS de empleados), y
en el caso de los trabajadores por cuenta propia (solo cuando s deseen y puedan pasarse al
IMAS de trabajadores por cuenta propia) es cuando se tendran que calcular las denominadas
Rentas Gravables AlternaJvas, as:
Caso del Empleado
a) Toma los ingresos brutos ordinarios. En el formulario 210 esos ingresos brutos no incluiyen los
ingresos por pensiones (ver rengln 72). Pero en el 230 los ingresos por pensiones s se suman
como ingreso bruto y luego se restan (ver renglones 30 y 32)
b) Le resta solo las parJdas autorizadas en el art. 332 del E.T. (renglones 73 a 82 en el formulario
210; o 34 a 46 en el 230)
Caso del Trabajador por cuenta propia
a) Toma los ingresos brutos ordinarios. Los ingresos por pensiones se suman y luego se restan (ver
renglones 30 y 32 del formulario 240)
b) Le resta solo las parJdas autorizadas en el art. 339 del E.T. (renglones 36 a 43 en el 240)

Depuracin de las ganancias ocasionales

Sin imporar en cul de los cuatro formularios termine declarando la persona natural, sus
ingresos por ganancias ocasionales (por ejemplo el valor de una lotera, o una herencia, o
el del precio de venta de un acJvo jo posedo por ms de dos aos; ver ar*culos 299 a
317 del E.T.). tendran el siguiente tratamiento:
a) Se manejaran por aparte y sin mezclarlas ni con las rentas ordinarias ni con las RGA
(iran en el rengln 65 del formulario 110; o renglones 67 y 68 en el 210; o el 47 en
el 230; o el 44 en el 240, en el formato 1732 el ingreso bruto de las ganacias
ocasionales se detallan con las casillas 9po 5 en los renglones de ingresos.
b) Si Jenen costos, se les resta en el rengln 66 del formulario 110; o el 69 en el 210; o
el 48 en el 230; o el 45 en el 240. A las ganancia ocasioneales no se les puede
asociar gastos (ver concepto DIAN 35371 de Abr. De 2008).
c) Si Jenen una parte como ganancia no gravada o exenta se les resta en el rengln
67 del formulario 110; o el 70 en el 210; o el 49 en el 230; o el 46 en el 240. En el
formato 1732 esas partes no gravadas de las ganancias ocasioinales se detallan en
las casillas 9po 4 en los renglones de ingresos.

Rentas exentas para un asalariado

(y para un prestador de servicios-empleado)
A travs del art 6 de su Resolucin 263 de diciembre 29 de 2014 la DIAN deini el
formulario 220 del ao gravable 2014 el cual ya no se denomina CerJcado por
Ingresos y retencioes (y que hasta el ao gravable 2012 solo se expeda a los
asalariados) sino que se denomin CerJcado de ingresos y retenciones para
personas naturales empleadas (ver art. 329 del E.T.y el decreto 3032 de diciembre de
2013).
En ese formulario (y al igual de lo sucesido en aos anteriores), el pagador no detalla
cunto de los valores que all se le cerJcan al empleado son los que l se se puede
tomar como Rentas Exentas al momento de presentar su declaracin de renta en su
formulario 210 (vase el Concepto DIAN 21283 de Marzo 13 de 2006).
En consecuencia, se enJende que ser responsabilidad de cada empleado, en el caso en
que le corresponda presentar Declaracin de Renta, determinar por s mismo cul es el
monto que de sus pagos labores y/o de prestacin de servicios puede tomar como
Rentas Exentas. Cmo hacer entonces dicho clculo en relacin con los Pagos
Laborales recibidos durante el Ao Gravable 2014?

Rentas exentas para un asalariado (y para un prestador

de servicios-empleado)
Antes de poder calcular las rentas exentas de los empleados, primero se deben repasar los tres
grandes cambios que la Ley 1607 introdujo en el manejo de las parJdas con las que se denira
luego la renta exenta
a) Los arts. 3 y 4 de la Ley 1607 modicaron los arts. 126-1 y 126-4 del E.T. Y establecieron nuevos
tratamientos para los apores voluntarios a los fondos de pensiones y cuentas AFC (sumados a los
obliagatorios a pensiones no deben exceder el 30% del ingreso tributario ordinario del ao, y ese
30% no debe exceder de 3.800 UVT)
b) El art. 15 de la Ley modic el art. 387 del E.T. y por tanto ahora pueden deducir intereses en
crdito de vivienda (con el limite de 1.200 UVT anuales segn el art. 119 del E.T.), ms salud
prepagada (con limite mensual de 16 UVT lo que dara 192 UVT en el ao), ms el 10% de los
ingresos laborales o de servicios por concepto de dependientes (con lmite mensual de 32 UVT
lo que dara 384 UVT anuales.
c) El art. 6 de la Ley 1607 modic el numeral 10 del art. 206 del E.T, y se j una nueva forma de
calcular el 25% de los dems pagos como renta exenta
Veamos un ejercicio prcNco en el numeral 5.10 del libro

Manejos especiales en las zonas de ganancias

ocasionales

En relacin con las parJdas que se lleguen a denunciar en estas zonas de cualquiera
de los cuatro formularios, es importante destacar lo sigiuente:

a) si algunas operaciones denunciadas en esta seccin producen uJlidad y otras
producen prdida, se pueden netear todas para formar la Ganancia ocasional
neta o la Prdida ocasional neta (ver art. 312). Pero esto lJmo no aplica si existe
algn ingreso por Loteras, rifas y similares.

b) En el caso de los ingresos por herencias, legados o donaciones, la Ley 1607 hizo
profundos cambios sobre la forma en como se dara el valor scal a los bienes y/o
derechos asignados en las herencias e igualmente sobre la forma en que se
determinar la parte no gravada de esas herencias, o legados, o doncaciones (Ver
arts. 302, 303 y 307 del E.T. Modicados con arts. 102 a 104 de la Ley 1607; veamos
un ejercicio prcNco sobre este tema en el numeral 5.4 del libro)

Ejercicios con
Empleados y
Trabajadores por cuenta
propia
(clculos de sus RGA, su
IMAN, su IMAS).

Ejercicios con Empleados y Trabajadores

por cuenta propia
En esta parte pasaremos a estudiar varios ejercicios en los cuales una persona natural
empleada (con diferentes niveles de ingresos) efectuara los clculos respecJvos de
sus rentas ordinarias, su RGA y sus ganancias ocasionales para con ello denir el
formulario en que debe (o puede) declarar y el impuesto que terminara liquidando

Lo mismo haremos con el trabajador por cuenta propia destacando en este caso
que las tarifas del IMAS para los trabajadores por cuenta propia (denidas en el art.
340 del E.T.) provocan que su impuesto de renta con ese sistema, en comparacin
con el que obtendran en su depuracin ordinaria, se reduzca demasiado. Eso pone en
evidencia una gran desigualdad tributaria que muy seguramente provocar que la
siguiente reforma tributaria esas tarifas sean modicadas

(vease los ejercicios del captulo 8 del libro)

La importancia de
efectuar una
conciliacin patrimonial

La importancia de efectuar una

conciliacin patrimonial
Para todo Jpo de persona natural y/o sucesin ilquida declarante (colombiana,
extranjera, residente, no residente, obligada o no llevar contabilidad), si sucede que el
Patrimonio Lquido que denunciar en su Declaracin de Renta 2014 (ver Rengln 41 del
Formulario 110, o Rengln 32 del Formulario 210, o el 29 en el 230, o el 29 en el 240) es
mayor al Patrimonio Lquido que denunci o posea a Diciembre de 2013 (ver renglones
41 en formulario 110 el 32 en el 210, o el 29 en en los formularios 230 240), en ese
caso exisJr un incremento patrimonial que debe quedar correctamente jusNcado,
pues de lo contrario la DIAN (y solo si se usa el 110 el 210) converJra la diferencia no
jusJcada en una Renta Lquida por Comparacin Patrimonial (que se llevara al
Rengln 63 del Formulario 110 o el Rengln 65 del Formulario 210), aumentando de esa
forma la Base del Impuesto de Renta (ver Art.236 a 239-1 del ET).
Veamos un ejemplo de cmo efectuar esa conciliacin patrimonial (y destacando adems
la reglamentacin que introdujo al respecto el art. 7 del decreto 3028 de dic. 27 de 2013)

FIN DE LA PRESENTACIN