En: Suplemento Enfoque Contable de la Revista

Anlisis Tributario (ISSN 2223-3016), N 5, AELE,

agosto de 2013, pgs. 42 a 45.

Diferencia Temporaria o
Diferencia Temporal?
1

Introduccin
En estos ltimos aos, las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) se vienen adoptando en la
contabilidad de las empresas peruanas
debido, bsicamente, a una decisin del
Estado de integrarnos al mercado financiero global y as tener la posibilidad
de obtener fuentes de financiamiento
ms baratas.
Para ello, el Consejo Normativo de
Contabilidad (CNC) estableci el uso
obligatorio del Plan Contable General
Empresarial (PCGE) a partir del ao
2011, as como la oficializacin de las
diferentes versiones de las NIIF completas y de la NIIF para las PYMES.
Por otra parte, normativamente(1) se
ha establecido que todas las empresas
cuyos ingresos anuales o cuyos activos
totales sean iguales o mayores a 3,000
Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
debern presentar ante la CONASEV
(ahora Superintendencia del Mercado
de Valores SMV) sus Estados Financieros anuales auditados.
Ahora bien, en muchos casos el tratamiento contable de las operaciones
que tienen impacto en el Estado de
Resultados de la empresa difiere de lo
establecido por la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR), lo cual, segn el artculo 33 del Reglamento de esa norma,
ocasiona las Diferencias Temporales
y las Diferencias Permanentes. Sin
embargo, el trmino sealado en la
Norma Internacional de Contabilidad
(NIC) 12 Impuesto a las Ganancias es
el de Diferencia Temporaria.
Al respecto, se suscitan las siguientes interrogantes: Estamos ante
un mismo concepto o existe alguna
diferencia? Son equivalentes ambos
trminos?

42 / agosto 2013

Jorge Luis de Velazco Borda (*)

Para responder a dichas preguntas,

a continuacin, revisaremos cmo
funciona la NIC 12, para finalmente
responder a las preguntas formuladas.

Cmo funciona la
NIC 12
La NIC 12 Impuesto a las Ganancias tiene como objetivo establecer
el tratamiento contable del impuesto
a las ganancias. Dicha norma seala
que el trmino 'impuesto a las ganancias' incluye todos los impuestos, ya
sean nacionales o extranjeros, que se
relacionan con las ganancias sujetas a
imposicin. Cabe sealar que el mencionado impuesto a las ganancias no
aborda las subvenciones del gobierno,
ni los crditos fiscales por inversiones.
Nos queda claro que, en nuestro pas,
el Impuesto a la Renta (IR) es el impuesto a las ganancias sealado en la NIC 12.
Pero aqu cabra preguntarse si tambin
debemos considerar a la Participacin
de los Trabajadores(2). Como se sabe,
la Participacin de los Trabajadores
se calcula sobre el saldo de la renta
imponible del ejercicio gravable. Dicho
saldo se obtiene luego de compensar la
prdida de ejercicios anteriores con la
renta neta determinada en el ejercicio,

sin que esta incluya la deduccin de la

participacin de los trabajadores en
las utilidades. Sin embargo, el CNC(3)
precis que el reconocimiento de las
Participaciones de los Trabajadores en
las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deber hacerse de acuerdo
con la NIC 19 Beneficios a los Empleados, y no por analoga con la NIC
12 Impuesto a las Ganancias o la NIC
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes. Ello significa que
el monto pagado por la Participacin de
los Trabajadores en las utilidades debe
reconocerse contablemente como costo
de produccin, costo de venta, gasto de
ventas o gasto administrativo, y no aplicar los criterios sealados en la NIC 12.
Ahora bien, para entender los
conceptos relacionados con la NIC 12
presentaremos los siguientes ejemplos:
Ejemplo 1:
La empresa ABC SAC ha obtenido
ingresos por S/. 1,000 y gastos por
S/. 800, con lo cual la utilidad contable del ejercicio es de S/. 200; sin
embargo, dentro de los gastos se
ha considerado una provisin por
desvalorizacin de existencias(4) de
S/. 50, la cual no es aceptada tributariamente(5).

(*) Contador Pblico por la Universidad de Lima. Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal en la Universidad de
Lima y egresado de la Maestra en Administracin de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM).
Docente universitario y conferencista. Especialista Tributario. Miembro del Consejo Normativo de Contabilidad.
(1) Segn el artculo 5 de la Ley N 29720. Asimismo, la R. de la SMV N 11-2012-SMV/01 dispuso que se presenten
los Estados Financieros auditados en el 2012 para aquellas empresas con ingresos anuales mayores a 30,000
UIT; y en el ao 2013, para aquellas empresas con ingresos anuales mayores a 3,000 UIT.
(2) Dec. Leg. N 892 y D. S. N 9-98-TR, precisado por Ley N 28873.
(3) Precisin realizada mediante la R. del CNC N 46-2011-EF/94.
(4) La Provisin por desvalorizacin de existencias se produce cuando se aplica la regla de valuacin: Costo o
Valor Neto de Realizacin, el que sea menor, segn el prrafo 6 de la NIC 2 Inventarios.
(5) La valuacin tributaria de las existencias solo considera el Costo de Compra o de Fabricacin, aun cuando
este sea mayor al Valor Neto de Realizacin [Inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la LIR].

PRCTICA TRIBUTARIA

A continuacin, se muestra el efecto

tributario asumiendo una tasa tributaria
del 30 por ciento del IR:
Estado de
Resultados

Ingresos

1,000

Gastos

(800)

Utilidad Contable
(+) Ajuste tributario
(adicin). Provisin
por desvalorizacin
de existencias
Utilidad Tributaria

Efectos del
IR (30%)

Montos

200

60(a)

50(b)

15(c)
75(d)

250

As, tenemos lo siguiente:

(a) Los S/. 60 son el gasto tributario por el IR.
(b) Los S/. 50 vienen a ser una Diferencia
Temporaria, es decir, la diferencia entre el
tratamiento contable y el tributario. Tambin se trata de una Diferencia Temporal.
(c) Los S/. 15 son el IR Diferido y representan
un crdito para aplicarlo contra el IR de
ejercicios futuros cuando sea deducible.
En este caso, se recuperar cuando se
vendan las Existencias en el ejercicio
siguiente, dado que tributariamente se
reconocer un costo de ventas mayor en
S/. 50, con lo cual se pagar un menor
IR correspondiente precisamente a los
S/. 15 (30 por ciento de 50). Dado que
es un crdito para la empresa, debemos
reconocerlo como un activo y por tanto
debemos mostrarlo como tal en el Estado
de Situacin Financiera o Balance General
al cierre del ejercicio. Se denomina IR
Diferido Activo.
(d) Los S/. 75 son el IR Corriente, es decir es el
tributo que se deber pagar en el ejercicio
presente (corriente).

Ejemplo 2:
La empresa XYZ SAC ha obtenido
ingresos por S/. 1,000 y gastos por S/.
800 con lo cual la utilidad contable del
ejercicio es de S/. 200; sin embargo,
dentro de los gastos no se ha considerado el correspondiente a la amortizacin de intangibles(6) por el monto
de S/. 70, el cual tributariamente(7)se
opt por deducir en su totalidad en el
primer ejercicio. La vida til del activo
intangible es de 2 aos.
A continuacin, se muestra el efecto
tributario asumiendo una tasa tributaria del 30 por ciento del IR:
Estado de Resultados

Montos

Ingresos

1,000

Gastos

(800)

Utilidad Contable
(+) Ajuste tributario
(adicin) amortizacin
de un Intangible
Utilidad Tributaria

200
70(b)

130

Efectos del
IR (30%)

60(a)
21(c)

39(d)

As, tenemos lo siguiente:

(a) Los S/. 60 son el gasto tributario por el IR.
(b) Los S/. 70 vienen a ser una Diferencia
Temporaria, es decir, la diferencia entre el
tratamiento contable y el tributario. Tambin se trata de una Diferencia Temporal.
(c) Los S/. 21 son el IR Diferido y representan
una obligacin para pagar el IR en ejercicios futuros. En este caso, se pagar en
los ejercicios siguientes, dado que contablemente se afectar a resultados la amortizacin de S/. 70, con lo cual se pagar un
mayor IR, correspondiente precisamente a
los S/. 21 (30 por ciento de 70). Dado que es
una obligacin para la empresa, debemos
reconocerlo como un pasivo y, por tanto,
debemos mostrarlo como tal en el Estado
de Situacin Financiera o Balance General
al cierre del ejercicio. Se denomina IR
Diferido Pasivo.
(d) Los S/. 39 son el IR Corriente, es decir, el
tributo que se deber pagar en el ejercicio
presente (corriente).

Ejemplo 3:
La empresa Industrias Lima SAA
adquiri en el ao 1 una maquinaria por un valor de S/. 1,000 y cuya
vida til es de 4 aos, es decir, la
depreciacin(8) anual es del 25 por
ciento. El IR no debe ser mayor al
20 por ciento anual(9).
En el Cuadro N 1 siguiente se muestra el efecto tributario asumiendo
una tasa tributaria del 30 por ciento
del IR.

As, en el Cuadro N 1, tenemos lo

siguiente:
(a) Los S/. 250 del ao 1 al ao 4 corresponden al
reconocimiento del gasto por la depreciacin
financiera, de acuerdo con lo establecido por
la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.
(b) Los S/. 200 del ao 1 al ao 5 corresponden
a reconocimiento del gasto deducible por
la depreciacin tributaria, de acuerdo a lo
establecido por la LIR.
(c) Los S/. 50 del ao 1 al ao 4 corresponden a
los montos que se deben adicionar a la utilidad contable para determinar la utilidad tributaria. Estos montos son las Diferencias
Temporarias que corresponden al efecto
tributario producto de las diferencias entre
el tratamiento contable y el tributario. Los
S/. 200 del ao 5 corresponde al monto que
se debe deducir de la utilidad contable para
determinar la utilidad tributaria, producto
de las Diferencias Temporarias de los aos
anteriores. Todos los montos mencionados
tambin son Diferencia Temporales.
(d) A las Diferencias Temporarias se les aplica
la tasa tributaria del 30 por ciento. As,
tenemos los S/. 15 del ao 1 al ao 4 que
corresponden al IR Diferido y representan
un crdito para aplicarlo contra el IR de
ejercicios futuros, cuando sea deducible.
En este caso, se recuperar en el ejercicio
5, dado que tributariamente se reconocer
una depreciacin mayor en S/. 60, con
lo cual se pagar un menor IR. Dado que
es un crdito para la empresa, debemos
reconocerlo como un activo y, por tanto,
debemos mostrarlo como tal en el Estado
de Situacin Financiera o Balance General
al cierre del ejercicio. Se denomina IR
Diferido Activo.

CUADRO N 1
EFECTO TRIBUTARIO

Ejercicio

Costo de la
adquisicin

Depreciacin
financiera (a)

Depreciacin
tributaria (b)

Diferencia Temporaria
Adicin (Deduccin) (c)

Impuesto a la
Renta Diferido
Activo (d)

1,000

250

200

50

15

1,000

250

200

50

15

1,000

250

200

50

15

1,000

250

200

50

1,000

TOTAL

1,000

200

1,000

(200)

15
(60)

(6) Los activos intangibles con vidas tiles finitas se distribuirn sobre una base sistemtica a lo largo de su vida
til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin.
El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los
beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable,
se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el
resultado del ejercicio (NIC 38 Activos Intangibles, prrafo 97).
(7) Los intangibles de duracin limitada tales como llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,
juanillos y otros pueden ser amortizados a opcin del contribuyente en un solo ejercicio o proporcionalmente
en el plazo de 10 aos [Inciso g) del artculo 44 de la LIR e inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la LIR].
(8) El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til (NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo, prrafo 50).
(9) Tributariamente se permite deducir el gasto por depreciacin hasta las tasas mximas sealadas por la LIR
(artculo 40 de la LIR e inciso b) del artculo 22 de su Reglamento).

agosto 2013 / 43

 Ejemplo 4:
La empresa Inmobiliaria Zeus SAC.
tiene un terreno cuyo costo original
en libros es de S/. 10,000. Dicho
terreno es revaluado(10), y su nuevo
valor es de S/. 15,000. Tributariamente(11) no se reconoce este mayor
valor.
A continuacin, se muestra el efecto
tributario asumiendo una tasa tributaria del 30 por ciento del IR:
Impuesto
Base
Base Diferencia a la Renta
Activo Fijo Contable Fiscal TempoDiferido
raria (a) Pasivo (b)
Costo
10,000 10,000
Revaluacin 5,000
0
Total
15,000 10,000

0
5,000
5,000

0
1,500
1,500

As, tenemos:
(a) De acuerdo con lo establecido por la NIC
16 Propiedad, Planta y Equipo, si se incrementa el importe en libros de un activo
como consecuencia de una revaluacin,
este aumento se reconocer directamente
en el Otro Resultado Integral, y se acumular en el Patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin (en
nuestro pas sera la cuenta Excedente de
Revaluacin). Ello significa que esta operacin no afecta el Estado de Ganancias y
Prdidas y, por tanto, tendremos una Diferencia Temporaria pero no una Diferencia
Temporal.
(b) Al producirse una Diferencia Temporal,
se debe reconocer el IR Diferido, que ser
S/. 1,500, producto de la aplicacin de la
tasa tributaria al mismo (30 por ciento de
5,000). En este caso, se pagar en algn
ejercicio futuro en el que se decida vender
el terreno, con lo cual se pagar un mayor
IR. Dado que es una obligacin para la empresa, debemos reconocerlo como un pasivo y, por tanto, debemos mostrarlo como
tal en el Estado de Situacin Financiera o
Balance General al cierre del ejercicio. Se
denomina IR Diferido Pasivo.

Ejemplo 5:
La empresa constructora PKP SAC
firm en enero del ao 2011 un contrato con un cliente para construir
un inmueble. Los materiales los
asumir el propietario del terreno.
PKP SAC estima que el costo de
construir el inmueble es S/. 100,000
y su valor de venta es S/. 200,000.
El tiempo para construir el edificio
es de 3 aos y el avance de la obra
ha sido de 40 por ciento en el primer
ao, 40 por ciento en el segundo ao
y 20 por ciento el tercer ao.
La constructora sigui el tratamiento contable(12) que le permita
reconocer la ganancia en funcin
44 / agosto 2013

del avance de obra, asimismo, para

fines tributarios, utiliz la opcin(13)
que le permita diferir el resultado
hasta finalizar la obra.
En tal sentido, vamos a analizar los
resultados de la empresa; si aplica
o no la norma contable referida al
impuesto a las ganancias.
Si la empresa constructora no aplic
la NIC 12, tendramos el siguiente
resultado:
Estado de
Resultados

2011

2012

2013

Operacin
Global

Ventas
80,000 80,000 40,000 200,000
Costo
(40,000) (40,000) (20,000) (100,000)
Utilidad
40,000 40,000 20,000 100,000
Impto. a
0
0 (30,000) (30,000)
la Renta
Utilidad
40,000 40,000 (10,000) 70,000
(Prdida) Neta

As tenemos:
(a) El IR solo se ha reconocido en el ao que
se pagar, es decir, en el ao 2013.
(b) No se ha reconocido el efecto tributario del
impuesto diferido en los aos 2011 y 2012,
lo que origina una utilidad de S/. 40,000 en
ambos aos y una prdida de S/. 10,000 en
el ao 2013.

Si la empresa constructora aplic la

NIC 12, tendramos el siguiente resultado:
Estado de
Resultados

2011

2012

2013

Operacin
Global

Ventas
80,000 80,000 40,000 200,000
Costo
(40,000) (40,000) (20,000) (100,000)
Utilidad
40,000 40,000 20,000 100,000
Impto. a
(12,000) (12,000) (6,000) (30,000)
la Renta
Utilidad
28,000 28,000 (14,000) 70,000
(Prdida) Neta

As, tenemos:
(a) Se ha reconocido el efecto tributario del
impuesto diferido en todos los aos, lo que
origina una utilidad de S/. 28,000 en ambos
aos y de S/. 14,000 en el ao 2013, lo cual
evidencia la distorsin en los resultados
contables.

(b) Al no aplicar el procedimiento sealado en

la norma contable, no se reconocieron los
efectos de las Diferencias Temporarias en
la determinacin del IR y se present en el
Estado de Ganancias y Prdidas sin ningn
gasto por el IR en los aos 2010 y 2011.
(c) El efecto de no aplicar dicho procedimiento
es que se ha generado utilidades mayores
de S/. 12,000 en los dos primeros aos, que,
de haberse repartido entre los socios, y
luego se hubieran transferido las acciones,
los nuevos accionistas hubieran tenido que
pagar la totalidad del Impuesto, lo cual resultara en que hubieran asumido S/. 10,000
de prdidas en el ejercicio 2013.

Diferencia Temporaria vs.

Diferencia Temporal
La NIC 12 seala que las Diferencias
Temporarias(14) son las que existen entre
el importe en libros de un activo o pasivo
en el estado de situacin financiera y su
base fiscal. Las diferencias temporarias
pueden ser:
i) Diferencias Temporarias Imponibles: son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
ii) Diferencias Temporarias Deducibles: son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
que son deducibles al determinar la
ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La Base Fiscal de un activo o
pasivo: es el importe atribuido, para
fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

(10) La norma contable permite aplicar el Modelo de Revaluacin como alternativa al Mtodo del Costo (NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, prrafo 31).
(11) Si no se paga el impuesto, no tendr efecto tributario, es decir, la depreciacin que se genere por ese mayor
valor no ser deducible (artculos 44, inc. l), y 104 de la LIR y artculo 14 de su Reglamento).
(12) NIC 11 - Contratos de Construccin, prrafos 22 al 35.
(13) Hasta el ejercicio 2012, las empresas de construccin que ejecutaban contratos de obra y cuyos resultados
correspondan a ms de un ejercicio gravable podan acogerse al mtodo de diferimiento, y podan diferir los
resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando estas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de
un plazo no mayor de tres (3) aos. En este caso, los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras o se recepcionen oficialmente,
cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia [inciso c) del artculo
63 de la LIR, derogado por el inciso d) de la nica DCD del Dec. Leg. N 1112].
(14) NIC 12, prrafo 5.

PRCTICA TRIBUTARIA

La Base Fiscal de un activo: es el

importe que ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos
fiscales, obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros
de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del
activo ser igual a su importe en libros.
La Base Fiscal de un pasivo: es
igual a su importe en libros menos
cualquier importe que, eventualmente,
sea deducible fiscalmente respecto de
tal partida en periodos futuros.
As, tenemos que la diferencia entre
la Base Contable y la Base Fiscal origina
un Activo Diferido o Pasivo Diferido
dependiendo de si se trata de una
cuenta de naturaleza activa o pasiva.
A continuacin, se presenta un cuadro
resumen al respecto.
CUADRO N 2
DIFERENCIA ENTRE LA BASE
CONTABLE Y LA BASE FISCAL

Activo

Pasivo

Base
Contable

>

Base
Fiscal

Pasivo
Diferido

Base
Contable

<

Base
Fiscal

Activo
Diferido

Base
Contable

>

Base
Fiscal

Activo
Diferido

Base
Contable

<

Base
Fiscal

Pasivo
Diferido

Cabe sealar que la NIC 12 solo

permite utilizar el mtodo basado en
el Balance General; y no, el basado en
el Estado de Resultados, por lo cual se
utiliza la metodologa de comparar la
Base Contable con la Base Fiscal para
determinar la Diferencia Temporaria,
y de all calcular el IR Diferido.
Por otra parte, el artculo 33 del
Reglamento de la LIR seala que la
contabilizacin de operaciones bajo
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) (15) puede
determinar, por la aplicacin de las
normas contenidas en la LIR, Diferencias Temporales y Diferencias Permanentes en la determinacin de la renta
neta. Dichas Diferencias Temporales
y Permanentes obligarn al ajuste del
resultado segn los registros contables,
en la declaracin jurada.
De esta forma, tenemos que todas
las diferencias temporales seran diferencias temporarias, pero no todas las

diferencias temporarias seran diferencias temporales, tal como se puede

apreciar en el siguiente grfico.
GRFICO N 1

Diferencias
Permanentes
Diferencias
temporales
Diferencias
Temporarias

Cabe precisar que las Diferencias

Permanentes son todas aquellas que
no sern reconocidas fiscalmente en
el ejercicio corriente ni en ninguno de
los ejercicios futuros y, por tanto, no
dan lugar al reconocimiento de ningn
activo ni pasivo diferido por el IR.
Respecto a las Diferencias Temporarias (y que tambin son Temporales)
ms comunes que se presentan en
nuestro pas, se pueden sealar las
siguientes:
Provisin por desvalorizacin de
existencias aplicando el Valor Neto
de Realizacin.
Pasivo por garantas sobre ventas.
Diferimiento de ingresos en las
empresas de construccin (hasta el
2012).
Devengo de vacaciones que no fueron pagadas hasta la fecha de vencimiento de la Declaracin Jurada
Anual del IR.
Amortizacin de gastos pre-operativos en un solo ejercicio.
Arrendamiento financiero (hasta el
31.12.2000).
Depreciacin financiera mayor al
lmite permitido para depreciar
tributariamente.
Provisin de incobrables que no
cumplen los requisitos tributarios.
Venta a plazos.
Revaluaciones sin efecto tributario.
Asignacin del costo indirecto fijo
(capacidad anormal).

Activacin de la diferencia de cambio (hasta el 2012).

Provisiones no autorizadas tributariamente.
Capitalizacin de intereses (NIC 23).
Respecto a las Diferencias Temporarias que no son Diferencias Temporales,
se pueden sealar las siguientes:
Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en
una combinacin de negocios que
se reconocen por sus valores razonables de acuerdo con la NIIF 3
- Combinaciones de Negocios, que
no generan ajustes equivalentes a
efectos fiscales.
La revaluacin de activos, que no
genera un ajuste similar a efectos
fiscales.
La plusvala en una combinacin de
negocios.
El reconocimiento por primera vez
de un activo o un pasivo cuya base
fiscal difiere de su importe en libros
inicial; por ejemplo, cuando una entidad se beneficia de subvenciones
gubernamentales no imponibles
relativas a activos.
El reconocimiento del importe en
libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas; o
el de la participacin en negocios
conjuntos, cuando difiere de la base
fiscal de estas mismas partidas.

Conclusiones

En todos los casos en que exista una
Diferencia Temporal se produce una
Diferencia Temporaria.
Tambin se producen Diferencias
Temporarias en algunos supuestos
en los que no existe una Diferencia
Temporal.
Todas las Diferencias Temporarias
dan lugar a activos y pasivos por IR
Diferido.
El no aplicar la metodologa establecida por la NIC 12 distorsiona
los Estados Financieros de las empresas.

(15) La R. del CNC N 13-98-EF/93.01 ha precisado que los PCGA a que se refiere la Ley General de Sociedades
comprenden las NIC oficializadas (ahora las NIIF). Por excepcin, y en aquellas circunstancias en las que
determinados procedimientos operativos contables no estn establecidos en una NIC, supletoriamente, se
podr emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Amrica (hoy US GAAP).

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