DIREITO TRIBUTRIO I

CRONOLOGIA DO DIREITO TRIBUTRIO

Concepo do direito tributrio: da Constituio Federal at a execuo fiscal.
Competncia
Princpios
Obrigao
Crdito
Imunidades
Tributo
Tributria
Tributrio
-----------------------------------------------------------------CF
Lei do ente
Fato Gerador
Lanamento
competente
>>Suspenso de Inscrio Execuo
Exigibilidade
em dvida Fiscal
-- O ---------->>Extino --------- --------------Notificao >>Excluso do
CDA
Suj. passivo
Crdito
Breve Histrico
Antigamente, o Estado, para fazer face as despesas necessrias ao cumprimento de suas
finalidades, valia-se de vrios meios universalmente conhecidos, tais como guerras de
conquistas, extorses de outros povos, doaes voluntrias.
Vrios desses processos de obteno da receita pblica eram tidos como tributos.
Com a gradativa evoluo das despesas pblicas, para atender as mais diversas necessidades
coletivas, tornou-se imprescindvel o Estado lanar mo de uma fonte regular e permanente de
recursos financeiros.
Assim, assentou-se sua fora coercitiva para a retirada parcial das riquezas dos particulares,
sem qualquer contraprestao.
Dessa forma, o tributo passou a ser a principal fonte dos ingressos pblicos, necessrios ao
financiamento das atividades estatais.
Vejamos alguns fatos que demonstra a evoluo histria do direito tributrio:
Inicialmente, os homens homenageavam seus deuses com presentes.
Os reis passaram a cobrar tributos de seus sditos.
Na Idade Moderna, os Reis cobravam tributos para fazer viagens, visando novas rotas para o
oriente.
Muitas da grandes revolues tambm tiveram por fundamento a discusso sobre a tributao,
que era excessiva.
O Imprio Romano desempenhou um papel fundamental no desenvolvimento do direito
tributrio, impondo a cobrana de um tributo como uma forma de espoliao de guerra, por isso
sua compulsoriedade;
Temos tambm em Roma a primeira limitao ao poder de tributar, o clero no pagava tributo.
A Carta Magna de 1215 editada pelo Joo Sem Terra, estabeleceu os princpios do limite do
poder de tributar.
Na Inglaterra, a luta dos bares contra Joo sem terra culminou com o advento da carta
magna de 1215, na qual ficou consignado o princpio de que nenhum tributo poderia ser cobrado
sem o consentimento do conselho do reino.
Na Espanha, por exemplo, as Cortes de Leo, de 1188, estabeleceram o princpio de que os
impostos deveriam ser votados pelos delegados dos contribuintes.
A exacerbao do fenmeno tributrio acabou por provocar a luta dos povos contra a
tributao no consentida.
1

No Brasil, por ocasio da descoberta, eram aplicadas as leis fiscais portuguesas.

Portugal entendia que o pau-brasil era monoplio real. A explorao era permitida mediante o
pagamento de um quinto da produo para a Coroa Portuguesa.
A independncia dos Estados Unidos decorrente dos impostos excessivos que a Coroa
Britnica cobrava das suas colnias.
A Inconfidncia Mineira tambm foi fruto da excessiva cobrana do quinto sobre o ouro.
A Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado de 1789 assegurava para a manuteno
da fora pblica e para as despesas da administrao, indispensvel uma contribuio comum.
O estudo histrico no deixa dvida de que a tributao foi a causa direta ou indiretas das
grandes revolues e grandes transformaes sociais, como a revoluo francesa, a
independncia das colnias americanas e, entre ns, a Inconfidncia Mineira.
Hoje, o princpio de que a receita tributria deve ser previamente aprovada pelos
representantes do povo acha-se escrito nas cartas polticas de quase todos os pases
democrticos.
Entre ns, o princpio da legalidade tributria vem sendo consignado desde a primeira
Constituio Republicana de 1891 (art. 72, 3).
Breve histrico As Constituies Brasileira
Em 1824 criada a primeira Constituio Poltica do Imprio do Brasil, dividiu o territrio
em provncias, com governo monrquico hereditrio.
Assim, a Constituio de 1824 previa a possibilidade de cobrana, bem como, determinava a
forma de repartio dos tributos.
Neste plano, foram consagrados direitos civis e polticos aos cidados, como exemplo, a
obrigao de fazer ou deixar de fazer algo, seno em virtude de lei e na parte tributria, que
ningum seria isento da contribuio tributria, estabelecida esta anualmente pela Assemblia
Geral e administrada pelo Tesouro Nacional.
Somente em 1831 que aparece uma reforma tributria, uniformizando a arrecadao e
evitando a cobrana mltipla de tributos.
Em 1832 foi criada nova lei para buscar a descentralizao fiscal e a discriminao entre o
governo e as provncias.
Em 12 de agosto de 1834, aps a decretao do Ato Adicional, que foram traados limites e
fundamentos ao Direito Tributrio Nacional.
Desde ento, com a evoluo da sociedade e das concepes de Estado, os tributos passaram a
ser criados e regulamentados por leis, tendo em vista o bem-estar social e a aplicao correta dos
recursos arrecadados.
Na Constituio de 24 de fevereiro de 1891, tendo-se em vista a adoo do regime federativo,
foi feita a separao de fontes tributrias, ficando a cargo dos Estados delimitarem a competncia
dos Municpios.
Essa competncia tributria concorrente entre a Unio e os Estados-membros se prolongou at
a Constituio de 1934, onde aos Municpios foi outorgado o poder de instituir e arrecadar
tributos, alm daqueles de competncia da Unio e dos Estados.
Foram aumentados os tributos de competncia da Unio e os tributos de maior arrecadao a
ela transferidos.
Logo depois, em 1937, foi promulgada uma nova Constituio.
Outorgada pelo Presidente Getlio Vargas, de carter autoritrio, que centralizava o Poder nas
mos do Chefe do Executivo, bem como trouxe a unificao de impostos.
Aps o perodo conturbado pelo autoritarismo, foi promulgada nova Constituio em 1946,
aps aprovao da mesa da Assembleia Constituinte elaborada por Eurico Gaspar Dutra,
trazendo as garantias da Constituio de 1934 e retomada a forma trplice de distribuio de
competncia tributria, sendo destinadas cotas da Unio e dos Estados aos Municpios, dada
insuficincia de recursos para lhes suprir as necessidades.
2

Em 1967 foi outorgada uma nova Constituio, que buscou institucionalizar e legalizar o
regime militar, voltando a centralizar o poder nas mos do Executivo.
Foi nesta Constituio que passou a existir o captulo denominado Do Sistema Tributrio,
sendo a primeira a tratar em captulo exclusivo sobre as regras constitucionais tributrias e
suas bases, composta de impostos, taxas e contribuies de melhoria, e tambm limitando as
competncias.
A Emenda Constituio de 1967, no sendo caracterizada como uma nova Constituio em
1969, e que no trouxe mudanas significativas ao sistema tributrio j implementado.
Em 1988 houve a promulgao de uma Constituio garantista, situada no topo do
ordenamento jurdico vigente no pas at hoje. Foi dividida em Ttulos: Ttulo VI Tributao e
Oramento do art. 145 a 169;
Portanto, aps o Brasil passar por mudanas econmicas e sociais, de regime poltico e
tributrio, conseguimos alcanar uma Constituio que garante os direitos de todos e
pormenoriza as normas estatais.
Enfim, traz uma maior segurana jurdica a todos, e eleva a soberania do Estado, a cidadania,
a dignidade da pessoa humana, os valores sociais do trabalho e livre iniciativa, pluralismo
poltico, e outros direitos.
NATUREZA JURDICA RAMO DO DIREITO
Embora se reconhea que a diviso do direito em pblico e privado carece de fundamento
cientfico, ela ainda largamente utilizada, e de grande valia pelo menos para fins didticos.
Relativamente ao direito tributrio, no h dvida. Trata-se de um ramo do direito pblico.
Do direito civil colhe-se, a classificao do direito em: das pessoas, das coisas (direitos reais)
e das obrigaes (ou direito obrigacionais).
Direito das pessoas o que, sem preocupar-se com aspectos patrimoniais, regula aspectos
pessoais do titular dos direitos, tais como a personalidade, a cidadania, a nacionalidade, a
capacidade, o estado civil e as relaes de parentesco.
Coisa no pode ser sujeito, quer ativo, quer passivo, de qualquer relao jurdica. O que h
relao jurdica entre um sujeito determinado, titular de um direito, e sujeitos indeterminados,
com o dever de respeitar aquele direito. o que se d com o direito de propriedade.
Direito das obrigaes, ou obrigacional o que trata das relaes jurdicas entre duas ou mais
pessoas envolvendo um objeto, geralmente de cunho patrimonial. o direito que disciplina as
obrigaes, vale dizer, vnculos jurdicos entre quem deve uma prestao e quem pode exigir
essa prestao. Caracteriza-se por envolver sempre um sujeito ativo (credor), um sujeito passivo
(devedor) e um objeto (prestao).
No direito tributrio inegavelmente encontram-se as caractersticas do direito obrigacional, eis
que ele disciplina, essencialmente, uma relao jurdica entre um sujeito ativo (fisco) e um
sujeito passivo (contribuinte ou responsvel), envolvendo uma prestao (tributo).
De qualquer forma, pode-se ver no direito tributrio um ramo do direito pblico com
acentuadas caractersticas de direito obrigacional.
Estado e seu Poder de Fiscalizar
Para Srgio P. Martins, Estado a sociedade poltica e juridicamente organizada, dotada de
soberania, dentro de um territrio, sob um governo, para a realizao do bem comum do povo.
Este (governo) apenas a Administrao superior ou o sistema poltico que rege o Estado.
Portanto, o conceito de Estado excede, supera o de Governo.
Estado - organismo de natureza poltico-administrativa, que tem como elementos essenciais o
PODER, a POPULAO e o TERRITRIO determinado, no se confundindo, portanto, Estado
com Governo.
O Estado, no seu sentido de organismo poltico-administrativo, deve para obter plena
realizao das suas diversas tarefas, da sua misso institucional, praticar incontveis atos, que
3

vo desde o mais complexo at o mais trivial. Deve, portanto, cumprir com todas as obrigaes
inerentes ao Estado.
Para desenvolver essa atividades tpicas do Estado, que, para financi-las, necessita das
chamadas receitas pblicas, que vm, entre outras fontes, da arrecadao de dinheiro proveniente
dos tributos.
A tributao, assim, fornece, ao Estado condies materiais para o cumprimento de seu
preponderante papel no mundo contemporneo. Destarte, percebe-se essa atividade do Estado,
inclusive pelas alteraes da CF, com o escopo de por exemplo, realizar de forma mais efetiva a
proteo do meio ambiente, entre outras.
Assim, com fundamento em sua soberania, o Estado exige que seus sditos transfiram para
ele parte de seus rendimentos, visando custear os fins de que necessita.
O Estado tem o poder de penetrar no patrimnio dos particulares, exigindo deles
contribuies derivadas e compulsrias. o seu poder fiscal.
So estas as tpicas atividades do Estado, que demandam a existncia de verbas para supri-las
verbas estas que so obtidas por meio de tributao da cobrana de tributos. Da exsurge a
importncia do Direito Tributrio.
O fundamento do poder fiscal do Estado no da troca, pois em certos casos ele no faz
qualquer contraprestao ao contribuinte - Quem paga o tributo no tem o direito de querer
exigir do Estado uma atividade - Cobra o Estado o tributo em razo de que tem soberania e da
previso legal, que determina o pagamento da exao compulsria.
No se pode dizer que o Estado tem apenas o poder de tributar, pois esse poder compreende a
relao jurdica entre ele e o contribuinte.
H direitos e deveres do Estado, como dos contribuintes.
O Brasil uma Federao de Estados. O poder de tributrio dividido entre a UNIO, os
ESTADOS-MEMBROS, o DISTRITO FEDERAL e os MUNICPIOS.
H necessidade, porm, de estabelecer limites ao poder fiscal do Estado, pois, do contrrio,
tributaria toda a riqueza do contribuinte ou a maior parte dela.
A competncia tributria consiste na delimitao do poder tributrio do Estado. A
Constituio que ir estabelecer a competncia tributria de cada ente da Federao para
tributar determinadas situaes.
Essa competncia tributria ser utilizada de acordo com a lei ordinria de cada um dos entes
tributantes.
Conceito de Direito Tributrio - Introduo
Tributo em uma primeira definio possvel (ainda no a mais tcnica, contudo, didtica)
uma das formas de transferncia de riqueza para o Estado.
Vale salientar que o tributo apenas uma das formas de transferncia de riquezas, o que
equivale dizer que existem outras.
Seguindo as lies de Geraldo Ataliba, todas as vezes que estivermos diante de uma
obrigao de entregar dinheiro ao Estado, poderemos estar diante de quatro possveis obrigaes:
I) obrigao contratual; II) obrigao sancionatria (multa); III) obrigao indenizatria; ou IV)
obrigao tributria.
Nas relaes de Direito Tributrio o Estado atua como sujeito ativo da relao jurdica
obrigao tributria, enquanto o particular fica submetido ao cumprimento de uma obrigao
tributria por ele imposta como sujeito passivo.
Conceito de Direito Tributrio
Ramo do direito pblico que compreende um conjunto de normas coercitivas que
estabelecem relaes jurdicas entre os contribuintes e o Estado, direitos e deveres de ambos e

dos agentes fazendrios; regula o sistema tributrio e disciplina o lanamento, a arrecadao, a

fiscalizao e aplicao dos impostos em geral, taxas e contribuies. (Pedro Nunes).
o ramo autnomo do direito pblico haja vista que o titular do direito regulado o Estado,
o interesse que se procura resguardar o da coletividade e as normas tributrias so cogentes.
Integrado por normas jurdicas que correspondam (instituio; arrecadao; fiscalizao)
Conceito de Direito Tributrio - concluso
O Estado, no exerccio de sua soberania, tributa. A relao de tributao no simples
relao de poder. relao jurdica, pois est sujeita a normas s quais se submetem os
contribuintes e tambm o Estado.
certo que as regras jurdicas so criadas pelo Estado, que as pode modificar a qualquer
tempo. Essas modificaes, entretanto, tambm se subordinam a certas normas, e somente se
aplicam, em princpio, ao futuro (princpio da anterioridade) de sorte que os cidados contam
com a garantia de que os seus atos se regem pela lei aos mesmos contempornea.
Relevante, outrossim, a finalidade do direito tributrio. O direito de um modo geral, tem
por finalidade prover o equilbrio nas relaes entre os que tm e os que no tm poder.
Sabido que o Estado a maior extenso de poder que se conhece, fcil concluir-se que o
direito tributrio tem por finalidade limitar o poder de tributar e proteger o cidado contra os
abusos desse poder.
Disto isto, possvel conceituar o direito tributrio como:
O ramo do direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposies
tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra os
abusos desse poder. (Hugo de Brito Machado)
Direito Tributrio e Direito Financeiro.
Atividade Financeira do Estado
Direito Financeiro e Direito Tributrio so ramos do direito que esto intimamente ligados a
Atividade Financeira do Estado.
Isso se resume em sendo a atividade despendida pelo Estado (Unio, estados, Distrito Federal
e municpios) para realizar a captao, gesto e aplicao dos recursos pblicos com o objetivo
de manter a execuo das necessidades pblicas.
A atividade Financeira do Estado passa pelas seguintes etapas:
A) Captao ou obteno de recursos chamadas de receita;
B) Administrao tanto dos recursos arrecadados como do patrimnio estatal chamado
de gesto;
C) Aplicao destes recursos nos gastos com as necessidades pblicas, denominadas
de despesa. Ressalta-se por fim que a despesa dever constar no exerccio financeiro (oramento
anual).
Receita Pblica
A Receita Pblica poder ter diversas origens, portanto comum serem divididas da seguinte
maneira:
Receita Pblica Originria: Quando a receita gerada com a explorao do prprio
patrimnio pblico, geralmente por alienao de bens ou servios. Aqui h uma relao de
coordenao e no de imposio com as partes da relao.
Por tanto, receita pblica originria aquela decorrente da explorao de bens e empresas do
Poder Pblico, no exerccio de atividade assemelhada dos cidados em geral. chamada de
originria: receita se origina de atividade desempenhada pelo prprio Estado. (ex. aluguel de
bem pblico)

Receita Pblica Derivada: So aquelas impostas pelo Estado ao particular de forma

obrigatria, exemplo de receitas derivadas so os tributos, multas, etc. Aqui h uma relao
jurdica de imposio, ou seja, o Estado impe prestaes a outra parte. (tributo compulsrio)
Receita Derivada aquela obtida compulsoriamente, em funo de constrangimento legal
que o Poder Pblico exerce sobre o setor privado. Derivada, pois, decorrente de atividade
desempenhada pela iniciativa privada, de cuja parcela o Estado se apropria.
As receitas derivadas de natureza tributria, por responderem pela maior parte das receitas
pblicas e por ensejarem o surgimento de relaes bastante conflituosas, passaram a ter o seu
disciplinamento estudado de forma autnoma, destacado do Direito Financeiro, passando ao
Direito Tributrio.
Receita Pblica Transferida: Podem ser obrigatrias quando decorrem de Lei ou
voluntrias. So receitas que so transferidas de um ente para outro.
Obs.: Os valores considerados receitas so aqueles que incorporam aos cofres pblicos em
mbito definitivo.
Direito Financeiro
O Direito Financeiro pode ser visto como gnero que versa sobre receitas, despesas,
oramentos e crditos pblicos. este ramo que vai versar sobre os oramentos como
instrumento de fixar limites quanto as receitas e despesas no exerccio financeiro de determinado
perodo.
Alm disso as normas que so consideradas do direito financeiro vo especificar formas,
condies e delimitar tanto a obteno da receita quanto o gasto do dinheiro pblico.
Importante relembrar que ramo de direito pblico, e com isso est regido pelo princpio da
estrita legalidade, devendo sempre se pautar pela Lei.
Direito Tributrio
Considerado como uma espcie do gnero direito financeiro o ramo que regula as formas
que o Estado vai fazer uso para a obteno de receita, mais especificamente a receita tributria
derivada.
Portanto, o direito tributrio vai regular as normas de criao, arrecadao e fiscalizao das
receitas de natureza tributria.
Direito Tributrio e Direito Financeiro
Como vimos, o Direito Tributrio espcie do gnero Direito Financeiro sendo visvel a
ligao dos dois ramos jurdicos. Assim sendo, podemos dizer que o Direito Financeiro regula a
atividade financeira do Estado enquanto o Direito Tributrio se delimita nas arrecadaes de
tributos em seus aspectos de criao, arrecadao e fiscalizao.
Autonomia do direito Tributrio
O direito tributrio considerado autnomo pois possui princpios prprios (legalidade,
anterioridade, etc); possui regras prprias (na Constituio, no Ttulo VI Da tributao e do
oramento Captulo I Do sistema tributrio nacional, nos arts. 145 a 162); Possui instituies
prprias (Ministrio da Fazenda); possui conceitos prprios (fato gerador, obrigao tributria);
Relao com outros ramos do Direito
Direito Constitucional; Direito Financeiro; Direito Administrativo; Direito Penal; Direito da
Seguridade Social (previdencirio); Direito Internacional Pblico; Direito Processual Civil;
Direito civil; Direito Comercial; Direito do Trabalho;
Fontes do Direito
Fonte refere-se origem de alguma coisa, de onde provm algo.
6

As fontes formais - so as formas de exteriorizao do Direito. (ex. leis)

As fontes materiais so o complexo de fatores que ocasionam o surgimento de normas, que
envolvem fatos e valores. (ex. fatores sociais, histricos).
Fontes do Direito Tributrio (materiais e formais)
Fontes materiais: fato imponvel (patrimnio, renda e servios). As fontes materiais ou
fontes reais do direito tributrio so os pressupostos fticos da tributao. So as riquezas ou os
bens em geral, utilizados pelo legislador como veculos de incidncia tributria, como o
patrimnio, a renda e os servios.
Esses bens, por servirem de suporte ftico do fenmeno tributrio, so conhecidos como
fatos imponveis. Fonte material ou real, portanto, pressuposto de fato que compe a norma
jurdica definidora do fato gerador da obrigao tributria. , como diz o art. 114 do CTN, a
situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
A situao sempre um fato, descrita de forma abstrata e genrica na norma legal (hiptese
de incidncia), que, uma vez ocorrido em concreto gera a obrigao de pagar tributo.
Fontes Formais: So as mais diversas normas jurdicas que regulamentam o direito
tributrio. Abaixo uma referncia s diversas espcies de legislao tributria:
Normas e emendas constitucionais; Leis complementares; Leis ordinrias; Leis delegadas;
Medidas provisrias; Decretos legislativos (editados p/ aprovao de tratados e convenes
internacionais art. 49, CF); Resolues (editadas p/ fixar alquotas do ICMS CF, art. 155, 2,
IV); Tratados e convenes internacionais; Decretos; Fontes formais secundrias (CTN, art.
100):
Normas e Emendas Constitucionais (CF,art. 60)
Em matria de fonte formal do Direito Tributrio, as mais importantes so as normas
constitucionais. Essas normas regulam o exerccio do poder tributrio por meio de princpios
limitadores; prevem as diversas espcies tributrias; procedem a discriminao de rendas
tributrias nominando os impostos de competncia de cada entidade poltica etc.
As emendas so propostas e discutidas segundo o processo legislativo previsto no art. 60 da
CF e, uma vez aprovadas, incorporam-se a Constituio tendo, portanto, a mesma natureza desta.
O 4 do art. 60 probe a deliberao de propostas de emendas a especificadas.
Leis complementares (CF,arts. 61; 69; 146; 148; 154,I; 155, 2, XII; 156, III)
As leis complementares apareceram no Brasil com o advento da emenda n 18/65 e vm
sendo mantidas at os dias atuais. A ideia que norteou sua criao foi a necessidade de uma lei
que extravasasse do mbito de interesses da Unio, abrangendo os interesses nacionais.
Para a sua aprovao, exige qurum qualificado previsto no art. 69 da CF, ou seja, a maioria
absoluta dos membros de cada uma das casas do Congresso Nacional. Algumas delas atuam no
campo privativo da Unio (arts. 148, 154, I etc.) funcionando como leis sobre leis de tributao.
No so hierarquicamente superiores s leis ordinrias.
A Constituio enumera as matrias que devem ser reguladas por lei complementar e, por
excluso, as demais matrias de competncia do legislador ordinrio.
Leis ordinrias (CF, arts. 61 e segs.)
Correspondem s normas que criam e majoram os tributos. Como se sabe, a Constituio no
cria tributos, apenas outorga competncia impositiva. As leis ordinrias de cada entidade
tributante que instituem os tributos.
Excepcionalmente, a constituio impe a criao de tributos por meio de lei complementar,
como o caso do imposto sobre grandes fortunas (art. 153, VII), emprstimo compulsrio (art.
148) e das contribuies sociais previstas no 4, do art. 195.
7

Leis delegadas (CF, art. 68)

As leis delegadas s diferem das ordinrias por seu processo legislativo. So elaboradas pelo
Presidente da Repblica aps obtida a delegao do Congresso Nacional, na forma do art. 68 da
CF.
Ocupam a mesma posio hierrquica das leis ordinrias.
O Congresso Nacional, ao autorizar o chefe do executivo a baixar uma lei, dever, por meio
de resoluo, especificar seu contedo e as condies de seu exerccio ( 2, do art. 68).
As matrias arroladas no 1, do art. 68, no comportam delegao.
Medidas provisrias (CF, art. 62)
As medidas provisrias surgiram na carta poltica de 1988 (art. 62 e seu pargrafo nico)
como sucedneo extino do antigo decreto-lei, previstos para as hipteses do art. 55 da
emenda n 1/69. Elas so editadas pelo Presidente da Repblica, com fora de lei, obedecidos
to-s os requisitos de relevncia e urgncia, para serem imediatamente submetidas ao congresso
nacional.
As medidas provisrias perdero eficcia ex tunc (de retroagir) se no forem convertidas em
lei, no prazo de 60 dias, prorrogvel uma nica vez.
No cabe reedio na mesma seo legislativa. Nas hipteses de instituio ou majorao de
impostos, a medida provisria s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver
sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada, ressalvados os impostos, que,
no se submetem ao princpio da anterioridade.
Decretos Legislativos (CF, art. 49,I)
So instrumentos normativos de igual hierarquia de lei ordinria, editados privativamente
pelo Congresso Nacional para aprovao de tratados e convenes internacionais (art. 49, I da
CF).
Para o direito tributrio interessa mais de perto os decretos legislativos aprovando
convenes internacionais para evitar dupla tributao do imposto sobre a renda, ou para estatuir
isenes recprocas de impostos federais, estaduais e municipais em determinadas circunstncias.
Resolues (editadas p/ fixar alquotas do ITCD e do ICMS CF, art. 155, 1, IV e 2,
IV)
As resolues so atos normativos de competncia exclusiva do Congresso Nacional, bem
como de cada uma de suas casas. Interessa de perto ao direito tributrio as resolues do Senado
da Repblica que detm a competncia para:
- fixao de alquotas de ICMS nas operaes e prestaes interestaduais e de exportao, nos
termos do inciso IV, do 2 do art. 155 da CF, sendo-lhe facultada, tambm, a fixao de
alquotas mnimas e mximas nas operaes internas, nas condies estabelecidas nas letras a e b
do inciso V do citado pargrafo;
- fixao de alquota mxima do imposto sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer
bens ou direitos.
As resolues do Senado, ainda, servem para suspender a vigncia de lei declarada
inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal; e para delegar atividade legislativa ao
Presidente da Repblica.
Tratados e Convenes Internacionais (CF, art. Art. 5, 2 e CTN, art. 98)
Os tratados e as convenes internacionais tem grande importncia no direito tributrio
interno, tendo em vista sua posio hierrquica; Eles se situam acima das leis ordinrias.
Prescreve o art. 98 do Cdigo Tributrio Nacional:
os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna
e sero observados pela que lhes sobrevenha.
8

S no esto acima das normas constitucionais. O 2 do art. 5 da CF, refere que os direitos
e as garantias expressos na constituio no excluem outros decorrentes dos tratados
internacionais. Logo, os direitos do contribuinte, assegurados por tratado ou conveno
internacional, passam a categoria de sujeito subjetivo material em nvel constitucional.
Nenhuma legislao infraconstitucional poder afast-los.
Decretos(CF, art. 84, VI)
Decretos so atos normativos a serem editados exclusivamente pelo chefe do Poder
Executivo. Visam regulamentar a lei para o seu fiel cumprimento. No podem inovar o texto
legal, quer ampliando, quer restringindo seu alcance e contedo. Tem por limite a lei.
O chamado decreto regulamentador tem suma importncia em matria de direito tributrio:
A) algumas leis tributrias somente entram em vigor na data de sua regulamentao;
B) Na prtica, so os textos mais consultados por j conter os detalhamentos necessrios a
aplicao da lei.
Texto regulamentar que extravasa dos limites legais pode ser objeto de sustao, atravs de
decreto legislativo a ser expedido pelo legislativo.
Fontes formais secundrias (CTN, art. 100)
Alm dos instrumentos normativos supra-analisados, o CTN enumera, em seu art. 100, as
fontes tidas como complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos
decretos. So os fatos e atos administrativos cuja observncia pelo sujeito passivo implica a
excluso de penalidades e da incidncia de juros moratrios representando, portanto, uma
garantia a mais para os contribuintes.
So os instrumentos normativos de hierarquia inferior ao decreto, as decises administrativas
de rgos singulares ou colegiados, as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas e os convnios que entre si celebrem as entidades polticas tributantes.
Delimitao do campo de atuao e o CTN
Para a imposio (exigncia do tributo dos sujeitos passivos) do direito tributrio, a CF/88
outorga aos sujeitos ativos, (U,E,DF,M) a competncia tributria, isto , a faculdade de instituir
tributos que a Constituio expressamente lhe atribuiu, por meio de lei.
Esta, de natureza ordinria (de regra), ou mesmo complementar (inovao da CF/88 para
certas exaes tributrias).
Todavia, entre a Constituio (outorga de competncia) e a lei de natureza impositiva (aquela
que efetivamente obriga o sujeito passivo a pagar o tributo, quando pratica o fato gerador)
encontra-se a norma geral (elaborado por lei complementar CTN) O CTN, cuja funo
principal consiste em dirimir conflitos de competncia entre os sujeitos ativos e dar a definio
dos tributos e de suas espcies, dos fatos geradores dos impostos, das bases de clculo e dos
contribuintes, entre outros conceitos e definies.
O Cdigo Tributrio Nacional
A Lei n 5.172/66, inicialmente de natureza ordinria, ganhou status de lei complementar, por
recepo da Carta de 1967, sendo-lhe atribuda, em seguida a denominao de Cdigo de
Tributrio Nacional (CTN), por fora do ato complementar n 36/67.
O Supremo Tribunal Federal (RE 93.850 MG) reconheceu como lei de carter
complementar.
A CF/88, pelo art. 146, o recepcionou como lei complementar. Destarte, o CTN, com suas
alteraes, deve ser considerado Federal em sua origem (porque a iniciativa das leis sobre
matria tributria privativa do Presidente da Repblica (art. 61, 1, II, a), e nacional em sua
destinao (U,E,DF,M)

TRIBUTOS
O direito tributrio regula a atividade financeira do Estado, no que pertine a tributao. A
atividade financeira do Estado formada pelo Direito Financeiro, e pelo Direito Tributrio.
O direito financeiro disciplina e regula toda a atividade financeira do Estado, menos a que se
refere a tributao.
Tributos: termo genrico na qual esto includos: IMPOSTOS; TAXAS; CONTRIBUIES
DE MELHORIA; CONTRIBUIES SOCIAIS (OU ESPECIAIS); EMPRSTIMO
COMPULSRIO.
Definio Legal de Tributo.
A definio mais exigida em concurso a doutrinria ou a legal? a legal, mais exatamente
a que esta prevista no art. 3 do CTN. Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria,
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Atravs desse conceito podemos extrair as seguintes caractersticas essenciais inerentes aos
tributos:
1.tributo toda prestao : objeto da obrigao tributria o ato de prestar, ou seja, realizar
o pagamento;
2. pecuniria : pecnia significa dinheiro. Ento tributo uma prestao em dinheiro. Sua
medida deve expressar determinado valor monetrio. Importante perceber que a entrega de
dinheiro no a nica forma de cumprir a obrigao tributria. Em outras palavras, a obrigao
tributria pode ser extinta por situaes diversas da entrega de dinheiro ao Estado.
Existem outras formas para o cumprimento da obrigao tributria: podemos lembrar a
entrega de um bem (dao em pagamento), decurso de prazo (prescrio e decadncia), encontro
de contas (compensao), entres outras.
Ao se falar que o tributo uma prestao pecuniria, estamos falando da definio do
tributo, de sua quantificao. O tributo deve ser quantificado em dinheiro, independente da
forma de cumprimento da obrigao. Uma quantia pecuniria determinada. A redao
equivocada do art. 3, j superada pela interpretao doutrinria, que de maneira unnime
entende pela impossibilidade de tributo no pecunirio.
3. compulsria : obrigatoriedade e trao primordial do tributo. No existe uma
facultatividade. A expresso compulsria, utilizada pelo CTN, significa que o tributo uma
obrigao que nasce independentemente da vontade dos sujeitos envolvidos, ou seja, uma
prestao de nascimento compulsrio. Basta a ocorrncia do fato gerador. A expresso
compulsria se refere ao nascimento da obrigao, no ao seu cumprimento. Ex. ICMS
4. em moeda ou cujo valor se possa exprimir: em regra o tributo deve ser pago em
dinheiro- moeda corrente no pas.
Para Fernando F. Castellani, para que ocorra a transferncia de riqueza (atravs da obrigao
tributria), devero ser considerados, tecnicamente, a existncia dos requisitos extrados a partir
da leitura do art. 3 do CTN, quais sejam: a) prestao compulsria; b) pecuniria; c) instituda
em lei; d) no sancionadora (que no constitua sano de ato ilcito); e) cobrado mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Instituda em Lei a repetio do princpio da legalidade. Somente a lei pode instituir um
tributo, regulando a relao jurdico-tributria. Somente a lei pode criar, alterar ou extinguir o
tributo. A prestao tributria de trato exclusivo da lei (lei do ente competente).
Pela legalidade, todos os elementos essenciais do tributo devem constar da lei. Isso
garantia decorrente da CF. A lei definir o fato gerador, a sujeio passiva, as alquotas e a base
de clculo do tributo.
Que no constitua sano de ato ilcito o CTN, ao estabelecer que o tributo no constitui
sano de ato ilcito, faz a diferenciao fundamental entre tributo e multa. Tributo e multa no
se confundem. Isso porque, nos termos do CTN, tributo somente pode ter fato gerador situao
10

lcita, falo lcito. Tributo no incide sobre o fato ilcito. O Fato gerador da sano, por sua vez,
por excelncia, ato ilcito. Portanto, tributo e multa, pela prpria definio do CTN, jamais se
confundem. Ex. circulao de substncias entorpecentes.
Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada para alguns autores,
representada pela necessidade do ato administrativo de lanamento. Para que se fale na cobrana
do tributo, preciso a sua formalizao, por intermdio de um ato administrativo plenamente
vinculado: o lanamento. Para outros autores, essa atividade administrativa plenamente
vinculada simplesmente o procedimento da execuo fiscal. O tributo s pode ser cobrado por
intermdio de um nico procedimento especfico, qual seja, o procedimento administrativo
plenamente vinculado da execuo fiscal. Em qualquer dos entendimentos citados, temos por
dado relevante a impossibilidade de o Fisco adota medidas diversas, sem expressa previso legal,
como forma de cobrana do crdito tributrio. Ao fisco no cabe a opo por formas alternativas
de composio ou soluo da situao. Ex. Ilegitimidade ativa do fisco para o pedido de falncia
do empresrio (por falta de previso legal)
Para Hugo de Brito Machado o Direito tributrio pode ser concebido como o ramo do
Direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de
qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra os abusos desse
poder.
O vocbulo FISCO utilizado para designar o Estado, quando este desenvolve a atividade
da tributao.
A finalidade do Direito Tributrio delimitar o poder de tributar e evitar o cometimento de
quaisquer abusos quando do seu exerccio. Portanto, no correto afirmar que o Direito
Tributrio possui como finalidade viabilizar a arrecadao de recursos financeiros para o Estado,
essa finalidade inerente exclusivamente aos tributos.
O Direito Tributrio pode ser caracterizado como um Direito Obrigacional, na medida em
que disciplina uma relao jurdica entre um sujeito ativo (fisco) e um sujeito passivo
(contribuinte ou responsvel), envolvendo, pois uma determinada prestao (tributo).
TRIBUTOS E SUA CLASSIFICAO
H discusso na doutrina, mas o entendimento predominante, inclusive do STF no sentido
de reconhecer que o gnero Tributos divide-se em 5 espcies (impostos, taxas, contribuio de
melhoria, emprstimo compulsrio e contribuio social).
A natureza jurdica que identifica o tributo o fato gerador para os impostos, as taxas e as
contribuies de melhorias. Irrelevante a nomenclatura dada nem mesmo a destinao ao
dinheiro arrecadado.
Imposto
Ao conceituar a espcie tributria imposto o CTN agiu por excluso, ou seja, tudo o que no
se enquadrar no conceito de taxa, contribuio de melhoria, emprstimo compulsrio ou
contribuies especiais imposto. Art. 16: Tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica.
Uma das principais caractersticas dos impostos a no-vinculao da receita oriunda da sua
arrecadao. O art. 167, IV da CF/88 veda a vinculao de impostos a despesas determinadas.
Assim, a instituio e cobrana de impostos independe de uma contraprestao especfica por
parte do Estado. Tem-se, ento, a No afetao: impossibilidade de vinculao da receita a
despesas previamente determinadas.
A prestao patrimonial do contribuinte do imposto unilateral (e no sinalagmtica), eis que
no gera qualquer obrigao para o ente tributante. Portanto, imposto um tributo desvinculado,
fato gerador independente da atuao estatal relativa ao contribuinte.
Impostos Municipais: IPTU (imposto sobre a propriedade territorial urbana; ITBI (imposto
sobre a transmisso intervivos onerosa de bens imveis); ISS (imposto sobre servios)
11

Impostos Estaduais: ITCMD (imposto sobre a transmisso causa mortis e Doao de bens e
direitos); ICMS (imposto sobre a circulao de mercadorias e servios)[1]; IPVA (imposto sobre
propriedade de veculo automotor); [1] Somente 3 servios que pagam o ICMS, comunicao,
transporte interestadual e transporte intermunicipal.
Impostos Federais: II (imposto de importao); IE (imposto de Exportao); IR (imposto de
Renda); IPI (imposto sobre produtos industrializados); IOF (Impostos sobre operaes de
crdito, cmbio e seguro, ou relativo a ttulos ou valores mobilirios); ITR (imposto territorial
rural); e IGF (imposto sobre grandes Fortunas).
Impostos Federais extraordinrios: a CF/88, art. 154, II estabelece a hiptese para edio de
tipo de imposto: declarao de guerra externa ou a sua eminncia.
Imposto residual (art.154, I, CF) Caso j previstos na CF/88, os impostos so institudos por
lei ordinria.
Por outro lado, caso no estejam previstos podem ser criados pela Competncia residual,
que, neste caso, da Unio, e desde que sejam no cumulativos e no tenham base de clculo ou
fato gerador j contemplados por outros impostos.
Os impostos que no estejam previstos na CF, podem ser criados pela Unio (que neste caso
detm, excepcionalmente, competncia residual), mediante lei complementar (154, I da CF/88).
(ex. imposto sobre ganho de capital, ou Imposto sobre valor agregado).
Taxa
Espcie de tributo contraprestacional, exigindo a presena de uma atividade estatal
diretamente relacionada ao sujeito passivo. Diretamente vinculado, ou seja, o fato gerador das
taxas diretamente vinculado a uma atividade estatal especfica. Divide-se em duas espcies:
Taxas pela utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado
ao contribuinte ou colocado sua disposio. (exemplo gua luz, telefonia fixa); ou
Taxa pelo exerccio regular de poder de polcia fiscalizao (taxa de licenciamento
ambiental, alvar).
Estabelece a CF/88, relativamente s taxas:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os
seguintes tributos:
II taxas, em razo do exerccio do poder de poltica ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua
disposio;
2 As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
O fato gerador desta espcie tributria , assim, uma atuao do Estado, e no do
contribuinte, o qual sofrer a tributao simplesmente por encontra-se na situao de incidncia.
Neste aspecto, releva observar que no necessria a utilizao do servio, basta que ele seja
colocado disposio do contribuinte.
Portanto, as atividades estatais marcadas pelo carter de divisibilidade e determinao dos
beneficirios devem ser custeadas pelos sujeitos aos quais tal atividade se dirige. O contribuinte
da taxa ser o cidado que provocar a atuao do exerccio do poder de polcia pelo Estado, ou
aquele a quem este prestar (ou colocar sua disposio) um determinado servio, efetivo ou
potencial, especfico e divisvel.
ATENO: AS TAXAS NO PODEM TER BASE DE CLCULO OU FATO GERADOR
PRPRIOS DE IMPOSTOS. EX: STF julgou inconstitucional cobrana der taxa municipal que
tomava por base de clculo a rea do imvel. RE 204.827-5.
A competncia para instituir ou cobrar taxa da pessoa jurdica de direito pblico
responsvel pela realizao de servio que caracterize o fato gerador do tributo (competncia
concorrente).
Contribuio de Melhoria
12

Tributo vinculado. Tem por fato gerador uma situao indiretamente relacionada a uma
atividade estatal especfica. Possui vnculo indireto com a atividade estatal.
Para sua perfectibilizao so necessrios dois requisitos: realizao de uma obra pblica e
valorizao imobiliria; O custo total da contribuio no pode exceder o custo total da obra, e o
custo individual do tributo no pode ser superior valorizao do imvel do
particular/contribuinte. O contribuinte desta espcie tributria foi particularmente beneficiado
pela obra pblica decorrente da atuao do poder pblico. O lanamento por ofcio e somente
pode ocorrer quando concluda a obra.
Numa pavimentao, por ex. a contribuio pode ser cobrada em relao aos imveis
localizados na rea que vai sendo concluda aos poucos. A pessoa poltica que realiza a obra
competente para cobrar a contribuio.
Contribuies Especiais
Possuem destinao especficas, porm, o seu fato gerador no possui prvia definio
constitucional. Tributo caracterizado pela destinao.
De competncia privativa da Unio. (h duas excees: cobrana de contribuio para regime
prprio de Estados e ou municpios; e municpio e Distrito Federal pode cobrar contribuio de
iluminao pblica, denominada Cipe ou Cosipe.
CONTRIBUIES ESPECIAIS (ART. 149 E 149-A DA CF/88)
APRESENTA QUATRO SUBESPCIES
1 SOCIAIS: QUE POR SUA VEZ ESTO DIVIDIDAS EM DOIS GRUPOS:
SOCIAIS GERAIS (art. 149 CF/88)
SOCIAIS DE ASSISTNCIA SOCIAL (art. 195)
SADE (EX: antiga CPMF)
PREVIDNCIA (EX: devida pelos trabalhadores)
ASSISTNCIA SOCIAL (EX: COFINS, CSSL)
2-INTERVENO DO DOMNIO ECONMICO (CIDE)
3-INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONMICAS (EX: contribuio
sindical; contribuio devida aos conselhos profissionais)
4-CONTRIBUIO DE ILUMINAO PBLICA (CIP)
As contribuies sociais so tributos cuja tnica no est em custear servios gerais prestados
pelo Estado (como o caso dos impostos) e nem em custear servios especficos e divisveis
(como ocorre com as taxas, contribuies de melhoria).
Tais tributos so caracterizados pela destinao do seu produto a uma atividade determinada,
que pode ser exercida por entidade estatal ou no estatal reconhecida como til e necessria
realizao de uma funo de interesse pblico. O fato das contribuies especiais terem
destinao especfica, que pode aproveitar ou no ao contribuinte, distingue as mesmas dos
impostos.
Emprstimo Compulsrio (art. 148 da CF)
Competncia exclusiva federal. No apresenta um fato gerador especfico, caber a lei
instituidora determinar qual ser o fato gerador. Somente ser exigido em caso de guerra
externa, calamidade pblica ou investimento pblico de carter urgente.
Os valores arrecadados devero ser restitudos. Para atender despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou de sua iminncia (na iminncia de
guerra externa tambm pode ser institudo o imposto extraordinrio, 154, II). Na hiptese de
despesas extraordinrias o emprstimo compulsrio pode ser cobrado imediatamente aps a sua
instituio, sem obedecer ao princpio da anterioridade.

13

Por calamidade pblica entende-se fatos que desestabilizem o equilbrio social, e no apenas
fatos decorrentes da natureza.
No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional,
hiptese em que deve ser observado o princpio da anterioridade, hiptese em que o EC servir
como antecipao de receita.
A aplicao dos recursos arrecadados com EC vinculada ao fator que determinou sua
instituio. Os valores do emprstimo compulsrio devem ser restitudos aos contribuintes, de
modo que tais valores no integram o patrimnio pblico. Trata-se de simples ingresso, e no de
receita.
A restituio deve ser regulada na prpria Lei Complementar que instituiu o tributo, que deve
ser restitudo com atualizao monetria, no mnimo, sob pena de caracterizao de confisco.
Entende-se que a Lei Complementar que cria o emprstimo compulsrio e determina a sua
restituio vincula o legislador. Caso contrrio, poderiam ser editadas outras leis posteriores,
procrastinando eternamente a restituio do tributo. Medida Provisria no pode instituir
Emprstimo compulsrio, haja vista a necessidade de lei complementar para a instituio deste.

14