Contabilidade Gerencial

Tema: Custeio ABC

Profa. Me. Tatiane Antonovz

Ol! Seja bem-vindo!

Assista ao vdeo a seguir para conhecer os assuntos que sero
trabalhados nesta aula.

Introduo
Neste encontro tentaremos entender a evoluo que houve dentro da
Contabilidade de Custos, o que consequentemente permitiu um grande avano
na Contabilidade Gerencial.
Bons estudos!

Custeio ABC
Desde os anos 1980 as empresas, graas competio, vm modificando
a sua estrutura operacional para melhor adequao s constantes mudanas.
Megliorini (2011) cita que, para essa melhoria, foram desenvolvidas novas
tecnologias de produo e de gesto.
At a dcada de 1980, os principais fatores de produo eram somente
a matria-prima e a mo de obra direta. Esse raciocnio era vlido at o momento
em que os custos indiretos de produo no afetavam de forma significativa o
custo dos produtos, sendo rateados e atribudos de forma mais simples por serem
menos representativos em comparao com os custos diretos de produo.
Alm disso, a grande diversidade de produtos e modelos fabricados na
mesma planta tambm um fator que exige melhor alocao dos custos indiretos
de fabricao.

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Entretanto, com a utilizao da tecnologia e a diversificao das tcnicas

de produo, houve um aumento dos custos indiretos de produo e
diminuio da mo de obra direta, fazendo com que esses custos indiretos de
produo passassem a ter participao cada vez maior nos produtos.
A inverso da representatividade dos custos indiretos de fabricao, se
comparados aos custos diretos de fabricao, tem impacto no custo dos
produtos, quando se considera que os custos indiretos de fabricao so
apropriados aos produtos por meio de rateios que carregam a subjetividade da
escolha do critrio para a alocao dos custos. Assim, os mtodos mais
tradicionais de custeio j no atendem s necessidades de informao dos
gestores (MEGLIORINI, 2011). Desse modo, foram desenvolvidos novos
mtodos de apurao dos custos.
Para saber mais sobre o custeio ABC e o seu surgimento, assista ao vdeo
a seguir. Confira!

Martins (2003) afirma que o custeio baseado em atividade, conhecido

como ABC (activity-based costing), uma metodologia de custeio criada para
reduzir de forma sensvel as distores provocadas pelos rateios feitos de
forma arbitrria pela subjetividade dos critrios estabelecidos.
J Megliorini (2011) afirma que o ABC permite a apurao dos custos
partindo da filosofia de que os recursos utilizados pelas empresas so
consumidos pelas atividades executadas e os produtos ou servios resultam das
atividades que requerem esses recursos. Dessa forma, os custos indiretos de
fabricao so apropriados, inicialmente, s atividades e, em uma etapa
seguinte, aos produtos e servios ou a outros objetos de custeio que
demandaram tais atividades.

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O ABC pode ser definido como um mtodo de custeamento que

identifica um conjunto de eventos para cada acontecimento ou transao
dentro da atividade. Essas transaes podem ser definidas por atividades que
ocorrem dentro da empresa, com os custos indiretos sendo alocados aos
produtos e servios na base do nmero desses eventos ou transaes que o
produto ou servio gera ou consome com recurso (PADOVEZE, 2004).
Entenda um pouco mais sobre o custeio ABC assistindo ao vdeo a seguir.
No deixe de conferir!

Etapas do Custeio ABC

A base utilizada para o ABC apropriar os custos indiretos s
atividades, uma vez que estas so as geradoras dos custos. Dessa forma,
cada um dos custos indiretos de fabricao dever ser relacionado s suas
respectivas atividades, por meio de direcionadores de custos que melhor
representam as formas de consumo desses recursos, e depois apropriados aos
produtos, de acordo com os direcionadores de atividade adequados.
Para que seja possvel o entendimento de como funciona o ABC,
inicialmente preciso entender alguns conceitos envolvidos com esse tipo de
custeio.
Martins (2003) afirma que o primeiro conceito o de direcionador de
custos, que o fator responsvel por determinar o custo de uma atividade. Como
as atividades exigem recursos para serem realizadas, pode-se afirmar que
direcionador a verdadeira causa dos seus custos.
Assim, para o custeio de produtos, um direcionador deve ser o fator que
ir determinar ou ainda influenciar a maneira como os produtos consomem as
atividades. Dessa forma, um direcionador uma base utilizada para atribuir

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custos das atividades aos produtos. Em um segundo momento, preciso

definir como os produtos consomem as atividades, o que serve para custelos, indicando a relao entre as atividades e os produtos (MARTINS, 2003).
Veja, no vdeo a seguir, as atividades relacionadas aos custos indiretos.
No deixe de assistir!

Alguns exemplos de direcionadores podem ser vistos a seguir:

Departamentos
Compras
Almoxarifado
Montagem
Pintura

Atividades
Comprar materiais
Desenvolver fornecedores
Receber materiais
Movimentar materiais
Preparar mquinas
Montar conjuntos
Preparar mquinas
Pintar conjuntos montados

Direcionadores
Nmero de pedidos
Nmero de fornecedores
Nmero de recebimentos
Nmero de requisies
Tempo de preparao
Tempo de montagem
Tempo de preparao
Tempo de pintura

Fonte: Adaptado de Megliorini (2011).

O Departamento de Compras, por exemplo, responsvel pela compra de

materiais e o desenvolvimento de fornecedores, ou seja, pesquisa de melhores
preos, prazos, descontos entre outros, e essas atividades devero ser valoradas
seu custo dever ser reconhecido, por exemplo, pelo nmero de pedidos que
o departamento de compras faz e o nmero de fornecedores pesquisados e
cadastrados.
O ABC tenta, dentro dos departamentos, alocar os valores e, dentro disso,
mostrar uma forma de como esses valores podem ser mensurados de forma
concreta. O almoxarifado, por sua vez, recebe e movimenta os materiais, e isso
gera custos que podem ser mensurados pelo nmero de recebimentos de
materiais e requisies de materiais pelos outros departamentos das empresas.
Esse raciocnio pode ser empregado em todos os departamentos,

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sempre lembrando que os custos devero ser baseados em atividades e essas

atividades em direcionadores.
Na montagem, por sua vez, as principais atividades so as de preparar
as mquinas para o trabalho e de montar os conjuntos de produtos. Dessa forma,
possveis direcionadores podem ser o tempo de preparao e o tempo de
montagem dos produtos que passam por esse departamento. O departamento
de pintura, por exemplo, congrega a preparao das mquinas e a pintura dos
conjuntos montados, medidos pela preparao dessas mquinas em horas e pelo
tempo de pintura que levam.
Megliorini (2011, p. 190) afirma que o ABC deve ser realizado na
seguinte ordem:
1. Apropriao direta, quando possvel identificar o recurso como uma atividade
especfica;
2. Rastreamento por meio de direcionadores que melhor representam a
relao entre o recurso e a atividade;
3. Rateio quando no houver condies de apropriao direta nem por
rastreamento. Efetua-se o rateio considerando uma base que seja
adequada.
O autor ainda evidencia de forma grfica um modelo de custeio ABC de
dois estgios para a determinao do custo dos produtos:

Fonte: Adaptado de Megliorini (2011).

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Nota-se, com a figura, que possvel entender que tanto os materiais

diretos quanto a mo de obra direta devero ser apropriados de forma direta
pelos produtos. J um custo indireto que j esteja identificado e outro possvel
custo indireto devero ser apropriados por meio de direcionadores de
atividades, que sero medidos por meio de direcionadores de recursos e, aps
essa identificao e distribuio, necessrio alocar os valores aos produtos.
No vdeo a seguir, a professora Tatiane falar sobre a ordem do custeio
ABC. Confira!

A seguir, veja um exemplo de uma empresa que possui dois produtos X

e Y e faz a aplicao do custeio ABC demonstrando como funcionam os
direcionadores para a alocao dos custos:

Fonte: Adaptado de Megliorini (2011).

A matria-prima, assim como a mo de obra direta, alocada aos produtos

diretamente. J os custos indiretos de produo so apropriados aos
departamentos, depois s atividades e, por fim, aos produtos. Desse modo, a
apropriao dos custos indiretos de produo pelos departamentos ocorre da
seguinte forma:

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COMPRAS ALMOXARIFADO MONTAGEM PINTURA

TOTAL
DEPRECIAO
20.000,00
15.000,00
85.000,00
30.000,00 150.000,00
ALUGUEL
5.000,00
10.000,00
50.000,00
25.000,00
90.000,00
MO-DE-OBRA
40.000,00
25.000,00
105.000,00
30.000,00 200.000,00
MATERIAIS DIVERSOS
5.000,00
5.000,00
70.000,00
40.000,00 120.000,00
MANUTENO
40.000,00
40.000,00
80.000,00
TOTAL
70.000,00
55.000,00
350.000,00 165.000,00 640.000,00

Seguindo ainda o raciocnio do ABC, preciso que sejam identificadas

atividades dentro dos departamentos que possuem os custos elencados.
Departamento de compras: comprar materiais e desenvolver fornecedores;
Almoxarifado: receber materiais, movimentar materiais;
Montagem: preparar mquinas, montar conjuntos;
Pintura: preparar mquinas, pintar conjuntos montados.
O primeiro passo nesse caso foi atribuir os custos de cada departamento
s respectivas atividades, rastreadas por meio de direcionadores ou rateios.
Dessa forma, os consumos foram assim identificados:
COMPRAS
RECURSOS
DEPRECI AO
ALUGUEL
MO-DE-OBRA
MATERI AI S DIVERSOS
MANUTENO

ALMOXARI FADO

COMPRAR DESENVOLVER
MATERI AI S FORNECEDORES
0,90
0,50
0,70
0,60

0,10
0,50
0,30
0,40

MONTAGEM

RECEBER
MATERI AI S

DESENVOLVER
MATERI AI S

PREPARAR
MQUI NAS

0,30
0,80
0,40
0,50

0,70
0,20
0,60
0,50

0,10
0,50
0,20
0,20

PI NTURA

MONTAR
PREPARAR
PI NTAR
CONJUNTOS MQUI NAS CONJUNTOS
0,90
1,00
0,50
0,80
0,80

0,10
0,50
0,30
0,20

0,90
1,00
0,50
0,70
0,80

Fonte: Adaptado de Megliorini (2011).

Assim, os custos dos departamentos foram apropriados de acordo com

as atividades. Desse modo, no departamento de compras a depreciao foi
atribuda, com taxa de 90%, atividade de comprar materiais; e, com 10%,
para o desenvolvimento de fornecedores.
COMPRAS

MONTAGEM

PI NTURA

ATI VI DADES/RECURSOS

DESENVOLVER
FORNECEDORES

RECEBER
MATERI AI S

DESENVOLVER
MATERI AI S

PREPARAR
MQUI NAS

MONTAR
CONJUNTOS

PREPARAR
MQUI NAS

PI NTAR
CONJUNTOS

DEPRECI AO
ALUGUEL
MO-DE-OBRA
MATERI AI S DI VERSOS
MANUTENO
TOTAL

18.000,00
2.500,00
28.000,00
3.000,00
51.500,00

2.000,00
2.500,00
12.000,00
2.000,00
18.500,00

4.500,00
8.000,00
10.000,00
2.500,00
25.000,00

10.500,00
2.000,00
15.000,00
2.500,00
30.000,00

8.500,00
52.500,00
14.000,00
8.000,00
83.000,00

76.500,00
50.000,00
52.500,00
56.000,00
32.000,00
267.000,00

3.000,00
15.000,00
12.000,00
8.000,00
38.000,00

27.000,00
25.000,00
15.000,00
28.000,00
32.000,00
127.000,00

Fonte: Adaptado de Megliorini (2011).

ALMOXARI FADO

COMPRAR
MATERI AI S

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Agora, em um segundo momento, necessrio estabelecer os custos

aos produtos conforme o consumo de atividades requerido por eles. Dessa
forma, os direcionadores foram apresentados da seguinte forma:
ATI VI DADES
COMPRAR MATERI AI S
DESENVOLVER FORNECEDORES
RECEBER MATERI AI S
DESENVOLVER MATERI AI S
PREPARAR MQUI NAS
MONTAR CONJUNTOS
PREPARAR MQUI NAS
PI NTAR CONJUNTOS
TOTAL

PRODUTO X PRODUTO Y
TOTAL
33.475,00
18.025,00
51.500,00
7.400,00
11.100,00
18.500,00
15.625,00
9.375,00
25.000,00
18.750,00
11.250,00
30.000,00
49.800,00
33.200,00
83.000,00
149.520,00
117.480,00
267.000,00
21.375,00
16.625,00
38.000,00
80.000,00
47.000,00
127.000,00
375.945,00
264.055,00
640.000,00

Fonte: Adaptado de Megliorini (2011).

Sendo assim, os custos que, inicialmente, foram distribudos por

departamento, depois passaram pela distribuio por nvel de atividade nesses
departamentos e, por fim, foram distribudos aos produtos. No entanto, ainda
preciso demonstrar o valor final do custo total dos dois produtos, lembrando
que ele formado por custos diretos e indiretos.
CUSTOS
DIRETOS
INDIRETOS
TOTAL

PRODUTO X PRODUTO Y
TOTAL
95.000,00
120.000,00
215.000,00
375.945,00
264.055,00
640.000,00
470.945,00
384.055,00
855.000,00

Fonte: Adaptado de Megliorini (2011).

Desse modo, os custos identificados ou diretos de A montam um total de

R$ 95.000,00, e os indiretos encontrados pelo custeio ABC totalizam R$
375.945,00. Isso faz com que o custo total do produto A seja de R$ 470.945,00,
j o produto B consumiu R$120.000,00 de custos diretos e R$ 264.055,00 de
custos indiretos atribudos pelo custeio ABC, totalizando um montante de R$
384.055,00.
O ABC apresenta, como uma de suas principais vantagens, uma
distribuio dos custos indiretos de fabricao de forma mais acurada
(PADOVEZE, 2004). O autor citado ainda evidencia que outra vantagem
auxiliar no processo de controle de custos.

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Voc pode entender mais sobre o custeio ABC lendo o artigo disponvel no link a
seguir:
<http://www.iepg.unifei.edu.br/edson/download/Artguilacongbra02.pdf>

Sntese
No vdeo a seguir, a professora Tatiane far uma retomada dos pontos
mais importantes estudados nesta aula. No perca!

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1. Megliorini (2011) afirma que o ABC tem uma ordem para ser realizado.
Marque a seguir a ordem correta:
a. Apropriao indireta e rateio.
b. Rastreamento e rateio.
c. Apropriao direta, rastreamento por meio de direcionadores e rateio.
d. Rastreamento com direcionadores e apropriao indireta.

2. Partindo da seguinte afirmao: um direcionador uma base utilizada para

atribuir custos das atividades aos produtos, localize a atividade que est
corretamente alinhada com um direcionador:
a. Compras horas mquina.
b. Energia ordens de compra.
c. Manuteno quantidade de itens estocados.
d. Depreciao horas mquina.

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Referncias
MARTINS, E. Contabilidade de custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003.
MEGLIORINI, E. Custos: anlise e gesto. 3. ed. So Paulo: Pearson, 2011.
PADOVEZE, C. L. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de
informao contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2004.