IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido

aplicacin prctica

Obligatoriedad de implementar un sistema de contabilidad de costos. Caso: sistema

de costos por procesos

IV-1

Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por prstamos

IV-5

Adjudicacin de activos inmovilizados a travs de empresas administradoras de fondos

colectivos

IV-8

Clasificacin de componentes de terrenos y edificios en un arrendamiento financiero (Parte I)

IV-12
iv-14

Glosario contable

Obligatoriedad de implementar un sistema de

contabilidad de costos. Caso: sistema de costos
por procesos

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Obligatoriedad de implementar un sistema
de contabilidad de costos. Caso: sistema
de costos por procesos

de venta y distribucin, ventas y ganancias

de cada uno de las distintos tipos de productos manufacturados. Estos informes se
transmiten en detalle para incluir cada una

de las rdenes que forman un producto.

En tal sentido, la contabilidad de costos es
la que proporciona los informes detallados
de las operaciones del negocio.

Informe Especial

InformE especial

Figura 1:
Estructura de la contabilidad de costos

Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda

Quincena de Diciembre 2012

Contabilidad de costos

1. Normativa
El inciso a) del artculo 35 del Reglamento del Impuesto a la Renta seala sobre
los deudores tributarios: Cuando sus
ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) unidades impositivas
tributarias (UIT) del ejercicio en curso,
debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber
ser registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas y Registro
de Inventario Permanente Valorizado.
Este artculo propone el diseo de una
estructura de costos por procesos para la
empresa industrial basado en el diagnstico
del sistema contable del proceso productivo, verificando los elementos que intervienen en la produccin y determinando los
centros de costos del proceso productivo, lo
que conllev a la necesidad de formalizar
un sistema de costo por proceso basado
en el programa de produccin donde cada
unidad del ciclo productivo se maneja de
una manera formal y responsable sobre el
consumo de materia prima, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin.

2. Contabilidad de costos
La contabilidad de costos suministra los
registros sobre costos, inventarios, costo
N 269

Segunda Quincena - Diciembre 2012

Marco terico
de la contabilidad
de costos

Costo comercial,
industrial y
servicios

Barfield (2005) define la contabilidad de

costos como una tcnica o un mtodo
para determinar el costo de un proyecto
o de un producto (). Este costo se determina a travs de una medicin directa,
de una asignacin arbitraria o de una
asignacin sistemtica y racional.
Segn Torres (2002), la contabilidad de
costo es el conjunto de tcnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar
el sacrificio econmico incurrido por un
negocio para generar ingresos o fabricar
inventarios.
Como lo sealan los citados autores, la
contabilidad de costos tiene un fin til
dentro de las empresas, debido a que
presta ayuda para aumentar el volumen
de produccin, optimiza los recursos y
esfuerzos. Los contadores de costos tienen
responsabilidades dentro de las empresas
actuales debido a que el perfeccionamiento y el cambio aceleran las operaciones
industriales, que requieren de tcnicas
contables avanzadas que vayan a ese
ritmo, a efectos de sincronizar los ingresos
y costos de inversin respectivos.

Costeo y control de
la produccin

Reportes de
los costos de
produccin

3. Propsitos de la contabilidad
de costos
Segn Barfield (2005), las formas en que
la contabilidad de costos puede ayudar a
los usuarios de la informacin financiera
son muy variadas. Las siguientes son algunas de las aportaciones ms comunes
que esta disciplina proporciona al sistema
de informacin contable:
a. Ayuda a la contabilidad financiera
en el proceso de evaluacin de inventarios para ser presentados en el
balance general.
b. En el estado de resultados, coadyuva
al clculo de utilidades al ocuparse
para la determinacin del costo de
inventarios en proceso, productos
terminados y, por ende, para la determinacin del costo de ventas.
c. Ayuda a la evaluacin del desempeo
del negocio, de sus reas, o de sus
administradores, pues una de las medidas ms usadas para evaluar estos
ltimos es con base en la utilidad que
su negocio o divisin genera.
Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

d. Proporciona bases para la aplicacin de

herramientas utilizadas por la contabilidad administrativa, como por ejemplo
el margen de contribucin a ser utilizado
para el clculo del punto de equilibrio.

4. Clasificacin de los costos

Dentro del lenguaje contable se mencionan diferentes clasificaciones de costos,
las cuales es importante definir y diferenciar. La primera de ellas, segn Torres
(2006), es la de costos de manufactura
o costos inventariables, que se entiende
son materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricacin. Dentro
de los costos de manufactura existen dos
subclasificaciones de costos:
Costos primos: Son la suma de los costos
relacionados con la materia prima directa y mano de obra directa, que son los
costos directamente identificables con el

producto, por lo que tambin se les llama

costos directos.
Costos de conversin: Son los costos de
transformacin de la materia prima, se
componen de mano de obra directa y
costos indirectos, se incurre en estos costos
para transformar materiales en productos
terminados.
Segn Horngren (2007), los costos variables son definidos como un costo que
cambia en proporcin directa al volumen
de produccin, mientras que los costos
fijos son costos que no cambian a pesar de
los cambios en el volumen de produccin.

5. Costos por procesos

La contabilidad de costos por procesos es
un sistema de acumulacin de costos, aplicables a las empresas de manufactura que
producen grandes volmenes de artculos,
mediante un flujo continuo de produccin.

Figura 2:
Descripcin grfica de los procesos

Proceso
1

Proceso
2

Proceso
3

Barfield (2005) manifiesta lo siguiente: un

sistema de costeo por proceso es el mtodo
que se usa para acumular y para asignar
costos a las unidades de produccin en compaas que elaboran grandes cantidades
de productos homogneos; acumulan los
costos a partir de un componente de costos
en cada departamento de produccin y
asignan los costos a las unidades usando
unidades equivalentes de produccin.
Aun cuando existe un nmero de complejidades implcitas en el costeo por proceso, la idea bsica implica simplemente el
clculo de un costo promedio por unidad.
Como tal, la tcnica es divisible en tres
etapas:
a. Medicin de la produccin obtenida
en un periodo.
b. Medicin de los costos en que se
incurre en el periodo.
c. Clculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la
produccin.
En la mayora de los procesos de produccin existe el inventario de produccin
en proceso, el cual se forma de unidades
parcialmente terminadas. Cualquier
inventario final parcialmente terminado
del periodo actual se convierte en el
inventario inicial parcialmente terminado del siguiente periodo. El costeo
por proceso asigna los costos tanto a las
unidades totalmente terminadas como a
las unidades parcialmente terminadas, y
para ellos convierte en forma matemtica

IV-2

Instituto Pacfico

Proceso
4

Producto
terminado

a las unidades parcialmente terminadas

en unidades equivalentes terminadas.
De acuerdo con Barfield (2005), las unidades equivalentes producidas son una
aproximacin del nmero de unidades totalmente terminadas que podran haberse
producido durante un periodo a partir del
esfuerzo realizado durante ese periodo.
Las unidades equivalentes producidas se
calculan multiplicando el nmero de unidades reales laboradas en forma incompleta por el grado porcentual de terminacin
respetivo. Debido a estos esfuerzos mixtos
de elaboracin, la produccin no se puede
medir contando unidades enteras. Los
contadores usan un concepto conocido
como unidades equivalentes producidas
para medir la cantidad de produccin
lograda durante un periodo.

6. Mtodos de valuacin
En el costeo por proceso los mtodos de
contabilidad para los flujos de costos son:
a. El mtodo de promedio ponderado.
b. El mtodo de primeras entradas y
primeras salidas (PEPS).
El mtodo de promedio ponderado calcula un solo costo promedio por unidad
combinando el inventario inicial y la
produccin del periodo actual. El mtodo
PEPS separa el inventario inicial y la produccin del periodo actual y sus costos de
tal modo que se pueda calcular el costo
del periodo actual por unidad.

7. Objetivos y caractersticas de
costos por procesos
Un sistema de costo por proceso se encarga de acumular los costos del producto
con relacin al departamento, el centro
de costo o el proceso usado cuando un
artculo o producto es manufacturado a
travs de una produccin masiva o en un
proceso continuo.
El objetivo principal de la contabilidad
de costos por proceso es determinar los
costos de produccin terminada y de los
inventarios finales de productos en proceso; el cual se logra mediante un informe
departamental de los costos de produccin. Un sistema de costos por procesos
tiene las siguientes caractersticas:
a. La corriente de produccin es continua.
b. La transformacin del material se lleva
a cabo a travs de uno o ms procesos.
c. Los costos se calculan en el proceso a
que corresponde.
d. Los costos se acumulan y registran por
departamentos o centros de costos.
e. Cada departamento tiene su propia
cuenta de inventario de trabajo en
proceso.
f. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario
de artculos terminados.

8. Componentes del sistema de

costo por procesos
Los costos de produccin estn formados
por la materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricacin.
Materia prima directa: Incluye todos
aquellos materiales utilizados en la elaboracin de un producto que se pueden
identificar fcilmente con el mismo. Un
ejemplo sera la tela que se utiliza en la
fabricacin de ropa.
Materia prima indirecta: Incluye todos
aquellos materiales involucrados en la
fabricacin de un producto, que no son
fcilmente identificables con el mismo o
aquellos que aunque se identifican con
facilidad, no tienen un valor relevante.
Por ejemplo, el pegante que se emplea
en la fabricacin de muebles.
Mano de obra directa: Incluye todo el tiempo del trabajo que directamente se aplica
a los productos. Ejemplo, el trabajo de los
operadores de maquinarias de fbrica.
Mano de obra indirecta: Se refiere a todo
el tiempo que se invierte para mantener
en funcionamiento la planta productiva,
pero que no se relaciona directamente
con los productos. Por lo tanto, este elemento del costo, al igual que la materia
prima indirecta, se contabiliza dentro de
los costos indirectos. El trabajo de un
supervisor es un ejemplo de la mano de
obra indirecta.
Costos indirectos de fabricacin: Estos
costos no pueden ser cuantificados en
N 269

Segunda Quincena - Diciembre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

forma individual en relacin con el costo final de los productos,
pues incluye todos aquellos costos que se realizan para mantener
en operacin una planta productiva. Ejemplo de otros costos
indirectos de fabricacin adems de materiales y mano de obra
indirectas son alquileres o arrendamientos, energa, calefaccin y
depreciacin del equipo de la fbrica. Los costos indirectos pueden
ser variables o fijos de acuerdo con la manera en que respondan a
los cambios en el volumen de produccin o en alguna otra medida
de las actividades. En los costos indirectos variables se incluyen los
costos de la materia prima indirecta, la mano de obra indirecta
pagada a destajo o por hora, los lubricantes que se usan para el
mantenimiento de las maquinas, y la parte variable por los cargos
de consumo de energa elctrica en la fbrica.
En los costos indirectos fijos incluyen costos como la depreciacin en lnea recta sobre los activos de la fbrica, los honorarios
para la licencia de funcionamiento de la fbrica y los seguros
sobre la fbrica, as como los impuestos prediales. En el costo
de la mano de obra indirecta fija se incluyen los salarios de los
supervisores de produccin, de los superintendentes de turno
y de los administradores de las plantas.

9. Centro de costos
El crecimiento de las empresas en cuanto a tamao, ya que sus
operaciones se encuentran ms ampliadas. A cada proceso dentro
de la organizacin se le asigna un centro de costo y los costos se
acumulara por centros de costos en lugar de por departamentos.

10. Pasos en la instalacin del sistema de costos

por procesos
Podemos considerar los siguientes pasos para la instalacin de
un sistema de costos por procesos:
a. Desarrollo de un plan de organizacin para los departamentos y secciones, definiendo la autoridad, la naturaleza,
el alcance y las limitaciones de las actividades, as como las
relaciones y las responsabilidades de cada departamento.
b. Desarrollo de un plan de disposicin de los departamentos y
maquinaria, previendo reacomodos de los mismos cuando llegare a ser necesario, as como las previsiones para ampliaciones y
nuevos departamentos, de acuerdo con el plan de organizacin.
c. Recoleccin y codificacin de datos relacionados con el
producto.
d. Recoleccin y codificacin de datos relacionados con la
maquinaria y las instalaciones.
e. Estandarizacin de la maquinaria y establecimiento de un
sistema adecuado de mantenimiento de la maquinaria.
f. Estandarizacin de las herramientas y establecimiento de un
sistema adecuado para el funcionamiento del almacn de
herramientas.
g. Creacin de un sistema de rdenes de trabajo.
h. Creacin de un sistema de control de tiempos, para fines de
contabilidad.
i. Creacin de un sistema de rutas de produccin o de trabajos,
incluyendo el planeamiento completo, por anticipado, del
trabajo por realizarse, hasta llegar al producto terminado.
j. Creacin de mtodos apropiados para seguir y controlar los
trabajos en proceso.
k. Estudio e instalacin del sistema de costos.

Caso N 1
La Empresa A tiene tres departamentos: de mezcla, de refinacin
y terminado. Los detalles del inventario final del trabajo en
proceso del mes anterior, se da a continuacin:
N 269

Segunda Quincena - Diciembre 2012

Componentes del costo

Unidades
Costo del departamento anterior
Costo de materiales en proceso
Costo de mano de obra en proceso
Costos indirectos en proceso

Dpto. A
6,000
0
S/.6,000
4,500
2,800

Dpto. B
8,000
S/.12,800
0
2,000
1,600

IV
Dpto. C
8,000
S/.25,400
0
4,000
3.000

Se dispone de la siguiente informacin para el presente mes:

Componentes del costo
Unidades puestas en proceso
Unidades trasladadas al siguiente
centro.
Unidades an en proceso
Grado de avance de las unidades en
proceso:
Materiales
Mano de obra
Costo indirecto
Unidades terminadas y en existenc.
Unidades perdidas en el proceso
Costos agregados al departamento
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos

Dpto. A
100.000

Dpto. B

Dpto. C
0

90.000

88,000

82,000

8.000

8,000

12,000

100%

4,000
4,000

0
1/3
1/3

2,000

2,000

S/. 40,340
52,640
43,280

S/. 0
70,000
60,000

0
74,000
44,000

Se solicita
Utilizando el mtodo de costeo promedio, preparar un informe
de costo de produccin para los departamentos de (a) A, (b) B
y (c) C para el presente mes1.
Solucin

Departamento A
Informe de costo de produccin

Cantidad
Unidades en proceso inicial
6,000
Unidades puestas en proceso
100,000
Unidades trasladadas al departamento siguiente
90,000
Unidades terminadas y en existencia
4,000
Unidades en proceso final
8,000
Unidades perdidas en el proceso
4,000
Unidades por transferir
Trabajo en proceso inicial
Materia prima directa
S/.6,000
Mano de obra directa
4,500
Costos indirectos de fabricacin
2,800
Costos agregados en el mes:
Materia prima directa
S/.40,340
Mano de obra directa
52,640
Costos indirectos de fabricacin
43,280
Total
S/.149,560
Costos transferidos
Unidades trasladadas (90,000 x S/.1,50757
Unidades terminadas y no trasladadas
(4,000 x S/.1,50757)
S/.3,030
Materia prima en proceso (8,000 x S/.0.45431)
3,634
Mano de obra en proceso (8,000 x 50 % x0.58306)
2,332
Costos indirectos de fabricacin (8,000 x 50 % x 0.47020)
Costo total

106,000

106,000

S/.0.45431
0.58306
0.47020
S/.1,50757
S/.135,682

S/.13,878
S/.149,560

Clculos auxiliares

Produccin equivalente
Materia prima
: 90,000 + 4,000 + 8,000
Mano de obra
: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50 %)
Costos indirectos : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50 %)
Costos unitarios
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos

: S/.3,000 +S/.40,340/102,000 unidades

: S/.4,500 +S/.52,640/98,000 unidades
: S/.2,800 + S/.43,280/98,000 unidades

= 102,000 unidades
= 98,000 unidades
= 98,000 unidades
= S/.0.45431
= S/. 0.58306
= S/. 0.47020

Registro contable del departamento A

1

DEBE HABER

71 Variacin de la produccin almac.

13,300

713 Variacin de productos en proceso

7131 Productos en proceso de manufact.

71311 Materia prima
6,000

71312 Mano de obra
4,500

71313 Costo indirecto
2,800
23 Productos en proceso

231 Productos en proceso de manufactura
X/x: Inventario inicial de productos en proceso.

13,300

1 Cashin, James. Contabilidad de costos.

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial
DEBE HABER

2
90

Productos en proceso - DPTO. A 13,300

901 Materia prima en proceso
6,000
902 Mano de obra en proceso
4,500
903 Costos indirectos en proceso
2,800

79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos.

Transferencia a las cuentas de costos de los valores iniciales
del departamento A.

13,300

91 Productos en proceso - Dpto. B

133,600

8
91 Productos en proceso - Departamento B
X/x: Por la transferencia del costo al departamento C.
Departamento C
Informe de costo de produccin

136,260

4
91 Productos en proceso - Dpto. B

135,682

90 Productos en proceso - Dpto. A

X/x: Costo transferido al departamento B.

135,682

Departamento B
Informe de costo de produccin
8,000
90,000
88,000
8,000
2,000

98,000

S/.12,800
135,682
S/.148,482

S/.1.60000
1.50758
S/.1.51512

98,000

2,000
1,600
70,000
60,000
S/.133,600
282,082

0.78261
0.66956
S/.1.45217
0.03156
2.99885
S/.263,900

12,374
3,130
2,678

18,182
282,082

Clculos auxiliares

Produccin equivalente
MO : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000
CI : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000

Unidades iniciales
Unidades recibidas
Unidades transferidas
Unidades en proceso final
Unidades perdidas
Costos por transferir
Costo del departamento anterior
Trabajo en proceso inicial
S/.8,000
Costo recibido
88,000
S/.96,000
Total
Costos agregados por el dpto. C
Trabajo en proceso inicial
Mano de obra
Costo indirecto
Costos agregado en el mes:
Mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin
Total costo agregado
Ajuste por unidades perdidas
Total costos por transferir
Costos transferidos
Trasladados a productos terminados
82,000 x 4.53328
Productos en proceso final
Costos del dpto. anterior
12,000 x (3.01562 + 0.06417)
Mano de obra directa
12,000 x 1/3 x 0.90698
Costo indirecto fabricacion
12,000 x 1/3 x 0.54651
Total costos transferidos

8,000
88,000
82,000
12,000
2,000

96,000

S/.25,600
263,900
S/.289,500

S/.3.20000
2.99885
S/.3.01562

96,000

4,000
3,000
74,000
44,000
125,000
S/.414,500

0.90698
0.54651
1.45349
0.06417
S/.4.53328
S/.371,728

36,958
3,628
2,186

42,772
S/.414,500

Clculos auxiliares

Produccin equivalente
Mano obra y costos indirectos

82,000 + (12,000 x 1/3) 86,000

Costos unitarios
Mano de obra
4,000 + 74,000 / 86,000 0.90698
Costo indirecto
3,000 + 44,000 / 86,000 0.54651
Ajuste unidades perdidas 2,000 x 3.01562 / 94,000 0.06417

DEBE HABER

71 Variacin de produccin almacenada

25,600

23 Producto en proceso
X/x: Para registrar la produccin en proceso inicial.

Costos unitarios
MO : 2,000 + 70,000 / 92,000 = 0.78261
Costo indirecto : 1,600 + 60,000 / 92,00 = 0.66956
Ajuste unidades perdidas : 2,000 x 1.51512 = 3,030.24/ 96,000 = 0.031565

92 Productos en proceso - Dpto. C

Registro contable del departamento B

79 Cargas Imputab. a ctas. de ctos. y gtos.

X/x: Transferencia a la cuenta de costos.

5
71 Variacin de la producc. almacenada

DEBE HABER

25,000
25,000

11 DEBE HABER

12,800

125,000

12 DEBE HABER
12,800

79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos.

12,800
X/: Ingreso a la produccin el inventario inicial en proceso.

Instituto Pacfico

25,600

10 DEBE HABER

92 Productos en proceso - Dpto. C

125,000
23 Productos en proceso
12,800
79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos.
X/x: Para registrar el inventario inicial en proceso.
X/x: Por los costos incurridos en el departamento C.

IV-4

263,900

136,260

79 Cargas imputables a cuentas de costos

X/x: Costo incurrido en el departamento A.

91 Productos en proceso - Dpto. B

133,600

92 Productos en proceso - Departamento C 263,900

Productos en proceso - DPTO. A

Materia prima en proceso
40,340
Mano de obra en proceso
52,640
Costos indirectos en proceso
43,280

Cantidad
Unidades en proceso inicial
Unidades recibidas
Unidades trasladadas
Unidades en proceso final
Unidades perdidas
Costo por transferir
En proceso inicial
8,000
Costo recibido
90,000
Total
98,000
Costos agregados:
Valor inicial:
Mano de obra
Costo indirecto
Costos agregados en el mes
Mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin
Total costo agregado
Costo unidades perdidas
Total costo agregado
Costos transferidos
Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885)
En proceso final
Departamento anterior (8,000 x S/.1.51512+0.03156)
Mano de obra (8,000 x 50 % x S/. 0.78261
Costo indirecto (8,000 x 50 % x S/.0.66956)
Total

DEBE HABER

79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos.

X/x: Por los costos incurridos en el departamento B.

3
90

21 Productos terminados

371,728

71 Variacin de la produccin almacenada

X/x: Costo de los productos terminados.

N 269

371,728

Segunda Quincena - Diciembre 2012