Introducc A La Auditoria Texto Digital

Universidad Catlica LOS ANGELES de Chimbote
ULADECH
INTRODUCCION A LA AUDITORIA
CPCC. MARCO BAILA GEMIN
APUNTES PARA TEXTO DIGITAL

Universidad Catlica Los ngeles, Chimbote
Escuela Profesional de Contabilidad
Ciclo VII

ULADECH
INDICE
PRESENTACIN
pg
CAPTULO I
AUDITORA FINANCIERA Y NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORA
El ejercicio profesional de la Auditora
Objetivo y Principios bsicos de la Auditora
Las firmas de auditora y los roles de la Auditora
interna y externa
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
Las Normas Internacionales de Auditora (NIA), NIA 210:
Compromiso de Auditora
NIA-320: Materialidad
NIA-400: Evaluacin de riesgos
NIA-520: Procedimientos analticos
El muestreo de Auditora
AUTOEVALUACIN DE LA PRIMERA UNIDAD APRENDIZAJE
4
8
11
19
25
30
33
39
43
47
CAPTULO II
PLANEAMIENTO, TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORA
Planeamiento de la Auditora
Tcnicas de Auditora
Procedimientos de Auditora
Evaluacin del Control Interno, Anexos
Fraudes y errores
Comunicacin de deficiencias en el Control Interno
AUTOEVALUACIN DE LA SEGUNDA UNIDAD APRENDIZAJE
49
52
55
58
68
71
75
CAPTULO III
EVIDENCIAS E INFORME DE AUDITORIA
Programas de Auditora, Anexos
Procedimientos mnimos de auditora:
Para Caja y Bancos
Para Existencias, Activos fijos y Depreciaciones, Anexos
Para Deudas a Largo Plazo y Contingencias, Anexos
Para Patrimonio, Ingresos y Gastos, Anexos
Evidencias de Auditora
Papeles de Trabajo del auditor
Informe Final de Auditora Financiera
El Dictamen de los Auditores independientes
Tipos de Dictamen
AUTOEVALUACIN DE LA TERCERA UNIDAD APRENDIZAJE
77
82
85
91
96
102
105
111
113
117
123
2

ULADECH
PRESENTACIN
El temario del texto est dosificado
Este es un texto acadmico que
en tres captulos en respuesta al slabo de
tiene como objetivo servir de base para el
la asignatura y sus fuentes bibliogrficas
desarrollo de la asignatura de Introduccin
principalmente se asientan en las normas
a la Auditoria, que en nuestra escuela
internacionales de Auditora emitidas por el
profesional de Contabilidad en la Uladech
comit IASSB (International Auditing and
Catlica pertenece al rea formativa, es
Assurance Standards Board) de la IFAC
asignatura de naturaleza obligatoria y su
(International Federation of Accounts), en
propsito es proporcionar conocimientos y
obras relevantes por su contenido como
tcnicas para el desarrollo de la Auditoria
Auditora Financiera de Jaime Ernesto
en las empresas privadas. Sus grandes
Vizcarra Moscoso, publicada por Editorial
contenidos son: La Auditoria, Principios y
Instituto Pacfico SAC.; y 200 Temas de
Normas de auditora financiera; tcnicas y
Auditora Moderna de los autores Mario
procedimientos, los papeles de trabajo del
Vergara Barreto, Olga Vergara Silva, Mario
auditor y el Dictamen e Informe de Auditora
Vergara Silva, publicados por Editorial
Financiera.
Instituto de Investigaciones contables y
Nos permitir alcanzar
objetivos
financieras, as como de otras fuentes
especficos como definir y reconocer la

anotadas en las referencias bibliogrficas.
auditora financiera como competencia del
contador
pblico,
responsabilidades.
sus
funciones
Se
conocern
normas
de
El autor
interpretarn
auditoria
principios
como
doctrina
prctica
permanente, as como aplicar tcnicas y

procedimientos
para
la
obtencin
de
evidencias de auditoria y culmina con la

redaccin del Informe de Auditoria como
producto final del trabajo del auditor.

ULADECH
CAPITULO I
b) Auditoria POR SU RELACION
CON LA ENTIDAD AUDITADA:
EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA
AUDITORIA
Auditoria Interna
AUDITORIA:
Auditoria Externa
c) Auditoria POR LA INICIATIVA
Es la comprobacin de la legalidad y regularidad
DE QUIEN LA SOLICITA
Auditoria Voluntaria
de la utilizacin de los recursos, llevada a cabo

por auditores independientes, para determinar si
Auditoria Obligatoria
las actividades y procedimientos organizativos
d). Auditoria POR EL AMBITO

FUNCIONAL
Auditoria Integral
se ajustan a las normas y criterios previamente

establecidos, y en qu medida.
Auditoria Parcial
CAMPOS DE APLICACIN:
La auditoria se aplica en distintas
actividades de la organizacin social: empresas
privadas
y pblicas, entidades
poderes
pblicos,
mbito
educativas,
policial,
entorno
ambiental, etc.; es decir en toda organizacin

social.
AUDITORIA FINANCIERA:
Examen de los estados financieros en su
conjunto para expresar opinin acerca de si
stos
presentan
no
razonablemente
la
situacin econmica financiera y de resultados,

de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
TIPOS DE AUDITORIA:
En
La auditoria podemos distinguirla:
generalmente
Utilizando
b) Por su relacin con la entidad auditada

c) Por la iniciativa de quien la solicita
d) Por el mbito funcional
a) Auditoria POR LA
NATURALEZA DE LAS
ACTIVIDADES que se
Auditoria Operativa
Auditoria Tributaria
Auditoria Administrativa
Auditoria Gubernamental
Auditoria Ambiental
Auditoria Laboral
Auditoria Acadmica
los
principios
aceptados,
de
son
contabilidad
las
Normas
tcnicas
procedimientos
de
auditoria, se examinan el control interno, libros y

registros
elementos
contables,
que
documentos
constituyen
otros
evidencias
sustentatorias.
examinan:
Auditoria Financiera
pas,
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
a) Por la naturaleza de las actividades que se

examinan
el
OBJETIVOS de la auditoria financiera :

Los objetivos de la auditoria financiera podemos
considerarlos en el corto y largo plazo.
Objetivos inmediatos son el asegurarse

de la confiabilidad de los estados
financieros y el de emitir una opinin
acerca de la razonabilidad de las cifras
presentadas
en
esos
estados
financieros.
Auditoria de Sistemas
Auditoria Forense

ULADECH
Objetivos a largo plazo son el de servir
teniendo como objeto evaluar el cumplimiento
como gua para las decisiones futuras
de sus polticas ambientales y requerimientos
de la administracin respecto a asuntos
normativos de carcter nacional e internacional,
tales como control, pronsticos, anlisis
con el fin de determinar las medidas preventivas
e informacin.
y correctivas necesarias para la proteccin del

ambiente y las acciones que permitan que
dichas
AUDITORIA OPERATIVA:
Consiste en la evaluacin de las reas
de
funcionamiento
y/u
operacin
de
una
empresa o entidad para establecer si se cuenta

con los adecuados controles para operar con
instalaciones
operen
en
pleno
cumplimiento de la normatividad ambiental

vigente.
AUDITORIA LABORAL:
Intervencin
de
profesionales
eficiencia. Se basa principalmente en la revisin
independientes para aclarar las posiciones
del sistema de control interno de la empresa.
antagnicas entre empresa y trabajadores: A

solicitud de los trabajadores, pueden analizar la
marcha econmica de la empresa, condiciones
AUDITORIA TRIBUTARIA:
Examen sobre la situacin tributaria de
generales
de
trabajo,
poltica
de
una empresa. Es un examen fiscalizador que
remuneraciones; a solicitud de ambas partes
realiza un auditor tributario o un auditor
analizan la negociacin de convenios de trabajo,
independiente para determinar la veracidad de
etc.
los resultados de las operaciones y de la

situacin
financiera
declarados
por
los
contribuyentes a las autoridades tributarias

(Sunat Aduanas) a travs de su declaracin
AUDITORIA ACADEMICA:
Examen a los diseos curriculares,
procesos, polticas y normas acadmicas en las
instituciones educativas.
jurada tributaria.
AUDITORIA DE SISTEMAS:
AUDITORIA ADMINISTRATIVA:
Examen de los sistemas informticos
Revisin de la estructura organizativa

de una empresa o entidad, as como de las
polticas y prcticas; de sus mtodos de control
y empleo que d a sus recursos materiales y
potencial humano.
para obtener evidencia suficiente sobre las

cuentas
rubros
computarizados.
registrados
en
medios
Su objetivo es evaluar la
funcionalidad del sistema computarizado en

cuanto a si opera con eficiencia y eficacia,
proporcionando informacin confiable, oportuna
AUDITORIA GUBERNAMENTAL:
Es la evaluacin de las operaciones
y til para la toma de decisiones.
financieras y administrativas realizadas por las
AUDITORIA FORENSE:
entidades que conforman el sector pblico.
Examen de los procedimientos en el

mbito de la medicina legal; procedimientos
AUDITORIA AMBIENTAL:
Examen exhaustivo de los equipos y
procesos
de
una
empresa,
como
de
contaminacin y riesgo que ella genere,
la
legales
para
expresar
opinin
sobre
razonabilidad jurdica seguidos en los procesos

anticorrupcin.

ULADECH
AUDITORIA INTERNA:
La que realizan los auditores en calidad de
AUDITORIA FINANCIERA
dependencia, pues son trabajadores de una
COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL
misma
empresa.
El
auditor
interno
es
responsable de la revisin de la efectividad de
La auditora financiera es una profesin

privada que presta un servicio plenamente
pblico y cuyo resultado afecta o influye no slo
los registros, de los controles
y de las
operaciones contables, que sirven a la gerencia

como un elemento importante de control interno.
al profesional y al cliente, sino tambin a su

entorno comprometido ya que el auditor tiene la
responsabilidad final por la auditoria que realiza
AUDITORIA EXTERNA
Es
Es realizada por contadores pblicos
una
especialidad
del
Contador
colegiados en calidad de independientes con
Pblico Colegiado, inherente a su profesin; as
relacin a la empresa que auditan.
est establecido en normas internacionales y en

la Ley N 13253 (11 Set. 1959) y la Ley N
AUDITORIA VOLUNTARIA:
Es la que se realiza por propia iniciativa
de la empresa o entidad. En este caso puede
efectuarse por los auditores internos o por la
contratacin
de
auditores
independientes
(servicio de auditores externos).
28951 Ley de Actualizacin de la Ley N

13253, de Profesionalizacin del Contador
Pblico y de creacin de los Colegios de
Contadores Pblicos (17 Ene. 2007).
En las Normas Internacionales de Auditoria, el
AUDITORIA OBLIGATORIA:
Es cuando obedece al mandato de una
norma legal (CONASEV, SBS., etc.) en cuyo
trmino auditor se usa cuando se describe

tanto
la
Auditoria
como
los
Servicios
Relacionados que pueda desempear.
caso ser Obligatoria y Externa.

El Contador Pblico Colegiado en su calidad de
AUDITOR puede realizar la Auditoria as como
AUDITORIA INTEGRAL:
Es la revisin de todos los aspectos
financieros y econmicos de una entidad.
los
Servicios
atestacin),
Relacionados
Dictamen
de
(trabajos
Auditoria
de
con
propsitos especiales, trabajos para compilar
AUDITORIA PARCIAL:
Comprende
aspectos
informacin
concretamente
definidos: Activo Fijo, existencias, etc.
confirmacin
financiera,
procedimientos
de
entre bancos, evaluacin del
Riesgo y Control Interno, etc.
Por la coyuntura que vive el pas la Auditoria se

constituye en una herramienta importante para
la deteccin de fraudes o errores significativos
que permitan corregir y reorientar las polticas
de control y de gestin en las empresas o
entidades, principalmente donde la corrupcin
se ha posicionado en formas insospechadas y
vicios corrosivos. Para ello el ejercicio de la

ULADECH
auditoria requiere profesionales auditores con
atributos personales como la prctica de valores

ticos,
la
responsabilidad
su
total
Cuando tuviera intereses financieros

en forma directa o indirecta en la
independencia, adems de su permanente
empresa bajo su examen.
Cuando
existan
afinidad,
REQUISITOS PERSONALES E
INCOMPATIBILIDADES DEL
AUDITOR FINANCIERO
relaciones
consanguinidad
de
o
parentesco con los propietarios o

accionistas de la empresa que se
audita.
En el Per, el auditor extranjero (ingls o

norteamericano)
ejerci
hegemnicamente
hasta los aos sesenta y slo cuando se

promulga la Ley N 13253, se inici la actividad
del auditor peruano.
Para ser auditor se requiere ser profesional de
BIBLIOGRAFIA
extraccin universitaria ya que la Auditoria es

funcin inherente al Ttulo Profesional recibido a
1.
Diario Oficial EL PERUANO:

Ley N 28951,Ley de Actualizacin de la
Ley N 13253 de profesionalizacin del
Contador Pblico y de creacin de Colegios
de Contadores Pblicos
Lima, Enero 13 de 2,007.
2.
Vergara B. M., Vergara S. M. y

200 Temas de Auditoria Moderna
Vergara S. O.
Editorial: Instituto de Investigaciones
contables y financieras
Lima, Per 2,002.
3.
Vizcarra M. Jaime E.
:
Auditoria Financiera: Riesgos, Control
Interno, Gobierno Corporativo y Normas de
Informacin Financiera
Editorial: Instituto Pacfico SAC.
Lima, Per 2,007
4.
Torres, L
:
Auditora Financiera I
Sistema de Educacin Abierta ULADECH
Chimbote, 2005
nombre de la Nacin.
El
Auditor
adems
del
Ttulo
profesional
requiere:
Registro o Colegiatura en el Colegio de

Contadores Pblicos de su jurisdiccin
Prctica permanente de valores ticos.
Trabajo
diligente
actualizacin
profesional permanente.
Conocimientos
cultura
de
seriedad
general
suficientes.
Demostracin
gran
responsabilidad en el cumplimiento de
su trabajo.
Ejercer actitudes de liderazgo.
Entre las INCOMPATIBILIDADES se pueden

identificar:
Cuando
haya
desempeado
funciones o ejercido cargos en la

empresa que se audita, tanto en el
ejercicio
precedente,
actual
y/o
posterior.

ULADECH
(a) Independencia;
OBJETIVO Y PRINCIPIOS BASICOS

DE LA AUDITORIA FINANCIERA
(b) Integridad;
OBJETIVO Y PRINCIPIOS BASICOS

QUE RIGEN LA AUDITORIA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
(d) Competencia y cuidado profesional;
(c) Objetividad;
(e) Confidencialidad;
(f) Conducta profesional y
Introduccin
(g) Normatividad tcnica.
1. La Norma Internacional de Auditoria 200

(NIA)
tiene
como
propsito
establecer
normas y dar lineamientos sobre el objetivo

y los principios generales que
rigen una
auditoria de estados financieros.
5. El auditor deber realizar su auditoria de

acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoria. Estas normas contienen principios
bsicos
procedimientos
bsicos
de
auditoria, junto con las correspondientes
Objetivo de una auditoria de Estados

Financieros
2. El objetivo de una auditoria de estados
pautas de su aplicacin en forma explicativa

o de otra manera.
financieros es permitir al auditor expresar

una opinin acerca de si los estados
6. El auditor deber planificar y efectuar la
financieros han sido preparados, en todos
auditoria con una actitud de escepticismo
sus aspectos materiales, de acuerdo con
profesional, teniendo en consideracin que
una estructura definida para la preparacin
pueden existir circunstancias que causen
de
que
informacin
financiera.
Las
frases
los
estados
financieros
estn
usadas para expresar la opinin del auditor
materialmente distorsionados. Por ejemplo,
son permite obtener una apreciacin cierta
el auditor normalmente esperara encontrar
y razonable o presenta razonablemente,
evidencia que apoye las manifestaciones de
en todos sus aspectos materiales, los
la gerencia, pero sin suponer que sean
cuales son trminos equivalentes.
necesariamente correctas.
3. Aunque la opinin del auditor refuerza la

credibilidad en los estados financieros, el
ALCANCE de una auditoria
usuario de estos no puede suponer que la
7. El termino alcance una auditoria se refiere a
opinin
del
auditor
represente
una
los
procedimientos
de
seguridad sobre la futura viabilidad de la
considerados
entidad, o sobre la eficiencia o eficacia con
circunstancias para lograr el objetivo de la
que
auditoria. Los procedimientos requeridos
la
gerencia
haya
conducido
las
actividades de la entidad.
necesarios
auditoria
segn
las
para efectuar una auditoria de acuerdo con

las NIA debern ser determinados por el
PRINCIPIOS GENERALES DE UNA

AUDITORIA FINANCIERA
4. El auditor deber cumplir con el Cdigo de
tica del Contador Pblico.
Los
principios
ticos
que
auditor teniendo en cuenta los requisitos

establecidos
en
estas
normas,
los
establecidos por organismos profesionales

competentes, las leyes, los reglamentos y,
rigen
responsabilidades del auditor son:
las
en cuanto sea apropiado los trminos del

compromiso
los
requerimientos
de
informes de la auditoria.

ULADECH
sustantivos podrn normalmente ser de una

amplitud menor que la que, de otro modo, se
Seguridad razonable
8. Una auditora practicada de acuerdo con las
NIA debe ser diseada para proporcionar
requerira, pudiendo tambin ser diferentes en

cuanto a su naturaleza y oportunidad.
una seguridad razonable de que los estados

financieros tomados en conjunto estn
libres de distorsiones materiales. Seguridad
Trabajo delegado o realizado por

terceros
Cuando el auditor delega trabajo a sus
razonable es un concepto que se refiere a la
asistentes,
acumulacin de evidencias de auditoria en
responsable de la formacin y expresin
el grado necesario para que el auditor
de
concluya
financieros
materiales
que
no
existen
distorsiones
en
los
estados
financieros
su
opinin
u
contina
sobre
otra
los
siendo
estados
informacin
financiera, y debe dirigir, supervisar y
tomados en conjunto. Seguridad razonable
revisar
est relacionada con toda la auditoria.
delegado a los mencionados asistentes.
Responsabilidad respecto
estados financieros
los
cuidadosamente
el
trabajo
Cuando el auditor utiliza el trabajo

realizado por otro auditor o por un
experto, debe obtener la razonable
9. Si bien el auditor es responsable de formar
certidumbre de que dicho trabajo es
y expresar una opinin sobre los estados
adecuado para los fines de su auditoria.
financieros, la responsabilidad de preparar y

presentar los estados financieros es de la
gerencia de la entidad. La auditoria de los
Documentacin
estados
El auditor debe documentar todo aquello que
financieros
no
disminuye
las
responsabilidades de la gerencia.
sea importante para poder evidenciar que la

auditoria se ha llevado a cabo de conformidad
con los principios bsicos de las NIAs.
Evaluacin de riesgos:
El
auditor
debe
obtener
una
suficiente
comprensin de los sistemas de contabilidad y
Obtencin de evidencia de auditoria
control interno a fin de planificar la auditoria y
1. Las pruebas de control se emplean para
lograr un eficaz enfoque del trabajo. Despus de
obtener evidencia de la eficacia del diseo
obtener
de los sistemas de contabilidad y control
tal
comprensin,
el
auditor
debe
considerar la evaluacin del riesgo de control
interno
para
operatividad
determinar
el
apropiado
riesgo
de
deteccin que puede aceptar respecto a las

afirmaciones de los estados por examinar y
y asimismo la eficacia de la
de
las
polticas
procedimientos aplicados.
2. Los procedimientos sustantivos se disean
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
para obtener evidencia de la integridad,
de los procedimientos sustantivos por aplicar
exactitud y validez de los datos producidos
sobre tales afirmaciones.
por el sistema contable. Hay dos tipos de
Ah donde el auditor evale el riesgo de control
ellos:
asignndole un bajo nivel, los procedimientos
Pruebas de detalle de transacciones y

saldos.

ULADECH
Anlisis
de
ratios
tendencias
significativas, que incluyen la consiguiente

investigacin de las fluctuaciones y partidas
inusuales desacostumbradas
Conclusiones
auditoria
dictamen
de
El auditor debe revisar y evaluar las

conclusiones que extraigan de la evidencia de
auditoria obtenida y que le servirn de base
para poder expresar su opinin sobre la
informacin
financiera.
Esta
revisin
BIBLIOGRAFIA
1.
Federacin Internacional de Contadores

Normas Internacionales de Auditoria
s/e, Edicin Mayo.- Lima, Per 2,000
2.
Instituto de Investigacin El Pacfico

:
Normas Internacionales de Informacin
Financiera
Lima, 2005/2006/2007/2008
Publicaciones quincenales de la Revista
Actualidad Empresarial
3.
Vizcarra M. Jaime E.
:
Auditoria Financiera: Riesgos, Control
Informacin Financiera
Editorial: Instituto Pacfico SAC. Lima,
Per 2,007
4.
Torres, L
:
Chimbote, 2005
evaluacin implican que debe considerar:
Si los estados financieros han sido o no

elaborados utilizando polticas contables
aceptables que se han aplicado en forma
consistentes;
Si la informacin financiera cumple o no con

las regulaciones y requerimientos legales
relativos a
la elaboracin de estados
financieros;
Si la visin que ofrece la informacin

financiera
en
su
conjunto
es
no
concordante con el conocimiento que el

auditor posee del giro o actividad de la
entidad; y
Si hay o no una adecuada revelacin de

todo aquello que sea de naturaleza material
en relacin con la apropiada presentacin
de la informacin financiera.
El DICTAMEN del auditor debe contener una

clara expresin de opinin escrita acerca de la
informacin financiera. Una opinin sin salvedad
indica la satisfaccin del auditor con respecto a
todos los aspectos materiales mencionados en
el prrafo anterior.
Cuando se exprese una opinin con salvedad,
una opinin adversa o una abstencin de
opinin, el dictamen debe establecer de manera
clara y explicativa todas las razones habidas
para dicha opinin.
10

ULADECH
arreglo al Reglamento para la Designacin de
LAS FIRMAS DE AUDITORIA Y

ROLES DE LA AUDITORIA INTERNA
Y EXTERNA
Sociedades de Auditoria.
LAS FIRMAS DE AUDITORIA
ORGANIZACIN DE UNA SOCIEDAD

DE AUDITORIA
AUDITORIA INDEPENDIENTE
Las firmas auditoras se organizan teniendo el
Es el servicio profesional dirigido por un solo
siguiente nivel de staff de profesionales:
profesional quien se responsabiliza de su

opinin a travs del Dictamen.
SOCIO: Es el funcionario con 10 a ms aos
El auditor independiente del sector privado
de experiencia en auditoria. Revisa el
deber contar con una experiencia mnima de
trabajo y toma las decisiones finales.
cinco aos como auditor independiente o haber
Es el socio mayoritario de la sociedad
trabajado
una
auditora y tiene la responsabilidad total
la
ante el cliente a travs de la firma del
sociedad
durante
de
ese
perodo
auditoria,
para
acreditando
preparacin de trabajo e informes y dictmenes,

debidamente
certificados
por
la
Dictamen.
las
sociedades de auditoria correspondientes, y

GRAFICO: ORGANIZACIN DE UNA
SOCIEDADE AUDITORIA
aprobar un examen de competencia profesional.

De no contar con experiencia como auditor
independiente en dichos aos deber aprobar
SOCIO
los cursos de especializacin que se dictan en

los Colegios de Contadores Pblicos del pas.
GERENTE
SOCIEDADES DE AUDITORIA
Son los servicios profesionales que presta un
grupo de Contadores
Pblicos
Colegiados
denominado sociedad de auditoria.
SUPERVISOR
SUPERVISION
PERMANENTE
ENCARGADO
O JEFE DE GRUPO
Estas sociedades tienen personera jurdica

cuyo responsable es el socio principal, quien
avala el Informe y el Dictamen.
AUDITOR
SENIOR
Las sociedades de auditoria prestan sus

servicios profesionales al sector privado y
ESPECIALISTAS
ABOGADOS
ECONOMISTAS
ING. INFORMATICA
ASISTENTES
pblico. Para realizar auditoria gubernamental

deben registrarse en la Contralora General de
la Repblica.
Es atribucin de la Contralora General de la
GERENTE:
Es
el
ejecutivo
auditor
con
Repblica la designacin de manera exclusiva
experiencia de cinco a diez aos. Es el que
de las sociedades de auditoria a travs de
gerencia el trabajo de campo y mantiene las
Concursos Pblicos de Mritos, para efectuar
relaciones directas con los clientes.
auditorias en las entidades del Sistema Nacional

de Control y la supervisin de sus labores, con
11

ULADECH Catlica
SUPERVISOR: Es aquel profesional que tiene

la
ms
durante
alta
el
auditora
un adecuado respaldo a los hallazgos,
responsabilidad
proceso
financiera
de
o
la
conclusiones y recomendaciones que se

expongan en los Informes de Auditoria.
de
EL AUDITOR: Es quien realiza las labores que
gestin.
Es responsable de la planificacin del
le encomienda el Encargado o
proceso de la auditoria para asegurar un
Jefe de Equipo, de acuerdo con
trabajo de alta calidad; es decir, que la
el
ejecucin del trabajo de
aprobado
campo se est realizando de acuerdo
Su responsabilidad es la de
con las normas, criterios, tcnicas y
aplicar los procedimientos de
procedimientos
auditoria
establecidos
en
los
Programa
por
en
el
Auditoria,
Supervisor.
su
etapa
de
Trabajo
de
programas de auditoria.
Ejecucin
La supervisin la realiza conjuntamente
Campo, con la finalidad de
con el Jefe de Equipo con la finalidad de
obtener evidencias suficientes y
verificar el cumplimiento de los objetivos
competentes para sustentar los
del examen revisando los papeles de
hallazgos de auditoria con sus
trabajo
elementos
anotando
instrucciones
del
de
atributos,
los
que
deben
ser
precisas u observaciones en la Hoja de
mismos
Supervisin.
expuestos de manera legible en
Califica las evidencias
obtenidas y que deben sustentar los
los papeles de trabajo.
Informes de Auditoria que debe preparar

ASISTENTES: Son los contadores que realizan
para su emisin al trmino del trabajo.
actividades de apoyo dentro del proceso

EL ENCARGADO O JEFE DE EQUIPO: Es el
de
auditoria
las
mismas
que
son
profesional responsable de la auditoria;
encomendadas por el Encargado o Jefe
vinculado
de Equipo.
directamente
con
el
cumplimiento de los objetivos y metas

del examen que efecten los auditores,
ESPECIALISTAS: Son los profesionales que
asistentes y especialistas, supervisando
integran los equipos en calidad de
la etapa de la ejecucin del proceso de
apoyo en los trabajos de auditoria. Su
auditora y la administracin de todo el
labor est circunscrita a la evaluacin
equipo auditor.
de
para
la
Apoya al Supervisor
elaboracin
del
Plan
de
aspectos
especializacin,
derivados
tales
con
como:
su
legal,
Auditoria, verifica que la informacin
econmico, administrativo, informtico y
obtenida se limite a asuntos relevantes
otros.
con
evidencias
competentes.
suficientes
Es responsable de que
los Archivos de la auditoria estn

organizados adecuadamente y que los
Papeles
de
Trabajo
sean
legibles,
comprensibles, completos, precisos y

pulcros con la finalidad de proporcionar
12

ULADECH Catlica
REQUISITOS MINIMOS PARA LOS INTEGRANTES DE LOS EQUIPOS

DE AUDITORIA EN EL REGISTRO DE SOCIEDADES PARA LA
REALIZACION DE AUDITORIA FINANCIERA:
CARGO
Personal Auditor Eventual de las

Sociedades
inscritas
en
la
Contralora General de la Repblica
EXPERIENCIA
COMO
AUDITOR
REQUISITOS
Contador Pblico Colegiado

Condicin:
Personal permanente

Condicin:
Personal permanente
5 a ms aos

Condicin:
Personal permanente
ENCARGADO
O JEFE DE
EQUIPO
3 a ms aos

Condicin:
Personal permanente
AUDITOR
1 a ms aos

Condicin:
Personal permanente y/o
contratado
Sin experiencia
mnima requerida
ASISTENTES
Bachiller o egresado
universitario
Condicin:
contratado
SOCIO
10 a ms aos
Las Sociedades de Auditoria pueden

proponer a la Contralora General una
GERENTE
5 a 10 aos
base de datos del personal auditor

eventual para su registro, el mismo que
no le confiere carcter de hbil ni le
otorga calificacin alguna, constituyendo
SUPERVISOR
fuente de informacin para los fines de

control gubernamental.
ESPECIALISTAS
Profesional: Derecho,
Ingenieria, Administracin,
Economista, Sistemas y otros
Especialidad comprobada a
travs de estudios de PostGrado y otros
Experiencia profesional
mnima de 2 aos
Condicin:
Contratado
ROLES DE LA AUDITORIA
FINANCIERA INTERNA Y EXTERNA
La
desarrollada
auditoria
por
financiera
contadores
puede
ser
pblicos
independientes o por los mismos empleados

contadores de la organizacin.
La auditora externa, independiente, es
realizada por contadores pblicos para expresar
una opinin sobre los estados financieros.
13

ULADECH Catlica
AUDITORIA EXTERNA
La auditora realizada por los mismos
Para dar crdito a las representaciones
empleados de la organizacin, cuyo propsito
administrativas, contenidas en los estados
fundamentalmente es el control, es conocida
financieros bsicos, los usuarios e interesados
como auditoria interna.
de esa informacin, piden la opinin de un

contador pblico, totalmente desligado de esa
administracin, llamado Auditor Independiente.
AUDITORIA INTERNA
Las funciones incluyen:
Revisin de operaciones para verificar la
La auditoria externa se encarga de:
autenticidad, exactitud y concordancia con

las polticas y procedimientos establecidos
Examen de los estados financieros para

formarse
una
opinin
de
si
fueron
Control de los activos a travs de los
preparados de conformidad con normas y
registros de contabilidad y toma fsica
principios
de contabilidad generalmente
aceptados.
Revisin de las polticas establecidas y

procedimientos para evaluar su efectividad.
Realizar la evaluacin del control interno

que le permita determinar el alcance de la
Revisin de si los procedimientos contables
auditoria, mediante pruebas selectivas y
fueron aplicados en forma consistente con
otros
los Principios de Contabilidad Generalmente
procedimientos
de
auditoria
Aceptados
Revisin de las polticas de direccin y
Auditoria de otras organizaciones con las
procedimientos
especficos,
que,
que existan relaciones contractuales para el
relacionados entre s, forman la base para
cumplimiento de lo previsto en los contratos
obtener suficiente evidencia con el propsito

de poder expresar una opinin sobre la
Evaluacin
del
cumplimiento
de
calidad de la informacin financiera y de los
las
controles internos existentes.
estrategias de la organizacin
Verificar datos relacionados entre s y

prueba
la
administrativo
efectividad
contable
del
trabajo
revisando
Detectar y eliminar cualquier distorsin en la

informacin
culpables
causada
de
por
ignorancia,
personas
influencias
evidencias: facturas, rdenes de compras,
personales, inters propio, negligencia o
notas de entregas, plizas de caja, etc.
deshonestidad.
EL
AUDITOR
INTERNO
DEPENDE
FUNCIONALMENTE DEL COMIT DE AUDITORIA
Y ORGANICAMENTE DEPENDE DEL DIRECTORIO.
EL AUDITOR EXTERNO REALIZA SU FUNCION

CON CARCTER INDEPENDIENTE, POR TANTO
SLO TENDRA QUE INFORMAR AL DIRECTORIO
O A QUIENES LO CONTRATARON
14

ULADECH Catlica
c. Por su utilidad
EN QUE SE DISTINGUE LA
AUDITORIA INDEPENDIENTE DE LA
AUDITORIAINTERNA?
La auditora independiente es til, en la medida

que sus informes son utilizados para aprobar la
gestin social de las empresas y para presentar
Los autores no se han puesto de
informacin
confiable
los
inversionistas
acuerdo para establecer las diferencias entre
potenciales, los bancos, la Bolsa de Valores y a
ambas clases de auditoria; sin embargo, estas
los organismos de supervisin y control.
diferencias se pueden resumir como sigue:
La auditora interna, al ir dirigida a la propia

empresa solo tiene utilidad para esta.
a. Por su ubicacin en la
Organizacin
De
acuerdo
nuestro
d. Por su responsabilidad
Cdigo
de
tica
Profesional, concordante con el reglamento de

Informaci6n Financiera de la CONASEV, no se
permite a un profesional contable realizar una
auditoria externa, en una entidad en la que no
sea independiente.
El auditor interno, al ser un empleado de la
entidad en la que trabaja, es dependiente de la
gerencia y/o del directorio de la misma. As el
Al proporcionar informacin para uso interne y

externo, el auditor independiente asume una
responsabilidad ante la propia empresa y los
distintos usuarios de la misma.
El
auditor
interno
responsabilidad
nicamente
interna,
es
asume
decir,
la
con
la
empresa en la que presta sus servicios.
autoridad de una empresa, su independencia
e. Por estar sujeto a normas

profesionales y reglamentaciones de
organismos gubernamentales
siempre ser limitada e inferior a la de un
El auditor independiente, por la responsabilidad
auditor independiente.
que asume, est sometido a ciertas normas,
mencionado profesional dependa de la mxima
principalmente, las referidas a: 1) Cdigo de
b. Por sus objetivos
tica Profesional; 2) Normas Nacionales e
De acuerdo a las Normas Internacionales de
Internacionales de auditoria: y 3) Regulaciones
Auditoria (NIA), el objetivo de la auditoria de los
establecidas por los distintos organismos de
estados financieros preparados de acuerdo con
supervisin y control.
los principios de contabilidad generalmente
El
aceptados,
sometido a: 1) Cdigo de tica Profesional; 2)
es
independiente
permitir
expresar
una
un
auditor
opini6n
sobre
dichos estados financieros.

Un
objetivo
adicional
interno
es
contable
Normas
interno,
Nacionales
tambin
se
encuentra
Internacionales
de
Auditoria, pero teniendo en cuenta que su

el
de
plantear
recomendaciones para mejorar los sistemas de

control
auditor
de
la
responsabilidad 80lamente es con la empresa a

la que presta sus servicios.
empresa
f. Por el enfoque de su trabajo
examinada.
son,
En primer lugar, el auditor independiente realiza
principalmente, los siguientes: 1) Ejercer una
una evaluaci6n del control interno, como base
funci6n de control; y 2) Realizar una funci6n de
para determinar el alcance de sus pruebas.
asesoramiento.
Asimismo,
Los
objetivos
del
auditor
interno
travs
de
pruebas
de
la
documentacin evala los controles contables,
15

ULADECH Catlica
para
determinar
la
confiabilidad
de
la
informaci6n financiera.
Debido a que su trabajo se realiza en base a
pruebas selectivas, el auditor independiente no
planifica su labor con el objetivo de descubrir
fraudes u otras irregularidades.
El
auditor
interno
verifica
los
controles
administrativos y contables, con mayor amplitud

que el auditor independiente, pudiendo estar
dentro de sus tareas la prevencin y el
descubrimiento. de fraudes durante su trabajo.
g. Por la continuidad de su trabajo

Debido
la
oportunidad
en
que
se
Ie
proporciona los registros y documentacin a

examinar, la labor del auditor independiente no
es continua. Su trabajo lo realiza de manera
intermitente, generalmente en tres o ms visitas.
El auditor interno, debido a que es empleado de
la empresa, realiza su trabajo de manera
continua durante todo el ao.
BBLIOGRAFIA:
Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:

AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control
Informacin Financiera.

Lima, Per 2,007
Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,

Mario
Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA

Lima, Per 2,002
16

ULADECH Catlica
RESPONSABILIDAD DE
LOS AUDITORES
RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR DE DETECTAR E
INFORMAR SOBRE ERRORES E
IRREGULARIDADES
PRESENTACION
FRAUDULENTA DE
INFORMES
(para
engaar
a
quienes lo leen)
Ejemplos:
SAS: STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS

(DECLARACION SOBRE NORMAS DE AUDITORIA DEL
INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES
PUBLICOS TITULADOS)
Interpretando el SAS-53, la responsabilidad de
del auditor de detectar e informar sobre errores

e irregularidades, define el error como un hecho
no
intencional
contenido
en
los
estados
financieros, mientras que la irregularidad se la

define como un error intencional. Por ejemplo,
es un error olvidarse de incluir una revelacin
en los estados financieros; pero la omisin de
una revelacin hecha a propsito para engaar
al lector es una irregularidad siendo difcil e
imposible diferenciar entre uno y otra en el

proceso de la auditoria.
No obstante las normas de auditoria actuales

revelan las responsabilidades del auditor en lo
concerniente
al
descubrimiento
de
estas
La manipulacin,
falsificacin o
alteracin de los
registros contables
o de los
documentos en
que se sustentan
La relacin falsa u
omisin
intencional
realizada en los
estados
financieros de
hechos, eventos,
transacciones o de
cualquier otra
informacin
relativamente
importante
MALVERSACION DE
ACTIVOS
(irregularidades que
pueden tener
distintas formas)
Ejemplos:
Desfalco
Apropiacin
indebida
Uso no
autorizado
Pagos por
activos o
servicios que
nunca se
recibieron
La aplicacin
indebida de los
principios de
contabilidad
concernientes a
importes,
clasificaciones,
formas de
presentacin, o
revelacin
condiciones, incluyendo a la estrategia para el

planeamiento del trabajo, de forma tal que el
los estados financieros emitidos no fueron
RESPONSABILIDAD CON EL
SECRETO PROFESIONAL
afectados
Al realizar su trabajo el auditor acumula
auditor pueda dar seguridad razonable de que
por
errores
irregularidades
importantes.
evidencias suficientes que le permitan emitir su

dictamen.
Al
auditor
le
conciernen
entonces
Esto permite que los auditores
dos
conozcan de las empresas clientes, contratos,
categoras amplias de responsabilidades que se
convenios, negociaciones financieras y otras
presentan para el anlisis en el siguiente cuadro
comerciales, etc. que son muy confidenciales;
extrado de la obra de los autores Vergara
por
Barreto
mantener el secreto confidencial en todas las
y Vergara Silva (200 Temas de
Auditora Moderna) :
tanto
la
tica
profesional
le
impone
instancias a fin de que su infidencia no cause
17

ULADECH Catlica
dao al cliente ni a la carrera profesional de

auditor. Igualmente el secreto profesional tiene
RESPONSABILIDAD PENAL DE LOS

AUDITORES EXTERNOS E INTERNO
que mantenerla en sus papeles de trabajo a los

que no deben tener acceso personas ajenas o
no autorizadas.
la funcin de auditoria, es importante resaltar

que en el ao 2,006 en nuestro pas se modific
Igualmente, la confidencialidad debe mantenerla

a los colegas. El Auditor Anterior est obligado
a guardar la reserva profesional y no discutir ni
proporcionar
Al referirnos a las responsabilidades de
informacin
para
el
Auditor
Entrante, sin el permiso de los representantes

de la empresa cliente.
el Cdigo Penal en los artculos N 198 y N

245.
como
La modificacin de esta norma califica

administracin
fraudulenta
aquellos
informes y dictmenes que omiten revelar o

presentan en forma distorsionada situaciones de
insolvencia
insuficiencia
patrimonial,
tambin aspectos vinculados a la concentracin
OTRAS RESPONSABILIDADES CON

LOS CLIENTES
Se
pueden
considerar
aqu
las
crediticia, y al ocultamiento, omisin o falsedad

de informacin.
responsabilidades que impone la tica para

La actual norma castiga no solo a los
realizar auditoras con profesionalismo, prestar

servicios de calidad, sin perder los atributos
gerentes,
morales ni el objetivo principal que es el de
legales sino tambin a los auditores internos y
dictaminar
externos.
con
la
total
independencia
administradores,
representantes
Las penas son privativas de la
integridad.
libertad de no menos de un ao ni mayor de
Signos de quiebre moral en estos tiempos es la
ocho aos.
corrupcin en algunas organizaciones; ello

LA
aumenta los riesgos de la auditoria y obliga a
PRINCIPAL
DIFICULTAD
QUE
los profesionales de la auditoria a actuar con el
PUEDE ACTUAR EN PERJUICIO DE LA
ms
AUDITORIA, ES EL DESCONOCIMIENTO DE
estricto
escepticismo
diligencia,
acentuando sus pruebas y agudizando sus
LAS
AUTORIDADES
procedimientos
CARCTER EXTERNO E INDEPENDIENTE

QUE DESARROLLA
RESPONSABILIDAD PARA CON LOS

COLEGAS
En la actualidad
razonables de la competitividad y la tica; sin

embargo siempre hay la responsabilidad de
FINANCIERA
BIBLIOGRAFIA:


Lima, Per 2,007
de amistad y respeto con los colegas; hay un

fuerte intercambio de experiencias e informacin
en revistas especializadas y en los foros
nacionales sobre el ejercicio profesional, las
tcnicas
EL AUDITOR CUANDO
EMITE UNA OPINION SOBRE INFORMACION
mantener la buena reputacin y fuertes vnculos
DEL
la profesin de la
auditoria se ejerce dentro de los mrgenes
prcticas
JUDICIALES
que
procedimientos de la auditoria.
mejoran
los

Mario
MODERNA

Lima, Per 2,002
18

ULADECH Catlica
LAS NORMAS
DE AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGA)
LECCION:
Las NAGA, las NIA y las NAGU

En el Per, fueron aprobadas en el II Congreso
de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la
ciudad de Lima (1,968). Posteriormente, se ha
ratificado su aplicacin en el llI Congreso
Nacional de Contadores Pblicos, (Arequipa
LAS NAGA
Origen:
1,971).
Las NAGA, tienen su origen en los
Por lo tanto, estas normas son de
Boletines (Statement on Auditing Estandar SAS)
observacin obligatoria para los Contadores
emitidos par el Comit de Auditoria del Instituto
Pblicos que ejercen la auditoria en nuestro
Americano de Contadores Pblicos de los
pas, por cuanto adems les servir como
Estados Unidos de Norteamrica en el ao
parmetro
1948.
profesional y para los estudiantes, como guas

La
aparicin
de
las
Normas
internacionales de Auditoria (NlA) expedida por

la Federacin internacional de Contadores
de
medicin
de
su
actuacin
orientadoras de conducta par donde tendrn

que caminar cuando sean profesionales.
En
circunstancias
excepcionales,
un
(lFAC), y las actualizaciones que realiza su
auditor puede juzgar necesario apartarse de una
Comit internacional de Practicas de Auditoria
NIA para lograr en forma ms efectiva el
anualmente, denotan la presencia de una
objetivo de una auditoria. Cuando tal situacin
voluntad internacional orientada al desarrollo
surge, el auditor deber estar preparado para
sostenido de la profesin contable, a fin de
justificar la desviaci6n.
permitirle
disponer
de
elementos
tcnicos
Las NAGA y las NIA por tanto constituyen
uniformes y necesarios para brindar servicios de
el cuerpo doctrinario de la actividad del
alta calidad para el inters publico.
profesional en su condicin de auditor.
El Consejo IFAC ha establecido el

Comit Internacional de Practicas de Auditorias
Las NAGU son las Normas de Auditoria

Gubernamental.
(AlPC) para desarrollar y emitir a nombre del

consejo, normas y declaraciones de auditoria y
servicios relacionados, con el propsito de
ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las
practicas de auditoria y servicios relacionados
Clasificacin
de
las
NAGA:
Un
compendio de estas normas vigentes en nuestro

pas se podra clasificar en:
de todo el mundo.
En el Per las Normas internacionales de
Auditoria fueron aprobadas por la Junta de
Decanos
de
los
Colegios
de
Contadores
Pblicos, del pas como los aceptados por la
Normas generales o personales

1) Entrenamiento y capacidad profesional
2) Independencia
3) Cuidado profesional
prctica profesional.
Su prctica es obligatoria, pero no reemplazan a
las NAGAS que son mucho ms especficos que
stas.
Normas de ejecucin del trabajo de campo

1) Planeamiento y supervisin
2) Estudio y evaluacin del control interno
3) Evidencia suficiente y competente.
19
Universidad Catlica LOS ANGELES Chimbote

Uladech Catlica
Normas de preparacin del Dictamen
2. Independencia
1) Aplicacin de los Principios de Contabilidad
En todos los asuntos relacionados con
Generalmente Aceptados
la auditoria, el auditor debe mantener
2) Consistencia.
independencia de criterio
3) Revelacin suficiente
La independencia puede concebirse como la
4) Opinin del auditor
libertad profesional que le asiste al auditor para

expresar su opinin libre de presiones (polticas,
NORMAS GENERALES
O PERSONALES
religiosas,
Estas normas por su carcter general se
familiares)
subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).

Se
aplican a todo el proceso del examen y se
requiere
entonces
objetividad
conducta
imparcial en su actuacin profesional. Si bien es
funcional del auditor como persona humana,
cierto, la independencia de criterio es una
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir
actitud mental, el auditor no solamente debe
para actuar como auditor.
serlo, sino tambin parecerlo, es decir,
relacionan
bsicamente
con
la
La mayora de este grupo de normas es
cuidar, su imagen ante los usuarios de su
contemplada tambin en los Cdigos de tica
informe, que no solamente es el cliente que lo
de otras profesiones. Las normas detalladas
contrat sino tambin los dems interesados
anteriormente, se definen de la forma siguiente:
(bancos, proveedores, trabajadores, estado,

pueblo, etc.).
En nuestro pas, se encuentran en vigencia
1. Entrenamiento Tcnico y
capacidad profesional
una diversidad de normas que tratan de

garantizar la independencia del auditor, as
La auditoria debe ser efectuada por
tenemos:
personas que tienen el entrenamiento
tcnico
adecuado
pericia
Reglamento para la informacin financiera

auditada (Articulo 5), aprobado por la
como
Resolucin CONASEV N.o 014-82-EFC/94.10.
auditores.
Como se aprecia, no slo basta ser contador
Ley de Actualizacin de la Ley N 13253 de
pblico para ejercer la funcin de auditor, sino
Profesionalizacin del Contador Pblico y
que se requiere tener entrenamiento tcnico
de creacin de Colegios de Contadores
adecuado y pericia como auditor; es decir,
Pblicos (Decreto Ley N. 13253 y Ley N
adems
28951).
de
los
conocimientos
tcnicos
obtenidos en la universidad, se requiere la
Pblico.
aplicacin prctica en el campo, con una buena

direccin y supervisin. Este adiestramiento,
Ley del
Sistema Nacional
de
Control
(Decreto Ley 26162).
capacitacin y prctica constante forman la

madurez del juicio del auditor; la experiencia
Cdigo de tica Profesional del Contador
Reglamento de Designacin de Sociedades
acumulada en sus diferentes intervenciones le
de Auditoria, aprobado por Resolucin de
dan la capacidad de ejercer la auditoria como
Contralora N. 162-93-CG.
especialidad. Lo contrario no garantiza calidad

profesional a los usuarios.
Normas
NAGU,
de
Auditoria
aprobadas
por
GubernamentalResolucin
de
Contralora N. 162-95-CG.
20

Uladech Catlica
sobre la confiabilidad de los estados financieros,
Lineamientos generales para cautelar el
para lo cual, se requiere previamente un
adecuado fortalecimiento e independencia
adecuado
de
Interna,
evaluacin de los controles internos. En la
actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de
los
rganos
de
Auditoria
aprobado por Resolucin de Contralora N.

189-93-CG, etc.
planeamiento
estratgico
estos aspectos en el prrafo del alcance.
Las
cuatro
regulan
ltimas
normas
especficamente
actuacin
del
gubernamental
la
auditor
de
las
Sociedades de Auditoria cuando

realizan
auditoria
1.- Planeamiento y supervisin
La
auditora
debe
ser
planificada
apropiadamente y el trabajo de los

asistentes,
si
los
hay,
debe
ser
debidamente supervisado
las
entidades del Estado.
Por la gran importancia que se le ha dado al

Planeamiento en los ltimos aos, hoy se
3. Cuidado o esmero profesional
concibe como todo un proceso de trabajo al que
Debe ejercerse el debido cuidado
se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque
profesional
DE ARRIBA HACIA ABAJO, es decir, no deber
auditoria
en
la
en
ejecucin
la
de
la
preparacin
del
Dictamen
iniciarse
revisando
transacciones
y saldos
individuales, sino tomando conocimiento
analizando las caractersticas del negocio, la

EI cuidado profesional es aplicable para todas
organizaci6n,
financiamiento,
sistemas
las profesiones; cualquier servicio que se brinde
produccin, funciones de las reas bsicas y
al pblico debe hacerse con la mayor diligencia
problemas
importantes,
del caso, lo contrario es la negligencia, que es
econmicos
podrn
sancionable.
importante sobre los estados financieros materia
EI esmero profesional del auditor, no solamente
de examen. Lgicamente, que el planeamiento
se aplica en el trabajo de campo y elaboracin
termina con la elaboracin del Programa de
del informe, sino tambin en el Planeamiento
Auditoria.
cuyos
repercutir
de
efectos
en
forma
en resguardo de la materialidad y el riesgo y en

todas las fases del proceso de la auditoria
En el caso de una comisin de auditoria la

supervisin del trabajo debe efectuarse en
NORMAS
CAMPO
SOBRE
TRABAJO
DE
eso es al planeamiento, trabajo de campo y
Estas normas son mas especficas y

regulan la forma del trabajo del auditor durante
e1 desarrollo de la auditoria en sus diferentes
fases
(planeamiento
forma oportuna a todas las fases del proceso,
trabajo
de
campo
elaboraci6n del informe, permitiendo garantizar

su calidad profesional. En los papeles de
trabajo, debe dejarse
constancia de esta
supervisin.
elaboracin del informe). Tal vez el propsito

principal de este grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la evidencia suficiente en
sus papeles de trabajo para apoyar su opinin
21

Uladech Catlica
2.- Estudio y evaluacin del Control

Interno
Debe
estudiarse
y
evaluarse
apropiadamente la estructura de Control
Interno (de la empresa cuyos estados
financieros se encuentran sujetos a
auditoria) como base para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad
de los procedimientos de auditoria.
cantidad) y competente (en calidad).

EVIDENCIA:
es un conjunto de hechos
comprobados, suficientes, competentes

y
pertinentes
para
sustentar
una
conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los

resultados de una o varias pruebas aseguran la
EI estudio del control interno constituye la base

para confiar o no en los registros contables y as
poder determinar la naturaleza, alcance y
certeza moral de que los hechos a probar, o los

criterios cuya correccin se est juzgando han
quedado razonablemente comprobados.
oportunidad de !os procedimientos o pruebas de

auditoria. En la actualidad, se ha puesto mucho
nfasis en los controles internos; y su estudio y
evaluaci6n conlleva a todo un proceso que
comienza con una comprensin, contina con
una
evaluacin
preliminar,
pruebas
de
cumplimiento, revaluacin de los controles

arribndose finalmente, de acuerdo a los
resultados de su evaluacin, a limitar o ampliar
las pruebas sustantivas.
La concepcin moderna del control interno

incluye los componentes del ambiente de
control, evaluacin de riesgos, actividades de
control, informacin y comunicacin, y los de
Es importante, recordar que ser la

madurez de juicio del auditor (obtenido de la
experiencia), la que le permitir lograr la certeza
suficiente para determinar que el hecho ha sido
razonablemente comprobado.
que esta experiencia disminuya, la certeza

moral ser ms pobre. Es por eso, que se
requiere la supervisin de los asistentes por
auditores
son: : cuestionarios, descriptivos y flujogramas.
experimentados
para
lograr
la
evidencia suficiente.
La evidencia es competente, cuando se refiere

a hechos, circunstancias o criterios que tienen
real
importancia,
en
relacin
al
asunto
examinado.
supervisin y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin del Control Interno
En la medida
Entre las clases de evidencia que

obtiene el auditor tenemos:
Evidencia sobre el control interno y el

sistema de contabilidad, porque ambos
3.- Evidencia suficiente y competente
influyen en los saldos de los estados
Debe obtenerse evidencia competente
financieros
y suficiente mediante la inspeccin,
Evidencia fsica
observacin, indagacin y confirmacin,
Evidencia documentaria (originada dentro y
para proveer una base razonable que

permita la expresin de una opinin
fuera de la entidad)
sobre los estados financieros sujetos a

auditoria
Libros
diarios
y mayores
(incluye
los
registros procesados por computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o
Como se aprecia del enunciado de esta norma,
calculo)
el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas
Evidencia circunstancial
de auditoria obtendr evidencia suficiente (en
Acontecimientos o hechos posteriores
22

Uladech Catlica
NORMAS SOBRE
DEL DICTAMEN
PREPARACION
Estas normas regulan la ltima fase del

proceso de auditoria, es decir la elaboracin del
informe,
para
lo
cual,
el
auditor
habr
acumulado en grado suficiente las evidencias,

debidamente respaldadas en sus papeles de
2.- Consistencia
El Dictamen debe indicar aquellas
circunstancias
en
principios
han
no
uniformemente
trabajo.
las
cuales
sido
en
tales
observados
los
estados
financieros examinados en relacin con

Por tal motivo, este grupo de normas exige que
los correspondientes al anterior
el informe exponga de qu forma se presentan

los
estados
financieros
el
grado
de
La consistencia debe estar presente en la

aplicacin de los Principios de Contabilidad
responsabilidad que asume el auditor.
Generalmente
Aceptados
para
que
la
informacin financiera pueda ser comparable
1.- Aplicacin de los Principios de

Contabilidad Generalmente
Aceptados
con ejercicios anteriores y posteriores.
Es
necesario que se considere el mismo criterio y
El Dictamen debe expresar si los
las mismas bases de aplicacin de Principios de
estados financieros estn presentados
Contabilidad Generalmente Aceptados; en caso
de acuerdo con
contrario, el auditor debe expresar con toda
los
Principios
de
Contabilidad Generalmente Aceptados
Los Principios de Contabilidad Generalmente
claridad la naturaleza de los cambios habidos.
3.- Revelacin Suficiente
Aceptados son reglas generales, adoptadas
A menos que el dictamen lo indique de
como
lo
otra manera se entender que los
relacionado a la contabilidad, aprobadas por la
estados financieros presentan, en forma
profesin contable, como leyes o verdades
razonablemente
fundamentales. Sin embargo, merece aclarar
informacin necesaria para presentarlos
que los principios contables no son inmutables y
e interpretarlos correctamente
guas
necesitan
como
adecuarse
fundamento
para
en
satisfacer
apropiada,
toda
la
las
circunstancias cambiantes de la entidad.
Las declaraciones informativas debern revelar

de manera suficiente las operaciones de la
Los
principios
contables
garantizan
la
empresa:
La
contabilidad
controla
las
razonabilidad de la informacin expresada a
operaciones e informa a travs de los estados
travs
de
observancia
los
es
estados
de
financieros,
responsabilidad
su
financieros, que son los documentos sobre los
de
la
cuales el contador pblico va a opinar.
empresa examinada.
informacin
que
proporcionan
los
La
estados
financieros debe ser suficiente, debe de revelar

El auditor revela en su informe si la empresa se
toda informacin importante de acuerdo con el
ha
principio de revelacin suficiente.
enmarcado
dentro
de
los
principios
contables.
23

Uladech Catlica
BBLIOGRAFIA:
4.- Opinin del Auditor

El dictamen debe contener la expresin
de
un
opinin
sobre
los

s/e, Edicin Mayo.Lima, Per 2,000
estados
financieros tomados en su integridad, o

la
aseveracin
de
que
EXPRESARSE UNA OPINION.
NO
PUEDE
En este ltimo

caso, deben indicarse las razones que

Lima, Per 2,007
lo impiden
En todos los casos, en que el nombre de un
auditor est asociado con estados financieros,

el dictamen debe contener una indicacin clara

Mario
MODERNA

Lima, Per 2,002
de la naturaleza de la auditoria y el grado de

responsabilidad que est tomando.
Recordemos que el propsito principal de la

auditoria a estados financieros es la de emitir
Torres, L
:
Chimbote, 2005
una opinin sobre si stos presentan o no

razonablemente
la
resultados
operaciones,
de
situacin
financiera
pero
puede
presentarse el caso de que a pesar de todos los
WEBGRAFIA:
http://www.ifac.org/Committees/IAPC
Comit Internacional de Prcticas de
Auditoria
esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto

imposibilitado
de
formarse
una
opinin,
entonces se ver obligado a abstenerse de

opinar.
Por tanto, el auditor tiene las siguientes

alternativas de opinin para su dictamen:
a. Opinin limpia o sin salvedades
b. Opinin con salvedades o calificada
c.
Opinin adversa o negativa
d. Abstencin de opinar.
24

Uladech Catlica
LECTURA:
NIA 210
COMPROMISO
DE AUDITORIA
240, 250.
LAS NIA
Planeamiento: NIA 300, 310, 320.
Control Interno: NIA 400, 401, 402
Evidencia de Auditoria: NIA 500, 501, 510,

520, 530, 540, 550, 560, 570, 580.
Son ordenamientos internacionales para ser

aplicados en la auditoria de estados financieros.
segn sea necesario, a la auditoria de otra
Las NIA contienen los principios bsicos y

los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados en forma de material
explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos
interpretar
en
el
Dictamen y Conclusiones de Auditoria: NIA

700, 710, 720.
informacin y servicios relacionados.
procedimientos
Utilizacin del Trabajo de Otros: NIA 600,

610, 620.
Las NIA son tambin para aplicarse, adaptadas
Responsabilidades: NIA 200, 210, 220, 230,
esenciales
se
debern
contexto
de
material
reas Especiales: NIA 800, 810.
Servicios Relacionados: NIA 910, 920, 930.
Declaraciones Internacionales de Prcticas

de Auditoria: Desde NIA 1000 hasta NIA
1011
explicativos y de otro tipo que proporciona los

lineamientos para su explicacin.
Para entender y aplicar los principios bsicos
NIA 210: EL COMPROMISO DE

AUDITORIA
y procedimientos esenciales junto con los
Introduccin
lineamientos
necesario
1. El propsito de esta Norma Internacional de
considerar todo el texto de la NIA incluyendo el
Auditoria (NIA) es establecer normas y dar
material explicativo y de otro tipo contenido en
lineamientos sobre:
relacionados,
es
la NIA.
En circunstancias excepcionales, un auditor
puede juzgar necesario apartarse de una NIA
a. ponerse de acuerdo en los trminos

del compromiso con al cliente; y
b. la respuesta del auditor frente a
para lograr en forma ms efectiva el objetivo de
requerimientos
una auditoria. Cuando surge una situacin as,
cambiar
el auditor deber estar preparado para justificar
compromiso a uno que brinde un
la desviacin. Las NIA necesitan ser aplicadas
menor nivel de seguridad.
slo a asuntos de importancia significativa:
los
del
cliente
para
trminos
del
2. El auditor y el cliente debern estar de
Las NIA son de observancia obligatoria en
acuerdo en los trminos del compromiso.
nuestro pas, as lo dispone el artculo 39 de la
Seria necesario que los trminos acordados
Resolucin CONASEV 103-99-EF/94.10 y estn
sean registrados en una carta compromiso
vigentes desde el 01 enero de 2,000.
de auditoria u otra forma apropiada de

contrato.
A continuacin se resume el listado de
3. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la
Codificacin de Normas Internacionales de
preparacin
de
Auditoria y Declaraciones Internacionales de
relacionadas
Prcticas de Auditoria (Contenido por temas):
financieros. Los lineamientos son tambin
aplicables a servicios afines. En caso de la
Temas Introductorias: NIA 100, 110, 120.
cartas
auditorias
compromiso
de
estados
25

Uladech Catlica
INTRODUCCIN A LA AUDITORIA
prestacin de otros servicios como servicios
El hecho de que, a causa de la
de consultora tributaria contable o asesora
naturaleza de las pruebas y por otras
a la gerencia, puede ser conveniente emitir
limitaciones inherentes a la auditoria,
cartas por separado.
adems por las limitaciones inherentes
4. En algunos pases, el objetivo y alcance de
de los sistemas de contabilidad y control
una auditoria y las obligaciones del auditor
interno, exista el riesgo inevitable de
estn establecidas por la ley. No obstante
que
en
distorsin material.
esas
circunstancias
la
Carta-
Compromiso puede ser informativa para el
cliente.
quede
Acceso
sin
sin
registro,
detectar
restriccin
alguna
cualquier
documentacin
otra
informacin solicitada, para efectos de
CARTA COMPROMISO DE AUDITORIA
la auditoria.
5. Es de inters, tanto del cliente como del

auditor, que ste ltimo enve una carta
compromiso, de preferencia antes del inicio
7. El auditor puede tambin incluir en la carta:
del trabajo, a fin de evitar interpretaciones

equivocadas respecto al compromiso. La
Los acuerdos sobre el planeamiento de

la auditoria.
carta compromiso sustenta y confirma la
Expectativa de recibir de la gerencia

una carta de representacin hecha en
aceptacin de la designacin del auditor, el
relacin con la auditoria.
objetivo y alcance de la auditoria, el grado
Solicitar al cliente la confirmacin de los
de la responsabilidad del auditor para con el
trminos
cliente y los tipos de informes.
recibo de la carta compromiso.
Contenido principal
6. La
forma
contenido
de
las
generalmente
deberan
incluir
Bases sobre las que son calculados los

honorarios
cronogramas
de
El objetivo de la auditoria de estados

financieros
8. Si es pertinente, pueden tambin incluirse
Responsabilidad de la gerencia por los
los siguientes puntos:
Acuerdos sobre la participacin de otros
El alcance de la auditoria, haciendo
auditores
referencia a la legislacin aplicable,
determinados aspectos de la auditoria.
reglamentos, o pronunciamientos de
Descripcin de cualquier otra carta o
facturacin.
estados financieros.
acusando
para el cliente.
cartas
referencia a lo siguiente:
compromiso
informe que el auditor prevea emitir
compromiso pueden varias segn el cliente,

pero
del
y/o
especialistas
en
Acuerdos sobre la participacin de
instituciones profesionales a los que
auditores internos u otros funcionarios
pertenezca el auditor.
de la Compaa.
Los
tipos
de
informe
otra
Acuerdos
tomar
con
el
auditor
comunicacin para informar sobre los
anterior, si hubiera, en el caso de una
resultados del compromiso.
primera auditoria.
26

Uladech Catlica
Cualquier
restriccin
responsabilidad
del
de
auditor
la
cuando
Una referencia a cualquier acuerdo
Cambio significativo en la naturaleza o

tamao del negocio del cliente.
adicional entre el auditor y el cliente.
Cambio reciente de a alta gerencia,

directorio o propietarios.
exista tal posibilidad.
Requerimientos legales.
En el Apndice se muestra un modelo de una

carta compromiso de auditoria,
Aceptacin de
compromiso
9. Cuando el auditor de una matriz es tambin

auditor de su subsidiaria, sucursal o divisin
(filial), los factores que influyen en la
decisin de enviar una carta
compromiso
cambios
en
el
12. Un auditor a quien antes de la culminacin

del compromiso se le requiera cambiarlo por
otro que proporcione un nivel menor de
seguridad,
debera
considerar
si
es
apropiado aceptar el cambio.
por separado a la filial incluyen:
13. Una solicitud del cliente para que el auditor
A quien designe al auditor de la filial.
Si debe emitirse por separado un
cambie el compromiso puede ser resultado

de un cambio en las circunstancias que
informe de auditoria de la filial
afectan la necesidad del servicio solicitado
Requerimientos legales.
El alcance del trabajo efectuado por

otros auditores.
inicialmente en cuanto a la naturaleza de

una
auditoria
servicio
afn,
una
restriccin sobre el alcance del compromiso,
Grado de control de la matriz.
Grado de independencia de la gerencia
ya sea impuesta por la gerencia o causada
de la filial.
por las circunstancias. El auditor debera

considerar cuidadosamente las razones
para tal solicitud, particularmente en lo que
Auditorias recurrentes
se refiere a las implicaciones de una
10. En auditorias recurrentes, el auditor debera
restriccin al alcance del compromiso.
considerar si las circunstancias requieren
14. Un cambio en las circunstancias que afecte
que los trminos del compromiso sean
los requerimientos de la entidad o una
revisados
recordarle
al
si
hay
cliente
la
necesidad
de
interpretacin equivocada de la auditoria o
los
trminos
del
servicio
compromiso.
11. El auditor puede decidir no enviar una
originalmente
solicitado,
sera
considerada una razn suficiente para

solicitar un cambio en el compromiso.
nueva carta compromiso por cada perodo.
Sin embargo, los siguientes factores pueden
considerado razonable si se relaciona a que
determinar la conveniencia de enviar una
la informacin es incorrecta, incompleta o
nueva carta:
de alguna manera insatisfactoria.
Indicios de que el cliente no haya
diferencia,
15. Antes
de
un
aceptar
cambio
el
no
cambio
sera
de
un
comprendido el objetivo y alcance de la
compromiso de auditoria por un servicio
auditoria.
afn, el auditor que fue contratado para
Alguna revisin adicional o trminos
desarrollar una auditoria de acuerdo con las
especiales del compromiso.
Normas
Internacionales
de
Auditorias
(NIAs) debera considerar, adems de los
27

Uladech Catlica
aspectos antes sealados, las implicaciones
acerca de as circunstancias que hacen
legales o contractuales del cambio.
necesario su retiro.
16. Si el auditor concluye que existe una

justificacin razonable para cambiar el
compromiso y si el trabajo de auditoria
desarrollado cumple con las NIAs aplicables
al nuevo compromiso, el informe a emitirse
sera el adaptado para los trminos del
Modelo de una carta compromiso de

auditoria
La siguiente carta puede usarse como una gua
conjuntamente
con
las
consideraciones
sealadas en esta NIA, y deber variar de
acuerdo con los requerimientos y circunstancias
de cada caso.
compromiso. Para evitar confusiones al

lector, el informe no incluira referencia al:
compromiso original: o
(b)
a los procedimientos que puedan

haberse ejecutado conforme con el
compromiso original, excepto si ste
se haya cambiado por un compromiso
de procedimientos acordados y que la
referencia a estos procedimientos
efectuados sea una parte normal del
informe.
17. Donde los trminos del compromiso se

hayan cambiado, el auditor y el cliente
debern estar de acuerdo sobre los nuevos
trminos.
Al habernos solicitado que auditemos el balance general de

______ de fecha _____y los correspondientes estados de
ganancias y prdidas y de flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, nos es grato confirmarles nuestra
aceptacin y nuestra conformidad de este compromiso por
medio de esta carta. Nuestra auditoria se llevar a cabo con
el objetivo de expresar una opinin sobre los estados
financieros.
Efectuaremos nuestra auditoria de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoria (o normas o prcticas nacionales
aplicables). Dichas NIAs requieren que planeemos y
18. El auditor no deber aceptar un cambio en

compromiso
Directorio o al representante pertinente de la alta
gerencia:
(a)
el
Al
cuando
no
ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una seguridad
exista
razonable sobre si los estados financieros estn libres de
justificacin razonable para ello. Ejemplo de
errores materiales. Una auditoria comprende el examen,
esto podra ser un compromiso de auditoria,
basado en una comprobacin selectiva, de las evidencias que
donde al auditor no le sea posible obtener
sustentan los estados financieros. Tambin comprende la
evidencia suficiente y competente respecto
evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las
a las cuentas por cobrar y el cliente le
estimaciones significativas efectuadas por la gerencia, as
solicite al auditor cambiar el compromiso a
como una evaluacin de la presentacin general de los estados
un compromiso de revisin, para evitar as
financieros en su conjunto.
una calificacin en el dictamen de auditoria

o una abstencin de opinin.
Por basarse en pruebas selectivas y por otras limitaciones
19. Si el auditor no acepta el cambio en el
inherentes de una auditoria, as como las limitaciones propias
compromiso y no se le permite continuar
de los sistemas de contabilidad y control interno, existe el
con el compromiso original, el auditor
riesgo inevitable de que queden sin detectar algunos errores
debera retirarse y considerar si existe
materiales.
alguna obligacin contractual o de otra

ndole, de informar a las partes interesadas,
Adicionalmente a nuestro informe sobre los estados
tales como el directorio o accionistas,
financieros, hemos considerado proporcionarles una carta

aparte, referente a las debilidades materiales en los sistemas
28

Uladech Catlica
Fecha
de contabilidad y de control interno que tomemos
conocimiento.
Les recordamos que la responsabilidad para la preparacin de
los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin de
informacin, es de la gerencia de la empresa. Esto incluye el
mantenimiento de registros contables y de controles internos
adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de
contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la empresa.
Como paste del proceso de nuestra auditoria, solicitaremos a
la gerencia su confirmacin por escrito de las manifestaciones
BBLIOGRAFIA:

hechas a nosotros en relacin con la auditoria.

Esperamos contar con la completa cooperacin de su personal

a fin de que nos faciliten los registros, documentacin, y otra

informacin que solicitemos en relacin con nuestra auditoria.

Lima, Per 2,007
Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el

trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas
asignadas al trabajo ms gastos directos. Las tarifas por
horas-hombre varan segn el grado de responsabilidad
se le de trmino, modifique o substituya.

Les agradeceremos firmar y devolver la copia adjunta de esta

Mario
MODERNA

Lima, Per 2,002
involucrado y la experiencia y calificacin requeridas.

La presente carta ser efectiva para aos futuros a menos que
Torres, L
:
Chimbote, 2005
carta en seal de su comprensin y acuerdo sobre tos trminos

del compromiso de auditoria de los estados financieros que
llevaremos a cabo.
XYZ & Co.
____________________________________
WEBGRAFIA:
Auditoria
cliente, adems de los contenidos
sugeridos en la NIA 210.
NOMBRE DEL SOCIO ENCARGADO

DE LA FIRMA DE AUDITORIA
Recibido
Por Compaa ABC
Es conforme:
(Firma)
__________________________________
NOMBRE DEL REPRESENTANTE
DE LA EMPRESA
29

Uladech Catlica
informacin financiera. La evaluacin de qu es
NIA 320 : MATERIALIDAD
material es un asunto de juicio profesional.

Al disear el plan de auditoria, el auditor
NIA-320: MATERIALIDAD
establece un nivel de materialidad aceptable
Introduccin
para detectar distorsiones cuantitativamente
EI propsito de esta Norma Internacional de
importantes. Sin embargo, el auditor tiene que
Auditoria es establecer normas y proporcionar
considerar tanto el monto (cantidad) como la
lineamientos
naturaleza (calidad) de las distorsiones.
sobre
el
CONCEPTO
DE
MATERIALIDAD Y SU RELACION CON EL RIESGO DE
Ejemplos de distorsiones cualitativas
AUDITORIA.
EI
seria
auditor
debera
considerar
la
descripcin
inadecuada
la
inapropiada de una poltica contable,
materialidad y su relacin con el riesgo
cuando es probable que un usuario de
de auditoria al realizar su examen.
los estados financieros fuera guiado

errneamente por la descripcin y
la
LA MATERIALIDAD es definida en el "Marco
omisin de revelar el incumplimiento de
para la preparacin y presentacin de los
restricciones regulatorias, cuando es
estados financieros" del Comit de Normas
probable
que
internacionales
sancin
perjudique
de
Contabilidad
en
los
siguientes trminos:
la
correspondiente
de
manera
importante la capacidad de operacin.
Una informacin es de materialidad si

su
omisin
puede
EI auditor tiene que considerar la posibilidad de
decisiones
que distorsiones por montos relativamente
econmicas de los usuarios tomadas
pequeos puedan. al acumularse, tener un
sobre
efecto importante en los estados financieros.
influenciar
distorsin
en
la
las
base
financieros.
de
los
estados
La materialidad depende
Por
ejemplo,
un
error
en
un
del tamao de la partida o del error
procedimiento de cierre mensual puede
juzgado
circunstancias
ser un indicativo de una potencial
particulares de su omisin o distorsin.
distorsin importante si dicho error es
De
repetido cada mes.
en
esta
las
manera,
la
materialidad
proporciona un lmite o punto de corte,

en lugar de ser una caracterstica
EI auditor considera la materialidad tanto al nivel
cualitativa primaria que debe tener la
de los estados financieros en su conjunto como
informacin para ser utilizada.
en relacin a saldos de cuentas individuales,

clases de transacciones y revelaciones. La
Niveles de Materialidad
materialidad
EI objetivo de una auditoria de
estados
puede
consideraciones
tales
ser
influenciada
como
por
requerimientos
financieros es permitir al auditor expresar una
legales y regulatorios y por consideraciones
opinin
relacionadas con los saldos de cuentas de los
si
preparados,
los
en
estados
todos
financieros
sus
estn
aspectos
significativos, de conformidad con un marco
estados
Financieros
individuales
sus
relaciones entre ellos.
identificado para la preparacin de la
30

Uladech Catlica
Este proceso puede resultar en niveles de

materialidad
diferentes,
dependiendo
del
aspecto de los Estados Financieros que est
a. Reduciendo el nivel de riesgo de
siendo considerado.
control
La materialidad debera ser considerada por el
posible, y sustentando la reduccin
auditor cuando:
del
a.
Determina la naturaleza, oportunidad y
controles ampliadas o adicionales, o
alcance de los procedimientos de auditoria;
b. Reduciendo el riesgo de deteccin
b.
evaluado,
nivel
mediante
cuando
sea
pruebas
de
mediante la modificacin de la
Evala el efecto de las distorsiones.
naturaleza, oportunidad y alcance

de los procedimientos sustantivos
planeados.
Relacin entre materialidad y riesgo

de auditoria
Cuando
el
Auditor
planifica.
La
auditoria,
Materialidad y riesgo de auditoria en

la evaluacin de la evidencia de
auditoria
considera qu es lo que hara que los estados

financieros se presenten distorsionados de
La evaluacin del auditor de la materialidad y
manera importante. La evaluacin del auditor
del riesgo de auditoria puede ser diferente al
de la materialidad, relacionada con saldos de
momento de planear inicialmente el compromiso
cuentas y clases de transacciones, le ayuda a
que al momento de evaluar los resultados de los
decidir
como qu partidas
procedimientos
aplicar
sobre asuntos
de
auditoria.
Esto
puede
muestreo
deberse a un cambio en las circunstancias o en
permite
al
el conocimiento del auditor como resultado de la
auditor seleccionar procedimientos de auditoria
auditoria. Por ejemplo, si la auditoria es
que, en combinacin, pueden reducir el riesgo
planeada antes de finalizar el periodo, el auditor
de auditoria a un nivel bajo aceptable.
anticipar los resultados de operaciones y la
examinar
si
procedimientos
debe
analticos.
Esto
situacin financiera. Si los resultados reales de

EXISTE UNA RELACION INVERSA ENTRE EL
operaciones y de la situacin financiera son
NIVEL DE MATERIALIDAD Y EL NIVEL DE RIESGO
sustancialmente diferentes, la evaluacin de la
DE AUDITORIA, es decir, a mayor nivel de
materialidad y del riesgo de auditoria puede
materialidad. menor riesgo de auditoria y
tambin cambiar.
viceversa. EI auditor toma en cuenta esta
Adicionalmente, el auditor, al planificar
relacin inversa cuando determina la naturaleza,
el trabajo de auditoria, puede intencionalmente
oportunidad y alcance de los procedimientos de
establecer el nivel de materialidad aceptable en
auditoria.
un nivel ms bajo de lo que piensa usar para
Por ejemplo, si despus de planificar
evaluar los resultados de la auditoria. Esto
procedimientos de auditoria especficos,
puede ser efectuado para reducir la probabilidad
el auditor determina que el nivel de
de no detectar distorsiones y para proveer al
materialidad aceptable es menor, el
auditor
riesgo de auditoria se incrementa. El
evaluacin
auditor puede compensarlo:
detectadas durante la auditoria.
un
margen
del
efecto
de
de
seguridad
las
en
la
distorsiones
31

Uladech Catlica
Evaluacin del
distorsiones
efecto
de
las
AI evaluar la presentacin razonable de los

estados financieros el auditor debera evaluar si
el total de las distorsiones no corregidas que
han sido identificadas durante la auditoria, es de
el auditor ha identificado se acerca al nivel de

materialidad, el auditor debera considerar la
probabilidad que las distorsiones no detectadas,
al
considerarse
conjuntamente
con
las
distorsiones no corregidas pueden exceder el

nivel de materialidad.
materialidad.
a. Distorsiones especficas identificadas por el

auditor, incluyendo el efecto neto de las
distorsiones
no
corregidas
identificadas
durante la auditoria de periodos anteriores,
Por lo tanto, como el total de las distorsiones no

corregidas se acerca al nivel de materialidad, el
auditor debera considerar la reduccin del
riesgo de auditoria aplicando procedimientos de
auditoria adicionales o solicitando a la gerencia
que ajuste los estados financieros por las

b. La mejor estimacin del auditor de otras
distorsiones
que
no
pueden
distorsiones detectadas.
ser
identificadas especficamente (por ejemplo.

errores proyectados).
BBLIOGRAFIA:
EI auditor tiene que considerar si el total de las

distorsiones no corregidas es de materialidad. Si

el auditor concluye que las distorsiones pueden
ser de materialidad, tiene que considerar la

reduccin del riesgo de auditoria ampliando los

procedimientos de auditoria o requiriendo a la

Lima, Per 2,007
gerencia de la entidad que ajuste los estados

financieros. En todo caso, la gerencia puede
distorsiones identificadas.

Mario
MODERNA
Si la gerencia se niega a ajustar los estados

Lima, Per 2,002
aceptar ajustar los estados financieros por las
financieros
los
resultados
de
los
procedimientos de auditoria ampliados no le

permiten al auditor concluir el total de las
distorsiones no corregidas no es de materialidad
el auditor debera considerar la modificacin
apropiada de su dictamen de conformidad con
la NIA 700 "EI dictamen del auditor sobre los
estados
Financieros.
Si
el
total
de
Torres, L
:
Chimbote, 2005
WEBGRAFIA:
Auditoria
las
distorsiones no corregidas que
32

Uladech Catlica
NIA 400 EVALUACION DE

RIESGOS
considerados adecuadamente, para lograr en
NIA- 400 EVALUACION DE RIESGO Y

DE CONTROL INTERNO
Introduccin
eficiencia y eficacia profesional.
El propsito de esta Norma
Internacional de
dificultad no est en el conocimiento y manejo
Auditoria es el de establecer las normas y
de la teora que lo sustenta, sino ms bien en
proporcionar una gua para la obtencin de un
cmo evaluarlos, para as poder: minimizarlos al
entendimiento de los sistemas de control interno
mximo. El auditor cuando se enfrenta a una
y contable, del riesgo de auditoria y de sus
auditoria, debe considerar la posible existencia
componentes:
de riesgos, los que tienen relacin con su
riesgo
forma satisfactoria su labor; es decir, con
inherente,
riesgo
de
control y riesgo de deteccin.

El
auditor
Cuando un auditor se enfrenta al tema

de los riesgos en la auditoria, su mayor
actividad profesional y los relacionados con el
deber
obtener
un
trabajo de la auditoria como proceso.
entendimiento suficiente de los sistemas de
As, podemos entender al riesgo como
control interno y contable para planear la
cualquier variable importante de incertidumbre
auditoria y desarrollar un efectivo enfoque de
que interfiere con el logro de los objetivos y
auditoria. El auditor deber aplicar su juicio
estrategias
profesional para evaluar el riesgo de auditoria y
posibilidad de la ocurrencia de un hecho o
disear los procedimientos que aseguren su
suceso no deseado o la no ocurrencia de uno
reduccin a nivel aceptablemente bajo.
deseado.
del
negocio.
Es
decir,
es
la
El riesgo de auditoria es el nivel de

incertidumbre que un auditor acepta o admite
RIESGO DE AUDITORIA
como vlido al momento de emitir su opinin. El
Significa el riesgo que el auditor emita
riesgo de auditoria se ve influenciado por
una opinin de auditoria inapropiada en
distintas
el caso que los estados financieros
situaciones
hechos
cuya
identificacin y evaluacin contribuyen a que el
contengan errores
auditor planifique los procedimientos que le
400).
importantes
(NIA
permitan reducir el riesgo a niveles aceptables,
Es la posibilidad que se da, una vez efectuado
entendiendo por dicho nivel el que le permite
el examen de auditoria, que permanezcan
emitir una opinin adecuada.
situaciones relevantes no informadas o errores
El riesgo en la auditoria financiera existe
significativos en el objeto auditado.
por la posibilidad que tiene el auditor de emitir
La materializacin de este riesgo implica la
una opinin limpia; es decir, sin salvedades
emisin de un informe incorrecto o incompleto.
sobre estados financieros distorsionados o
A fin de precaverse del riesgo asociado a su
emitir una opinin adversa cuando los estados
labor profesional, el auditor debe explicitar
financieros se encuentran libres de errores e
formalmente
irregularidades significativos.
Adems,
El
planeamiento
en
la
los
debe
objetivos
de
efectuarse
una
la
revisin.
adecuada
auditoria
p1anificacin, ejecucin y control del trabajo, de
financiera se inicia con la evaluacin de riesgos.
tal modo que pueda reducirse este riesgo a
Cada vez que un auditor ejecute una auditoria
niveles aceptables. El riesgo de auditoria es la
se ver enfrentado a una serie de riesgos, los
combinacin de tres elementos:
cuales deben ser identificados, evaluados y
33

Uladech Catlica
1. La posibilidad de existencia de errores o

irregularidades
significativas
en
el
objeto a auditar.
2. La
posibilidad
Factores del riesgo inherente:

El origen inherente tiene muchos factores y
estos pueden dividirse en tres grupos:
de
no
deteccin
Factores generales. Entre los factores
neutralizacin de la materializacin de
generales que determinan la existencia
estos errores o irregularidades por el
de un riesgo inherente, tenemos:
sistema de control interno del ente
La naturaleza del negocio
auditado.
El tipo y volumen de operaciones
3. La posibilidad de su no deteccin por
La clase y cantidad de productos
parte del auditor, mediante la aplicacin
La situacin econmica y financiera
de sus procedimientos de auditoria.
de la entidad
COMPONENTES DEL RIESGO
La estructura gerencial y la calidad

de los recursos humanos
Los tres elementos componentes del riesgo de

auditoria antes citados dan origen a los
Factores externos. Entre los factores
siguientes riesgos:
externos que determinan la existencia
Riesgo Inherente
de un riesgo inherente, se pueden
Riesgo de Control
mencionar:
Riesgo de Deteccin
importantes,
individualmente
al
acumularse con errores de otros saldos o

transacciones,
antes
de
considerar
omisiones,
errores
irregularidades
significativas en la entidad sometida a examen,
Disposiciones gubernamentales y
factores climticos
factores
El nmero e importancia de los
determinadas
en
gestiones
anteriores.
La complejidad de los clculos para

la determinacin de los saldos. La
del control del auditor, ya que es propio de la
existencia de activos valiosos y
forma cmo opera la entidad auditada.
mviles susceptibles de robo.

la
La experiencia del personal.
naturaleza de la actividad de empresa y el
La
nmero de transacciones.
inherentes
los
ajustes y diferencias de auditoria
El riesgo inherente est totalmente fuera
riesgos
Entre
financieros, se pueden mencionar:
aqul que no se puede eliminar, siempre estar
de
especficos.
especficos a cada afirmacin de los estados
operativos o administrativos o de gestin. Es
Ejemplos
Ingreso de otros competidores al
ya sean estados financieros, procedimientos
presente en toda empresa.
el
Disposiciones legales
Factores
Est dado por la posibilidad de la existencia de
en
los
controles internos relacionados.
productos
mercado
transacciones contengan errores que puedan

ser
nuevos
mercado
Riesgo inherente es la susceptibilidad de

que el saldo de una cuenta o una clase de
Los
son:
existencia
de
saldos
que
requieren un alto juicio para su

determinacin o estimacin.
34

Uladech Catlica
La mezcla y tamao de las partidas

que componen los distintos saldos.
el
grado
de
eficacia
del
diseo
de
los
controles implantados, y;
La antigedad de los programas

computarizados
La
La capacidad para llevarlos a cabo.
Por lo tanto, es importante la realizacin de las
intervencin manual en los sistemas
siguientes tareas por parte del auditor.
computarizados.
Conocer
el
sistema
de
informacin,
contabilidad y control vigente de la entidad.
Riesgo de control es el riesgo de que un
Identificar sus puntos fuertes y dbiles.
error pueda presentarse en el saldo de una
Seleccionar, en1re los puntos fuertes de
cuenta o clase de transacciones y que sea
control, aqullos que otorgan validez a las
importante individualmente o al acumularse con
afirmaciones contenidas en los estados
errores de otros saldos o transacciones, no
contables.
pueda ser prevenido o detectado y corregido en
Evaluar si resulta eficiente, en trminos de
el periodo adecuado por los sistemas de control
relacin costo - beneficio, confiar en la
interno y contable.
prueba
El Riesgo de Control corresponde a la
controles
ms
que
en
la
realizacin de otro procedimiento alternativo
posibilidad que se materialicen los riesgos

inherentes y que stos no se hayan detectado,
de
de auditoria.
Confeccionar, a partir de los controles en
controlado o evitado por el sistema de control
que se deposita confianza, pruebas que
interno diseado para tales efectos.
permitan concluir, que el funcionamiento del
Dado que es posible que el sistema de control
control
interno no detecte o neutralice los riesgos
evidencia
inherentes significativos, la organizacin deber
necesaria.
considerar, mientras sea costo-beneficio, la
es
adecuado.
y
Esto
brindara
de
auditoria
satisfaccin
Evaluar el efecto que tiene la existencia de
participacin activa del auditor a travs de la
puntos dbiles de control o la ausencia de
realizacin de sus labores de auditoria.
control.
La gerencia general implanta controles

internos para protegerse contra errores o
El grado de confianza que el auditor

deposita en el control interno.
irregularidades, sin embargo ningn sistema de

control interno es perfecto. Por lo tanto, debido
Riesgo de deteccin es el riesgo de
a controles internos incompletos y/o ineficaces;
que los procedimientos sustantivos del auditor
existe riesgo de que los controles internos no
no detecten un error que exista en el saldo de
impidan o detecten un error sustancial en los
una cuenta o clase de transacciones, que pueda
estados financieros. Esto se denomina riesgo de
ser importante individualmente o al acumularse
control.
con errores de otros saldos o transacciones.

Este
Factores del riesgo de control
estn directamente relacionados con:

Los
sistemas
de
informacin
implementados por la institucin.
surge
cuando
los
procedimientos de auditoria seleccionados no
Los factores que determinan el riesgo de control
riesgo
detecten
los
errores,
irregularidades
existentes en la entidad auditada situaciones

que tampoco fueron detectadas o neutralizadas
por el sistema de control interno de la
organizacin.
35

Uladech Catlica
El riesgo inherente y de control estn
determinada
rea
de
observacin
de
la
fuera del control del auditor, pero no as el
auditoria.
riesgo de deteccin, el cual si se puede
Resulta apropiado evaluar globalmente el riesgo
manejar.
de auditoria en cuatro grados:
El riesgo de deteccin se minimiza a
Mnimo
medida que se obtiene satisfaccin de auditoria,
Bajo
mediante
procedimientos
moderado y
analticos, pruebas detalladas de transacciones
alto.
la
aplicacin
de
y saldos, y otros procedimientos de auditoria.
Normalmente, se puede decir que la evaluacin

de riesgo es un proceso totalmente subjetivo
Factores del riesgo de deteccin
basado en el criterio profesional, experiencia y
Entre los factores que determinan el riesgo de

deteccin tenemos:
capacidad del auditor. Sin embargo, se utilizan,

para esta evaluacin tres herramientas im-
Incorrecta
determinacin
de
la
portantes:
muestra
La materialidad del componente, cuenta
No examinar la evidencia disponible
Errores
al
determinar
o rubro
los
La existencia de factores de riesgo y su
procedimientos de auditoria
significatividad
Incorrecta definicin de los niveles
La
de materialidad
Inadecuada supervisin
Ejecucin
de
Lo
procedimientos
insuficientes
Inadecuada
de
ocurrencia
de
errores
probabilidad
de
se
puede
Cuando el riesgo inherente tiende a cero; es

decir, cuando su materializacin es casi
hallazgos
imposible,
no
se
justifica
invertir
en
controles internos, por la alta probabilidad
Evaluacin del riesgo de auditoria
de que dicha inversin no sea beneficiosa,
Es el proceso por el cual, a partir del
menos
anlisis de los factores de riesgo, se mide el
actividad de evaluacin de los riesgos al interior

de un trabajo de auditoria se constituye en una
de las actividades ms complejas del trabajo del
auditor, dada la gran cantidad de factores que
intervienen en cada uno de los riesgos antes
mencionados.
grandes
inversiones
en
al respecto, dado lo poco significativo del
mencionados debern ser evaluados por el

auditor durante la ejecucin de su trabajo. La
hacer
auditorias para emitir una opinin adecuada
nivel de riesgo en cada caso Los riesgos antes
riesgo en cuestin.
Cuando el riesgo inherente es significativo

pero, existe un buen sistema de control
interno asociado a dicho riesgo inherente,
difcilmente
ste
se
materializar,
obtenindose con ello un riesgo de control

bajo, es decir, que tienda a cero y, por
consiguiente, el riesgo de auditoria tambin
Dentro del programa de auditoria se

debe identificar los riesgos particulares
dicho,
resumir en lo siguiente:
interpretacin
anteriormente
justificar las razones para poner nfasis o no, en
ser bajo, indicndonos esto ltimo que no

es necesario efectuar grandes inversiones
en la auditoria de estos componentes.
36

Uladech Catlica
Finalmente, cuando el nivel de riesgo

inherente y de control es alto, producto de la
primer lugar determinar el nivel de riesgo de
existencia
inherentes
auditoria aceptable, nivel que depender de la
significativos que el sistema de control
importancia relativa del componente auditado en
interno no logra detectar o neutralizar, pero
relacin con un todo. Y expone el siguiente
que el auditor con sus procedimientos de
Ejemplo:
de
riesgos
auditoria s los detecta, puede opinar
Si consideramos que un 5% es un nivel
correctamente, dado que su riesgo de
de riesgo de auditoria aceptable para el todo
deteccin tiende a cero.
auditado; es decir, para el total del objeto sobre

el que debemos emitir nuestra opinin, no
Tambin sabemos, que el riesgo inherente y el
necesariamente igual nivel debe ser exigido a
riesgo de control no son atribuibles directamente
cada uno de los componentes del todo auditado,
a la labor del auditor. El riesgo inherente
pudiendo exigirse un nivel de riesgo menor al 5
depende de la naturaleza del objeto a auditar y
el impacto del entorno en l, y el riesgo de
significancia o importancia relativa, en cambio
control
para aqullos de significancia menor, podra ser
la
aceptable un nivel de riesgo mayor al 5%.
de
la
funcionamiento
del
existencia,
control
calidad
interno
de
para
aquellos
componentes
de
mayor
organizacin, en cambio el riesgo de deteccin
Si mantenemos constantes los niveles
depender exclusivamente de la calidad de
de riesgo inherente y de control, podramos
trabajo del auditor, de la adecuada planificacin
concluir que el nivel de riesgo de deteccin
y ejecucin de sus procedimientos de auditoria,
aceptable para aquellos componentes poco
de su naturaleza, oportunidad y alcance, siendo
significativos es mayor, y por lo tanto, el trabajo
este nivel de riesgo, el riesgo de deteccin, el
de auditoria es ms reducido, siendo el caso
que el auditor debe manejar para lograr el nivel
inverso para aquellos componentes de mayor
de riesgo de auditoria que ha sido previamente
significacin o importancia relativa.
determinado por l, dado un nivel de riesgo

inherente y de control existente en el objetivo
COMUNICACION DE DEBILIDADES
auditado.
Segn la expresin anterior, el riesgo de
deteccin depende directamente del riesgo de
auditoria
inversamente
de
los
riesgos
Como
resultado
comprensin
de
de
obtener
una
los
sistemas
de
inherentes y de control, siendo el riesgo de
contabilidad y de control interno y de las
deteccin permitido para que dado un cierto
pruebas de control, el auditor
nivel de riesgo inherente y de control, el riesgo
detectar debilidades en los sistemas. El
de auditoria se mantenga dentro de lmites
auditor
aceptables.
administracin, tan pronto sea factible y
El Mag. CPC. Jaime Ernesto Vizcarra

Moscoso en su obra citada en la bibliografa de
este curso, sostiene que para poder determinar
el nivel de seguridad que se debe alcanzar con
un trabajo de auditoria, ser necesario, en
debera
informar
puede
a
la
a un apropiado nivel de responsabilidad,

sobre las debilidades de importancia en
el diseo u operacin de los sistemas de
contabilidad y de control interno, que
37

Uladech Catlica
hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las

debilidades de importancia ordinariamente seria por escrito. Sin embargo, si el auditor
juzga que la comunicacin oral es apropiada, dicha comunicacin seria documentada en los
papeles de trabajo de la auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido
reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un resultado de la
auditora y que el examen no ha sido diseado para determinar lo adecuado del control interno
para fines de la administracin.
BBLIOGRAFIA:


Lima, Per 2,007

Mario
MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones contables y
financieras
Lima, Per 2,002
Torres, L
:
Chimbote, 2005
38

Uladech Catlica
NIA 520:
PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS
Los procedimientos analticos tambin incluyen

la consideracin de relaciones:
Entre elementos de informacin financiera
Introduccin
que se esperara se conformaran a un
El propsito de esta Norma Internacional de
patrn predecible basado en la experiencia
Auditoria es establecer normas y proporcionar
de la entidad, como porcentajes marginales
lineamientos
brutos.
sobre
la
aplicacin
de
procedimientos analticos durante una auditoria.

El
auditor
deber
aplicar
procedimientos
no financiera relevante, tal como los costos
analticos en las etapas de planeacin y de

revisin
global
de
la
auditoria.
Entre informacin financiera e informacin
de planilla de un nmero de empleados.
Los
procedimientos analticos pueden tambin ser
Pueden
aplicados en otras etapas.
desempear
usarse
variados
los
mencionados. Estos
mtodos
procedimientos
para
arriba
varan desde simples
Procedimientos analticos significa el
comparaciones a anlisis complejos usando
anlisis de ndices y tendencias significativos
tcnicas
incluyendo
avanzadas
de
estadstica.
Los
resultante
de
procedimientos analticos pueden ser aplicados
que
son
a los estados financieros consolidados, a los
inconsistentes con otra informacin relevante o
estados financieros de componentes (como
que
subsidiarias, divisiones o segmentos) y a
la
fluctuaciones
se
investigacin
y
relaciones
desvan
de
las
cantidades
elementos
pronosticadas.
individuales
de
informacin
financiera. La seleccin de procedimientos,
Naturaleza de los procedimientos

analticos
mtodos y nivel de aplicacin determinados por

el auditor es un asunto de juicio profesional.
Los procedimientos analticos incluyen la

consideracin
de
comparaciones
de
la
informacin financiera de la entidad con, por

ejemplo:
Fines de los procedimientos

analticos
Los procedimientos analticos son usados para
los siguientes fines:
Informacin
comparable
de
perodos
a.
anteriores.
oportunidad
Resultados anticipados de la entidad. tales

como
presupuestos
expectativas
del
pronsticos:
auditor,
como
b.
una
los
otros
como procedimientos sustantivos, cuando
riesgo de deteccin y para satisfacer

aseveraciones especficas de los estados
ventas de la entidad con respecto a las
otras entidades de tamao comparable que
de
que las pruebas de detalle para reducir el
una comparacin de la proporcin de las
cobro), con promedios de la industria o con
alcance
su uso resulta ser ms efectivo o eficiente
Informacin similar de la industria, como
cuentas por cobrar (periodo promedio de
procedimientos de auditoria;
estimacin de depreciacin.
ayudar al auditor a planear la naturaleza,
financieros; y
c.
como una revisin global de los estados

financieros en la etapa de revisin final de
la auditoria.
operen en la misma industria.
39

Uladech Catlica
Procedimientos analticos
planeamiento de la auditoria
en
el
financieros de componentes de una entidad
El auditor deber aplicar procedimientos
diversificada, que cuando se aplican a los
analticos en la etapa de planeacin para ayudar
estados financieros de la entidad como un
en la comprensin del negocio y para identificar

reas de riesgo potencial. La aplicacin de
procedimientos
analticos
puede
todo.
indicar
procedimientos
analticos
usarn
informacin tanto financiera como no financiera;
La
confiabilidad
de
la
informacin
La relevancia de la informacin disponible.

por ejemplo. si los presupuestos han sido
establecidos como resultados a esperar y
no como metas por lograr.
La fuente de informacin disponible. por

ejemplo, las fuentes independientes de la
como
entidad son ordinariamente ms confiables

que las fuentes internas.
El auditor ordinariamente averiguar con

la administracin de la entidad sobre la
presupuestos
son preparados con suficiente cuidado.
de espacio de venta o volumen de inventario
Procedimientos
analticos
procedimientos sustantivos
informacin
disponible, por ejemplo, si los presupuestos
por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie
vendido.
como
la
nmero de unidades producidas vendidas.
Al planear la auditoria, se considera que

los
de
pronsticos, como no financiera, como el
conciencia el auditor y ayudar a determinar la
procedimientos de auditoria.
disponibilidad
financiera,
aspectos del negocio de los cuales no tena
naturaleza, oportunidad y alcance de otros
La
La
comparabilidad
de
la
informacin
disponibilidad y confiabilidad de la informacin
disponible; por ejemplo, la informacin
necesaria
general de la industria puede necesitar ser
para
aplicar
procedimientos
suplementada para ser comparable con la
analticos.
de una entidad que produce y vende
Puede ser eficiente usar datos analticos

preparados por la entidad, siempre y cuando el
auditor est satisfecho de que dichos datos
estn apropiadamente preparados.
productos especializados.
El conocimiento ganado durante auditorias

previas, junto con la comprensin del
Cuando tenga la intencin de desempear
auditor de la efectividad de los sistemas de
procedimientos analticos como procedimientos
contabilidad y de control interno y de los
sustantivos, el auditor necesitar considerar un
tipos
nmero de factores como:
anteriores
Los
objetivos
de
los
procedimientos
de
problemas
han
dado
que
en
lugar
perodos
a
ajustes
contables.
analticos y el grado al cual pueden ser

confiables sus resultados.
La naturaleza de la entidad y el grado al

cual puede desagregarse la informacin;
por ejemplo, los procedimientos analticos
pueden ser ms efectivos cuando se aplican
a informacin financiera sobre secciones
individuales de una operacin o a estados
Procedimientos analticos en
revisin general al final de
auditoria
la
la
El auditor deber aplicar procedimientos

analticos al o cerca del final de la auditoria al
formarse una conclusin global sobre si los
estados financieros como un todo son
40

Uladech Catlica
consistentes con el conocimiento del auditor del
c.
la
exactitud
con
la
que
pueden
negocio. Se pretende que las conclusiones
predecirse los resultados esperados de
extradas
los
de
los
resultados
de
dichos
procedimientos
ejemplo,
formadas durante la auditoria de componentes
esperara mayor consistencia en la
individuales o de elementos de los estados
comparacin de mrgenes de utilidad
financieros y que ayuden a formular las
bruta de un perodo con otro que en lo
conclusiones
comparacin de gastos discrecionales,
respecto
de
la
razonabilidad de los estados Financieros. Sin
auditor
Por
procedimientos corroboren las conclusiones
globales
el
analticos.
ordinariamente
como investigacin o publicidad: y
embargo, tambin pueden identificar reas que

requieran de procedimientos adicionales.
d. las evaluaciones de riesgos inherente

control; por ejemplo, si el control interno
Grado de confiabilidad
procedimientos analticos
en
sobre el procesamiento de rdenes de
los
venta es dbil y por lo tanto el riesgo de
El grado de confiabilidad que el auditor pone
control es alto, puede requerirse ms
sobre los resultados de los procedimientos
confianza en las pruebas de detalles de
analticos depende de los siguientes factores:
transacciones y balances que en los
a. la importancia relativa de las partidas
procedimientos
implicadas; por ejemplo, cuando los

balances
de
importancia,
solamente
inventario
el
auditor
en
los
son
no
procedimientos
Sin embargo, el auditor puede apoyarse

en
los
analticos
para
ingreso
procedimientos
ciertas
de
de
formular
con
el
conclusiones
sobre las cuentas por cobrar.
confa
analticos para formular conclusiones.
solamente
propsito
de
analticos,
partidas
gastos
El auditor necesitar considerar poner a prueba

los controles, si los hay, sobre la preparacin de
informacin usada al aplicar los procedimientos
analticos.
de
cuando
individualmente no sean de importancia

relativa.
Cuando dichos controles sean ms

efectivos, el auditor tendr mayor confianza en
la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto,
en
los
resultados
de
los
procedimientos
analticos. Los controles sobre informacin no

b.
otros
procedimientos
de
auditoria
dirigidos hacia los mismos objetivos de

auditoria,
como
procedimientos
por
ejemplo,
desempeados
otros
por
el
auditor al revisar la posibilidad de cobranza

de las cuentas por cobrar tales como la
revisin
de
recibos
de
efectivo
subsecuentes, podra confirmar o disipar las

preguntas suscitadas por la aplicacin de
procedimientos
analticos
sobre
antigedad de las cuentas de clientes;
la
financiera pueden a menudo ser puestos a

prueba conjuntamente con las pruebas de
control relacionadas con la contabilidad. Por
ejemplo,
al
establecer
controles
sobre
procesamiento de facturas de venta, una

entidad puede incluir controles sobre el registro
de
las
ventas
por
unidad.
En
estas
circunstancias, el auditor podra poner a prueba

los controles sobre los registros de ventas por
unidad, conjuntamente con pruebas de los
controles sobre el procesamiento de las facturas
ventas.
41

Uladech Catlica
Investigacin de partidas inusuales

Cuando
identifican
los
procedimientos
fluctuaciones
analticos
relaciones
significativas que son inconsistentes con otra

informacin relevante que se desvan de las
cantidades pronosticadas, el auditor debera
investigar y obtener explicaciones adecuadas y
BIBLIOGRAFIA:
evidencia corroborativa apropiada.

La investigacin de fluctuaciones y relaciones

inusuales
ordinariamente
comienza
con
investigaciones con la administracin, seguidas

por:

a. corroboracin de las respuestas de la

administracin,
por

Lima, Per 2,007
ejemplo.
comparndolas con el conocimiento

del auditor del negocio y con otra
evidencia obtenida durante el curso

de la auditora; y
otros
procedimientos
de
auditora basados en los resultados

de
dichas
investigaciones.
si
la
administracin de la entidad no es
capaz
de
proporcionar
Torres, L
:
Chimbote, 2005
una
explicacin o si la explicacin no es
considerada adecuada.

Mario
MODERNA

Lima, Per 2,002
b. consideracin de la necesidad de
aplicar
WEBGRAFIA:
Auditoria
42

Uladech Catlica
muestreo, que tengan caractersticas
EL MUESTREO DE
AUDITORIA
similares.
La estadstica se ocupa de los mtodos

cientficos para recolectar, organizar, resumir,
presentar y analizar datos, as como de sacar
EL MUESTREO ESTADISTICO:
Tambin
conocido
como
Muestreo
conclusiones vlidas y tomar decisiones con
Probabilstico, permite la cuantificacin del
base en este anlisis. (Murray R. Spiegel)
riesgo o error de muestreo en la planificacin de
Estadstica
la muestra y la evaluacin de resultados
Descriptiva:
Resume
grandes
volmenes de informacin.
mediante reglas matemticas. En este tipo de
Estadstica Inferencial: Se basa en muestras
muestreo, cada elemento de la poblacin tiene
para obtener conclusiones acerca de una
la posibilidad conocida de ser seleccionado para
poblacin.
la muestra y es posible calcular el grado

probable hasta el cual el grado de la muestra
NIA 19: Introduccin
puede diferir del valor de la poblacin de inters
Aplicable a mtodos de muestreo estadstico
Los mtodos de muestreo estadstico ms
como no estadstico. El auditor debe disear y
utilizados en auditoria son los siguientes:
seleccionar
una
muestra
de
auditora,
1. Seleccin sistemtica;
desempear procedimientos de auditora a partir
2. Seleccin aleatoria; y
de ah, y evaluar los resultados de la muestra a
3. Muestreo
con
al
probabilidad
modo de proporcionar suficiente evidencia
proporcional
tamao
de
la
apropiada de auditora.
seleccin y muestreo estratificado.
1. La Seleccin Sistemtica:
LA MUESTRA DE AUDITORA:
En este procedimiento, el auditor
Muestreo de Auditoria
Comprende la aplicacin de procedimientos a
menos del 100% de las partidas dentro del
saldo de una cuenta o clase de transacciones
para que el auditor pueda obtener y evaluar las
evidencias
de
auditoria
con
algunas
caractersticas de las partidas seleccionadas y

formarse o ayudarse en la formacin de una
Es
todo
el
conjunto
(universo) de datos, sobre los cuales el

auditor desea hacer el muestreo para
alcanzar una conclusin.
Unidades de Muestreo: Son las partidas
individuales que componen la poblacin.
Estratificacin: Es el proceso de dividir
una poblacin en sub poblaciones, es
decir un grupo de unidades de
metdicamente las partidas para la muestra con

base en el tamao del intervalo.
Este procedimiento exige, numerar todas las
partidas de la poblacin, pero en lugar de
extraer nmeros aleatorios slo se extrae uno.
Se parte de ese nmero aleatorio i, que es un
nmero elegido al azar, y los elementos que
conclusin referente a la poblacin.

Poblacin:
calcula un intervalo y despus selecciona
integran la muestra son los que ocupa los

lugares i, i + k, i+ 2k,
i + 3k, ., i + (n-1)
k, es decir se toman las partidas de k en k,

siendo k (tamao de intervalo), el resultado de
dividir el tamao y la poblacin entre el tamao
de partidas de muestra: k = N/n. El nmero i
que empleamos como punto de partida ser un
nmero al azar entre 1 y k.
El intervalo podra basarse en un cierto nmero
43

Uladech Catlica
de partidas (ejemplo, cada vigsimo nmero de

voucher) o en totales monetarios (ejemplo; cada
S/. 1,000 en el valor acumulado de la poblacin)
Ejemplo:
Si se tiene el estudio de 100 elementos de un
total de 10,000 se puede muestrear por
intervalos normales o fijos.
Intervalos de 100
Nmero de elemento
Intervalo aleatorio entre 1 y 200
seleccionado
001--------------57-------------- 200
001------------132 -------------- 200
001--------------6 --------------- 200
001------------198 -------------- 200
001------------105 -------------- 200
comienzo:57
189
195
393
498
etc.
3. Muestreo con probabilidad

proporcional al tamao de la
seleccin
000 -----------------8---------------- 100

101 ---------------108--------------- 200
201 _________208_________ 300
En este tipo de muestreo, se escogen

muestras de partidas en donde la probabilidad
Comienzo:
8
Seleccin: 108
208
308
de seleccin es proporcional a su monto

registrado.
El riesgo de muestreo surge de la posibilidad
de que la conclusin del auditor, basada en una
sgtes.
muestra pueda ser diferente de la conclusin

alcanzada, si todo el universo se sometiera al
2.
La Seleccin aleatoria:
mismo procedimiento de auditoria. Hay dos
Asegura que todas las partidas de la poblacin
tipos de riesgo de muestreo:
o dentro de cada estrato tienen una oportunidad
a) El riesgo de que el auditor concluya,
de seleccin conocida, por ejemplo mediante el
en el caso de una prueba de control,
uso de tablas de nmeros aleatorios.
que el riesgo de control es ms bajo de
Es decir, utilizando este mtodo, cada
lo que, realmente es, o en el caso de
combinacin posible de elementos de la pobla-
una prueba sustantiva, que no existe un
cin tiene igual oportunidad de constituir la
error de importancia cuando en verdad
muestra.
para
s exista. Este tipo de riesgo altera la
poblaciones que no estn segmentadas para
efectividad de la auditoria y es ms
propsitos de auditoria.
probable que lleve a una opinin de
Este
muestreo
se
utiliza
El procedimiento consiste en asignar un
auditoria inapropiada;
nmero a cada partida de la poblacin y luego a
b) El riesgo de que el auditor concluya,
travs
aleatorios,
en el caso de una prueba de control,
con
una
que el riesgo de control es ms alto de
calculadora u ordenador, se eligen tantas
lo que realmente es, o en el caso de
partidas como sean necesarias para completar
una prueba sustantiva, que existe un
el tamao de muestra requerido.
error de importancia cuando de hecho
Ejemplo:
no exista. Ese tipo de riesgo afecta la
Si se elabora una tabla de nmeros aleatorios
eficiencia
en la que se considera intervalos entre 1 y 200
generalmente llevara a realizar trabajo
elementos, se tiene:
adicional para establecer que las
de
nmeros
tablas
aleatorios
de
nmeros
generados
de
la
auditoria,
ya
que
44

Uladech Catlica
Estos tres componentes del riesgo de auditoria

conclusiones
iniciales
fueron
inco-
rrectas.
Los
en el diseo de procedimientos de auditoria,
complementos
matemticos
de
estos
riesgos son llamados niveles de confianza.

El
se consideran durante el proceso de planeacin
riesgo
proveniente
El riesgo de muestreo y el riesgo no
muestra surge de factores que causan que el
proveniente de muestreo pueden afectar los
auditor llegue a una conclusin errnea por
componentes del riesgo de auditoria.
cualquier razn no relacionada al tamao de la
ejemplo, cuando se aplican pruebas de control,
muestra. Por ejemplo, la mayor parte de la
el auditor puede no encontrar errores en una
evidencia de auditoria es persuasiva ms que
muestra y concluir que el riesgo de control es
concluyente,
usar
bajo, o bien cuando la tasa de error en el
procedimientos inapropiados, o el auditor podra
universo es, inaceptablemente alta (riesgo del
malinterpretar la evidencia y dejar de reconocer
muestreo). Tambin puede haber errores en la
un error.
muestra, los cuales deja de reconocer el auditor
auditor
podra
de
aceptable mente bajo.

la
el
no
para reducir el riesgo de auditoria a un nivel
Por
(riesgo no proveniente de la muestra).
CONSIDERACIONES DEL RIESGO AL

OBTENER EVIDENCIA
Al obtener evidencia, el auditor deber
usar su juicio profesional para evaluar el riesgo
de
auditoria
disear
riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente
El riesgo de auditoria representa que el auditor

emita una opinin inapropiada, cuando los
financieros
contengan
un
error
importante. El riesgo de auditoria consiste en:
El riesgo inherente, la posibilidad de que

exista un saldo de una cuenta o una
informacin errnea de importancia,
asumiendo que no haya controles internos
procedimientos
a un nivel aceptable.
Dependiendo de su naturaleza, estos
mtodos estn sujetos a riesgos de muestreo
y/o riesgos no provenientes del muestreo. Por
el
auditor
puede
escoger
un
procedimiento analtico inapropiado (riesgo no

atribuible al muestreo) o puede encontrar slo
errores menores en una prueba de detalle,
cuando, en verdad, el error en el universo es
mayor que la cantidad tolerable (riesgo del
muestreo). Tanto para las pruebas de control,
como para las pruebas sustantivas, el riesgo de
muestreo puede reducirse incrementando el
tamao de la muestra, mientras que el riesgo
supletorios;
de mtodos para reducir el riesgo de deteccin
ejemplo,
bajo.
respecto
sustantivos, el auditor puede usar una variedad
procedimientos
adecuados de auditoria para asegurar que este
estados
Con
Riesgo de control es el riesgo de que no se

prevenga o detecte informacin errnea de
importancia de manera oportuna por parte
que no proviene del muestreo puede reducirse

con
la
planeacin,
supervisin
revisin
adecuada del trabajo.
de los sistemas de contabilidad y de control

interno; y
El riesgo de deteccin, el riesgo de que

informacin errnea de importancia no sea
detectada
por
los
sustantivos del auditor.
procedimientos
VENTAJAS DEL MUESTREO

ESTADISTICO
O PROBABILISTICO
Entre las ventajas del muestreo estadstico, se
pueden destacar:
45

Uladech Catlica
1. Racionaliza el informe, ya que cuantifica
Seleccin de un bloque de muestra
los juicios de valor expresados en el
Se seleccionan varias partidas en secuencia
informe, sustituyendo la relatividad de
(bloque). Por lo general es aceptable utilizar
las palabras por la rotundidad de las
muestras en bloque solo si se utiliza un nmero
cifras.
razonable de los mismos.
2. Minimiza el riesgo y coste de la
Seleccin de muestra AL AZAR
auditoria, puesto que optimiza el nivel
Es cuando el auditor, despus de haber
de confianza exigido con el tamao de
observado
la
de
prejuicio partidas para la muestra, sin considerar
satisfacerlo), dando lugar a un menor
su tamao, fuente u otra caracterstica distintiva.
costo econmico para el pagador de la
Puede ser alternativa a la seleccin aleatoria
auditoria.
siempre que el auditor extraiga una muestra
muestra
(mnimo
capaz
3. Objetiviza el juicio del auditor, ya que la
una
poblacin,
selecciona
representativa de la poblacin completa sin
expresin de la opinin del auditor ya no
intentar incluir o excluir unidades especficas.
depende
Ejemplo:
de
la
subjetividad
de
la
experiencia de la formula.
sin
Se puede utilizar la siguiente tcnica: Asignar

nmeros a cada elemento de la poblacin
EL MUESTREO NO ESTADISTICO
escritos en pequeos papeles; se introducen en
Tambin es conocido como Muestreo NO
una nfora y despus se extraen, resultando
Probabilstico. En este tipo de muestreo no se
stos los seleccionados. Se debe tener cuidado
cuantifica el riesgo o error de muestreo, ms
de mezclarlos bien antes de cada extraccin
bien se escogen aquellas partidas de muestreo
Los auditores que usan el mtodo no
que proporcionarn la informacin ms til
probabilstico son aqullos que tienen mucha
dadas las circunstancias. La seleccin de la
experiencia en la auditoria y ya saben dnde
muestra es dirigida, es decir, se seleccionan de
estn los resultados repetitivos. En conclusin,
forma deliberada las partidas de acuerdo con el
el muestreo sobre la base del juicio del auditor
criterio
es el ms conocido y tradicional.
del
auditor.
Entre
los
mtodos
empleados por auditor se encuentran los

siguientes:
Seleccin de muestra dirigida
BIBLIOGRAFIA:

Edicin Mayo.Lima, Per 2,000
Se seleccionan sobre la base de un mismo

criterio establecido por el auditor. Los criterios
ms comunes son:
a. Partidas
que
tengan
probabilidad
de
Control Interno, Gobierno Corporativo y

Normas de Informacin Financiera.
mayor
cometer

Lima, Per 2,007
errores,
b. Partidas
que
contengan
caractersticas similares a la
poblacin seleccionada y
c. Partidas escogidas de acuerdo

AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos,
Mario Vergara Barreto, Olga Vergara

Silva, Mario Vergara Silva: 200 TEMAS
DE AUDITORIA MODERNA

Lima, Per 2,002
con la materialidad.
46

Uladech Catlica
AUTOEVALUACIN DE LA
PRIMERA UNIDAD DE APRENDIZAJE
A.- INSTRUCCIONES: Srvase marcar con "X" dentro del parntesis, la alternativa que
considera correcta.
1
AUDITOR RECURRENTE se denomina,
(
) Al auditor del perodo actual que no audit los estados financieros del perodo
anterior
(
) Al que fue previamente auditor de una entidad y que ha sido reemplazado por
otro auditor
(
) Al auditor que audit e inform sobre los estados financieros del perodo
anterior y que contina como auditor del perodo actual
(
) Ninguno de los anteriores
2-
Para la evaluacin de las operaciones financieras y administrativas realizadas por las

entidades que conforman el sector pblico, se hace necesario la convocatoria de:
(
) Un auditor fiscalizador de tributos
(
) Un auditor de equipos y procesos que generen riesgos de contaminacin.
(
) Un auditor que conozca de diseos curriculares.
(
) Un auditor financiero independiente
3-
La evaluacin de las reas de funcionamiento y operacin de una empresa o entidad

para establecer si se cuenta con los adecuados controles internos, es funcin de la :
(
) Auditoria Administrativa
(
) Auditoria Operativa
(
) Auditoria Forense
(
) Auditoria ambiental
4-
Uno de los Objetivos y Principios bsicos o generales que rigen la auditoria de los
estados financieros es la "Competencia y cuidado profesional".- Este principio se
sustenta en que:
(
) El auditor deber actuar con imparcialidad, sin prejuicios
(
) El auditor debe ser y parecer libre, independiente en los hechos y en la
apariencia.
(
) El auditor debe ser recto, honesto, veraz
(
) El auditor deber tener la capacidad para brindar el servicio, que se compromete
con conocimientos, habilidades, experiencia. Actuar con diligencia.
5-
Una de las siguientes alternativas constituye un factor que influyen a producir fraudes
en una organizacin:
(
) Implementacin de una cultura empresarial encaminada a minimizar los riesgos
(
) Establecimiento de presupuestos (de ingresos y gastos) para determinar las
desviaciones en su ejecucin que se pudieran ocasionar.
(
) Existencia de activos de fcil conversin.
(
) Efectuar anlisis peridicos de la informacin financiera.
47
Examen I-UNIDAD

Uladech Catlica
B.- INSTRUCCIONES: En las lneas punteadas srvase completar o responder lo que se le

indique.
1. Defina qu concepto tiene sobre MATERIALIDAD
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
2. La NIA 210: EL COMPROMISO DE AUDITORIA tiene sus propsitos son establecer
normas y dar lineamientos sobre:
a. _________________________________________________________________
________________________________________________________________
b. _________________________________________________________________
_________________________________________________________________
3. Explique con un ejemplo, el siguiente prrafo: "El auditor tiene que considerar la
posibilidad de que distorsiones por montos relativamente pequeos puedan, al
acumularse, tener un efecto importante en los estados financieros"
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
4. Qu significa RIESGO DE AUDITORIA?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
5. Considera que la Carta Compromiso se debe enviar nuevamente al cliente en caso de
auditoras recurrentes? Argumente su respuesta._______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
6. Qu significa PROCEDIMIENTOS ANALTICOS?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
7. Establezca las diferencias entre Auditora Interna y Externa
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
8. Cules son las responsabilidades del auditor financiero en el ejercicio de su profesin?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
9. Establezca los TIPOS DE AUDITORIA
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_____________
48

Uladech Catlica
CAPITULO II
La
PLANEAMIENTO
LECTURA :
negocio
DE AUDITORIA
normas
proporcionar
lineamientos de observancia obligatoria para el

planeamiento de una auditoria de estados
se
ha
establecido
la
del
parte
importante
del
est enmarcada en el contexto de auditorias

recurrentes. En una primera auditoria, el auditor
necesitar
ampliar
el
eventos, transacciones y prcticas que pueden

tener
proceso
de
planeamiento mas all de los asuntos que aqu

se discuten.
un
material
en
los
estados
Para mejorar la efectividad y eficiencia

de la auditoria, el auditor puede desear discutir
los elementos del plan global de auditoria y
ciertos procedimientos de su trabajo, con el
comit de auditoria, la gerencia y personal
ejecutivo de la entidad; sin embargo, el Plan
Global
1. El auditor deber planificar el trabajo de
efecto
financieros.
Norma
Internacional de Auditoria (NIA 300). Esta NIA
puede
una
conocimiento
negocio ayuda al auditor en la identificacin de
establecer
financieros,
es
del
planeamiento del trabajo. El conocimiento del
Introduccin
Para
obtencin
el
Programa
siguen
siendo
responsabilidades del auditor.
auditoria de tal modo que la auditoria sea

realizada de manera efectiva.
2. Planeamiento:
significa
EL PLAN GLOBAL DE AUDITORIA
desarrollar
una
El auditor debera desarrollar y documentar un
estrategia general y un enfoque detallado
Plan Global de auditoria describiendo el alcance
para la naturaleza, oportunidad y alcance
y la conduccin esperada de la auditoria.
esperado de la auditoria. El auditor planea
Mientras que el registro del plan global de
realizar la auditoria de manera eficiente y
auditoria tendr
oportuna.
detallado para guiar el desarrollo del programa

de auditoria, su forma y contenido variar
Planeamiento del trabajo
dependiendo del tamao de la entidad, la
El planeamiento adecuado del trabajo

de auditoria ayuda a asegurar que se preste
atencin apropiada a las reas importantes de
la auditoria, que se identifiquen los problemas
potenciales y que se concluya el trabajo
expeditivamente.
El
planeamiento
tambin
asiste en la asignacin adecuada de labores a

los asistentes y en la coordinacin del trabajo
complejidad de la auditoria y la metodologa y

tecnologa especifica usadas por el auditor.
Los asuntos de ser considerados por el auditor
en el desarrollo del plan global de auditoria
incluyen:
a. Conocimiento del negocio
El alcance del planeamiento variar

segn el tamao de la entidad, la complejidad
de la auditoria y la experiencia del auditor con la
Los factores econmicos generales y

condiciones de la industria que afectan
realizado por otros auditores y expertos.
entidad y el conocimiento del negocio.
que ser lo suficientemente
el negocio de la entidad.
Las caractersticas importantes de la

entidad, su negocio, sus indicadores
financieros
sus
requerimientos
de
informacin, incluyendo los cambios
49

Uladech Catlica
ocurridos con posterioridad a la auditoria
auditores en la
auditoria de componentes, por ejemplo
El nivel general de competencia de la
subsidiarias, sucursales y divisiones
Entendimiento
de
los
sistemas
de
La participacin de expertos.
Las localidades donde se desarrollar la
contabilidad y de control interno.
La participacin de otros
anterior.
gerencia.
auditoria.
Las polticas contables adoptadas por la
Los requerimientos de personal.
entidad y los cambios en dichas polticas.
El efecto de nuevos
pronunciamientos
contables o de auditoria.
e. Otros asuntos
en marcha pueda ser cuestionado.
El conocimiento acumulado del auditor

sobre los sistemas de contabilidad y de
La posibilidad que el supuesto de empresa
Condiciones
que
requieren
atencin
control interno y el nfasis relativo esperado
especial, tales como la existencia de partes
a ser puesto en las pruebas de controles y
relacionadas.
los procedimientos de validacin.
Los
trminos
del
compromiso
las
responsabilidades estatutarias.
b. Riesgo y materialidad
Las evaluaciones esperadas de los riesgos
u otra comunicacin con la entidad que son
inherentes y de control y la identificacin de
esperados como parte de los trminos del
reas de auditoria que sean importantes.
compromiso.
El establecimiento de niveles de importancia

relativa para propsito de la auditoria.
La posibilidad de distorsiones importantes
Procedimientos a
planear el examen
Al planear el trabajo, el auditor debe considerar:
La
de
incluyendo
reas
contables
aquellas
que
c. Naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos
Posible cambio en el nfasis sobre reas de
auditoria especificas.
Entrevista con el Gerente de Contabilidad o

Contador General
Recopilacin y estudio de la documentacin

bsica (escritura de constitucin, manual de
organizacin y funciones, planes operativos,
memoria anual, estados financieros del ao
El trabajo de auditoria interna y su efecto
anterior,
esperado en los procedimientos de auditoria
d. Coordinacin, direccin, supervisin y

revisin
Entrevista con los funcionarios o gerentes

de las reas bsicas
El efecto de la tecnologa de informacin en
externa.
Visita a instalaciones y observacin de las

operaciones
la auditoria.
Entrevista con el cliente (contactos iniciales

de la auditoria)
identificacin
requieran estimaciones contables.
al
experiencia de periodos anteriores o de
complejas,
considerar
en los estados financieros, incluyendo la
fraude.
La naturaleza y oportunidad de los informes
declaraciones
juradas
de
impuestos, actas de sesiones, etc.)
Realizar procedimientos analticos, clculo

de tendencias y razones; determinar si los
resultados guardan uniformidad con lo
esperado.
50

Uladech Catlica
Revisar los papeles de trabajo de ejercicios

anteriores hechos por el auditor predecesor.
Revisar el archivo de correspondencia.
Revisar
la
determinar
carta
si
los
compromiso
objetivos
en
transacciones entre partes relacionadas.
de auditoria asignado al trabajo.

para
ella
establecidos concuerdan con el diseo del
Objetivos del Planeamiento:
enfoque dado a la auditoria.
auditoria
preparar
etc.
Evaluar la funcin de control interno del
relativa
(materialidad)
reas que pueden requerir ajustes de los

estados financieros o extensin de los
procedimientos de auditoria.
en el control interno, y las posibilidades de

apropiacin de activos por parte de otros.
Entrevista con el auditor interno y revisar los
informes preparados por el departamento
de auditoria interna que pueden tener
consecuencias para la auditoria.
entidad a auditar.
durante todo el compromiso, debido a los

cambios
en
las
condiciones
resultados
inesperados de los procedimientos de auditoria.

Las
razones
de
los
cambios
importantes
debern documentarse.
como: el importe de la cuenta, debilidades
Cumplir con las Normas Internacionales de
Identificar las reas que conllevan el mayor

riesgo para el auditor debido a factores tales
Estimar el tiempo necesario y el nmero de
El planeamiento es efectuado en forma continua
Durante la revisin de los papeles de

trabajo del ejercicio anterior, identificar las
Supervisar y controlar el trabajo en funcin
Auditoria (NIA) y otras especficas al tipo de
discutirlas con los asistentes.
naturaleza,
personas con las que se debe trabajar.
Establecer pautas amplias en cuanto a la

importancia
la
de objetivos y plazos determinados.
papeles de trabajo del ejercicio anterior, y el

archivo de correspondencia actual.
y programar
procedimientos de auditoria a emplear.
Dar instrucciones a los asistentes de

auditoria que lean el plan de trabajo, los
Determinar
oportunidad y alcance de la muestra y los
cliente y, si resulta apropiado, establecer

cmo puede usarse en el trabajo.
los
solidez del control interno de la empresa,
presupuesto de tiempo clasificado para
de
gerenciales, del grado de confianza y
un
tareas principales.
administrativos,
procedimientos contables, de las polticas
empleo de personal de su empresa en el

de
Obtener suficiente conocimiento de los

sistemas
Discutir con funcionarios del cliente el
trabajo
Celebrar reunin final con todo el personal
Revisar los programas de auditoria para
BIBLIOGRAFIA:

Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva, Mario
Vergara Silva:
200 TEMAS DE AUDITORIA MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones contables y

financieras
Lima, Per 2,002
determinar si se necesita modificarlos.
WEBGRAFIA:
Preparar
una
lista
de
funcionarios,
compaas filiales, etc., a distribuirse a todo
Comit Internacional de Prcticas de Auditoria
el equipo de auditoria, que debe emplearse

como base para identificar posibles
51

Uladech Catlica
TECNICAS DE AUDITORIA
La inspeccin de activos tangibles proporciona
Tcnicas de auditoria
Son mtodos prcticos de investigacin
y prueba que el auditor utiliza para
obtener
evidencias
necesarias
de
evidencia de auditoria confiable con respecto a

su existencia pero no necesariamente a su
propiedad o valor.
auditoria , las que a su vez le sirven

como base razonable que le permita la
2) Observacin
expresin de una opinin sobre los
La observacin consiste en mirar un proceso o
estados financieros en el dictamen de
procedimiento siendo desempeado por otros.
auditoria.
por ejemplo: la observacin por el auditor del
Durante la etapa del planeamiento y
la
programacin de la auditoria se determina
conteo de inventarios por personal de la

entidad, o la observacin del pago de planillas.
cules tcnicas van a emplearse. Luego, stas

se convierten en procedimientos.
3) La investigacin
En nuestro pas se utilizan diferentes tcnicas
Consiste en buscar informacin de personas
de auditoria y son las siguientes:
enteradas dentro o fuera de la entidad. Las

investigaciones pueden tener un rango desde
1) La inspeccin
investigaciones formales por escrito dirigidas a
Consiste en examinar registros, documentos o
terceras partes, hasta investigaciones orales
activos tangibles. La inspeccin de registros y
informales dirigidas a personas dentro de la
documentos proporciona evidencia de auditoria
entidad.
de
pueden dar al auditor informacin no poseda
grados
variables
de
confiabilidad
Las
dependiendo de su naturaleza y fuente y de la
previamente
efectividad de los controles internos sobre su
corroborativa.
respuestas
evidencia
Investigaciones
de
auditoria
procesamiento.
Tres categoras Importantes de evidencia
4) Cmputo o clculo
de
que
EI cmputo consiste en verificar la exactitud
proporcionan diferencias de confiabilidad al
aritmtica de documentos fuente y registros
auditor, son:
contables
a)
Evidencia de auditoria documentaria
independientes; ejemplo: Pruebas de clculo en
creada y retenida por terceras partes;
los inventarios de existencias o pruebas en la
depreciacin del activo fijo.
b)
auditoria
documentaria,
en
desarrollar
clculos
creada por terceras partes v retenida
c)
por la entidad; y
5) Los procedimientos analticos
Consisten en eI anlisis de ndices y tendencias
creada y retenida por la entidad.
significativos,
incluyendo
la
investigacin
La aplicacin de esta tcnica es sumamente til
resultante de fluctuaciones y relaciones que son
en lo que respecta al dinero en efectivo,
inconsistentes con otra informacin relevante o
existencias, incrementos en el Activo Fijo y
que se desvan de los montos pronosticados.
similares.
52

Uladech Catlica
Normalmente, el auditor aplica la tcnica de
independientes.
anlisis, a los diferentes rubros de los estados
bancaria.
financieros
para
legalidad
comprobar
la
conciliacin
la veracidad y
de las operaciones que reflejan
dichos estados financieros.
Ejemplo:
En este sentido,
10) Confirmacin
Consiste en la comprobacin de una fuente
ANALIZAR, significa; separar en elementos o
distinta
partes la operacin o transaccin.
registros. Es la respuesta a una investigacin
a la entidad
bajo examen y sus
para corroborar la informacin contenida en los
6) Comparacin
registros contables. Por ejemplo. el auditor ordi-
Establece la relacin que hay entre las partidas,
nariamente
rubros o conceptos. Ejemplo. Comparar cuenta
cuentas
proveedores con facturas y letras por pagar, o la
comunicacin con los deudores.
busca confirmacin directa de
por
cobrar
por
medio
de
la
solicitud
comparacin mensual de ingresos y gastos para
CONFIRMACIN POSITIVA
conocer en qu meses ha habido variaciones
Es
importantes y En este sentido, COMPARAR es
circularizacin se pide al confirmante
observar
que conteste al Auditor si est o no
la
similitud
diferencia
de
los
conceptos.
cuando
en
la
conforme con el dato expuesto en dicha

solicitud.
7) Comprobacin
Esta confirmacin a su vez puede ser:
Significa examinar, fundamentando la evidencia
Directa o Indirecta:
que apoya a una transaccin u operacin, o la
Directa:
verificacin
solicitud de confirmacin, se
demostrando
autorizado),
de
un
asiento
autoridad
legalidad
contable,
(desembolso
(sustentado
con
Es
cuando
suministran
los
en
la
datos
relacionados al saldo de la
comprobantes de pago que renen requisitos
cuenta, a
fin de que sean
legales) y propiedad (veracidad del desembolso
verificados
a nombre de la empresa examinada y no a
vuelta de correo.
nombre de terceros)
Indirecta: Es cuando no se
contestados
suministra al confirmante ningn
8) Rastreo
Proceso de seguimiento a una transaccin o
grupo de operaciones de un punto a otro dentro
del registro contable para determinar su correcta
dato, solamente se le pide que

proporcione al Auditor los datos
de
sus
propias
fuentes
de
informacin.
contabilizacin. Ejem: el pase de un asiento de

centralizacin de ventas al libro Diario y luego al
libro Mayor.
CONFIRMACIN NEGATIVA.Es cuando, en la solicitud se pide al

confirmante que conteste al Auditor
9) Conciliacin
Significa verificar que concuerden dos conjuntos
solamente en el caso de no estar de

acuerdo o conforme con los datos que
se le envan.
de cifras relacionadas, separadas e
53

Uladech Catlica
11) Indagacin
Consiste en averiguar o inquirir sobre un hecho,
o hechos; Ejem: Indagar sobre la prdida de un
activo
El empleo eficiente de esta tcnica puede, dar
como resultado, obtener informacin valiosa que
sirva al Auditor en su opinin que deber emitir.
Indagar, es obtener informacin verbal de los
ejecutivos,
institucin
empleados
a
travs
de
de
la
empresa
averiguaciones
conversaciones.
BBLIOGRAFIA:

Mario
MODERNA

Lima, Per 2,002
12) Revisin selectiva.Es el examen rpido mediante la seleccin de

las operaciones o transacciones, con el objeto
Pedro Antonio Yarasca Ramos

AUDITORIA, fundamentos con un enfoque
moderno
s/e Lima, Per.
Jess Hidalgo Ortega:

Auditoria de Estados Financieros.- Teora y
Prctica,- Tomo I
Editora FECAT .Quinta Edicin , Lima, Per
Torres, L
:
Chimbote, 2005
de verificar la legalidad y veracidad de dichas

operaciones o transacciones de la empresa o
institucin bajo examen de auditoria. Ejem: La
revisin de un paquete de facturas, si coincide
con el importe cobrado.
WEBGRAFIA:
Auditoria
54

Uladech Catlica
La implementacin y el mantenimiento del control
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
contable
Procedimientos de auditoria
corresponde
al
departamento
de
contabilidad o de finanzas, siendo siempre y
Son el conjunto de tcnicas de investigacin
bsicamente responsabilidad de la gerencia.
aplicables a una partida o a un grupo de hechos
El Control Contable incluye el plan de organizacin,
los procedimientos y registros que se relacionan
circunstancias
relativas
los
estados
financieros sujetos a examen, mediante las
con
cuales el auditor obtiene las bases para
consecuentemente est diseado para promover la
fundamentar su opinin.
seguridad de que:
la
salvaguarda
de
los
activos
Los procedimientos se predeterminan en la
1. Las operaciones se llevan a cabo de
etapa de la planificacin de acuerdo a las
acuerdo con las autorizaciones de la
evidencias que el auditor espera obtener; estos
gerencia
procedimientos
pueden
Pruebas
Cumplimiento
de
ser
de dos
y
tipos:
Pruebas
Sustantivas.
2. Las operaciones se registran en forma tal

que:
a. Permitan la preparacin de los
estados financieros de acuerdo con
Naturaleza y alcance de los

El
alcance
extensin
principios
de
los
procedimientos se refiere a la relacin

que hay entre el nmero de elementos o
partidas individuales que se examinan
(muestra) y el nmero de elementos o
partidas que forman el total (universo).
establecer
la
naturaleza
de
los
procedimientos de auditoria, el auditor necesita

tener CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO, la EVALUACION
DEL CONTROL INTERNO,
contabilidad
generalmente aceptados, y
b. Que se mantenga el control de los
activos.
3. Slo se puede disponer de los activos, con
autorizaciones gerenciales
4. Los registros de control de los activos se
comparen
Para
de
con
los
bienes
mismos
intervalos razonables y se tomen las

medidas
conducentes
en
caso
de
diferencias.
grado de materialidad, los
riesgos, el nivel de errores, el tamao de la

muestra, etc.
Tipos de Procedimientos o Pruebas de

Auditoria
Segn las evidencias que se esperan obtener,
los procedimientos o pruebas de auditoria
EL CONTROL CONTABLE
pueden ser: Pruebas de Cumplimiento o
Es el que verifica la correccin y
Funcionamiento y Pruebas Sustantivas o de
confiabilidad de la informacin contable;
Validacin. As:
es decir, los controles diseados y

establecidos para lograr un registro y
resumen adecuado de las operaciones
financieras de la empresa.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Son procedimientos complementarios del control
interno, principalmente de los sistemas especficos
que enlazan transacciones; tienen el propsito de
comprobar si las formas de operar corresponden
realmente a los procedimientos establecidos. Ejem.
55
Universidad Catlica LOS ANGELES, Chimbote

Uladech Catlica
Si se cumplen con los procesos establecidos

para los ciclos
pagar,
de compras
ventas
cuentas
2. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
cuentas por
por
Consiste en el anlisis de relaciones y
cobrar,
tendencias significativas incluyendo la
conciliaciones de caja y bancos, etc.
investigacin
resultante
de
las
fluctuaciones y relaciones que son

Los Procedimientos o Pruebas de Cumplimiento
inconsistentes con otra informacin
aseguran al auditor la consistencia en el
relevante o que se desvan de los
funcionamiento del control en los sistemas de la
montos predecibles.
empresa.
RELACIONES:
travs
de
Son
pruebas
razones
PRUEBAS SUSTANTIVAS
aplicados
en
Denominadas tambin Pruebas de Validacin
horizontal
son aquellos procedimientos que proporcionan
financiera.
forma
la
ratios
vertical
informacin
evidencia directa sobre la verdad o validez de
las transacciones y saldos que descansan en
TENDENCIAS:
los registros contables o en los estados
aplicadas
financieros; para ello es necesario considerar la
financiera
revisin
comparaciones
selectiva
del
sustento
de
las
Son
la
por
pruebas
informacin
medio
entre
de
ejercicios
operaciones.
continuados de la misma empresa
Estas pruebas estn orientadas a verificar el
o del mismo sector de la industria a
sustento de los saldos o cifras que aparecen en
la que pertenece la empresa en
los estados financieros, por ejem: el examen de
examen. Las tendencias pueden
la documentacin que integran los saldos de las
conocerse
cuentas por cobrar.
variaciones porcentuales.
travs
de
las
Son pruebas realizadas para obtener

evidencia de auditoria que permitan determinar
Procedimientos alternativos
representaciones errneas sustanciales en los
Son las pruebas que aplica el auditor cuando de
estados financieros y son de dos tipos:
acuerdo
1. PRUEBAS DE DETALLES DE
TRANSACCIONES Y SALDOS, Y
Son los procedimientos al detalle
desarrollar
las
los
circunstancias
es
imposible
procedimientos
de
auditoria
planificados. Ejem: No haber presenciado la toma
mediante el seguimiento (rastreo)
de inventarios de existencias al cierre del ejercicio.
de las transacciones realizadas o de
Para ello el auditor deber aplicar procedimientos
las estimaciones contables, desde
alternativos tales como la verificacin de los
su origen hasta su culminacin y
inventarios a la fecha de la visita y el desarrollo de
correcta exposicin de su saldo en
un trabajo retrospectivo utilizando el krdex o
los estados financieros.
cualquier sistema de control
de
manera
que
permita comparar el saldo final a la fecha de la

visita con el existente al cierre del ejercicio contable
bajo auditoria.
56

Uladech Catlica
OPORTUNIDAD DE APLICAR
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
En qu momento se evala el control
BBLIOGRAFIA:

moderno
s/e Lima, Per.
embargo los auditores recomiendan que el
Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso: AUDITORIA

FINANCIERA: Riesgos, Control Interno,
Gobierno Corporativo y Normas de Informacin
Financiera.
estudio y evaluacin del control interno se

Lima, Per 2,007
interno, se solicita la confirmacin de saldos, se

arquean
los
fondos
se
observan
los
inventarios?
La oportunidad de aplicar los procedimientos de
auditoria es decisin de criterio profesional, sin
realice antes del cierre del ejercicio (en la visita

preliminar);
la
observancia
de
inventarios,

Prctica,- Tomo I
Torres, L
:
Chimbote, 2005
durante el cierre del ejercicio (al final del ao, y

los procedimientos de
validacin de saldos,
despus de haberse elaborado los estados

financieros al cierre del ejercicio contable.
WEBGRAFIA:
57

Uladech Catlica
EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO
EVALUACION DEL CONTROL

INTERNO
Debe
estudiarse
y
evaluarse
apropiadamente la estructura del control
interno, como base para establecer el
grado de confianza que merece y
consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad
de los procedimientos de auditoria
Significa que para cada examen de estados
1. EXISTENCIA U OCURRENCIA :
debe
cerciorarse
de
que
El auditor
una
fecha
determinada existen los activos y pasivos de la

entidad y si las transacciones registradas
ocurrieron durante un perodo determinado.
2. TOTALIDAD: El auditor debe cerciorarse de
que se incluyen en los estados financieros
todas las transacciones y cuentas que deben
incluirse
3. DERECHOS Y OBLIGACIONES: El auditor
financieros el auditor realizar un estudio y
debe
evaluacin del control interno.
determinada
cerciorarse
los
de
que
activos
una
fecha
representan
los
derechos de la entidad y los pasivos, sus

obligaciones.
NECESIDAD DE COMPRENDER
LAS POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS
DE CONTROL INTERNO
QUE AFECTA
A LOS ESTADOS FINANCIEROS
En todo trabajo de auditoria, el auditor debe
comprender las polticas y procedimientos de
control interno que afectan a los estados
4. VALUACION O ASIGNACION: El auditor debe

cerciorarse de lo apropiado de los importes
asignados en los estados financieros a los
activos, ingresos y gastos.
5. PRESENTACION Y REVELACION: El auditor
debe
cerciorarse
de
que
los
distintos
componentes de los estados financieros se

clasifican, describen y revelan apropiadamente.
financieros.
Se requiere el conocimiento de las polticas y
procedimientos correspondientes al registro,
EVALUACIN PRELIMINAR
DEL CONTROL INTERNO.OBJETIVO
proceso, resumen y revelacin de informacin

financiera que guarde uniformidad con las
afirmaciones comprendidas en los estados
financieros.
Por tal razn, el auditor necesita
comprender las polticas y procedimientos de

control interno establecidas para incrementar la
probabilidad de que los estados financieros se
preparan de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
El primer paso del auditor para formarse una

opinin
sobre
la
situacin
financiera
los
resultados de las operaciones de una empresa a

una fecha determinada, es obtener evidencia de
hasta qu grado puede confiar en los estados
financieros
preparados
por
su
cliente;
esa
evidencia la obtiene por medio de pruebas de

auditoria. Para decidir qu pruebas hacer y el
alcance de las mismas, el auditor independiente
Afirmaciones incluidas en los

estados financieros
necesita realizar una evaluacin preliminar del
Las afirmaciones que se incluyen en los estados
control interno.
financieros son:
El objetivo de esta evaluacin preliminar es

identificar los controles que proporcionan una
seguridad razonable de que las cuentas que
conforman los estados financieros son correctas y
58

Uladech Catlica
confiables. Estos controles son los que deben

probarse;
primaria
consecuentemente,
identifica
los
la
controles
evaluacin
que
no
Se debern preparar resmenes de los

procedimientos seguidos, adjuntando referencias al
personal responsable. Cuando se haga referencia
necesitan ser probados.
a individuos concretos o cuando se especifique el
La evaluacin preliminar tambin conduce a la
nombre de firmantes autorizados, se incluirn sus
identificacin de claras y obvias debilidades o
cargos o se describirn sus funciones.
fallas; esto es. la ausencia de puntos de control

deseables o necesarios, los mismos que deben
2. Mtodo de diagramas de flujo
ser comentados de inmediato con el cliente para
Cuando los sistemas son complejos, es preferible
su beneficio o para que, si la comprensin
la utilizacin de diagramas de flujo, apoyados por
que
descripciones narrativas por que implica que el
el auditor tiene de sus operaciones es
incompleta o errnea, el cliente le d elementos
auditor comprenda correctamente el sistema.
para corregirla o rectificarla.
El diagrama de flujo pone en manifiesto

cualquier deficiencia en el entendimiento del
Puede haber controles en otra fase del sistema
sistema
permite
al
auditor
identificar
las
que lleguen a compensar las fallas que se han
caractersticas de control ms importantes esto es,
identificado o. estas son importantes y pudieran
a su vez, le permite identificar de modo directo los
realmente afectar su examen, su discusin
aspectos ms destacados del trabajo que realiza.
oportuna con el cliente puede propiciar la
En el ANEXO- 01 se presenta la imagen de
correccin; este camino ser siempre preferible
un Flujograma del movimiento documentario de un
a optar unilateralmente por extender el alcance
presupuesto de gastos operativos
de la auditoria. El esfuerzo de documentar la

evaluacin preliminar del control interno es
importante.
3. Mtodo de Cuestionarios
Este mtodo adopta normalmente una forma
estndar, con preguntas relativas a distintos
Mtodos de Evaluacin del Control

Interno
El
proceso de documentar la evaluacin
preliminar del control interno se suele realizar de

diversas formas. En nuestro pas se utilizan tres
mtodos:
aspectos que son comunes a muchos tipos de

empresas.
El
cuestionario
es
una
herramienta
importante para documentar el control interno. La

mayora de los cuestionarios de control interno
estn formulados de manera que la respuesta a
cada pregunta sea un "Si" o un "No". La respuesta
1. Mtodo Narrativo
afirmativa indica que existe un nivel de control
Consiste en hacer anotaciones en los papeles

de trabajo sobre procedimientos contables.
Cuando se usa este mtodo,
control y debe investigarse mas profundamente el

los
documentos que se reciben u originan con

relacin al proceso en cuestin deben ser
enumerados en el mismo orden en que son
procesados por el cliente. Se debern obtener,
en lo posible, copia de los mismos.
satisfactorio, y la negativa que hay debilidad en el
problema.
Tambin puede ocurrir que el cliente est
empleando algn procedimiento de control alterno
que resulta en una respuesta negativa pero est
produciendo un nivel satisfactorio de control. En
este caso, se incluye una explicacin adecuada por
59

Uladech Catlica
escrito de lo encontrado que acompaa

APLICACIN DEL CUESTIONARIO
a la respuesta negativa.
Cuando
las
respuestas
negativas
representan debilidades en un control se
Procedimientos:
(a)
Identificacin de las personas a entrevistar
las reporta en una hoja de trabajo aparte para
(las que tienen a su cargo las funciones a
investigacin de debilidades en los controles. En
evaluar): Ejem. Cajeros, Planilleros, etc.
esta hoja se provee espacio suficiente para
(b)
Se anotar una marca X en la columna SI
describir los efectos posibles de cada debilidad
o NO segn corresponda.
as como para indicar si tales efectos pueden
aplicable
resultar en errores importantes. Tambin debe
programadas, se marcar en N/A.
dejarse espacio para las recomendaciones de
(c)
alguna
de
De no ser
las
preguntas
Se debe profundizar la respuesta obtenida
cambios que tendrn que hacerse en los
mediante
programas de auditoria por debilidades en el
procedimiento, verificacin de documentos o
control interno.
comprobacin de procesos para obtener la
Este mtodo es muy usado en nuestro

pas y permite una visin particular e integral de
una
breve
descripcin
del
razonabilidad de la respuesta.
(d)
Si la respuesta requiere descripcin detallada
la seguridad en los controles dentro de la
se har uso de un papel de trabajo adicional
entidad bajo examen.
por separado para complementarlo con un
Cuando sea necesario podr ampliarse

en
determinados
aspectos
concretos
del
flujograma de ser el caso.

(e)
sistema que se est realizando.
restringirse
algunas
Al concluir la aplicacin de los cuestionarios,

se debe proceder as:
Elaborar la Hoja de Deficiencias de

Control Interno.
La oportunidad de su aplicacin por auditores

independientes (auditoria externa) se sujeta a
incluirse
preguntas segn las circunstancias.

(f)
Oportunidad en que deben aplicarse

los cuestionarios de control interno.
Podr
Exponer
sus
conclusiones
sobre
la
las siguientes situaciones:
consistencia y solidez del control interno
1. Cuando el auditor externo es contratado
en la parte final de cada rubro o rea del
antes del cierre del ejercicio.-
cuestionario.
El examen se efecta en dos fases:

a.
Visita preliminar (antes del cierre del

ejercicio)
APLICACIN DE CUESTIONARIOS
DE CONTROL INTERNO
b. Visita final (al cierre del ejercicio,

cuando la empresa presenta al auditor
En los ANEXOS-02, 03, 04, y 05, se presentan
los estados financieros y sus anexos).
algunos Cuestionarios de Evaluacin del Control
2. Cuando el auditor es contratado despus
Interno para su anlisis y comentario.
del cierre del ejercicio examinado.

El examen se efecta en una sola fase
hasta su terminacin.
La evaluacin del control interno se realiza
al iniciar el examen del rubro
60

Uladech Catlica
HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL

INTERNO
Concluida
la
aplicacin
de
cuestionarios, el auditor elabora la HOJA DE
HOJA DE
INTERNO
a
Ref
PT
b
Deficiencias
(+)
DEFICIENCIAS
DE
CONTROL
c
Grado
e
Notas
Discus
Cliente
f
Ampliac
procedim
auditoria
d
(-)
Recomendac
DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO con

las respuestas negativas,
g
Incl
CCI
SI NO
que le permitir
confirmar el alcance de la auditoria o variarlo

ampliando
reduciendo
las
pruebas
y/o
procedimientos sustantivos segn la naturaleza

y circunstancias presentadas, a fin de respaldar
su opinin sobre los estados financieros.
El siguiente es un formato sugerido de Hoja de
Deficiencias de Control Interno.
Leyenda
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Referencia a papeles de trabajo

Anotacin del ndice asignado (nmero de
pregunta)
Deficiencias.
Anotacin de la observacin de la deficiencia
extrada de las respuestas
Grado mayor o menor
Marcar con X el grado de significancia que tiene
para el auditor
Recomendaciones:
Sugerencia propuesta por el auditor para superar
la deficiencia detectada
Notas sobre discusin con el cliente
Posicin de la receptividad por parte del
funcionario o ejecutivo de la empresa cuando se le
expuso
la
deficiencia
y
recomendacin
correspondiente
Ampliacin procedimientos de auditoria
Columna para anotar las ampliaciones de los
Inclusin en Carta de Control Interno (SI) (NO)
Para marcar con X si la deficiencia y
recomendacin
de
control
interno
ser
considerada o no en la Carta de Control Interno.
En el ANEXOS-06, se presenta una Hoja de

Deficiencias de Control Interno
BIBLIOGRAFIA:

moderno
s/e Lima, Per.

FINANCIERA: Riesgos, Control Interno, Gobierno
Corporativo y Normas de Informacin Financiera.

Lima, Per 2,007

Mario
MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones contables

y financieras
Lima, Per 2,002
Informativo Contadores & Empresas, Sistema

Integral de Informacin para Contadores,
Administradores y Gerentes: Normas
Internacionales de Informacin Financiera
Lima, Per.
Torres, L
:
Chimbote, 2005
61

Uladech Catlica
Anexo 1
62

Uladech Catlica
ANEXO -02
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE

CONTROL INTERNO
La Torre & Fonseca, Sociedad Auditora
CLIENTE :
OBJETIVO:
PERIODO :
RUBRO 4 : EVALUACION DE ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA
N
PREGUNTAS
SI
NO
N/A
OBSERVACION
A. Organizacin y Funciones:
1
La empresa cuenta con una estructura orgnica funcional, actualizado?
Existe manual de organizacin y funciones a nivel de reas de responsabilidad de

la empresa y, a nivel de cargos?
La empresa a dictado normas internas de:

a. Procedimiento de operaciones?
b. Reglamento de personal?
c. Manual de Contabilidad?
estn cubiertos con seguros de fidelidad los ejecutivos que manejan fondos o valores
de la empresa?
B. informacin Financiera a la Gerencia:
La empresa cuenta con el plan empresarial anual debidamente aprobado por el

Directorio?
Los libros oficiales de contabilidad estn bajo la supervisin de un Contador Pblico

Colegiado?
Los libros de contabilidad se encuentran al da?
Los registros de contabilidad son adecuados a las necesidades de informacin de

la empresa?
Se preparan mensualmente los estados financieros tales como:

a. Estados Financieros?
b. Arqueos de caja-bancos?
c. Conciliaciones bancarias?
10
Se formulan presupuestos anual por reas de responsabilidad y se comparan con

los resultados obtenidos?
C. Control Interno
11
La empresa cuenta con una Oficina de Auditora Interna?
12
Depende de la mxima autoridad de la empresa?
13
El Auditor Interno prepara su Planeamiento anual?
63

Uladech Catlica
ANEXO -03

CONTROL INTERNO
CLIENTE :
PERIODO :
RUBRO: VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
OBJETIVO DE CONTROL:
Debe establecerse control sobre bienes despachados y servicios prestados como base para Cobrar a los clientes por dichas ventas
y determinar los ingresos que no hayan sido contabilizados como Cuentas por Cobrar
PREGUNTAS
SI
NO
N/A
OBSERVACION
A. Facturas por Cobrar:

1
Estn prohibidas a los empleados que manejan el control y administracin de cuentas

por cobrar, las siguientes actividades:
1.1. Control del movimiento de caja y manejo de efectivo?
1.2. Apertura de la correspondencia?
1.3. Control y registro de crdito y cobranzas?
1.4. Revisin y circularizacin de estados de cuentas de clientes?
1.5. Aprobacin de ajustes de cuenta clientes y cancelacin de cuentas incobrables?
Se concilian con regularidad los mayores auxiliares de clientes con las cuentas de
control?
La provisin de las cuentas incobrables son suficientes?
Estn separadas las funciones de revisin y aprobacin de los pedidos de clientes

de las siguientes responsabilidades:
4.1. Despacho de mercaderas?
4.2. Facturacin de las ventas?
4.3. Contabilizacin de las operaciones?
Los despachos de mercaderas se efectan exclusivamente en base a rdenes de

despacho o salida u otro documento debidamente aprobado por los departamentos de:
5.1. Ventas?
5.2. Crdito y Cobranzas?
Se llevan el control numrico de las rdenes de despacho de mercaderas en los

departamentos de:
6.1. Almacenes de Artculos Terminados?
6.2. Facturacin?
6.3. Contabilidad?
Las guas de remisin de las mercaderas estn debidamente firmadas por los
clientes, como prueba de la recepcin correcta de lo solicitado?
El departamento de despacho enva diariamente al departamento de facturacin copia de todas las guas de remisin despachadas?
64

Uladech Catlica
ANEXO -04

CONTROL INTERNO

CLIENTE :
PERIODO :
RUBRO: REMUNERACIONES: SUELDOS Y SALARIOS
Los pagos referentes a Planilla de sueldos y salarios deben ser realizados nicamente a trabajadores de la empresa, por los montos
autorizados y segn los registros del trabajo realizado para la empresa
N
1
PREGUNTAS
SI
NO
N/A
OBSERVACION
La empresa tiene la poltica de reclutamiento, seleccin y contratacin del personal

que requiere para su servicio?
La contratacin del personal est debidamente autorizado por un funcionario responsable del rea de personal?
En los legajos de personal contienen los datos siguientes?

3.1. Convenio colectivo de trabajo?
3.2. Sueldo o salario inicial y sucesivos incrementos, con la autorizacin debida?
3.3. Rotacin de cargos?
3.4. Disposiciones legales que permiten la deducciones al salario y sueldo?
3.5. Documentacin que acredita derechohabientes?
3.6. Curriuclum Vitae de cada servidor?
Estn separadas las funciones de control de tiempo, preparacin de las planillas, y

el pago de sueldo y salarios?
Existen registros de control de tiempo para acumular las horas o das trabajadas y
las horas extraordinarias?
Se hace una revisin peridica del clculo para el cumplimiento de retenciones

laborales y aportaciones sociales (ESSALUD, ONP, AFP, SENATI, etc.)
El funcionario que aprueba las horas extraordinarias tiene ingerencia en la preparacin de sueldos y jornales y el pago respectivo?
Se concilian peridicamente los totales del mes o perodo corriente con los anteriores
para demostrar los cambios especficos que se han producido?
Las planillas de sueldos y jornales son revisados por el departamento de relaciones

industriales, tomando en cuenta las deducciones, clculos y sumas?
10
Se controlan independientemente los sueldos y jornales no cobrados en su oportunidad?
11
Para el pago de sueldos y jornales, existe una cuenta independiente en el banco,

restringida a los pagos de sueldos y jornales?
12
La empresa obtiene constancia firmada de recibos o copia de las boletas o planillas,

de los pagos de sueldos y jornales?
13
El personal encargado de la elaboracin de planillas es rotado peridicamente?
14
La empresa deposita regularmente los diversos aportes y retenciones sobre los

sueldos y jornales, segn las disposiciones legales y vigentes?
65

Uladech Catlica
ANEXO -05

CONTROL INTERNO
La Torre & Fonseca Sociedad Auditora
CLIENTE :
PERIODO :
RUBRO: CUENTAS PATRIMONIALES
Debe efectuarse un registro, conciliacin de acciones y pago de dividendos
PREGUNTAS
SI
NO
N/A
OBSERVACION
A. Control de Patrimonio Neto

1
La empresa emplea agente de bolsa para la transferencia de las acciones?
Las acciones son al portador o nominativas?
Si la empresa no utiliza agentes independientes para la transferencia de las acciones:

3.1. Estn los ttulos de acciones en cartera, bajo el control de un funcionario?
3.2. Las acciones se firman antes de emitirlas?
3.3. Numera por anticipado el impresor los certificados en blanco de las acciones?
3.4. Se anula debidamente los ttulos cancelados de acciones?
La empresa lleva el libro de registro de acciones con las formalidades legales?
Se lleva un control numrico sobre los certificados provisionales emitidos hasta la

total integracin de las acciones?
La empresa tiene establecida la anulacin de los certificados cuando se canjean por

las acciones definitivas?
Las nuevas emisiones de las acciones se elevan a escritura pblica y se inscriben

en el registro pblica de comercio?
El pago de dividendos es efectuado por la empresa o por terceros?

En caso que no se emplee un tercero para el pago de dividendos Se tiene un control
apropiado sobre los cheques de dividendos?
Se depositan nuevamente con puntualidad los cheques de dividendos no reclamados

y se contabilizan como pasivos?
10
Se determinan debidamente los impuestos?
66

Uladech Catlica
ANEXO 06
HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

CLIENTE :
PERIODO :
Ref
PT
GRADO
DEFICIENCIAS
(+)
(-)
Notas
Ampliacin
Inclusin
de discusin
Procedimientos
Carta Contr. Int.
con el auditor
de auditoria
SI
Que se estudie la posibilidad
El gerente ma-
Indagar sobre el valor
de contratar plizas de se-
nifest su con-
de los siniestros ocu-
guros contra siniestros de
formidad con
rridos durante los lti-
los activos fijos
esta recomen-
mos aos y su recu-
dacin
peracin
RECOMENDACIONES
NO
Inmuebles, Maquinaria y Equipo

H-6 Los bienes de Activo Fijo no se encuentran
asegurados contra siniestros
67

Uladech Catlica
FRAUDES Y ERRORES
Diferencias entre Fraudes,
errores e irregularidades
(a)
Malversacin de activos
(b)
Manipulacin, falsificacin o alteracin de

registros o documentos
(c)
Supresin u omisin de los efectos de ciertas

transacciones en los registros o documentos
ERROR
Usualmente los errores son consecuencia de
(d)
Registro de transacciones sin sustento o

respaldo
malos clculos matemticos que conducen a

malas estimaciones y desviaciones en los
(e)
Mala aplicacin de polticas contables
registros contables, y por consiguiente una
(f)
Distorsin de cifras
aplicacin errnea de las normas contables o

mala interpretacin de los hechos existentes.
Por qu se producen los fraudes
En la comisin de errores no suele existir
En la mayora de las empresas existen una
intencionalidad,
los
constante preocupacin por la presencia ocasional
reprocesos suelen ser los mecanismos para
de fraudes, sin embargo, muchos de estos podran
detectarlos. Por ejemplo, calcular erradamente
prevenirse.
las estimaciones sobre vacaciones pendientes
Aspiraciones no satisfechas de los trabajadores,
de pago al cierre del ejercicio, o la creacin de
fallas en el control interno y falta de vigilancia
reservas
adecuada
tcnicas
los
para
reclculos
mantenimiento
de
en
las
operaciones
aumentan
las
equipos, o clculos en la depreciacin son
posibilidades de fraude.
ejemplos de este tipo de errores.
Los siguientes son factores que influyen a producir

fraudes en una organizacin:
(a)
IRREGULARIDADES
reas de la entidad.
Normalmente las irregularidades son la OMISION

DELIBERADA de algunos hechos y operaciones
(b)
con
informacin.
Por
el
fin
de
ejemplo,
distorsionar
la
omisin
la
Existencia de activos de fcil conversin, ya

que estos son ms susceptibles de robo.
u otros cambios intencionados en los registros

contables
Falta de controles adecuados en las distintas
(c)
Salarios bajos, puesto que las personas que

se
de
encuentran
provisiones para cuentas de cobranza dudosa o
sustraer
el incrementar indebidamente las cantidades de
necesidades.
(d)
existencia, representan irregularidades.
lo
necesitadas,
ajeno
para
buscaran
suplir
sus
Actividades incompatibles entre s, pues

stas dan ms facilidad a producirse el
fraude. Por ejemplo, que una misma persona
haga registro contable y la cobranza de las
FRAUDE
cuentas.
EI fraude podemos definirlo como un engao

hacia un tercero, abuso de confianza, dolo,
simulacin. EI termino fraude se refiere al
acto intencional de la administracin, o gerencia
personal, o terceros que da como resultado una
representacin equivocada de los
financieros, pudiendo implicar:
estados
(e)
La colusin entre malos trabajadores o

funcionarios resultan fraudes difciles de
descubrir. Por ejemplo, en una empresa
donde existe separacin de funciones entre
los cobradores y el cajero, estos se ponen
de
acuerdo
para
cometer
el
delito,
complicando mucho la deteccin del fraude.
68

Uladech Catlica
Ms complicado an resulta determinar la
revisar y analizar, mes a mes las variaciones
existencia de un fraude en el que la gerencia se
de gastos y todos los reportes que se
encuentra involucrada.
presentan
La evaluacin de los
como
son
las
conciliaciones
riesgos puede ser un mecanismo apropiado
bancarias, la existencia de mercaderas, el
para poder protegerse de esta posibilidad.
estado de cobranzas y otros.
Evitar fraudes es responsabilidad de todos los
Solicitar fianza a la gente que maneje
empleados, el control debe ser el ejercicio de
efectivo y valores.- Sin importar si se trata
todos; por ello es importante crear una cultura
de gente de alta confianza o amigos, el
empresarial encaminada a minimizar el riesgo
hecho de afianzar al personal que maneje
de fraude.
efectivo, e inclusive a los responsables de

los inventarios o las cobranzas, hace
PROCEDIMIENTOS PARA PREVENIR EL

FRAUDE
Es importante implementar medidas de
pensar dos veces la posibilidad de cometer

un
evidentemente, esto corresponde a los ms
la
Control de gastos.- Firmar cheques en
de la empresa no es quien firma los
tal motivo que hay que poner especial atencin
cheques es recomendable poner firmas
en este tipo de activos sin descuidar otros.
compartidas; tambin se debe colocar un
Esta son algunas sugerencias para mejorar el
sello de PAGADO en las facturas para
control interno y evitar los fraudes y las
evitar aquellos errores de doble pago de
irregularidades:
Presupuestar ingresos
importante, puesto que mediante ella se

puede observar las distorsiones entre lo
presupuestado y lo ejecutado. Supongamos
empresa
honorarios
de
planific
consultara
gastar
en
determinado
monto, y sin embargo en lo ejecutado se

observa que se gasto mucho ms entonces
existir un punto que se merece especial
el
cual
ser
revisado
para
anlisis
peridicos
de
la
informacin financiera.- Las personas que

administren
cualquier
negocio
no
Efectuar inventarios fsicos peridicos.- Es un error

esperar a fin de ao para hacer un inventario, se
debe efectuar conteos peridicos a cargo del
personal de total confianza y que sea ajeno al
almacn.
Posiblemente
ntegramente,
de
los
sea
difcil
hacerlo
pero si se realiza con muestras
productos
ms
importantes,
estamos
entonces frente a una buena herramienta de

control.
Revisin de cobranza e ingresos.- En el manejo
de cobranza e ingresos es donde se presentan
encontrar las causas de la desviacin.

Efectuar
una factura.
y gastos.- El
presupuesto es una herramienta de control
ste,
blanco es de alto riesgo. Si el propietario
lquidos, tales como el efectivo de caja. Es por
atencin,
existir
econmico ser el menor.
bienes son ms susceptibles al robo o fraudes;
la
de
presa afianzadora, de manera que el dao
empresa, adems de tener en cuenta qu
que
y,
responsabilidad ser compartida con la em-
control interno en todas las reas de la
fraude
solo
deben darse el tiempo suficiente para

revisar y analizar los estados financieros de
su empresa, sino que tambin es necesario
mayores robos a las empresas, inclusive fraudes

de importancia. Adems de afianzar al personal, se
deben cotejar constantemente los documentos en
cartera, hacer arqueos sorpresivos al encargado
de cobranza y al cajero, as como enviar estados
de cuentas durante el ejercicio a los principales
clientes.
69

Uladech Catlica
Evaluacin del control interno.- No obstante
Si bien la gerencia de la entidad es la
pensar que se tiene el control exacto sobre
responsable de establecer y mantener un sistema
todas las operaciones, es importante efectuar
de control interno adecuado, segn lo establece
un estudio y evaluacin del control interno por
Articulo 190 de la Ley General de Sociedades; el
parte del personal propio o un externo, esto es
auditor independiente evala dichos sistemas,
an ms importante, cuando una empresa est
realizando las pruebas selectivas necesarias. No
en expansin.
obstante,
Desarrollo e implementacin de auditoria
profesional debe estar alerta y prever la posibilidad
interna.- Cuando en una empresa el volumen
de que la direccin de la empresa ordenara el
de
debe
registro de transacciones irregulares o inclusive
considerar la posibilidad de tener un auditor
fraudulentas que den lugar a la presentaci6n falsa
interno; esto es, una persona dentro de la
de los estados financieros.
empresa que revise las operaciones y controles
EI auditor debe comunicar sus descubrimientos a la
de
gerencia con la debida oportunidad, cuando:
operaciones
toda
la
es
importante,
compaa,
se
enfocndose
al
realizar
esta
comprobacin,
el
especficamente en evitar en lo posible malos
a)
crea que el fraude puede existir,
manejos.
b)
ha encontrado que existe realmente un fraude

o error significativo. En este caso debe
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

POR LA DETECCION
DE DISTORSIONES SIGNIFICATIVAS
OCASIONADAS POR FRAUDES O ERRORES
La NIA-240, analiza la responsabilidad
del auditor por la deteccin de distorsiones
significativas ocasionadas por fraudes o errores
en el curso de una auditoria de informacin
considerar su responsabilidad de informar a los

organismos gubernamentales de control y
supervisin.
BBLIOGRAFIA:

Mario
MODERNA

Lima, Per 2,002
financiera y seala las pautas respecto a los

procedimientos que debe aplicar el auditor

Lima, Per 2,007
Federacin Internacional de Contadores :

cuando encuentre circunstancias o cuando l lo

determine o que le hagan sospechar que se ha
producido un fraude o error.
Si el auditor piensa que el presunto fraude o
error puede tener un efecto importante en la
informacin
financiera,
procedimientos
procedimientos
debe
aplicar
los
los
modificados
adicionales
que
juzgue
apropiados.
WEBGRAFIA:
Auditoria
Si se confirma su presuncin, el auditor

no deber satisfacerse hasta que el efecto del
fraude no quede apropiadamente reflejado en la
informacin financiera o se enmiende el error.
70

Uladech Catlica
COMUNICACIN
DE LAS DEFICIENCIAS
EN EL CONTROL INTERNO
La importancia de comunicar las

debilidades en el control interno
Con frecuencia, la mayora de los hallazgos
son resultado del trabajo sobre control interno
NECESIDAD
DE COMUNICAR LAS DEBILIDADES
EN EL CONTROL INTERNO
realizado durante la fase preliminar. La primera

fase de la evaluacin de los controles que realiza el
auditor debera dar como resultado la seleccin de
Despus de realizar la evaluacin preliminar del

control interno, cualquiera sea el mtodo
utilizado y de llevar a cabo la evaluacin
definitiva
del
mismo
con
el
desarrollo
sistemtico de las denominadas pruebas de

cumplimiento,
el
auditor
deber
informar
oportunamente a la gerencia las debilidades de

control interno detectadas en las mencionadas
pruebas, recomendando, en cada caso, las
medidas
que
tendr
que
adoptar
para
superarlas.
los procedimientos de auditoria adecuados. La

segunda debera conducir a la preparacin de una
carta o informe para la direccin en donde se
sugieran las mejoras a introducir en el sistema de
contabilidad de la empresa. Prcticamente debera
prepararse una carta o informe en cada estudio
realizado, aunque es posible que una empresa disponga de unos controles tan firmes y un negocio
tan bien llevado que el auditor considere que no
hay nada que decir sobre los mismos; incluso en
estos
Al respecto, la Norma Internacional de Auditoria

No. 400: Evaluacin del Riesgo y del Control
casos
sera
conveniente
redactarla
comunicar a la direccin que su sistema es eficaz y

sus controles firmes.
Interno establece lo siguiente:

"Como resultado de su estudio y de sus
Es
pruebas de los sistemas de contabilidad y

control interno, el auditor puede identificar
prudente
redactar
una
carta
inmediatamente despus de realizar el trabajo
/as debilidades de stos. El auditor debe
sobre
comunicar a la gerencia, en fecha oportuna;
tambin
las
hallazgo despus de haber finalizado el trabajo de
podido
auditoria. De hecho, sera conveniente redactar
al
apropiado
debilidades
identificar
nivel
materiales
en
el
funcionamiento
contabilidad
comunicacin
que
diseo
de
y
jerrquico,
ha
o
en
otra
interno.
adicional
Debera
con
redactarse
cualquier
nuevo
una segunda carta incluso para sealar que no se

han encontrado deficiencias, adicionales. Una
sistemas
de
control
interno.
La
ser
control
el
los
debe
el
hecha
preferentemente por escrito, pero si el
buena carta para la direccin no debe contener

ninguna sorpresa.
auditor juzga que la comunicacin verbal es

la apropiada, sta debe ser documentada en
Si existe algn comentario crtico sobre
los papeles de trabajo. Es importante que
determinado
indique en la comunicacin, que se est
conocerla debera ser el responsable del mismo.
refiriendo solamente a las debilidades que
Este debera reconocer que el comentario es
ha
su
necesario y debera servirle de aviso antes de que
examen, y que ste no ha sido proyectado
sea llamado a consulta por la alta direccin. Este
identificado
como
resultado
de
para establecer la idoneidad del control

interno con fines administrativos".
departamento,
el
primero
en
mtodo ira encaminado a lograr la cooperacin del

responsable de este departamento en sucesivas
auditorias.
71

Uladech Catlica
Seguimiento de la carta de
recomendaciones
El
ltimo
paso
en
la
revisin
evaluacin del sistema de control interno de una

empresa consiste en la revisin que realiza el
auditor para determinar si la direccin ha
aceptado
las
recomendaciones
para
la
introduccin de mejoras y las ha puesto en

funcionamiento. En las revisiones sucesivas del
sistema
se
examinarn
procedimiento
para
los
cambios
determinar
si
de
ahora
funcionan correctamente. Si la direccin no

adopta las recomendaciones hechas por el
BIBLIOGRAFIA:
auditor, entonces se deben seguir sealando las

deficiencias en las cartas posteriores hasta que

se adopte la accin correctiva oportuna.
Indudablemente las recomendaciones

deberan
abarcar
nicamente
los
puntos

significativos y estar bien documentadas en los

Lima, Per 2,007
papeles de trabajo del auditor y en la carta a la

direccin. Adems, el auditor debera reunirse
con
sta
para
comentar
los
cambios
recomendados. El profesional contable debera

mostrarse
dispuesto
colaborar
en
implementacin de los cambios, de forma que la
Informativo Contadores & Empresas, Sistema

Integral de Informacin para Contadores,
Administradores y Gerentes: Normas
Internacionales de Informacin Financiera
Lima, Per.
Torres, L
:
Chimbote, 2005
eficaz posible con un costo mnimo.
En el ANEXO -07 se presenta un modelo de

Carta de Control en la que se comunica las
deficiencias detectadas durante la Evaluacin del
control Interno

Mario
MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones contables

y financieras
Lima, Per 2,002
la
empresa pueda disponer de un sistema lo ms
WEBGRAFIA:
72

Uladech Catlica
ANEXO 07
de proveedores en cada una de las lneas del parte
diario de ingresos al almacn. cuyos archivos sern
revisados en forma peridica por el contador_ general
para determinar las razones existentes para que
determinados documentos no hayan s ido
confrontados dentro de un perodo de tiempo
razonable. Estos documentos no confrontados
pueden servir de base para hacer la provisin de
mercaderas recibidas y no facturadas.
Chimbote, 24 de diciembre del 2007

Seora.
Filomena Letuna Nieto
Gerente General
PRODUCTOS MARINOS S.A.
Ciudad.Como parte del examen de los estados financieros de
PRODUCTOS MARINOS S.A. al 31 de diciembre del
2007. hemos efectuado un estudio y evaluacin del
sistema de control interno contable en la profundidad que
estimamos necesaria para evaluar el sistema como lo
requieren las normas de auditoria generalmente
aceptadas. El propsito de nuestro estudio y evaluacin
fue determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoria necesarios para expresar una
opinin sobre los estados financieros de la empresa. El
estudio y evaluaci6nfue ms limitado que el que seria
necesario para expresar una opinin sobre el sistema de
control interno contable considerando en su conjunto.
La gerencia de la empresa es responsable de establecer y
mantener un sistema de control interno contable. Para
cumplir esta responsabilidad es necesario que haya
estimaciones y juicios para evaluar los beneficios
esperados y los costos asociados a los procedimientos de
control.
Los objetivos del sistema consisten en proporcionar a la
direccin una garanta razonable aunque no absoluta.. de
que los activos estn protegidos ante una prdida por una
utilizacin o venta no autorizada. y de que las operaciones se
efectan en conformidad con la autorizacin de la gerencia y
se registran debidamente para poder preparar estados
financieros en conformidad con los principios de contabilidad
Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema
de control interno contable puede no obstante que se
produzcan errores o irregularidades y no sean detectados.
Adems. la proyeccin de cualquier evaluacin del
sistema a perodos futuros est sometida al riesgo de que
los procedimientos puedan resultar insuficientes debido a
los cambios en la situacin o a que el grado de
cumplimiento de los procedimientos pueda disminuir.
Sin embargo. el estudio y evaluacin puso de relieve las
situaciones siguientes que creemos que presentan un riesgo
apreciable de que se produzcan errores o irregularidades de
una magnitud tal que repercutira significativamente sobre los
estados financieros de la empresa bajo su direccin y de que
no serian detectados a tiempo.
Compras
1. No existe un control que garantice la confrontacin de
todas las mercaderas recibidas y registradas en el
parte diario de ingresos al almacn con las facturas
de proveedores. En consecuencia no podr
determinarse exactamente la deuda de la compaa
por concepto de mercaderas recibidas y no
facturadas.
2. Recomendamos registrar los nmeros de las facturas
Ventas
3.
4.
La empresa no tiene ningn procedimiento que

garantice la entrega de las mercaderas que figuren en
todas las facturas emitidas. Ello ha dado lugar a una
falta de control sobre la emisin de notas de abono
en aquellos casos en los que no se ha podido
atender una factura en su totalidad desde el almacn.
Recomendamos llevar un registro en el departamento
de almacn y despacho en el que se anoten las
mercaderas no remitidas. el cual servir adems
para tomar las medidas oportunas para atender lo
antes posible al cliente.
No existe ningn control que garantice que las
mercaderas devueltas y los descuentos concedidos
son abonados debidamente al cliente. Recomendamos que el contador general revise peridicamente
las devoluciones de ventas no confrontadas con las
notas de abono para determinar las razones por las
que no se ha efectuado el abono correspondiente las
mismas que deben estar autorizadas y prenumeradas
a fin de que se contabilicen todos estos documentos.
Mercaderas excesivas de lento movimiento y obsoletas

5. En la respuesta a nuestra carta de recomendaciones del
ao anterior ustedes nos manifestaron que no
consideraban necesario que los encargados del
inventario fsico de existencias anotaran las mercaderas
obsoletas o de lento movimiento. Durante la observacin
del inventario al 30 de noviembre del ao en curso
hemos determinado varias partidas que el jefe de
almacn considera de poco movimiento y que no
haban sido anotadas en las hojas de inventario.
Recomendamos por ello que la persona responsable
ante el Jefe de almacn revise sistemticamente las
hojas de inventario a fin de determinar aquellas
existencias:
De lento movimiento
Obsoletas; y
Que excedan las necesidades normales.

Recursos humanos
6. Los datos sobre asistencia y horas extras se aceptan
sin evidencia de aprobacin por parte del jefe del
departamento correspondiente. Recomendamos que
estos documentos sean visados por las personas
mencionadas las cuales pondrn sus iniciales en
ellos como evidencia de autorizacin antes de ser
presentados al departamento de recursos humanos
Gestin financiera
7. Despus de nuestra entrevista con el Sr. Jos Silva
Herrera sugerimos que con el fin de ayudar al directorio
en la toma de decisiones en cuanto a las necesidades
73

Uladech Catlica
de tesorera, se le proporcione oportunamente la

siguiente informacin:
Flujos de fondos trimestrales: histricos y

proyectados.
Estados financieros trimestrales: histricos y

proyectados
Evaluacin de la ejecucin presupuestal
Evolucin de la liquidez y del capital de trabajo

8.
La entrega oportuna de esta informacin permitir al

directorio y a la gerencia el seguimiento y previsin no
solo de las necesidades de tesorera, si no tambin de
las de capital. prstamos entre empresas del grupo y
de capital del trabajo.
Los
asuntos
descritos
precedentemente
fueron
considerados a la hora de determinar la naturaleza
oportunidad y alcance de las pruebas de auditoria que se
han de aplicar en el examen de los estados financieros
correspondientes al 2007 y no afecta al informe final sobre
los mencionados estados financieros, el cual remitiremos en
la fecha acordada.
Atentamente
CPC. Roque Zavala Alejos

Matrcula 1234
74

Uladech Catlica
AUTOEVALUACIN DE LA SEGUNDA
UNIDAD APRENDIZAJE
A.- INSTRUCCIONES: Srvase marcar con "X" dentro del parntesis de la alternativa que
considera correcta.
1. Los procedimientos complementarios del control interno, principalmente de los sistemas
especficos que enlazan transacciones y tienen el propsito de comprobar si las formas
de operar corresponden realmente a los procedimientos establecidos, son:
(
) "Pruebas de cumplimiento"
(
) "Pruebas de Control"
(
) "Procedimientos Sustantivos"
(
) Ninguna de las anteriores
2. Una de las tcnicas de auditora que consiste en examinar, fundamentando la evidencia
que apoya las transacciones, o la correcta realizacin de un asiento contable que
demuestra autoridad, legalidad y propiedad a nombre de la empresa y no a nombre de
terceros, es:
(
) Comparacin
(
) Rastreo
(
) Confirmacin
(
) Comprobacin
3. Una vez que el auditor ha comprendido el sistema de control interno, debe
documentarlo en sus papeles de trabajo. Para cumplir con este requisito:
(
) Deber emitir una Carta Compromiso inmediatamente
(
) Debe redactar una carta de recomendaciones para mejorar el control interno
(
) Puede usar Flujogramas, cuestionarios, descripciones, donde quede sustentado o
documentado
(
) Ninguna de las alternativas anteriores
4. Cuando en la solicitud de Confirmacin se suministran los datos relacionados al saldo de
la cuenta a fin de que sean verificados y contestados a vuelta de correo es la tcnica
denominada:
(
) Confirmacin positiva directa
(
) Confirmacin negativa directa
(
) Confirmacin positiva indirecta
(
) Confirmacin negativa indirecta
5. El Control Interno es una funcin de la Gerencia que tiene por objeto :
(
) Salvaguardar los bienes de la empresa / Evitar desembolsos indebidos /
Asegurar que no se contraigan obligaciones sin autorizacin
(
) Establecer el alcance del examen y determinar la responsabilidad profesional del
auditor
(
) Las transacciones con partes relacionadas / Condiciones econmicas
cambiantes y otros asuntos
(
) Ninguno de los objetivos anteriores
75

Uladech Catlica
B.- Srvase responder en las lneas punteadas lo que se solicita:

1. Cul es el objetivo de la Evaluacin Preliminar del Control Interno?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
___________________________________________________________________
2. El proceso de documentar la evaluacin preliminar del control interno se suele
realizar de diversas formas. En nuestro pas se utilizan uno de los siguientes mtodos:
Mtodo de CUESTIONARIO que consiste en
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
___________________________________________________________________
3. Elabora una reflexin sobre la siguiente pregunta: Para qu sirve LA HOJA DE
DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
__________________________________________________________________
4. La Inspeccin es una tcnica de auditora que consiste en examinar registros,
documentos o activos tangibles. Esta tcnica proporciona evidencia de auditora de
grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente de la
efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras
importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan diferencias de
confiabilidad al auditor, son:
a_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________
b_____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
c_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
5. Elabore un CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO del rubro CUENTAS POR
COBRAR en una empresa de la cual usted es Auditor Externo
______________________________________________
Sociedad de Auditora
Empresa:
Funcionario
entrevistado
Fecha:
Cuestionario de Control Interno
CUENTAS POR COBRAR
SI
NO
76

Uladech Catlica
CAPITULO III
b. Efectuar una adecuada distribucin del
PROGRAMAS
DE AUDITORIA
trabajo y coordinacin entre los miembros

del equipo de auditoria.
EL PROGRAMA DE AUDITORIA
c.
Introduccin:
y eficiente.
EI Programa de Auditoria se ha
definido
como
"un
enunciado,
d. Acentuar
e. Servir
f.
especifica.
Presenta
etapa
por
etapa
(pruebas
de
cumplimiento
pruebas
sustantivas) y describe, con mayor o menor
un
historial
del
trabajo
Facilitar la revisin del trabajo.
auditoria y contabilidad.
h. Respaldar con documentos el alcance de la
auditoria.
los
procedimientos detallados del trabajo del auditor
como
g. Asegurar una adherencia a los principios de
detallado del trabajo por hacer y de los

procedimientos para efectuar una auditoria
esenciales
auditorias de la misma entidad
ha de dar y la oportunidad en que se
El programa de Auditoria es un esquema
procedimientos
efectuado y como una gua para futuras
de emplearse, la extensin que se les
han de aplicar".
los
para cada entidad.
lgicamente ordenado y clasificado, de

los procedimientos de auditoria que han
Establecer una rutina de trabajo econmica
i.
Proporcionar las pruebas que demuestren

que el trabajo fue efectivamente realizado,
cuando fuere necesario.
minuciosidad, la forma prctica de aplicar los
RESPONSABLES DEL PROGRAMA

DE AUDITORIA
procedimientos y tcnicas de auditoria.
La
elaboracin
del
programa
de
Fines:
auditoria es una responsabilidad del auditor
El Programa de auditoria tiene dos fines
encargado del equipo de auditoria, basndose
importantes:
en su preparacin.
a. Servir como una gua de procedimientos a
Es importante tambin que el Auditor
ser aplicados durante el curso de la
Supervisor revise el programa, evaluando la
auditoria,
suficiencia, basndose en su experiencia y
b. Servir como un registro del trabajo del

auditor, evitando as la omisin o duplicidad
en la aplicacin de procedimientos.
conocimiento,
que
el
Auditor
Jefe
de
reparticin lo apruebe.
Sin
embargo,
la
responsabilidad
primordial por el programa de auditoria, su
VENTAJAS DE UN PROGRAMA
ADECUADO DE AUDITORIA
Las
ventajas
de
un
contenido y su ejecucin, esta en !as manos del

auditor encargado del trabajo de campo, el cual
programa
de
auditoria adecuado y bien planeado son las

siguientes:
a. Fijar
no solo se encarga de distribuir la labor y velar

por el logro del programa sino tambin de
evaluar de manera continua la pertinencia y
la
responsabilidad
para
cada
suficiencia del programa, efectuando revisiones
procedimiento de auditoria.
77

Uladech Catlica
compruebe las cifras del Registro de Ventas
COORDINACION DE LOS
correspondientes
En muchos casos la labor de auditoria

se realiza durante un largo periodo de tiempo e
intervienen en ella varios auditores con distinta
experiencia y especialidad El auditor encargado
del examen utiliza el programa de auditoria
como
un
instrumento
para
facilitar
la
los
meses
de
Enero,
Abril,Agosto y Diciembre e investigue todos los

registros desde la compra hasta el saldo final en
el libro mayor. Las instrucciones deben ser
precisas, claras y definidas para evitar malas
interpretaciones,
preguntas
innecesarias
prdidas de tiempo.
coordinacin de los procedimientos de auditoria.

Las distintas etapas se organizan y el
logro de cada una se registra de modo que
FORMATO Y CONTENIDO
PROGRAMA DE AUDITORIA
DEL
pueda tenerse cierta seguridad de que no se
En general, el contenido del programa
omitan procedimientos importantes y se evite la
incluye primero los procedimientos generales de
duplicidad de funciones de varios miembros del
auditoria y luego los procedimientos especficos
equipo de auditoria.
para la verificacin de cada clase de activos,

pasivos, ingresos y gastos en el orden normal
INSTRUCCIONES PARA EL
DESARROLLO DE LOS PROGRAMAS
EI auditor encargado del examen a los
estados financieros seala las partes o
secciones del programa de auditoria a
ser logrados por los distintos miembros
del equipo de trabajo segn su habilidad
y experiencia.
una etapa o procedimiento segn el programa,

el auditor o auxiliar registra sus iniciales
significando el logro de tal instruccin.
asistentes
auxiliares
de
no
campo ni estn familiarizados con los mtodos

ni con las situaciones prcticas; por lo tanto, el
programa de auditoria debe ser redactado en
tal,
que
un
espacio
para
las
del programa hay un
instrucciones
detalladas,
seguido por columnas en las cuales se registran

las iniciales del auditor o auxiliar que logr el
procedimiento, el periodo cubierto, volumen
examinado, etc., y una referencia a la parte de
auxiliar
pueda
detalles del trabajo. El programa tambin puede

incluir columnas especiales para el control de
tiempo como por ejemplo, tiempo estimado y
tiempo real (en horas)
auditoria
siempre tienen experiencia en el trabajo de
forma
En el formato
los papeles de trabajo donde se encuentran los
Se realizan pruebas y verificaciones y al lograr
Los
en que aparecen en el balance general.
saber
exactamente lo que se espera de l. Es

importante que las instrucciones del programa
de auditoria sean claras, lgicas y fciles de
comprender.
Las instrucciones del programa de auditoria
deben ser especficas. Por ejemplo: sume y
En el Anexo A se presenta un formato

normal para programa tpico de auditoria.
Se debe observar que la elaboracin del
programa de auditoria consiste en llenar slo las
columnas (a): Paso o N de orden del
procedimiento
(b):
PROCEDIMIENTO
que
presenta las instrucciones para los auditores.

Las columnas (c), (d) y (e) sern llenadas por el
auditor que lleva a cabo el procedimiento, en el
momento de concluirlo. A veces se llena la
informacin en la columna (b) tambin sobre los
procedimientos y/o su aplicacin. En el ejemplo,
78

Uladech Catlica
el auditor indica que el arqueo de caja chica no
En el caso de que dos auditores efecten juntos
fue sorpresivo.
un procedimiento, ambos debern poner sus
Es obvio que en cualquier momento el
iniciales en la columna (e)
auditor encargado o el auditor supervisor puede

revisar el programa y ponerse al da con el
Cuando una instruccin no sea aplicable bajo
progreso de la auditoria. Por lo tanto, el
las circunstancias, el auditor encargado de la
programa sirve tambin como una agenda o
auditoria debe llenar en la columna (e) N/A. (no
registro de las labores efectuadas.
aplicable), sealando que no se ha logrado este

procedimiento.
La columna (c) referencia a los papeles de

trabajo que presentan el trabajo en detalle del
auditor. Es de importancia primordial porque
Inclusin de procedimientos
adicionales
Durante el curso de la auditoria, si fuera
ayuda al auditor supervisor y al Gerente de

Auditoria en sus labores de revisin. Basndose
en la referencia dada, pueden retornar a los
papeles de trabajo.
Esta referencia tambin
ayuda a otras personas como auditores de aos
La columna (d) para Fecha, corresponde al

periodo cubierto, alcance, etc. presenta la
procedimiento.
sobre
En
la
el
extensin
ejemplo,
todos
programa de auditoria, el auditor encargado del

equipo de auditoria y el auditor supervisor
deben
velar
siempre
por
que
tales
procedimientos sean incluidos.
futuros a revisar los papeles de trabajo.
informacin
necesario aadir procedimientos adicionales al
del
Procedimientos
del Fondo de Caja Chica de una fecha fija.
pueden
ser
requeridos debido a las siguientes situaciones:

a)
Imposibilidad de aplicar
procedimientos
originalmente programados.
los
procedimientos desde el 1 hasta 5 son pruebas
adicionales
b)
Cambio
de
situacin
procedimientos
que
adicionales
requiera
como
por
ejemplo:
En algunas instrucciones, el auditor puede
examinar un porcentaje de las transacciones, un
periodo de tres meses, o slo las transacciones
de la prueba o examen debe ser llenado en la
en
el
volumen
de
las
operaciones o de las transacciones.
Nuevas operaciones o nuevas cuentas

de activos, pasivos, ingresos o gastos
en exceso de S/. 1.000 por ejemplo. En tales

circunstancias, la informacin sobre el alcance
Aumento
no encontrados o anticipados.
Omisiones no previstas en el sistema

contable y/o el sistema de control
columna (d).
interno.
La columna (e) Hecho por presenta en forma
legible las iniciales del auditor que efectu el
trabajo. Toda la informacin en las columnas
(c), (d) y (e) debe ser llenado personalmente a
manuscrito por el auditor que efectu el trabajo.
Un
alto
nmero
de
errores
irregularidades.
El auditor y el supervisor decidirn, segn su
juicio, en qu momento se deben ampliar o
aadir procedimientos al programa.
79

Uladech Catlica
Exclusin, modificacin o
eliminacin de procedimientos
BIBLIOGRAFIA:
Durante el curso de la auditoria, el
a)

Prctica,- Tomo I
b)

Mario
MODERNA
auditor encargado y el auditor supervisor deben

velar por que no se apliquen procedimientos
innecesarios, segn las circunstancias. En el
caso de determinar que algunos procedimientos
pueden ser modificados o eliminados deben
hacer el ajuste correspondiente al programa de

Lima, Per 2,002
auditoria.
Siempre que se ahorre tiempo sin disminuir la
calidad de la auditoria, la modificacin o
eliminacin
de
procedimientos
puede
c)

d)
Torres, L
:
Chimbote, 2005
ser
justificada en los siguientes casos:

a)
La inclusin de procedimientos adicionales

y/o la determinacin
de que algunos
procedimientos se duplican o son ms

extensos de lo necesario
b)
Cambio de situacin que presenta la

oportunidad de eliminar o modificar los
WEBGRAFIA:
Auditoria
procedimientos, como por ejemplo:
Bajo volumen de operaciones o de

transacciones.
Eliminacin de algunas operaciones o

cuentas.
Mejoras en el sistema contable y/o en

el sistema de control interno que
permiten una mayor confianza.
Muy pocos errores o irregularidades.
80

Uladech Catlica
ANEXO "A"
MEMBRETE
SOCIEDAD DE AUDITORIA Y CONSULTORIA
CLIENTE (empresa examinada)

PERIODO DEL
EXAMEN
Del
RUBRO
CAJA CHICA
PASO/N
PROCEDIMIENTOS
Ref
P/T
FECHA
Hecho
por
(b)
(c)
(d)
(e)
A / 1-2
Del 15 al 15 Marz
MCZ
A / 1-2
Del 15 al 15 Marz
MCZ
A / 1-2
Del 15 al 15 Marz
OPS
A / 1-2
Del 15 al 15 Marz
OPS
A / 1-2
Del 15 al 15 Marz
MCZ
A / 1-2
Del 15 al 15 Marz
OPS
A / 1-2
Del 15 al 15 Marz
MCZ
A / 1-2
Del 15 al 15 Marz
MCZ
(a)
1)
al
OBTENGA UN CONTROL SIMULTANEO SOBRE TODO EL EFECTIVO QUE

HA DE CONTARSE Y TODOS LOS VALORES NEGOCIABLES
2)
REALICE UN ARQUEO DE FONDOS:

ARQUEO SORPRESIVO:
3)
SI_______ NO___x___
CUENTE Y PREPARE UNA RELACION DE TODAS LAS PARTIDAS

EN EL FONDO
4)
OBTENER LA FIRMA DEL CUSTODIO DE LA CAJA CHICA ACUSANDO

RECIBO DEL EFECTIVO, COMPROBANTES, VALORES, ETC.
5)
OBTENGASE LA APROBACION POR ESCRITO DE UNA PERSONA

RESPONSABLE PARA TODOS LOS COMPROBANTES DE GASTOS Y
CHEQUES DE EMPLEADOS QUE HAYA EN EL FONDO
6)
CONCILIAR EL FONDO CON EL SALDO DE LA CUENTA DE CAJA CHICA

EN EL LIBRO MAYOR GENERAL A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL
7)
CONFRONTAR TODOS LOS CHEQUES EN EL FONDO CON LAS BOLETAS

CORRESPONDIENTES DE DEPOSITO Y CON EL ESTADO BANCARIO
8)
OBTENER DE UN FUNCINARIO RESPONSABLE LA ACEPTACION Y

APROBACION POR ESCRITO DE CUALQUIER FALTANTE EN EL FONDO
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
MCZ
15/03/2008
BGM
15/03/2008
81

Uladech Catlica
a) Obtener un detalle de todos los prstamos

PROCEDIMIENTOS MINIMOS DE AUDITORIA
PARA CAJA Y BANCOS y CTAS. POR
COBRAR
existentes durante el ejercicio y:
Verificar la adecuada autorizacin de

los
PARA EL EFECTIVO
Verificar
Cruzar
activo o pasivo en bancos, el mayor esfuerzo de

auditoria se orienta a las comprobaciones
realizadas con las distintas entidades bancarias.
Por tal motivo, la principal prueba de auditoria a
realizar es la circularizacin a todos los bancos
con que opera la empresa. Es muy importante
respuesta
de
todas
las
solicitudes enviadas, pues los procedimientos

alternativos a realizar para suplir esta falta de
informacin no van a proporcionar en todos los
casos la seguridad necesaria para poder emitir
una opinin de los saldos en Caja y Bancos.
En el Anexo B se presenta un Programa de
auditoria con procedimientos mnimos para el
examen de esta rea:
correspondiente a cada cuenta corriente.

La conciliacin bancaria representa para
el auditor un medio importante de lograr uno de
sus
Los procedimientos para las deudas a bancos,
objetivos
con
respecto
al
efectivo:
determinar si el efectivo est representado por

depsitos
(existencia)
en
y
los
bancos
pertenece
o
a
en
la
trnsito
compaa
(derechos). Si la cantidad que aparece como

saldo en bancos se confirma directamente y si
las partidas de conciliacin (cheques girados
por
la
empresa
y no
cobrados
por
los
beneficiarios y los depsitos en trnsito) se

comprueban y documentan satisfactoriamente,
se
habr
acumulado
evidencia
persuasiva
suficiente en apoyo del saldo de efectivo. Estos

procedimientos podran ser incluidos en un
programa de auditoria siguiente:
Sumar todas las cifras que conforman la

conciliacin
Sobregiros y pagars bancarios:
pueden comprender:
confirmaciones
Despus de la revisin analtica, puede elaborar
en esta rea, se refieren a los importes del
obtenga
las
u obtener una copia de la conciliacin bancaria
En la medida que las partidas ms significativas
se
con
bancarias. Investigar diferencias.
los
fecha interina.
que
as
Verificar el clculo de la provisin por
Si el control interno es
procedimientos podrn aplicarse en una
prstamos,
intereses devengados no vencidos.
auditoria a aplicar en el examen del
de
de
cierre del ejercicio:
oportunidad de los procedimientos de
algunos
las
b) Para los prstamos pendientes de pago al
determinar la naturaleza, alcance y
adecuado,
de
como de los pagos correspondientes.
importancia relativa de los saldos a
efectivo.
sustentacin
refinanciamiento
evaluacin del control interno y la
para
la
renovaciones de letras y pagars y el
que se desenvuelve, as como la
base
los
abonadas
cliente y de la actividad econmica en
de
comprobar
corrientes bancarias en que fueron
EI conocimiento del negocio del
servirn
prstamos recibidos con las cuentas
Introduccin:
analizar;
prstamos
bancaria
confirmar
directamente los saldos bancarios.
Obtener un estado de corte directamente

del banco, por el perodo entre el primero y
el quince de enero del ao siguiente.
82

Uladech Catlica
Identificar los abonos que figuran en el
documentacin que sustenta las ventas. Las
estado de corte y confrontarlos con las
facturas de ventas originales generalmente se
boletas
encuentran en poder del cliente, no estn
de
depsito
bancario
que
se
encuentran en poder de la empresa
disponibles para ser examinadas por el auditor
Para los cheques que figuran como no
por lo que tendr que recurrir a las copias en
cobrados en el estado bancario de corte
poder de la empresa emisora. Aunque una
comparar el nmero y el importe con el libro
copia no ofrece mayor credibilidad, las ventas al
bancos e investigar los que permanecen por
crdito s se encuentran amparadas con la
mucho tiempo en esta condicin.
orden de compra del cliente, el parte de salida
Comprobar si todos los nmeros de los
de almacn y la correspondiente gua de
cheques emitidos durante el mes coinciden
remisin, a los que les puede dar cierto grado
con el estado de cuenta de fin de ao o
de credibilidad.
aparecen en la seccin de cheques girados
Tambin, para verificar el importe total
y no cobrados de la conciliacin bancaria de
de las cuentas y documentos por cobrar se apli-
diciembre y efectuar un seguimiento hasta
can tanto la tcnica de recmputo como la
el estado bancario de corte del ao
prueba de rastreo. Las entrevistas con los
siguiente.
funcionarios de la empresa, especialmente con

los gerentes de crdito y de cobranzas as como
las indagaciones con los abogados de la
CUENTAS POR COBRAR:

Procedimientos de auditoria.-
compaa, resultan particularmente tiles para
Debido a que, por su naturaleza, las

cuentas por cobrar no pueden ser objeto de
examen fsico, la tcnica bsica que parece
la
investigacin
econmico, es la CONFIRMACION y por lo

tanto se le utiliza en forma amplia para la
comprobacin de las cuentas por cobrar.
La
tcnica
de
es
documentos como para las cuentas por cobrar.

documentos
fsicamente
examinados,
por
pero
por
lo
la
cobrar
tanto
existen
pueden
posibilidad
posibilidades
de
general.
Cuando
los
importes
no
son
significativos, como sucede con las cuentas por

cobrar a los trabajadores, el simple examen de
los
registros
auxiliares
de
control
su
seguimiento hasta la respectiva cuenta de
confirmacin
igualmente til, tanto para las letras y otros
Los
las
cobranza y su clasificacin en el balance
suministrar la mejor combinacin de elementos

de juicio satisfactorios, de trmite fcil y
de
que
control en el libro Mayor general, puede resultar

suficiente.BIBLIOGRAFIA:

Prctica,- Tomo I

Mario
MODERNA
Lima, Per 2,002
ser
se
muestren documentos ficticios para su examen

es tal que un auditor no puede arriesgarse a
confiar en forma exclusiva del mencionado
procedimiento.
Para el examen de estas cuentas,
adems de la Confirmacin, existen otras tcnicas que son de mucha utilidad. El examen de
las operaciones, requiere que se inspeccione la
WEBGRAFIA:
Auditoria
83

Uladech Catlica
ANEXO "B"
MEMBRETE
CLIENTE
(empresa examinada)
PERIODO DEL EXAMEN

RUBRO
Del
al
CAJA Y BANCOS
Ref
PASO /
N
P R O C E D I M I E N T O S PARA C A J A Y B A N C O S
1)
Aplique el Cuestionario de Control Interno para evaluar el grado de
P/T
Hecho
FECHA
por
confiabilidad, cuidando de confirmar algunas de las respuestas obtenidas

2)
Verifique si el Cajero tiene acceso a los registros contables y en especial

a libros auxiliares de clientes.
3)
Solicite las plizas de seguros y verifique si los fondos en trnsito y fondos que permanecen dentro de la empresa estn debidamente protegidos contra todo riesgo.
4)
Constate en la programacin de vacaciones, en qu fecha hacen uso de

descanso vacacional los responsables de custodiar los fondos de la empresa, especialmente el cajero.
5)
Solicite actas de arqueos, que efecta el Cajero General o el que hace

sus veces y certifique selectivamente los depsitos diarios de fondos arqueados a los diferentes bancos con las que trabaja la empresa
6)
Solicite los talonarios de cheques para verificar si existen cheques anulados y constante si los nmeros de la orden de pago, se encuentran adjuntos y engrapados a los talonarios.
7)
Solicite copias de la planillas de cobranzas para comprobar si los cobradores formulan diariamente sus planillas de cobranza para los efectos de
depsito a la caja general de la empresa, verificar las firmas de "Recib
Conforme" del cajero.
8)
Verifique los cheques recibidos por los cobradores de las diferentes

reas de cobranza, si llevan el sello restrictivo.
9)
Verificar si se detallan en las planillas de cobranza los cheques de los

clientes de tal manera que puedan ser verificados a simple vista, a qu
persona o empresa corresponde.
(SIGUEN OTROS PROCEDIMIENTOS PARA CAJA Y BANCOS)
84

Uladech Catlica
un recuento fsico, el inventario debe realizarse

al cierre del ejercicio o en fecha muy cercana y
PARA EXISTENCIAS, ACTIVO FIJO Y DEPRE
el auditor debe estar presente para presenciarlo.

El auditor debe colaborar con el cliente en la
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA

EXISTENCIAS
Introduccin:
etapa de planeamiento del inventario y plantear

las
recomendaciones
del
caso,
de
ser
necesario.
El conocimiento del negocio del cliente y
A lo largo de todo el proceso de
de la actividad econmica en que opera,
recuento, el inters del auditor se concentrar
as como el resultado de la evaluacin
en comprobar el conteo y la verificacin del
del control interno y la importancia
estado de conservacin de los bienes por parte
relativa de los saldos en los estados
de los empleados de la empresa bajo examen,
financieros, determinarn la naturaleza,
con
alcance
los
comprendido las instrucciones y si las siguen
procedimientos de auditoria para el exa-
con el debido cuidado. AsimIsmo, de manera
men de las EXISTENCIAS.
selectiva, pedir el recuento de partidas ya
oportunidad
de
la
finalidad
Si el sistema de control interno implementado
contadas,
por la empresa es bueno, algunos de los
procedimiento.
de
participando
determinar
directamente
si
en
han
el
procedimientos utilizados para comprobar la
Por lo general, los auditores anotan
razonabilidad de los saldos de este rubro, se
estos recuentos selectivos en sus papeles de
podrn aplicar en fechas anteriores al cierre del
trabajo, para confrontados posteriormente con
ejercicio.
las relaciones finales del inventario general que
Seguidamente EN EL ANEXO -C
se
prepara la empresa. El objetivo de este
presenta un programa de auditoria que
procedimiento es identificar cualquier. variacin
comprende
al concluir el recuento general, as como tener
procedimientos
mnimos
para el examen de las Existencias.
un registro de los bienes contados directamente
Uno de los procedimientos ms importantes
por el auditor, que le permita una comprobacin
para determinar la razonabilidad del valor del
posterior de su inclusin en el rubro existencias
rubro existencias que aparece en el balance
del balance general.
general es la observacin del recuento fsico

realizado por los empleados del cliente.
Otro aspecto que debe interesar al

auditor durante su observacin del recuento
fsico es la existencia de partidas obsoletas,
La
observacin
del
recuento
de
las
existencias
Es
excesivas
de
lento
movimiento.
Frecuentemente, el personal de la fbrica y de

un
generalmente
procedimiento
aceptado.
cliente
almacn que participan en el inventario tienen

pleno conocimiento de esta situacin y unas
implementado un buen sistema de control
preguntas oportunas al personal involucrado
interno para las existencias, incluyendo un
suelen proporcionar informacin interesante. La
inventario
puede
posibilidad de bienes obsoletos y de lento
realizarse en la fecha del balance general, o en
movimiento puede ser establecida por un
una fecha intermedia.
auditor experimentado, al observar artculos
el
el
auditoria
ha
perpetuo
Si
de
inventario
Si la cantidad de
existencias se determina solamente a travs de
empolvados o mohosos.
85

Uladech Catlica
se han efectuado retiros sin ser contabilizados,
ACTIVO FIJO
la aplicacin progresiva de la depreciacin
En una primera auditoria es necesario
estar distorsionada sin importar el cuidado que
llegar a un acuerdo con el cliente en
se haya puesto al seleccionar el mtodo o la
cuanto a si los saldos iniciales en las
tasa de asignacin. La aplicacin de los
cuentas de activo fijo sern aceptados
procedimientos
como correctos o si sern motivo de
revelar revaluaciones arbitrarias de activos o
examen. Si los auditores predecesores
errores al hacer la distincin entre gasto o costo
son de prestigio, generalmente ser
Gran parte del trabajo de auditoria sobre
suficiente con realizar una revisin
inmuebles,
general
realizarse antes del cierre del ejercicio.
de
la
evaluacin
de
los
antes
maquinaria
mencionados
puede
equipo
puede
inmuebles, maquinaria y equipos, por lo

dos aos precedentes, hasta llegar al
Consideraciones relativas a la propiedad de
saldo inicial.
Cuando los estados financieros del ao anterior
no
han
sido
examinados
por
los activos fijos
auditores
Usualmente, la observacin directa de
independientes, ser necesario realizar un
los activos fijos en las oficinas y planta del
anlisis completo del movimiento de los activos
cliente constituye una evidencia suficiente de
fijos en los dos ltimos aos. Slo a travs de la
que la empresa bajo examen es propietaria de
revisin de los principales cargos y abonos a las
los
cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo, el
necesariamente tienen que ser sustentadas con
auditor podr establecer si la empresa ha
las correspondientes facturas de compra, guas
seguido consistentemente adecuadas prcticas
de remisin del proveedor y los partes de
contables para el registro de los aumentos y
ingreso al almacn o fbrica. En una primera
disminuciones.
auditoria es necesario obtener de los Registros
bienes.
Las
adquisiciones
del
ao
Pblicos la constancia de propiedad de los

Esta revisin deber incluir una verificacin del
terrenos, edificios y otras construcciones; sin
costo de los activos revisando la documentacin
perjuicio de examinar las actas de directorio que
sustentatoria en la misma forma que se realiza
aprueban la compra o construccin de los
al aplicar pruebas sustantivas del ejercicio
activos mencionados. Cuando esto no es
actual. Si la empresa tiene muchos aos de
posible, por razones prcticas y valederas, es
haber sido constituida, esta revisin podr
conveniente obtener una confirmacin escrita
llevarse a cabo mediante pruebas selectivas
del asesor legal de la empresa, en el sentido de
siempre dentro lmites razonables de tiempo.
que a su leal saber y entender los terrenos,
Slo con la aplicacin de estos procedimientos
edificios
el auditor podr llegar a una conclusin en
propiedad de la empresa, permanecen bajo su
cuanto a la razonabilidad de los cargos actuales
control y posesin y que no han sido entregados
por depreciacin.
en garanta de prstamos o estn sujetos a
otras
construcciones
son
de
cualquier otra forma de restriccin.

Si se han capitalizado gastos de mantenimiento
y reparacin o si las adiciones al activo fijo han
sido registradas como gastos de operacin, o si
86

Uladech Catlica
Procedimientos de auditoria para el examen
general como pasivos. El auditor debe tener
de los activos fijos en una primera auditoria
presente que una empresa podra intentar
En una primera auditoria y cuando la
"maquillar"
su
posicin
empresa cliente viene operando durante cierto
sobreestimando
perodo de tiempo, es indispensable que el
subestimando sus pasivos corrientes.
auditor independiente se satisfaga de los saldos
sus
financiera
activos
Consecuentemente,
ya
corrientes
el
sea
o
profesional
de apertura de las cuentas de inmuebles,
contable debe estar alerta a descubrir cualquier
maquinaria y equipo y su correspondiente
intento de omitir o subestimar pasivos en los
depreciacin acumulada.
registros contables y en los estados financieros,
Los
auditores
indistintamente
independientes
mtodos
largo plazo siendo por su naturaleza pasivos
tisfacerse de los saldos iniciales; siendo los ms
corrientes. Aunque es poco probable, tambin
comunes los siguientes:
existe
la
posibilidad
de
sobreestimar
los
Cuando el volumen de las operaciones
pasivos; lo cual, por lo general, resulta ms fcil
no es muy significativo y los montos
de evidenciar.
son relativamente importantes, puede
El auditor debe tener bien definida la
ser necesario revisar cada operacin
interrelacin que existe entre las cuentas por
examinando
detenidamente
la
pagar y las existencias, en relacin con el
sustentatoria
intento por parte de la empresa de exagerar los
documentacin
b)
para
o de clasificarlos indebidamente corno pasivos a
sa-
a)
varios
aplican
observando fsicamente los bienes.
activos corrientes y atenuar los pasivos a corto
En los casos que el volumen de
plazo.
operaciones es muy significativo y los

montos
importantes,
son
medianamente
ser
ejercicio se recibieron insumos o mercaderas y
suficiente
la correspondiente factura del proveedor no
documentacin
aparece anotada en el registro de compras, el
sustentatoria. Debera considerarse la
activo corriente se ha incrementado por el costo
posibilidad de observar fsicamente los
de los bienes recibidos sin el apropiado
bienes ms importantes.
aumento
examinar
puede
Si en das anteriores al cierre del
la
en
las
cuentas
por
pagar.
En ambos casos debe revisarse los cargos a los
Consecuentemente, las utilidades del ejercicio
costos de produccin y/o gastos generales de
estarn sobreestimadas (o las prdidas sub-
administracin y la respectiva depreciacin
estimadas) por el mismo importe. De otro lado,
acumulada.
si la factura se ha contabilizado al cierre del

ejercicio pero la mercadera o los insumos an
no se haban recibido, y consecuentemente no
se incluyeron en el inventario, el activo corriente
CUENTAS POR PAGAR
Lo que le interesa al auditor al realizar el

examen de las cuentas por pagar es comprobar
la
utilidad
del
ejercicio
se
encuentran
subestimados.
El
corte
de
compras
es
el
que todas las obligaciones de la empresa se
procedimiento indicado para detectar estas
encuentren
distorsiones en la informacin financiera.
registradas
en
los
libros
de
contabilidad y se presenten en el balance
87

Uladech Catlica
Por las razones expuestas en el prrafo

precedente, el auditor
mucho
empresa cliente, sin importar el saldo de su
cuidado al examinar las compras del ltimo mes
cuenta al cierre del ejercicio. El objetivo del
del ejercicio, para determinar si el registro de las
auditor
existencias y de las cuentas por pagar han sido
cuentas que puedan tener saldos significativos
adecuadamente correspondidos.
en cuentas por pagar y no necesariamente de
Un
programa
debe tener
confirmacin a los proveedores principales de la
de
auditoria
que
es
aquellas
obtener
que
confirmaciones
tienen
saldos
de las
significativos
comprende procedimientos mnimos para el
registrados. Es este el motivo que induce al
examen de las CUENTAS POR PAGAR se
auditor
presenta en el ANEXO D.
proveedores que no tienen saldo a la fecha de
solicitar
confirmaciones
de
la auditoria.
Es importante tener en consideracin que el
El auditor no trata de obtener una elevada
procedimiento
DE
cobertura de los saldos de las cuentas (como
CUENTAS POR PAGAR no es considerado
sucede para las cuentas por cobrar), sino que
como
se
un
de
CONFIRMACION
procedimiento
de
auditoria
generalmente aceptado; sin embargo, es un
interesa
Para
comprender
el
mtodo
por
los
pasivos
no
contabilizados.
procedimiento de uso generalizado por la

profesin contable en nuestro continente.
ms
El auditor deber preparar un cuadro

resumen para el control de las confirmaciones
de
que tenga doble propsito: (a) registrar la
seleccin de las cuentas por pagar sobre las
cantidad confirmada por el proveedor; y (b)
cuales se solicitar confirmacin, hay que tener
conciliar la cantidad confirmada con el saldo que
presente la diferencia de enfoque en la auditoria
aparece en el anlisis de cuentas preparado por
del activo y del pasivo:
la empresa y con el saldo del libro mayor. Con

la confirmacin de cuentas por pagar; el auditor
ENFOQUE DE AUDITORIA
trata de conocer todas las cantidades que se

adeudan a proveedores, estn o no registradas.
Cuentas por
Cobrar
Al auditor le
interesa ms
lo que est
registrado
Cuentas
por Pagar
Al auditor le
interesa ms
lo que NO
est
registrado

Mario
MODERNA
Lima, Per 2,002
Torres, L
:
Chimbote, 2005
Hay que tener siempre presente que en la

auditoria del pasivo, al auditor le interesa ms lo
que no est registrado, an cuando debiera
interesarle ms lo que si est registrado. Por
este motivo y para probar la integridad y la
existencia de las cuentas por pagar, el auditor,
por
regla
general, enva solicitudes de
BIBLIOGRAFIA:
Prctica,- Tomo I
WEBGRAFIA:
Auditoria
88

Uladech Catlica
ANEXO "C"
MEMBRETE
CLIENTE
PERIODO DEL
EXAMEN
(empresa examinada)
Del
RUBRO EXISTENCIAS
PASO /
N
1)
al
PROCEDIMIENTOS
Ref
P/T
FECHA
Hecho
por

2)
Aplicar procedimientos de revisin analtica.

El auditor puede realizar las comparaciones siguientes al llevar a cabo la
revisin analtica de este rubro:
a. Las razones de utilidad bruta de este ao y del anterior.
b. La rotacin del inventario, de este ao y del anterior.
c. El inventario y el costo de ventas del presente ao con el presupuesto
del ao actual y con el importe real del anterior.
d. Los costos estndar y los unitarios de las partidas principales de
inventario, de este ao y del anterior.
3)
Las variaciones significativas e inusuales indicarn la posibilidad de que

existan errores o contradicciones en: (l) la verificacin fsica, (2) la fijacinde precios. (3) la valuacin, y (4) en las sumas de las existencias.
4)
Participar en el planeamiento del inventario fsico del cliente.
5)
Observar el recuento fsico de las existencias y realizar recuentos selectivos de algunas partidas.
6)
Comprobar y controlar las etiquetas o las lis tas de inventario.
7)
Realizar el corte de ingresos y salidas de existencias.
8)
Realizar el corte de ingresos y salidas de existencias.
9)
Comprobar la valuacin de las existencias recontadas para determinar

si se aplic el concepto de costo o mercado. el menor.
10)
Verificar el resumen de inventario.
11)
Determinar las existencias excesivas, anticuadas o de lento movimiento

mediante la indagacin, la observacin y la revisin de los registros del
inventario perpetuo.
(OTROS PROCEDIMIENTOS PARA EXISTENCIAS)

Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
89

Uladech Catlica
ANEXO "D"
MEMBRETE
CLIENTE
(empresa examinada)
PERIODO DEL EXAMEN

RUBRO
Del
CUENTAS POR PAGAR

Ref
PASO /
N
1)
al
PROCEDIMIENTOS
P/T
Hecho
FECHA
por

2)
Prepare un listado de cuentas por pagar a la fecha del balance, sume y

compare el total con el saldo de la cuenta control del libro Mayor general
3)
4)
Del listado anterior seleccione para su Confirmacin con los proveedores

los saldo ms importantes y aquellos que denotan irregularidades
Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control contable
interno producen en el alcance del trabajo, para las cuentas por pagar
5)
Realizar las comparaciones siguientes al llevar a cabo la revisin analtica de este rubro; comparando:
a) Lo saldos del presente ao con el presupuesto de este ao y con la
cifra real del anterior.
b) La razn entre cuentas por pagar y compras, de este ao y del ao anterior
c) Las cuentas por pagar vencidas con el total de cuentas por pagar,
de este ao y del anterior.
d) Los saldos que corresponden a empresas vinculadas, del presente
ao y del anterior.
6)
Enviar solicitudes de confirmacin a proveedores seleccionados; enviar

segunda solicitud a los proveedores que no respondieron a la primera.
7)
Revisar los pagos posteriores al cierre del ejercicio, as como las facturas
no pagadas. para determinar si alguno de ellos representa obligaciones
no registradas.
8)
Compare las facturas de fletes con las del proveedor para determinar
si el material o mercadera ha sido recepcionado.
(OTROS PROCEDIMIENTOS PARA ACTIVO FIJO)
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
90

Uladech Catlica
LECTURA 03
Por lo general, el auditor identifica los
prstamos recibidos en el libro de ingresos de
PARA DEUDAS LARGO PLAZO y CONTING
caja, en las boletas de depsito bancarios y en

los estado de cuenta mensuales de los bancos,
y procede a comprobar los pagos trimestrales o
LAS DEUDAS
semestrales examinando el registro de bancos y
A LARGO PLAZO
la documentacin sustentatoria de los pagos si
Introduccin:
ya se cancelaron en su totalidad. Asimismo, se
Las posibilidades de ocultar deudas a
debe examinar el Libro de Actas para localizar
largo plazo son muy remotas, por lo cual
la autorizacin de los prstamos y las garantas
pocas
otorgadas.
difciles
veces
presentan
de verificar;
problemas
identificada la
El reclculo del gasto por intereses se
deuda, resulta comparativamente fcil
suele realizar en la hoja resumen de las deudas
revisar la documentacin sustentatoria y
a largo plazo. El auditor comprueba el gasto por
verificar
Se
intereses multiplicando el saldo pendiente por la
debern estudiar las condiciones de la
tasa de inters y por la fraccin del ao en que
escritura hipotecaria o del contrato de
estuvo vigente. El saldo acumulado de fin de
bonos u obligaciones. De constituir
ao se comprueba de manera similar.
su
registro
contable.
montos importantes se deber revelar
Para obtener la confirmacin de los
en una nota a los estados financieros
saldos de esta clase de pasivo se sigue el
todo lo concerniente a la deuda.
mismo mtodo que se emple para las cuentas

por pagar, ya que los objetivos son semejantes.
Por lo general, todo aumento en los pasivos a
La carta circular solicitando la confirmacin de
largo plazo implica que se ha recibido dinero en
los saldos no debe indicar los saldos ni otros
efectivo. Estas operaciones deben verificarse
detalles de la deuda, sino que se solicitar al
haciendo un seguimiento del aumento del
acreedor que proporcione esa informacin
efectivo desde la boleta de depsito bancario
directamente al auditor.
hasta las cuentas de control.

En el ANEXO E
Al aplicar este procedimiento el auditor

se presenta un
espera que el acreedor le proporcionar todos
programa de auditoria que comprende
los detalles respecto a los pasivos no corrientes,
procedimientos mnimos para el examen
hayan sido o no registrados por la empresa
de las DEUDAS A LARGO PLAZO.
cliente. Si el acreedor es un banco se utilizar la
Uno de los procedimientos ms importantes
forma estndar de confirmacin bancaria; en
para determinar la razonabilidad de las deudas
caso contrario, se enviar una carta solicitando
a largo plazo es el examen de los prstamos
esa misma informacin. Usualmente se remiten
obtenidos en el ejercicio. En la medida que las
solicitudes de confirmacin a todos los bancos y
operaciones de esta clase de pasivos son por lo
empresas financieras con las cuales oper la
general por montos importantes, es usual que el
empresa durante el ao, aunque no tengan
auditor examine todas las transacciones del
saldo al cierre del ejercicio. De ser necesario se
ao, aunque puede hacer una muestra si el
enviar al acreedor una segunda solicitud y se
nmero es muy grande y el monto de las
tratar personalmente de obtener la respuesta
operaciones individuales es reducido.
91

Uladech Catlica
antes de emitir opinin sobre los estados
e)
financieros.
Se debe revelar en una nota a los

estados financieros la parte del
El auditor debe examinar los contratos
crdito concedido y no utilizado.
que sustentan los pasivos en forma cuidadosa y

completa. Las copias de estos contratos se
incorporan al archivo permanente para verificar,
LAS CONTINGENCIAS
en auditorias subsecuentes, el cumplimiento de

las clusulas de aplicacin futura.
Una contingencia es una condicin, situacin o

conjunto de circunstancias que supone diversos
Se debe comprobar que existe presentacin y
grados de incertidumbre y que, a travs de uno
revelacin adecuada de los pasivos a largo
o ms acontecimientos futuros relacionados,
plazo en los estados financieros, teniendo en
puede resultar en la adquisicin o prdida de un
consideracin
activo,
entre
otros,
los
siguientes
aspectos:
a)
el
incurrir
evitar
un
pasivo,
generalmente con la concurrencia de una

Que
en
caso
de
que
existan
ganancia o una prdida. La ganancia o prdida
pasivos de importancia en moneda
resultante
se
conoce
generalmente
como
extranjera se revele esta situacin,
ganancia por contingencia o prdida por contin-
ya sea en el balance general o en
gencia.
nota a los estados financieros,
b)
c)
indicando la clase de moneda o
Las
normas
contables
monedas de que se trate.
contingencias aquellas cuyo efecto no es lo
Se debe describir la naturaleza de
suficientemente previsible como para permitir un
cada uno de los prstamos o
registro en las cuentas; pero por las cuales hay
refinanciamientos, el vencimiento,
una posibilidad razonable de que al realizarse
las tasas de inters y las garantas
pudieran
o gravmenes respectivos.
situacin financiera o los resultados de las
En nota a los estados financieros se
operaciones.
debe revelar las garantas que se
algunos ejemplos:
afectar
en
consideran
forma significativa
continuacin
las
la
se
presentan
pueden
producir
hubieren otorgado en relacin a

1. Contingencias
pasivos no corrientes.
d)
Que se informe acerca de las

restricciones
que
en
algunos
que
pasivos o prdidas:
Tenemos:
litigios
pendientes
contratos de crdito se imponen al
amenazas de litigio, acotaciones o
deudor,
posibles acotaciones tributarias u otras
para
el
como
pago
son
de
restricciones
dividendos,
demandas
como
reembolsos
por
proporciones que debe guardar el
renegociaciones, ya sea que estn en
capital de trabajo, restricciones para
litigio o que pueden ser impugnadas,
la obtencin de nuevos prstamos,
garantas de deuda a terceros (avales) y
obligaciones de asegurar ciertos
convenios para la readquisicin de
activos, etc.
cuentas por cobrar que hayan sido

cedidas.
92

Uladech Catlica
2. Contingencias que pueden resultar en la

adquisicin de activos o en ganancias:
reclamaciones contra otras personas por
violacin
de
patentes,
redeterminacin
ascendente de precios y demandas de
BIBLIOGRAFIA:

Prctica,- Tomo I

Mario
MODERNA
Lima, Per 2,002
Torres, L
:
Chimbote, 2005
reembolso con sentencia o resolucin a

favor.
3. Contingencias con resultado predecible:
acotaciones tributarias no reclamadas o
prdidas
esperadas
por
cuentas
incobrables.
4. Contingencias de riesgo general que son
inherentes
en
comerciales:
las
operaciones
posibilidad
huelgas,
prdidas
cubiertas
por
por
seguros
de
guerra,
catstrofes
no
o la depresin
econmica.
Generalmente la mayora de empresas tienen

controles
muy
convencionales,
efectivos
por
en
ejemplo
las
reas
caja-ingresos,
caja-egresos, existencias-costo de ventas. Sin

embargo, tienen procedimientos y controles
sorprendentemente dbiles en el rea de
contingencias. La causa radica tal vez en que, el
control
interno
lo
ejerce
normalmente
el
profesional contable que pierde rpidamente el

inters por un campo que no ofrece cantidades
que registrar, acumular y comparar con algn
total preestablecido.
En el ANEXO F se presenta un
pe las CONTINGENCIAS.
93

Uladech Catlica
ANEXO "E"
MEMBRETE
CLIENTE
(empresa examinada)
PERIODO DEL EXAMEN

RUBRO
Del
al
DEUDAS A LARGO PLAZO

Ref
PASO / N
PROCEDIMIENTOS
1)
P/T
Hecho
FECHA
por

2)

interno producen en el alcance del trabajo para las deudas a largo plazo.
3)
Aplicar procedimientos de revisin analtica debiendo comparar:

a)Los saldos del presente ao y del anterior
b)Los prstamos y reembolsos registrados con los presupuestos de
flujo de efectivo
c) La tasa promedio de inters. calculada dividiendo el gasto por intereses entre el promedio de los saldos de la deuda inicial y final. con la
tasa de inters establecida.
d)Investigar las variaciones significativas con el fin de determinar si los
prstamos se registraron correctamente y si el gasto por intereses
est bien calculado.
4)
Examinar los prstamos obtenidos en el ejercido constatando los ingresos a caja y comprobando la existencia de las correspondientes boletas
depsito bancario y los abonos y en los estados de cuenta bancarios.
5)
Comprobar los pagos mensuales o trimestrales efectuados en el perodo bajo revisin y efectuar un seguimiento hasta los estados de cuenta
bancarios y hasta las respectivas cuentas de control.
6)
Recalcular el gasto por intereses correspondiente al perodo y el inters

acumulado al finalizar el perodo.
7)
Obtener confirmacin del monto y las condiciones del pasivo a largo plzo
8)
Examinar los contratos que sustentan la legalidad de los pasivos y verificar el cumplimiento de las clusulas de inters para la auditoria.
9)
Evaluar la correcta presentacin en el balance general.

Comprobar las revelaciones en notas a los estados financieros.
(OTROS PROCEDIMIENTOS QUE SEAN APLICABLES)
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
94

Uladech Catlica
ANEXO "F"
MEMBRETE
CLIENTE
(empresa examinada)
PERIODO DEL EXAMEN

RUBRO
Del
CONTINGENCIAS
Ref
PASO /
N
1)
al
PROCEDIMIENTOS
P/T
Hecho
FECHA
por

2)

interno producen en el alcance del trabajo para las contingencias.
3)
Considerar la revisin y evaluacin que hacen los asesores jurdicos del

cliente de los litigios pendientes para disminuir el tiempo que se dedica a
la evaluacin de esa contingencia.
4)
Aplicar procedimientos de revisin analtica:

Por la naturaleza de las contingencias, los procedimientos de revisin
analtica tienen una aplicacin limitada. Sin embargo, algunas contingencias a la fecha del balance se mantienen por uno o ms aos. Por ejem:
a) Los litigios duran con frecuencia varios aos, de manera que la revelacin se debe hacer al finalizar cada uno de los aos durante los
los cuales estn pendientes.
b) Se debe comparar contingencias que existan al finalizar el ao anterior con los que existen al finalizar el presente ao, y explicar cualesquiera diferencias.
5)
Efectuar un seguimiento de la existencia de responsabilidades contin

gentes, por medio de solicitudes de confirmacin dirigidas a los bancos
y otras instituciones financias.
6)
Analizar la cuenta de gastos legales en busca de informacin sobre litigios y reclamaciones con los cuales se haya contratado asesora legal.
7)
Confirmar directamente con los abogados los detalles de los litigios y reclamaciones en los cuales estn representando a la empresa.
8)
Evaluar las revelaciones que la gerencia hizo en los estados financieros o

en notas a los mismos, de las contingencias existentes a la fecha del balance y el posible efecto en los estados financieros de su resolucin final.
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
95

Uladech Catlica
cuentas del patrimonio de la empresa. Tales

errores pueden afectar de manera importante
PARA EL PATRIMONIO, INGRESOS Y GAST
los respectivos intereses financieros de las

distintas clases de accionistas, los que pueden
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EL
variar considerablemente de un accionista a
PATRIMONIO
otro. De igual importancia es el cumplimiento de
Introduccin:
los requisitos legales y de las provisiones
El examen de las cuentas que conforman el
concernientes a la reserva legal y otras
patrimonio por lo general consume menos
reservas, la autorizacin de la junta general de
tiempo que el utilizado para otras cuentas de
accionistas, el control de las cuentas por cobrar
activo corriente por ejemplo. Esta hecho se
por
debe principalmente a dos razones:
(dividendos pasivos) y muchos otros.
suscripciones
pendientes
de
pago
El poco movimiento operativo; y
La confianza en la correcta aplicacin
De
contable de las cuentas que conforman
responsabilidades del auditor cuando revisa las
el rubro. Esta confianza, que no se da
cuentas del patrimonio quedan claramente
para ninguna otra cuenta, se sustenta
establecidas. Tomando como garantizada la
en
la
adecuacin matemtica de la cifra total del
razonabilidad de las cuentas del activo y
patrimonio, cada transaccin que aparezca en
del pasivo, el patrimonio tambin se
sus distintas cuentas deber verificarse en
considera razonable.
cuanto a su conformidad con los requisitos
que
una
vez
establecida
lo
expuesto
anteriormente,
las
En relacin con el primer punto, poco puede
legales y contractuales. Deben observarse las
esperarse del escaso nmero de transacciones
buenas prcticas contables y los principios de
que se registran directamente en las cuentas
contabilidad generalmente aceptados, y exhibir
que integran el patrimonio, que en la mayora de
la autorizacin para todas las transacciones.
los casos no son ms que una compensacin

del tamao e importancia de las partidas
Para examinar los dividendos declarados en el
individuales. Esto justifica un cuidadoso anlisis
ao, el auditor puede comprobar de modo
de cada asiento. Otro punto a tener en cuenta
general multiplicando el nmero de acciones,
es la necesidad de la estricta adherencia a las
vigentes a la fecha en que se registr el
normas
dividendo, por la tasa del dividendo por accin.
legales
las
obligaciones
contractuales.
Este procedimiento permite obtener evidencia

de que se calcul la cantidad correcta; pero el
En lo concerniente al segundo punto, es
auditor debe obtener tambin evidencia del
evidente que el total del patrimonio debe ser
pago a los accionistas.
correcto si a todos los activos y pasivos se les

han
asignado
sus
valores
correctos.
Sin
Las empresas suelen contratar a una institucin
embargo, esto no excluye la posibilidad de
financiera
errores en las cuentas individuales de cada
intermediario para el pago de dividendos.
socio o accionista, en las asociaciones indivi-
Cuando esto sucede, la empresa gira un cheque
duales,
a nombre del intermediario por el total de
de
clasificaciones
errneas
de
para
que
acte
como
agente
transacciones en lo relativo a las distintas
96

Uladech Catlica
dividendos para que ste, a su vez, lo distribuya

a cada accionista, de acuerdo a una relacin
autorizada por el directorio que le entrega la
LOS INGRESOS
empresa. En este caso, la empresa traslada la
Introduccin
responsabilidad del pago de dividendos al
Gran parte de las cuentas de ganancias
agente. El auditor se concretar a revisar el
y prdidas estn estrechamente vinculadas con
convenio con el agente y la documentacin
las cuentas del balance general; por ejemplo,
sustentatoria de la operacin. La confirmacin
depreciacin, reparaciones y mantenimiento,
escrita de los dividendos pagados y pendientes
gastos
de
intereses, ingresos por intereses y dividendos,
pago
al
cierre
del
ejercicio
es
un
procedimiento acertado del auditor.
por
cobranza
dudosa,
gastos
por
las cuales debern ser examinadas en relacin

con las cuentas que las originan. En cambio,
En el caso que la empresa paga ella misma los
otras cuentas de ingresos y gastos no estn tan
dividendos a sus accionistas, el auditor deber
directamente vinculadas con las cuentas del
aplicar los siguientes procedimientos:
balance
a)
Obtener los nombres de todos los
general,
las
cuales
deben
ser
examinadas de manera independiente.
accionistas y sus correspondientes nmeros
b)
de
sus
acciones
clases
Por lo general, todas las cuentas de ingresos
(comunes, preferenciales, etc.). Si los
vinculadas con el balance general se revisan en
accionistas son numerosos esta prueba
su totalidad o se examinan conjuntamente; por
se puede realizar a base de una
ejemplo, intereses y dividendos ganados. Las
muestra. Sin embargo, es necesario
otras cuentas solo se examinan cuando la
que en una primera auditoria se aplique
naturaleza
a todos los accionistas.
contablemente lo exigen.
Confrontar la relacin de accionistas
estas ltimas, las donaciones e ingresos varios.
de
las
operaciones
registradas
Son ejemplos de
obtenida mediante el procedimiento
c)
d)
e)
f)
precedente (a) con el libro de registro
El
de acciones.
necesariamente
Sumar el nmero de acciones en poder
cuentas, preparados por el cliente o por el
de
confron-
auditor, tomando como punto de inicio el saldo
tndolas con el total en circulacin, que
de la cuenta del mayor, y mediante la aplicacin
aparece en el anlisis de la cuenta que
de procedimientos retroactivos llegar a los libros
forma parte del archivo permanente de
de primera entrada, con el fin de obtener
auditoria.
asientos
suficientemente
Comparar la tasa del dividendo con la
permitan
reunir
que aparece en las actas de la junta en
adecuada.
la cual se decret el dividendo.
En el ANEXO- G se presenta un programa de
Verificar el clculo de los dividendos
auditoria
individuales.
mnimos para el examen de los INGRESOS.
todos
los
accionistas,
examen
que
de
los
partir
ingresos
de
los
anlisis
detallados
evidencia
comprende
requiere
de
que
documentaria
procedimientos
Comprobar el pago del dividendo con el

libro bancos y con el estado de cuenta
corriente del banco.
97

Uladech Catlica
Procedimientos de revisin analtica ms importantes para los INGRESOS.
particular. Lo importante es que el auditor no se

concentre demasiado en los detalles. Por
a)
Examen de las operaciones
ejemplo, se puede probar la razonabilidad de las
Las ventas son el componente ms significativo
ventas registradas en el ao, tomando las
de los ingresos, razn por la cual el auditor
ventas del primer mes y del ultimo mes del ao,
dedica atencin muy especial. Para el examen
obteniendo
de las ventas, los asientos a ser revisados
multiplicado por los doce meses del perodo da
pueden seleccionarse mediante la aplicacin de
una cifra total anual que no va a coincidir
mtodos
exactamente con la del mayor al cierre del
de
muestreo
estadstico
no
un
promedio
mensual
estadstico. Se pueden elegir determinados
ejercicio, pero debe ser aproximada.
meses, quizs los que revelen mayores abonos
Cualquier
a la cuenta o bien basndose en porcentajes,
investigada.
diferencia
significativa
que
debe
ser
digamos el 20 % 30 % de los asientos del ao.
La utilizacin del muestreo estadstico es de
gran utilidad cuando se trata de empresas
LOS GASTOS
diversificadas
con
elevada
facturacin
por
Introduccin
montos pequeos o medianamente importantes
El auditor. en el examen de gastos
o empresas que operan a nivel nacional a travs
de venta y de administracin trata de
de sucursales o puntos de venta en zonas
determinar
remotas.
atribuidos al periodo contable adecuado o
si
estos
gastos
han
sido
dicho de otra manera, si se fusionan o

El
mtodo
estadstico
tradicional
sigue
de
muestreo
siendo
no
corresponden
debidamente
con
los
considerado
ingresos. Asimismo. Comprueba si han sido
satisfactorio para las exigencias de las normas
adecuadamente dosificados. y su importe es
de auditoria generalmente aceptadas.
razonable comparado con estimaciones

presupuestales
b)
Pruebas de razones
Las razones aplicables en cada auditoria
con
gastos
de
aos
anteriores y con las ventas del. presente

ejercicio.
depende del tamao de la empresa o la

actividad econmica en que se desenvuelve.
A los gastos de administracin a menudo se les
Son de uso generalizado los siguientes ratios:
llama "gastos generales". Bajo este rubro se
1) Ratios de gestin.
suelen clasificar partidas tales como intereses,
2) Ratios de rentabilidad.
honorarios y partidas similares que no pueden

aplicarse convenientemente a un departamento
c) Pruebas de razonabilidad
o actividad especfica. En nuestro pas es
El auditor puede aplicar diversas pruebas de
costumbre -tambin obligacin - registrar y
razonabilidad al realizar el examen de los
clasificar los gastos financieros por separado
ingresos en general y de las ventas en
98

Uladech Catlica
Obviamente, las cuentas especficas de

gastos que se haya de encontrar en una
auditoria
habr
de
variar
ampliamente,
dependiendo del tipo de negocio. Las empresas

manufactureras
habrn
de
tener
muchas
cuentas involucradas dentro del costo de

ventas, la mayora de las cuales habrn de estar
incorporadas en el sistema de costos. En las
compaas industriales, el sistema de costos
podr variar desde uno sofisticado a uno muy
sencillo. El auditor se enfrenta con el problema
de determinar la razonabilidad (ms no la
BIBLIOGRAFIA:

Prctica,- Tomo I

Mario
MODERNA
Lima, Per 2,002
Torres, L
:
Chimbote, 2005
Torres, L
:
Chimbote, 2005
exactitud) del costo bajo estas circunstancias,

puesto que l estar obligado a valuar el
inventario final.
En
las
pequeas
organizaciones
frecuentemente se encontrar que no existe

distincin entre los gastos de venta y los gastos
de administracin. La falta de distribucin en
tales casos no es tan importante. A su vez,
ciertas cuentas requieren de una verificacin
cuidadosa para satisfacer los requerimientos de
la auditoria.
Para las empresas de servicios tales

como corredores, comisionistas, compaas de
seguros,
agencias
de
aduana,
hoteles
negocios similares, no existe un costo de ventas

como
tal.
provienen
Todos
de
los
ingresos
honorarios,
recibidos
comisiones
alquileres y, por tanto, el costo de ventas lo

integran los costos directos del servicio.
En el ANEXO- H
se presenta un

de los EGRESOS.
99

Uladech Catlica
ANEXO "G"
MEMBRETE
PERIODO DEL
Del
EXAMEN
RUBRO INGRESOS
PASO /
N
1)
2)
3)
al
PROCEDIMIENTOS
Ref
P/T
FECHA
Hecho
por

confiabilidad, cuidando de confirmar algunas de las respuestas
obtenidas
Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control
contable interno producen en el alcance del trabajo para los
ingresos.
El auditor puede aplicar los siguientes procedimientos al llevar
a
cabo la revisin analtica de este rubro:
a. Examen de las operaciones.
b. Pruebas de razones.
4)
c. Pruebas de razonabildad (auditoria predictiva)

Analizar cuentas seleccionadas y analizar la documentacin
sustentatoria correspondiente con el fin de explicar las variaciones
poco
5)
Comunes
Obtener informacin acerca de las cuentas y documentar la
autenticidad
6)
cidad de estas ltimas

Evaluar la presentacin de los ingresos en el estado de resultados
y las
revelaciones en las notas a los estados financieros
(OTROS PROCEDIMIENTOS QUE SEAN

APLICABLES)
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
100

Uladech Catlica
ANEXO "H"
MEMBRETE
PERIODO DEL
Del
EXAMEN
RUBRO GASTOS
PASO /
N
1)
al
Ref
P/T
PROCEDIMIENTOS
FECHA
Hecho
por

2)
Seleccione un perodo de tiempo (mes) para efectuar la prueba de comisiones, seleccionando a varios agentes y comprobando las comisiones pagadas contra los contratos respectivos y contra los anlisis de ventas. Compruebe la exactitud aritmtica del clculo de
comisiones y su distribucin a la cuenta.
3)
Revise el auxiliar de Gastos de administracin e investigue las fluctuaciones mensuales de importancia en las cdulas correspondientes
Explique los movimientos anormales y los crditos a esta cuenta por
importes significativos
4)
Seleccione un perodo para comprobar su documentacin sustentatoria

respecto a los cargos ms importantes, coordinndolo con los procedimientos anteriores
5)
Seleccione un nmero de empleados y obreros de las planillas de pago

y controle las constancias que autorizan su empleo, la escala de sueldos
y salarios y las tarjetas de control de tiempo.
6)
Verifique en las planillas de remuneracines el clculo de sueldos y salarios y la correccin de los clculos de las obligaciones laborales.
Preparado
por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
101

Uladech Catlica
confiable que la obtenida de la entidad,
EVIDENCIAS DE AUDITORIA
(d)
EVIDENCIA DE AUDITORIA
La evidencia de auditoria en forma de

documentos y representaciones es-
La NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORIA
critas
establece:
representaciones orales.
es
ms
confiable
que
las
Evidencia de auditoria significa la
La evidencia de auditoria es ms persuasiva
informacin obtenida por el auditor para
cuando las diferentes fuentes o de una diferente
llegar a las conclusiones sobre las que
naturaleza son consistentes. Por el contrario,
se basa la opinin de
auditoria. Las
cuando la evidencia de auditoria obtenida de
evidencias de auditoria comprenden:
una fuente es inconsistente con la obtenida de
documentos fuente y registros contables
otra, el auditor determina qu procedimientos
subyacentes a los estados financieros e
adicionales son necesarios para resolver la
informacin
inconsistencia.
corroborativa
de
otras
fuentes
Es la conviccin razonable de que todos
CLASIFICACION
DE LAS EVIDENCIAS DE AUDITORIA
aquellos datos contables expresados en los

saldos de las cuentas han sido y estn
debidamente respaldados en tiempo y contenido
por los hechos econmicos y circunstancias
realmente ocurridos.
CONFIABILIDAD DE LAS EVIDENCIAS

La confiabilidad de la evidencia de auditoria es
influenciada por su fuente interna o externa, y
por su naturaleza: visual, documentaria u oral.
Si bien la confiabilidad de la evidencia de

auditoria depende de la circunstancia individual,
las siguientes generalizaciones ayudarn para
evaluar la confiabilidad de la evidencia de
auditoria:
(a)
La evidencia de auditoria de fuentes

externas (por ejemplo, la confirmacin
recibida de terceros) es ms confiable
que la generada internamente.
(b)
La evidencia de auditoria generada

internamente es ms confiable cuando
los sistemas de contabilidad y de
control interno relacionados operan
efectivamente.
(c)
La evidencia. de auditoria obtenida
Las evidencias se clasifican en:

EVIDENCIA
FISICA:
inspeccin
Se
observacin
obtiene
directa
mediante
de
las
actividades, bienes o sucesos. Esta evidencia

puede presentarse en forma de documentos,
fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Debe ser confirmada adecuada
y oportunamente por los auditores.
DOCUMENTAL:
EVIDENCIA
Puede
ser
de
carcter fsico o electrnico y ser externas o

internas a la organizacin.
Las
evidencias
externas
abarcan
cartas,
facturas de proveedores, contratos, informes de

auditoras
externas
y otros
dictmenes
confirmaciones de terceros.
Las evidencias internas tienen su origen en la
organizacin e incluyen registros contables,
correspondencias enviadas, descripciones de
puestos
de
trabajo,
planes,
presupuestos,
informes internos, polticas y procedimientos

internos. Estas evidencias tienen que valorarse
en relacin con los objetivos de la auditoria
interna.
directamente por el auditor es ms
102

Uladech Catlica
EVIDENCIA TESTIMONIAL: Se obtiene de otras
formarse una opinin de acuerdo con
personas en forma de declaraciones hechas en
las circunstancias.
el curso de investigaciones o entrevistas. Estas
La
manifestaciones
cuantitativo
en
importantes indicios.
competente
tiene
Se requiere la CONFIRMACION, si van a
confluencia de ambos elementos, suficiencia y
utilizarse como prueba por medio de:
competencia, debe proporcionar el conocimiento
pueden
Confirmacin
proporcionar
por
escrito
del
entrevistado;
El
anlisis
suficiente
tanto
tiene
que
carcter
la
carcter
evidencia
cualitativo.
La
necesario para alcanzar una base objetiva de

juicio sobre los hechos sometidos al examen.
de
mltiples
fuentes
independientes que revelen o expliquen
EVIDENCIA SUFICIENTE:
El trmino suficiente es un atributo que
los hechos analizados; y
evidencia
Comprobacin
posterior
en
los
se refiere a la cantidad de evidencia
documentos.
obtenida
EI concepto de la suficiencia reconoce
EVIDENCIA ANALTICA: Surge del anlisis y
que el auditor no puede reducir el riesgo
verificacin de los datos. El anlisis puede
de auditoria a cero y pone nfasis en
realizarse
de
que la acumulacin de evidencia debe
rendimiento y tendencias reportadas en los
ser ms persuasiva que convincente; es
informes financieros o de otro tipo en la orga-
decir,
nizacin u otras fuentes que pueden ser
cantidades ilimitadas de evidencia sino
utilizadas.
aquella
sobre
clculos,
indicadores
el
auditor
que
no
cumpla,
debe
su
reunir
juicio
profesional, con los objetivos de su

EVIDENCIA INFORMATICA: Puede encontrarse
en
datos,
aplicaciones,
El juicio del auditor con respecto a lo que
instalaciones y soportes, tecnologas y personal
constituye una cantidad suficiente de evidencia
informtico. Para determinar su confiabilidad, el
se ve afectado por factores como:
auditor puede efectuar una revisin de los
(a)
controles
sistemas
generales
automatizados
de
examen.
de
de
los
los
sistemas
relacionados
El riesgo de que existan errores en las

cuentas.
(b)
La importancia relativa de la partida
especficamente con sus aplicaciones, que
analizada con el conjunto de la informacin
incluyan todas las pruebas que sean permitidas;
financiera.
si comprueba que esos controles no son
(c)
confiables, podr practicar pruebas adicionales

o emplear otros procedimientos.
La experiencia adquirida en auditorias

precedentes en la entidad.
(d)
Los
resultados
obtenidos
de
los
procedimientos de auditoria, incluyendo

fraudes o errores que hayan podido ser
ATRIBUTOS DE LAS
EVIDENCIAS DE AUDITORIA
El objetivo del auditor independiente es
descubiertos.
(e)
obtener evidencia con atributos de

suficiencia y de competencia, que le
suministre una base razonable para
La calidad de la informacin econmicofinanciera disponible.
(f)
La confianza que le merezcan la direccin

de la entidad y sus empleados.
103

Uladech Catlica
La falta del suficiente nivel de evidencia sobre

un hecho de importancia en el contexto de los
datos que se examinan,
(e)
La evidencia testimonial que se obtiene en
obliga al auditor a
circunstancias que permite a la persona
abstenerse de emitir una opinin, o bien a
expresarse libremente merece ms crdito
expresar las salvedades que correspondan.
que
aqulla
que
se
obtiene
en
circunstancias comprometedoras.
EVIDENCIA COMPETENTE
La NIA-500: Evidencia de Auditoria y la SAS-31:
Evidencia Corroborativa (SAS: Statements on
Auditing Standards Declaracin sobre Normas de
BIBLIOGRAFIA:
Auditoria del Instituto Americano de Contadores

Pblicos Titulados- AICPA)
establecen que la
e)
evidencia es competente cuando es tanto vlida

como importante (relevante) y confiable.

Lima, Per 2,002
El auditor debe considerar cuidadosamente si

existen razones para dudar de la validez e
integridad de la evidencia. De ser as, debe

Mario
MODERNA
f)
obtener evidencia adicional o revelar esa
situacin como una limitacin en el alcance.

Lima, Per 2,007
La validez, confiabilidad e integridad de la

evidencia
puede
evaluarse
tomando
en
g)

d)
Torres, L
:
Chimbote, 2005
consideracin los siguientes factores:

(a)
La obtenida de fuentes externas es ms

confiable que la obtenida de la propia
organizacin;
(b)
La obtenida cuando se ha establecido un
sistema de control interno adecuado es

ms confiable que aqulla que se obtiene
cuando el sistema de control interno es
deficiente o no se ha establecido;
(c)
La
obtenida
fsicamente
mediante
un
examen, observacin, clculo o inspeccin

es ms con fiable que la que se obtiene en
WEBGRAFIA:
Auditoria
http://www.eumed.net/cursecon/libreria/rglgenaud/1k.htm
Generalidades en la Auditora: EVIDENCIA
forma indirecta;
(d)
Los
documentos
originales
son
ms
confiables que sus copias; Las evidencias

orales comprobadas por escrito son ms
confiables que las evidencias orales; y
104

Uladech Catlica
PAPELES DE TRABAJO
realizadas han proporcionado suficiente
PAPELES DE TRABAJO DEL

AUDITOR
evidencia
comprobatoria
competente
para soportar el expresar una opinin

sobre bases razonable, indicando el
Son los registros llevados por el auditor
cumplimiento de la tercera norma de
sobre los procedimientos seguidos, las
auditoria relativa a la Ejecucin del
pruebas realizadas, las informaciones
trabajo.
obtenidas
las
conclusiones
alcanzadas relativas a su examen.
Los papeles de trabajo deben permanecer bajo

el control del auditor.
Por tanto, los papeles de trabajo pueden incluir

programas de trabajo, anlisis, memorndums,
salvaguarda,
Propiedad y custodia de los papeles

de trabajo
resmenes de documentos del cliente, y cdulas
Los papeles de trabajo son propiedad del
o comentarios preparados u obtenidos por el
auditor independiente. Sin embargo, el derecho
auditor. Deben ser firmados por los encargados
de propiedad est sujeto a aquellas limitaciones
de su elaboracin, revisin y supervisin.
impuestas por la tica profesional, establecidas
Los papeles de trabajo sirven principalmente
para prevenir la revelacin indebida por parte
para:
del
cartas
de
confirmacin
1. Ayudar al auditor en la realizacin de su
auditor
sobre
asuntos
confidenciales
relativos el negocio del cliente.

El auditor independiente debe adoptar
trabajo.
2. Proveer un fundamento importante para
procedimientos razonables para la custodia de
la opini6n del auditor incluyendo su
sus papeles de trabajo debiendo conservarlos
aseveraci6n acerca del cumplimiento
por un perodo de tiempo suficiente de acuerdo
con las normas de auditoria gene-
con las necesidades de su prctica y, para
ralmente aceptadas.
satisfacer cualquier requerimiento legal con
Los papeles de trabajo normalmente deben
respecto a la conservacin de los papeles.

No debe permitirse que los legajos sean
incluir documentacin que muestre:

a.
b.
c.
Que el trabajo ha sido planeado y
copiados irrestrictamente sino que se deber
supervisado adecuadamente, y adems
solicitar a quien los requiera que especifique el
indicar que se ha cumplido con la
rea de su inters a la cual se deber limitar el
primera norma de auditoria relativa la
acceso. Las copias de registro de tiempo,
Ejecucin del trabajo.
presupuestos
Que el sistema de control interno ha
auditoria, deben ser retiradas de los legajos
sido
antes de que los mismos sean examinados por
suficientemente
estudiado
de
trabajo
y honorarios
de
evaluado para determinar si deben
terceros.
limitarse
de
Cuando se permite algn tipo de acceso a los
auditoria, indicando el cumplimiento de
mismos, se deber tener en cuenta lo siguiente:
la segunda norma de auditoria relativa a
otros
procedimientos
Los
pedidos
de
acceso
deben
ser
la Ejecucin del trabajo.
comunicados sin excepcin al representante
Que la certidumbre obtenida durante la
legal de la empresa Y. los legajos no deben
auditoria,
ser entregados sin la obtencin previa de su
los
procedimientos
auditoria aplicados y las pruebas
de
autorizacin escrita.
105

Uladech Catlica
El auditor deber asegurarse de que no

contienen
temas
comentarios
con-
fidenciales que podran ser incorrectamente

interpretados
quienes
INDIQUE CLARAMENTE LA FUENTE DE LOS
puedan
DATOS: Cuentas del mayor; referencia de
estos
los libros, el asiento original, nmero de
comentarios, sera conveniente resumir la
comprobantes, etc.; opiniones o informacin
informacin requerida en un memorndum
suministrada por el cliente.
requeridos.
por
Cuando
existen
en lugar de proporcionar copias de los
mismos.
EXPLIQUE LA SIMBOLOGIA UTILIZADA: La
leyenda o clave de otros smbolos usados

deber aparecer en algn lugar de la cdula
LA PREPARACION DE LOS PAPELES

DE TRABAJO
De ser necesario la explicacin deber

consignarse en una sola hoja.
Mientras se desarrolla la auditoria se debe
OTRAS RECOMENDACIONES:
preparar una relacin de los puntos que estn
Cuando
sea
necesario
debe
hacer
pendientes de resolver, a fin de que la mayora
referencia cruzada a otros papeles de
de los problemas puedan ser aclarados en una
trabajo
conferencia con el socio o gerente a cargo del
Verificar que la cifra final concuerde con la
compromiso.
cifra en la cdula y/o el balance de
Algunas recomendaciones para la preparacin
comprobacin y hacer referencia cruzada al
de los papeles de trabajo son las siguientes:
respecto
SEA LIMPIO: Escriba a lpiz en forma
EXACTO:
Asegrese
de
que
Coordinar con el auditor encargado del
cdula a ser preparada; el alcance del
las
cantidades usadas y los totales estn

correctos.
trabajo, etc.
Utilice el anverso, nunca debe escribir en el

reverso de una hoja de trabajo.
TITULO
CADA
PAPEL
DE
TRABAJO: nombre del cliente, nombre del
representen
anlisis, resumen, reconciliacin, etc. ;
partidas
que
se
hayan
preparado para discusin con el auditor
perodo de tiempo cubierto.

FIRMAR Y FECHAR HOJA: esto lo debe
No deje puntos o preguntas pendientes en

sus papeles de trabajo, a menos que stos
asunto; breve descripcin del contenido,
pruebas
compromiso en cuanto a la forma de la
columna.
PONGA
las
en las cdulas de trabajo.
totales, doble lnea para totales), mantenga
de
auditoria, no se debe repetir dicho alcance
regla para subrayados (una lnea para sub
SEA
alcance
haya sido descrito en el programa de
para marcas de cheques y smbolos, use
el
efectuadas Cuando el alcance del trabajo
legible, use lpiz suave, use lpices de color
las cifras en la seccin correspondiente a la
Indicar
encargado.
Los puntos a las preguntas contenidas en
efectuar cada auditor que realiza el trabajo
los papeles de trabajo no deben ser tarjados
en la hoja, debiendo indicar qu parte del
por el simple hecho de hacerlo sino que
trabajo realiz. Si la cdula fue preparada
deben explicarse las razones.
por la organizacin del cliente: coloque un
No se deben dejar smbolos sin identificar.
sello preparado por el cliente.
106

Uladech Catlica
ORGANIZACIN DE LOS PAPELES

DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son archivados en tres
files:
B- FILE CORRIENTE
En este <file se deben insertar los papeles de
trabajo relativos al perodo en revisin. Estos se
- File permanente
subdividen, en los siguientes archivos:
- File corriente
1) Borrador de informes.
- File de posicin tributara
2) Asuntos generales.
3)
A- FILE PERMANENTE
Activos.
4) Pasivos, capital contable y cuentas de
En este file debe incluirse toda la informacin

relativa a la organizacin legal y contable de la
resultados.
5) Pruebas de transacciones o procedimientos.
empresa, as como las evaluaciones practicadas

por el auditor respecto al control interno
existente.
(a)
a)
Los documentos que deben insertarse en este
del cliente.
Descripcin y breve historia de la

empresa (primera auditoria).
(b)
Ultima modificacin de estatutos y

aumento de capital, fecha.
(c)
Estados financieros y notas, informacin

complementaria y carta de representacin
archivo son:
(a)
Borrador de informes
b)
Observaciones y notas de inters.
c)
Asientos de ajuste y/o redasificacin.
d)
Borradores de informe corto.
e)
Borradores de informe largo, y cartas de
Lista de funcionarios y empleados
recomendaciones.
autorizados a firmar cheques, aprobar

rdenes de compra, pagars, dar de
baja cuentas por cobrar, etc.
(d)
2. Asuntos generales
(no aplicables a un rea especfica de los
Descripcin de todas las prcticas

contables no usuales.
(e)
Listas detalladas del activo fijo.
(f)
Extracto de actas.
(g)
Organigrama general de la empresa.
(h)
Organigrama del Departamento de
estados financieros examinados).

a)
Planeamiento e instrucciones.
b)
Control de tiempo.
c)
Balance de comprobacin.
d)
Puntos para futuros exmenes, incluyendo

modelos de solicitudes de confirmaciones
Contabilidad y Plan de cuentas.

(i)
Cuestionario de Control Interno
(j)
(diversas reas).
(k)
Copia
de
la
especiales o importantes.
e)
durante el ao examinado, con indicacin

ltima
recomendaciones
carta
sobre
de
Contratos
otorgados,
compra de propiedades, gravmenes,

etc.).
cargo
domicilio
(para
Observaciones generales del supervisor.
de
clientes, distribuidores, proveedores,

recibidos
nombre,
empresas estatales y otros).

f)
(arrendamientos
trabajos colectivos o individuales, con
prstamos
de
control
interno.
(l)
Lista de los funcionarios responsables
3. Activos
Aqu se incluye las diversas cdulas matrices
(sumarias),
submatrices,
analticas,
memorndums, etc., que se refieren al examen

de las cuentas del Activo.
107

Uladech Catlica
4. Pasivos, capital y cuentas de resultados
financieros. A su vez, estos pueden dividirse en:
Incluye las diversas cdulas matrices, sub
Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas.
matrices analticas, memorndums, etc. del

Cdulas Sumarias (cdula matriz): Son
pasivo, capital y cuentas de resultados
las que adems de relacionarse directamente

5. Pruebas de transacciones y
procedimientos
En sta se deben archivar todos los papeles de
trabajo
relacionados
con
las
pruebas
de
transacciones o de procedimientos realizados

en el proceso del trabajo de campo (pruebas de
con una cuenta o rubro de los estados

financieros, detallan las partidas o sub cuentas
que
las
conforman
(analticas).
Ejemplo.
Sumarias de Caja y Bancos, de Cuentas por

Cobrar, etc. (Ver Anexo P).
ventas, compras, planillas, etc.).

Cdulas analticas (submatrices): Se
derivan de las Cdulas sumarias y contienen
C- FILE DE SITUACION
TRIBUTARIA
fundamentalmente los anlisis de cada una de
El auditor dentro del alcance de su trabajo debe
las subcuentas o partidas que conforman la
obtener informacin de la situacin tributaria de
sumaria.
la empresa frente al Estado y a otras institucio-
constar las pruebas de auditoria que ha aplicado
nes. Est particularmente interesado en obtener
en cuanto a extensin y perodos examinados.
informacin
Ver anexo Q)
en
cuanto
los
aspectos
En estos papeles el auditor hace
societarios, laborales y tributarios:
CLASES
DE PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo se pueden
REFERENCIACION
DE LOS PAPELES DE TRABAJO
clasificar en:
Una adecuada referenciacin de los papeles de
a. Papeles Generales
trabajo tiene por objeto permitir a cualquier
b. Papeles Especficos o Cdulas:
auditor una fcil y rpida ubicacin de la
b.1 Cdulas Sumarias
informacin
b.2 Cdulas Analticas
ordenamiento y codificacin.
bajo
normas
uniformes
de
El ndice de ordenamiento de los papeles de

a. PAPELES GENERALES: Son los que tienen
trabajo se anota en la cubierta del respectivo
relacin con la auditoria en general pero no se
file, usando un smbolo alfabtico convencional,
encuentran vinculados directamente con una
seguido de la numeracin correlativa de cada
cuenta o rubro de los estados financieros. Ejem:
cdula.
Informe de auditoria, escritura de constitucin,
Las cdulas del File Permanente, llevarn el
estatutos, manuales, Balance de Comprobacin,
smbolo
etc.
correlativa.
"P"
seguido
de
la
numeracin
Las cdulas matrices, se codificarn usando el

b. PAPELES ESPECIFICOS: Son conformados
orden alfabtico, como sigue:
principalmente por Cdulas elaboradas por el

auditor
son aquellas
que se relacionan
directamente con la auditoria de los estados
108

Uladech Catlica
}
HOJAS DE TRABAJO:
ESTADOS FINANCIEROS:
ACTIVO
B/G - 1
PASIVO Y PATRIMONIO
B/G - 2
GANANCIAS Y PERDIDAS
G/P
(b)
Cdulas analticas (cdulas submatrices,

auxiliares)
A 1 = Caja
A 2 = Fondo fijo
ACTIVO
A = Efectivo en caja y bancos
A 2 = Dinero en efectivo
1
B = Cuentas por cobrar

C = Existencias
A 2 = Relacin de vales
2
PASIVO
AA = Cuentas por pagar comerciales
A 4 = Bancos cuentas corrientes
BB = Otras cuentas por pagar

EE = Impuestos por pagar
A - 4 = Banco Crdito
1
..
INGRESOS Y GASTOS
A - 4 = Banco Continental
2
Las cdulas matrices para las cuentas de

Ingresos y de gastos se pueden referenciar con
dgitos:
Ventas y/o ingresos de operacin = 10
Costo de Ventas
= 20
MARCAS DE AUDITORIA
Gastos de administracin
= 40
Son signos o smbolos utilizados para identificar
etc.
y explicar los procedimientos de auditoria
CODIFICACION DE LAS CEDULAS
realizados en el examen de los componentes de
(a)
Cdula sumaria (matriz):

A = Caja y Bancos
B = Valores negociables
Las
C = Cuentas por cobrar comerciales
principalmente en los papeles de trabajo del
D = Otras cuentas por cobrar
auditor as como en los registros y documentos
E = Existencias
revisados, anotndose con lpiz de color rojo
F = Gastos pagados por anticipado
para facilitar la supervisin del trabajo de los
G = Inversiones en Valores
auditores o asistentes; siendo recomendable
H = Activos Fijos y depreciaciones
que se coloquen a la derecha o debajo de la
I = Otros activos
cifra verificada; tambin puede usarse delante
AA = Sobregiros bancarios
de las partidas cuando se trate de clculo,
BB = Cuentas por pagar comerciales
documentacin sustentatoria, etc.
marcas
de
auditoria
se
consignan
CC = Otras cuentas por pagar

DD = Otros pasivos
CLASES: Las marcas bsicas de auditoria son
EE = Provisiones para Benef. Sociales
de dos clases:
FF = Ganancias diferidas
W = Patrimonio
109

Uladech Catlica
(a)
CON
SIGNIFICADO
aquellas
cuyo
Son
UNIFORME
concepto
se
emplea
frecuentemente en cualquier auditoria.

(b)
CON SIGNIFICADO PARTICULAR O CON

LEYENDA: Son las que se elaboran a
criterio del auditor, es decir sin un

significado
convencional.
describiendo
Se
utilizan
obligatoriamente
su
significado en las cdulas respectivas.
BIBLIOGRAFIA:
h)
A continuacin se exponen algunas marcas de

Lima, Per 2,002
auditoria de uso frecuente:
Marca
i)
o smbolo
Significado
Suma conforme
Suma inconforme
Circularizado
Confirmado
Chequeado
Revisado
Con deficiencia
No se pudo verificar
Arqueado
Clculo
Autorizado
Inspeccin fsica
Conciliacin conforme
Cruzado con libros
Rastreado el pase del diario
Documentacin sustentatoria

Mario
MODERNA
Hober Estrella Crdenas y Ronald Munive

Flores
ORGANIZACIN DE PAPELES DE TRABAJO
Editorial: Jenny Calcina Sotelo

Lima, Per 2,004
j)

moderno
s/e Lima, Per.
k)

i)
Torres, L
:
Chimbote, 2005
WEBGRAFIA:
110

Uladech Catlica
EL INFORME FINAL DE AUDITORIA
EL INFORME CORTO
DE AUDITORIA
EL INFORME FINAL
DE AUDITORIA
Este tipo de informe es de uso acostumbrado en
Es el mensaje del auditor sobre el
las empresas del sector privado. Comprende los
trabajo que ha hecho y cmo lo ha
siguientes elementos:
realizado, as como de los resultados
1) El
confiabilidad
de
los
estados
La fase de informacin de un trabajo de
completado
Balance General
Estado de Prdidas y Ganancias
Estado
de
Cambios
en
el
Patrimonio Neto
su
trabajo en el campo y se han aceptado
auditores
auditoria empieza cuando los auditores

han
los
2) Los estados financieros:
financieros.
independientes
de
independientes
obtenidos. Contiene la OPINION sobre

la
Dictamen
Estado de Flujos de Efectivo
3) Notas a los Estados Financieros
los ajustes que propusieron y el cliente

los ha registrado.
EL INFORME LARGO
DE AUDITORIA
Antes de elaborar su informe, los
Este constituye otro tipo de informe, donde el
auditores deben revisar los estados
auditor revela en forma ms extensa
financieros preparados por el cliente en
resultados de su trabajo de auditoria. Contiene
cuanto a su forma y contenido y prepara
comentarios,
los estados financieros en nombre del
asuntos de importancia sobre desviaciones,
cliente.
deficiencias, irregularidades y/o transgresiones

de
Por la importancia que tiene el Informe, se
observaciones,
normas,
con
los
revelaciones
sus
respectivas
recomendaciones para superarlas.
requiere un adecuado Control de Calidad

respecto a sus cualidades y sustento de los
El Informe Largo comprende los siguientes
hechos revelados. Su elaboracin est sujeta a
elementos:
pronunciamientos
1. El
normas
nacionales
internacionales que regulan su estructura y

contenido
para
garantizar
una
apropiada
Dictamen
de
los
auditores
independientes
2. Los Estados Financieros:
comunicacin y establecer con claridad la
Balance General
responsabilidad que asume el auditor frente a
Estado de Prdidas y Ganancias
los usuarios de la informacin auditada.
Estado
de
Cambios
en
el
Patrimonio Neto.
TIPOS DE INFORME
Estado de flujos de efectivo
Pueden prepararse dos Tipos de Informe de
3. Notas a los Estados Financieros
Auditoria:
4. Dictamen de los auditores independientes
(a)
El Informe corto
(b)
El Informe largo
sobre la informacin complementaria

5. Informacin Complementaria
111

Uladech Catlica
Para una correcta interpretacin, los estados

financieros deben leerse conjuntamente con
ellas.
ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son vehculos de
informacin financiera que resumen los hechos
econmicos en forma monetaria.
Los
estados
financieros
bsicos
son
los
siguientes:
a)
BALANCE GENERAL
Estado financiero que presenta a una

fecha determinada, las fuentes de las
cuales se han obtenido los fondos que
se usan en las operaciones de una
BIBLIOGRAFIA:
empresa (pasivo y patrimonio), as
l)
como las clases de bienes y derechos

en que estn invertidos dichos fondos

Lima, Per 2,002
(activos)
b)
ESTADO DE GANANCIAS
Y PERDIDAS
Estado
financiero
que
presenta
el

Mario
MODERNA
m) Pedro Antonio Yarasca Ramos

moderno
s/e Lima, Per.
resultado de las operaciones de una

empresa, por un perodo determinado.
c)
n)

o)
Torres, L
:
Chimbote, 2005
ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO NETO
Estado
financiero
que
muestra
las
variaciones ocurridas en las distintas
partidas patrimoniales durante los dos

ltimos ejercicios econmicos.
d)
WEBGRAFIA:
ESTADO DE FLUJOS
DE EFECTIVO
Estado financiero que muestra el efecto

de
los
cambios
de
efectivo
equivalencias de efectivo en un perodo

determinado.
NOTAS A LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Son explicaciones o descripciones de hechos o
situaciones cuantificables o no, que no se
pueden describir en los estados financieros.
112

Uladech Catlica
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE

LOS ESTADOS FINANCIEROS
Hemos efectuado una auditoria al balance

general de la empresa PESCA AZUL S.A. al
31 de diciembre de
EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES

INDEPENDIENTES
El
dictamen
sobre
los
2007
y a
los
estados
correspondientes estados de resultados, de
financieros de una empresa es el
cambios en el patrimonio neto y de flujos de
documento por el cual un profesional

independiente expresa su opinin sobre
dichos
estados,
basndose
en
el
efectivo por el ao terminado en esa fecha. La

preparacin. de dichos estados financieros es
examen que ha realizado de ellos.
responsabilidad de la gerencia de la empresa
El dictamen es el propsito y a la vez la
PESCA AZUL S.A. Nuestra responsabilidad
conclusin de la auditoria.
consiste en emitir una opinin sobre estos

estados financieros en base a la auditoria que
efectuamos.
ELEMENTOS BASICOS
DEL DICTAMEN
Los elementos bsicos del dictamen, son:
a)
TITULO
El dictamen donde el auditor expresa su

opinin
lleva
"Dictamen
un
de
ttulo
denominado
los
Auditores
Independientes", precisamente para poner

relieve a a independencia y objetividad del
profesional contable que realiz el examen
de los estados financieros.
Identificacin de los estados financieros

examinados
Al analizar la frase inicial del prrafo
introductoria
se
apreciar
que
el
auditor
independiente expresa afirmativamente que ha

examinado determinados estados financieros de
cierta empresa o entidad de negocios.
Ntese el uso de la forma posesiva: "Hemos
efectuado una auditoria al balance general
de ... ". Esto destaca el hecho que los estados
b)
DESTINATARIO
Generalmente, el dictamen se dirige a los
financieros son manifestaciones de la gerencia

de la empresa examinada.
accionistas de la empresa, al directorio o a

ambos. En entidades que no persiguen
fines de lucro (fundaciones, clubes sociales,
etc.) el dictamen se suele dirigir a la junta
de socios o junta directiva, segn sea.
En este prrafo se mencionan los estados

financieros examinados, que en nuestro pas
son los siguientes: Balance general, Estado de
ganancias y prdidas, Estados de cambios en el
patrimonio neto y Estado de flujos de efectivo
c)
PARRAFO INTRODUCTORIO
El primer prrafo del dictamen de los auditores

independientes, tiene la siguiente redaccin:
Normalmente se presentan estados financieros

comparativos y el auditor debe mencionar en su
dictamen
la
responsabilidad
que
asume
respecto a dichos estados, indicando las fechas

y perodos de los estados financieros por l examinados.
113

Uladech Catlica
para obtener una seguridad razonable

Identificacin de la responsabilidad de la
gerencia de la empresa y del auditor
En el prrafo introductoria se deja
claramente
establecido
que
los
acerca de que los estados financieros estn
libres de errores importantes, y que estn
estados
preparados de acuerdo con los principios de
financieros son responsabilidad de la gerencia
de la empresa, y que la responsabilidad del

auditor es la de expresar una opinin sobre los
el
examen
se
efectu
mediante
pruebas selectivas.
mismos.
d)
Que
principios de contabilidad utilizados y de las
PARRAFO DEL ALCANCE
estimaciones significativas efectuadas por la
En el dictamen se describe el alcance del
gerencia de la empresa en la preparacin
trabajo. As:
de los estados financieros, as como una
Nuestra auditoria fue realizada de

acuerdo
con
generalmente
normas
aceptadas.
de
Tales
que
los
estados
normas
auditoria con la finalidad de obtener

razonable
evaluacin
auditoria
requieren que planifiquemos y realicemos la

seguridad
Que la auditoria incluy la evaluacin de los
Que
e)
proporcion
en
su
bases
adjuntos
estados
presentan
diciembre de 2007 y los resultados de

sus operaciones y los flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha, de
por la gerencia de la empresa, as como una
conformidad
evaluacin de la presentacin general de los
con
principios
de
que
razonable para fundamentar nuestra opinin.
los
de la empresa Pesca Azul S.A. al 31 de
de las estimaciones significativas efectuadas
base
opinin,
de importancia, la situacin financiera
de los principios de contabilidad aplicados y
una
nuestra
razonablemente en todos los aspectos
auditoria tambin comprende una evaluacin
Consideramos
PARRAFO DE LA OPINION
financieros
reveladas en los estados financieros. Una
constituye
auditoria
la
En
que respaldan los importes y las divulgaciones
auditoria
tomados
razonables para la opinin.
en comprobaciones selectivas de evidencias
nuestra
financieros
los
conjunto.
Una auditoria comprende el examen basado
financieros.
la presentacin de
estados
financieros no contengan errores importantes.
estados
de
Consistencia
La consistencia se considera implcita en la
opinin del auditor y slo en caso contrario, se
tendr
que
mencionar
en
un
prrafo
Como se lee, en el dictamen se describe el
independiente, posterior a la opinin, que se ha
alcance del trabajo efectuado. Se estila revelar
violado la uniformidad en la aplicacin de los
el alcance mediante las afirmaciones siguientes:
principios
aceptados.
Que el trabajo fue realizado de acuerdo con

las
normas
de
auditoria
de
contabilidad
generalmente
generalmente
aceptadas.
Que la auditoria fue planeada y realizada
114

Uladech Catlica
Principios
de
contabilidad
generalmente
aceptados
Se refiere a los pronunciamientos aprobados
por la profesin contable en nuestro pas. En los
asuntos no cubiertos por los pronunciamientos
nacionales
se
refiere
las
Normas
Internacionales de Contabilidad.
Aspectos de importancia
La inclusin en el prrafo de la opinin de la
frase "aspectos de importancia" tiene la
finalidad de indicarle al lector que el auditor ha
tomado en consideracin nicamente aquellos
BIBLIOGRAFIA:
asuntos que son importantes para el usuario de
p)

Lima, Per 2,002
f)
REDACCIN Y FIRMA DEL

DICTAMEN
Siempre deber aparecer el nombre y firma
del
contador
pblico
colegiado

Mario
MODERNA
para
mantener la responsabilidad profesional

individual de quien suscribe el dictamen; sin
embargo, el dictamen puede redactarse
q)

utilizando la primera persona del plural
WEBGRAFIA:
(ejemplo: Hemos examinado; En nuestra
opinin;
etc.),
cuando
el
profesional
contable sea socio de una firma o sociedad

de auditoria cuyo nombre se menciona en
dicho documento.
g)
FECHA DEL DICTAMEN
Como regla general, la fecha del dictamen

debe ser la misma en la que el auditor
concluya su trabajo de campo, es decir,
cuando se retira de las oficinas de la
empresa, una vez obtenida la evidencia de
la informacin sobre la cual va a emitir su
opinin. Esta regla tiene sus excepciones
(Conocimiento de hechos posteriores a la
fecha del dictamen, por ejemplo).
115

Uladech Catlica
Modelo de Dictamen
DICTAMEN DE LOS AUDITORES

INDEPENDIENTES
A los seores Accionistas y Directores de
Compaa Los Ferroles S.A.
Hemos efectuado la auditoria al balance
general de la compaa Los Ferroles S.A.
al 31 de diciembre de 2,013 y a los
correspondientes estados de resultados,
de cambios en el patrimonio neto y de
flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha. La preparacin de dichos
estados financieros es responsabilidad de
la Gerencia de la Compaa Los Ferroles
S.A. Nuestra responsabilidad consiste en
emitir una opinin sobre estos estados
financieros en base a la auditoria que
efectuamos.
Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo
con normas de auditoria generalmente
aceptadas. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos la auditoria con
la finalidad de obtener seguridad razonable
que los estados financieros no contengan
errores
importantes.
Una
auditoria
comprende
el
examen
basado
en
comprobaciones selectivas de evidencias
que respaldan los Importes y las
divulgaciones reveladas en los estados
financieros.
Una
auditoria
tambin
comprende la evaluacin de los principios
de
contabilidad
aplicados
y
de
estimaciones significativas efectuadas por
la gerencia de la compaa: as como una
evaluacin de la presentacin general de
los estados financieros. Consideramos que
nuestra auditoria constituye una base
razonable
para
fundamentar
nuestra
opinin.
En nuestra opinin los estados financieros
adjuntos, presentan razonablemente, en
todos los aspectos de Importancia, la
situacin financiera de la Compaa Los
Ferroles S.A. al 31 de diciembre de 2,013
los resultados de sus operaciones y los
flujos de efectivo, por el ao terminado en
esa fecha, de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados
Chimbote,
05 de marzo de 2,014
LEONELA GUARDIA PEREz (socio)

Matrcula N" 30004
116

Uladech Catlica
Cuando hay una falta de evidencia
TIPOS DE DICTAMEN
comprobatoria
TIPOS DE DICTAMEN
DE AUDITORIA
alcance de la auditoria y que han
Los tipos de dictamen de auditoria ms
que no puede expresar un dictamen
comunes, son los siguientes:
sin salvedades y que tampoco
limitaciones
al
dado lugar a que el auditor concluya
a)
Dictamen sin salvedades
puede expresar una abstencin de
b)
Dictamen con salvedades
opinin.
c)
Dictamen adverso o negativo
d)
Abstencin de opinin
Cuando el auditor en base a su

examen, considera que los estados
financieros
a) DICTAMEN SIN SALVEDADES
contienen
una
desviacin de algn principio de

contabilidad
(Dictamen Limpio,
generalmente
estndar o Informe corto).
aceptado, cuyo efecto es importante
Una opinin sin salvedades, indicando que los
y decide que no debe expresar una
estados financieros presentan razonablemente
opinin.
la situacin financiera, el resultado de las
Cuando el auditor expresa un dictamen con
operaciones y los flujos de efectivo, puede
salvedades, debe declarar todas las razones
expresarse solamente cuando el auditor externo
importantes
se ha formado la opinin, sobre la base de un
explicacin por separado, que precedan al
examen realizado de acuerdo con normas de
prrafo de opinin del dictamen usando la
auditoria generalmente aceptadas, de que dicha
palabra excepto o a excepcin de.
presentacin se conforma con principios de
En el ANEXO - X se presenta el modelo de un
contabilidad generalmente aceptados aplicados
Dictamen con salvedades.
en
uno
ms
prrafos
de
sobre una base uniforme y que incluyen todas

las revelaciones informativas necesarias para
hacer que los estados financieros no induzcan a
c)
error.
En el ANEXOW se presenta el modelo de un
Dictamen sin salvedades.
DICTAMEN ADVERSO
O NEGATIVO.
Contiene una afirmacin en el sentido que los

estados
financieros
no
presentan
razonablemente la situacin financiera, los

resultados de sus operaciones o los flujos de
efectivo, de conformidad con principios de
b) DICTAMEN CON
SALVEDADES
Tal
Expresa que a excepcin de los asuntos a los
opinin se debe expresar cuando a juicio del
que ste se refiere, los estados financieros
auditor, los estados financieros en conjunto no
presentan
los
se presentan razonablemente de conformidad
aspectos importantes, la situacin financiera, los
con principios de contabilidad generalmente
resultados de operacin y los flujos de efectivo,
aceptados.
razonablemente
en
todos
de conformidad con principios de contabilidad

Este tipo de dictamen se debe emitir en las
Cuando el auditor expresa una opinin negativa,
siguientes situaciones:
deber declarar en uno o ms prrafos de
117

Uladech Catlica
explicacin por separado, que precedan al
d) DICTAMEN CON ABSTENCION

DE OPINION.
prrafo de opinin del dictamen:
Todas las razones significativas de
opinin.
su opinin adversa
Los efectos principales del motivo o

motivos de la opinin adversa con
respecto a la situacin financiera,
los resultados de sus operaciones y
los flujos de efectivo, si es prctico.
Si
los
efectos
no
son
razonablemente cuantificables, se
Cuando el auditor expresa una opinin adversa,

debe considerar tambin la necesidad de un
prrafo de explicacin bajo las circunstancias
Los estados financieros estn afectados por
eventos,
con
cuyos
no pueden formarse o no se han formado una

opinin sobre la razonabilidad de la presentacin de
En un compromiso de
auditora, se emite una abstencin de opinin

cuando las restricciones en el alcance importantes o
impuestas por el cliente impidan a los auditores el
de
las
normas
de
auditoria
generalmente aceptadas.
Los auditores tambin emiten abstenciones de
opinin cuando una incertidumbre muy significativa
afecta a los estados financieros.
descritas a continuacin:
incertidumbres
Los auditores emiten una abstencin siempre que
cumplimiento
debe especificar en el dictamen.
Una abstencin de opinin consiste en no dar una
respecto
resultados
futuros
no
En el ANEXO - Z se presenta el modelo de un

Dictamen con abstencin de opinin.
son
susceptibles a una estimacin razonable a

la fecha del dictamen del auditor.
Existe dudas sustanciales con respecto a si

la entidad tiene la habilidad de continuar
r)
como negocio en marcha.
BIBLIOGRAFIA:
Han surgido cambios importantes entre los

perodos, en los principios de contabilidad o

Lima, Per 2,002
en su mtodo de aplicacin.
Ciertas
circunstancias
informes
de
en
estados
relacin
con
financieros
comparativos
En el ANEXO - Y se presenta el modelo de un
Dictamen adverso o negativo.

Mario
MODERNA
s)

WEBGRAFIA:
118

Uladech Catlica
ANEXO - W
Dictamen sin Salvedades
La torre & Fonseca, Asociados
A los seores
Accionistas y Directores de
Inversiones PROA AL MAR S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general consolidado de Inversiones Proa al Mar S.A. y
sus subsidiarias al 31 de Diciembre de 2,011 y a los correspondientes estados de ganancias y
prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha. La preparacin de dichos estados financieros consolidados que se describen en la Nota 6,
es responsabilidad de la gerencia de Inversiones Proa al Mar S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros en base de la auditoria que efectuamos.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la finalidad de obtener
seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditora
comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los
importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoria tambin
comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de estimaciones
significativas efectuadas por la gerencia de la compaa; as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye
una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros consolidados adjuntos, presentan razonablemente, en
todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de Inversiones Proa al Mar S.A. y sus
subsidiarias al 31 de diciembre de 2011, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo,
por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Chimbote,
3 de marzo de 2,012.
REFRENDADO POR
_______________________________
IRMA LA TORRE LAVADO

Matrcula N 006-0386
119

Uladech Catlica
ANEXO - X
Dictamen con Salvedades:

Desviaciones en la aplicacin de principios de contabilidad
Mc Evol & Ferreyros, Asociados

A los seores
Accionistas y Directores de Industrias Miramar S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general de Industrias Miramar S.A. al 31 de Diciembre
de 2012 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en patrimonio neto
y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados
financieros es responsabilidad de la gerencia de Industrias Miramar S.A. Nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros en base de la auditoria que
efectuamos.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales
normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la finalidad de obtener
seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditora
comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los
importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditora tambin
comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de estimaciones
significativas efectuadas por la gerencia de la compaa; as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye
una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
Segn se explica en la nota 6 a los estados financieros, la provisin para cuentas de cobranza
dudosa al 31 de diciembre de 2012 no incluye saldos de difcil recuperacin por S/. 120,000.
En nuestra opinin, excepto por la insuficiencia en la estimacin para cuentas de cobranza dudosa
que se menciona en al prrafo precedente, los estados financieros adjuntos, presentan
razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de Industrias
Miramar S.A. al 31 de Diciembre de 2012, los resultados de sus operaciones y los flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
Chimbote,
15 de Marzo 2013
REFRENDADO POR
_______________________________
JORGE Mc EVOL GARCIA

Matrcula N 1386
120

Uladech Catlica
ANEXO - Y
Dictamen con opinin adversa:
Inadecuada aplicacin de determinados principios de contabilidad
Palermo y Linares Auditores

A los seores
Accionistas y Directores de Motores Peruanos S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general de Motores Peruanos S.A. al 31 de
Diciembre de 2012 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de
dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de Motores Peruanos S.A. Nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros en base de la
auditoria que efectuamos.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la finalidad de obtener
seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una
auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que
respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditora
tambin comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de
estimaciones significativas efectuadas por la gerencia de la compaa; as como una evaluacin
de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora
constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
La compaa ha disminuido el ajuste por diferencia de cambio en moneda extranjera provenientes
de prstamos del exterior, por S/. 800,000. Asimismo, se ha incrementado el clculo de intereses
por cobrar a prstamos otorgados a una empresa afiliada por S/. 1,2 millones. Los principios de
contabilidad generalmente aceptados requieren que tanto los pasivos como los ingresos se
registren en la oportunidad que estos sean devengados sin incrementarlos o disminuidos, de tal
forma de mantener equidad en la presentacin de los estados financieros. A causa de las
desviaciones en los principios de contabilidad generalmente aceptados al 31 de diciembre de
2012, la utilidad del ejercicio se encuentra sobreestimada en aproximadamente S/. 2.0 millones,
neto de impuesto a la renta.
En nuestra opinin, debido al efecto de los asuntos mencionados en el prrafo anterior, los
estados financieros adjuntos no presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia,
la situacin financiera de Motores Peruanos S.A. al 31 de Diciembre de 2012, los resultados de
sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Chimbote,
4 de Marzo 2013
REFRENDADO POR
_______________________________
MARIBEL PALERMO SANTANA

Matrcula N 0969
121

Uladech Catlica
ANEXO - Z
Abstencin de opinin:
Limitaciones en el alcance del examen impuestas por circunstancias importantes
ROMERO Y ASOCIADOS, Auditores

A los seores
Accionistas y Directores de
FLOTADORES MARINOS S.A..
Hemos efectuado una auditora al balance general de Flotadores Marinos S.A. al 31 de Diciembre
de 2,013 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas. de cambios en patrimonio neto
y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados
financieros es responsabilidad de la gerencia de Flotadores Marinos S.A. Nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros en base de la auditoria que
efectuamos.
La empresa no realiz un recuento fsico de las existencias que se muestran en el balance general
al 31 de diciembre de 2013 por un importe de S/. 1,2 millones. Adems, la evidencia que soporta
el costo de los activos fijos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2013 ya no est
disponible. Los registros de la empresa no permiten la aplicacin de otros procedimientos de
auditora para existencias y activo fijo.
Debido a que la empresa no realiz inventarios fsicos y nosotros no pudimos aplicar otros
procedimientos de auditoria para quedar satisfechos sobre las cantidades de existencias y el costo
del activo fijo, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitimos expresar una
opinin sobre estos estados financieros y, por lo tanto, no la expresamos.
Chimbote,
6 de Marzo 2014
REFRENDADO POR
_______________________________
LUIS ROMERO MATALLANA

Matrcula N 754
122

Uladech Catlica
AUTOEVALUACIN DE LA TERCERA
UNIDAD DE APRENDIZAJE
II - UNIDAD
A. COMPLETE LAS SIGUIENTES AFIRMACIONES:
1.
Los Papeles de Trabajo son de propiedad y custodia del Auditor; sin embargo algunas
veces debe tomar decisiones sobre los mismos. Por ejemplo, si la autoridad judicial le solicita
presentar papeles de trabajo de una compaa auditada por l, deber proceder
as:________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
2.
Las pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria que permitan detectar
representaciones errneas sustanciales en los estados financieros
son:_______________________________________________________________________
3.
Una de las AFIRMACIONES contenidas en los estados financieros deben establecer
que en la informacin contable que presenta la empresa, estn incluidos a una fecha
determinada, todos los activos, pasivos y transacciones registradas durante el perodo que se
examina. Esta afirmacin en los estados financieros corresponde a:
_________________________________________________________________________
4.
Tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan
diferencias de confiabilidad al auditor, son:
a)-________________________________________________________________________
b)- ________________________________________________________________________
c)-________________________________________________________________________
B- INSTRUCCIONES: A continuacin encontrar usted proposiciones de las que deber
marcar con "x" las que considera correctas, o complete las alternativas que se presentan con
lneas punteadas:
1-
La confiabilidad de la evidencia de auditoria depende de la circunstancia individual de

cada una; sin embargo algunas generalizaciones ayudan a evaluar la confiabilidad.Marque la que no corresponde a la confiabilidad de la evidencia
(
) La evidencia de auditora generada internamente, es ms confiable que la
evidencia de auditora de fuente externa
(
) La evidencia de auditora generada internamente, es ms confiable cuando los
sistemas de contabilidad y de control interno relacionados, operan efectivamente.
(
) La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable
que la obtenida de la entidad
(
) La evidencia de auditora en forma de documento y repre sentacin escrita es
ms confiable que las representacio nes orales
2Para que la evidencia de la auditoria sea aceptable, debe ser creible y confiable. En la
investigacin que el auditor realiza sobre la falsificacin de una boleta de pago de
remuneraciones con la firma del gerente de la empresa, es ms confiable:
(
) La evidencia obtenida del auditor interno
(
) La evidencia obtenida de la circularizacin del asesor legal de la empresa
(
) La evidencia obtenida del Jefe de personal
(
) La evidencia obtenida de los trabajadores
123

Uladech Catlica
3El Papel de trabajo que le permite al auditor, confirmar el alcance de la auditora o

variarlo, ampliando o reduciendo las pruebas y/o procedimientos sustantivos, segn la
naturaleza y circunstancias presentadas, a fin de respaldar su opinin sobre los estados
financieros, se denominan:
(
) Papeles o cdulas analticas
(
) Hojas de deficiencias de control interno
(
) Hojas de cuestionarios de control interno
(
) Programas de trabajo
4La evidencia que requiere comprobacin posterior en los documentos si se utilizan
como "prueba" y que es obtenida de terceros en el curso de investigaciones en la auditora,
se reconoce como:
(
) Evidencia Fsica
(
) Evidencia Testimonial
(
) Evidencia Documental
(
) Evidencia Informtica
5El instrumento de auditora que expone la naturaleza, tiempos y grado de los
procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el Plan Global
de Auditora y que sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados
en la auditora y como un medio para controlar la ejecucin apropiada del trabajo, se
denomina:
(
) El Cuestionario de control interno
(
) La Carta - compromiso
(
) La Carta de representaciones de la administracin
(
) El Programa de auditora
C- APLICACIONES PRCTICAS
Usted est Planificando la auditora del rea de CUENTAS POR COBRAR de la empresa LOGISTICA TOTAL
SAC al 31 del mes de Elabore el Programa de auditora con procedimientos mnimos.
Glvez & Zevallos, Sociedad Auditores
Empresa:
Funcionario entrevistado
Fecha
Objetivos de auditoria
1.PROGRAMA DE AUDITORIA
CUENTAS POR COBRAR
Realizado por
124

Introducc A La Auditoria Texto Digital

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Introducc A La Auditoria Texto Digital

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

Universidad Catlica LOS ANGELES de Chimbote

CPCC. MARCO BAILA GEMIN

Universidad Catlica LOS ANGELES de Chimbote

Universidad Catlica LOS ANGELES de Chimbote

especficos como definir y reconocer la

permanente, as como aplicar tcnicas y

evidencias de auditoria y culmina con la

Universidad Catlica LOS ANGELES de Chimbote

c) Auditoria POR LA INICIATIVA

Es la comprobacin de la legalidad y regularidad

de la utilizacin de los recursos, llevada a cabo

las actividades y procedimientos organizativos

d). Auditoria POR EL AMBITO

se ajustan a las normas y criterios previamente

ambiental, etc.; es decir en toda organizacin

situacin econmica financiera y de resultados,

La auditoria podemos distinguirla:

b) Por su relacin con la entidad auditada

auditoria, se examinan el control interno, libros y

Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

a) Por la naturaleza de las actividades que se

OBJETIVOS de la auditoria financiera :

Objetivos inmediatos son el asegurarse

Universidad Catlica LOS ANGELES de Chimbote

Objetivos a largo plazo son el de servir

teniendo como objeto evaluar el cumplimiento

como gua para las decisiones futuras

de sus polticas ambientales y requerimientos

de la administracin respecto a asuntos

normativos de carcter nacional e internacional,

tales como control, pronsticos, anlisis

con el fin de determinar las medidas preventivas

y correctivas necesarias para la proteccin del

empresa o entidad para establecer si se cuenta

cumplimiento de la normatividad ambiental

eficiencia. Se basa principalmente en la revisin

independientes para aclarar las posiciones

del sistema de control interno de la empresa.

antagnicas entre empresa y trabajadores: A

una empresa. Es un examen fiscalizador que

remuneraciones; a solicitud de ambas partes

realiza un auditor tributario o un auditor

analizan la negociacin de convenios de trabajo,

independiente para determinar la veracidad de

los resultados de las operaciones y de la

contribuyentes a las autoridades tributarias

Examen de los sistemas informticos

Revisin de la estructura organizativa

para obtener evidencia suficiente sobre las

funcionalidad del sistema computarizado en

y til para la toma de decisiones.

financieras y administrativas realizadas por las

entidades que conforman el sector pblico.

Examen de los procedimientos en el

contaminacin y riesgo que ella genere,

razonabilidad jurdica seguidos en los procesos

Universidad Catlica LOS ANGELES de Chimbote

dependencia, pues son trabajadores de una

COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL

responsable de la revisin de la efectividad de

La auditora financiera es una profesin

los registros, de los controles

operaciones contables, que sirven a la gerencia