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31/05/12
Jorge Nio
31/05/12
31/05/12
M$200
10 Kg a M$5 = 50
5 h. a M$20 =100
Y
M$100
8 Kg a M$3 = 24
2h. a M$20 = 40
31/05/12
31/05/12
X
MD
MOD
CIF Asignado
Costo unitario de produccin
Y
M$50
M$100
M$10
M$160
M$24
M$40
M$4
M$68
(M$4.000)
(M$3.000)
utilidad
Total
M$350.000
(M$262.000)
M$88.000
(M$7.000)
(M$13.000)
M$68.000
= M$32.000
=M$ 5.440
(M$4.000)
(M$3.000)
Total
M$350.000
(M$246.000)
M$104.000
(M$7.000)
(M$13.000)
(M$17.000)
M$67.000
31/05/12
31/05/12
Total Activos
M$
Pasivos
2.000 Retenciones
28.000
1.720
21.440
60.000 Capital
(7.000) Ut.retenidas
Ut. ejercicio
M$
4.362,5
106.160
84.160
12.000
5.637,5
Con ese saldo inicial de caja, el presupuesto de caja queda como sigue:
PRIMER
TRIMESTRE
Saldo inicial
Cobranza (1)
Pago a Proveedores MD
Pago MO (Directa e Indirecta)
Pago de retenciones MO (2)
Pago CIF Fijo Arriendos
Pago CIF Fijo Seguros
Pago de comisiones
Pago Gastos A y V Fijos
Compra de mquina
Saldo
Prstamo y pagos (3)
Saldo final
2.000
93.625
(45.510)
(30.537,5)
(13.087,5)
(1.500)
(750)
(1.750)
(3.250)
SEGUNDO
TRIMESTRE
2.000
87.500
(760)
2.760
(30.537,5)
(13.087,5)
(1.500)
(750)
(1.750)
(3.250)
(25.600)
13.025
(3.036)
2.000
9.989
TERCER
TRIMESTRE
CUARTO
TRIMESTRE
9.989
87.500
(45.510)
(30.537,5)
(13.087,5)
(1.500)
(750)
(1.750)
(3.250)
2.000
87.500
(30.537,5)
(13.087,5)
(1.500)
(750)
(1.750)
(3.250)
1.104
896
38.625
(985,6)
2.000
37.639,4
31/05/12
Como el saldo inicial es esa cifra, cada trimestre se paga 3*4.362,5 = M$13.087,5
por retenciones.
El pago lquido de cada trimestre ser: M$174.500/4*0,7 = M$30.537,5
(3) Cada vez que se necesita se pide para completar los M$2.000, y se paga al
final del trimestre siguiente en que exista saldo suficiente..
Total Activos
M$
37.639,4
21.875
1.740
37.440
85.600
(10.500)
Pasivos
Retenciones (7)
M$
4.362,5
Capital
Ut.retenidas
Ut. Ejercicio (8)
84.160
17.637,5
67.634,4
173.794,4
31/05/12
MCT
PPTO ESTTICO
mcue x qe
PPTO FLEXIBLE
mcue x qr
Variacin volumen
E. de R. REAL
mcur x qr
Variacin respecto al
presupuesto flexible
31/05/12
X
Precio de venta unitario
Costo MD /u
Costo MOD /u
Margen de contribucin unitario
200
10 Kg a $5 = 50
5 h. a $20 =100
50
100
8 Kg a $3 = 24
2h. a $20 = 40
36
Total
1.000
1.500
200.000
(50.000)
(100.000)
50.000
150.000
(36.000)
(60.000)
54.000
350.000
(86.000)
(160.000)
104.000
(37.000)
utilidad
67.000
En el ao 200x se produjeron y vendieron 1.050 unidades de X a un precio
promedio de 195, y 1.480 unidades de Y a un precio promedio de 100. Los datos
relativos a la produccin real fueron:
MD de X
= 10.600 Kg , que costaron $54.060
MOD de X
= 5.145 horas, costo total = $102.900
MD de Y
= 11.600 Kg , que costaron $36.540
MOD de Y
= 2.960 horas, costo total = $58.608
Con estos valores, el Estado de resultados Real ser:
X
Venta real en unidades
1.050
Ingresos por venta
Costo MD
Costo MOD
Margen de contribucin total
Costos Fijos
utilidad
204.750
(54.060)
(102.900)
47.790
Total
1.480
148.000
(36.540)
(58.608)
52.852
352.750
(90.600)
(161.508)
100.642
(37.000)
63.642
10
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210.000
(52.500)
(105.000)
52.500
148.000
(35.520)
(59.200)
53.280
utilidad
358.000
(88.020)
(164.200)
105.780
(37.000)
68.780
Como se ve, para las cantidades reales vendidas, si se hubieran mantenido los
precios de venta, y los costos variables unitarios, la utilidad debera haber sido
68.780.
Integrando los tres Estados de resultados:
Presupuesto Esttico
X
Y
Total
Unidades
Ventas
Costo MD
Costo MOD
MCT
1000
200.000
(50.000)
(100.000)
50.000
1500
Presupuesto Flexible
X
Y
Total
1050
Variacin
volumen
E. de Resultados Real
X
Y
Total
1480
1050
1480
148.000 352.750
(36.540) (90.600)
(58.608) (161.508)
52.852 100.642
Variacin
presupuesto flexible
1.780 (F)
5.138 (D)
11
31/05/12
= 5.250 (D)
= 1.560 (D)
= 2.100 (F)
4.710 (D)
=
0
= 1.020 (D)
= 592 (F)
428 (D)
12
31/05/12
5,1
10.500
10.600
Kg.
2
3
13
31/05/12
31/05/12
Variacin MD X
Variacin eficiencia MD X
Variacin precio MOD X
Variacin MOD X
Variacin eficiencia MOD X
Variacin presupuesto
Flexible
Variacin MD Y
Variacin eficiencia MD Y
Variacin precio MOD Y
Variacin MOD Y
Variacin eficiencia MOD Y
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inversin en Activos). Es evidente que generar una utilidad de 1.000, con una
inversin de 10.000, es muy distinto a generar la misma utilidad con una
inversin de 100.000. En trminos prcticos, es la utilidad contable, menos los
Activos totales multiplicados por la tasa exigida.
Como ya se discuti, una de las razones de realizar una asignacin de Costos es
lograr que los encargados de tomar las decisiones tomen en cuenta la existencia
de estos costos.
Con el fin de lograr una motivacin adecuada, es importante incorporar en los
presupuestos de cada centro, tanto los costos controlables (propios de ese centro)
como los que no estn bajo el control directo de ellos (costos asignados). Lo
importante es asignar la responsabilidad de cada costo a alguno de los centros,
aunque no tengan el control directo sobre ellos, para que se generen los
incentivos a preocuparse de tales costos. Recurdese que en algunos casos, el
nivel total de los costos centrales se puede ver afectado por lo que haga cada uno
de los centros de responsabilidad.
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