INTRODUCCION

La Legislacin Aduanera reciente contempla, entre otras novedades, la presentacin de

Garantas antes formular la declaracin de mercancas, aspecto que ha sido desarrollado por
diversos especialistas. No obstante, es importante desarrollar las modalidades de garantas
permitidas por la Administracin Aduanera para asegurar el cumplimiento de los regmenes
aduaneros, as como la naturaleza de la Prenda Legal Aduanera.
En tal sentido, el presente Informe nos permite conocer la Garanta y sus caractersticas
comunes, las diversas modalidades de garanta que se pueden otorgar ante la Administracin
Aduanera1 ; analizando aquellas garantas usuales en las actividades comerciales y
financieras, tomando a su vez las exigencias requeridas por la nueva legislacin aduanera.
De ah la importancia que el lector tome conocimiento de todos estos aspectos que son
explicados en el presente Informe.

1 Ley General de Aduanas Decreto Legislativo 1053, artculo 2 Definiciones

Administracin Aduanera.- rgano de la Superintendecia Nacional de Administracin
Tributaria competente para aplicar la legislacin aduanera, recaudar los derechos
arancelarios y dems tributos aplicables a la importacin para el consumo as como los
recargos de corresponder, aplicar otras leyes y reglamentos relativos a los regmenes
aduaneros, y ejercer la potestad aduanera. El trmino tambin designa una parte
cualquiera de la Administracin Aduanera, un servicio o una oficina de sta.

LAS GARANTAS ADUANERAS

1. ASPECTOS GENERALES DE LA GARANTIA
Conforme lo explica la doctrina jurdica2, desde tiempos antiguos se ha buscado que
los compromisos pactados cuenten con medios que permitan asegurar su
cumplimiento. Cuando se trataban de compromisos entre personas de pueblos
pequeos, la publicidad de la palabra empeada era el medio ms seguro pues haba
una sancin para aquel deudor que pretendiera incumplirla. Sin embargo, con el
crecimiento de los pueblos se fue debilitando dicho medio y era necesario crear otros.
As es como nace la Garanta, como el respaldo ofrecido por la persona deudora de
una determinada obligacin a la persona acreedora de la misma.
Fue as como se crearon las garantas reales, es decir, cuando el deudor o un tercero
comprometen un bien de su patrimonio para asegurar el cumplimiento de la
obligacin pactada. En este grupo de garantas surgieron la prenda, la hipoteca y la
anticresis.
Asimismo, surgieron las garantas personales, en las cuales ser una persona distinta
al deudor quien va a respaldar el cumplimiento de la obligacin, pero no mediante un
bien sino mediante documentos especiales que permitirn al acreedor cobrar de
manera ms rpida en caso se configure el incumplimiento de su deudor. Es aqu
donde podemos encontrar al contrato de fianza, as como la carta fianza y la pliza de
caucin (estos ltimos ya en tiempos recientes).
Por otro lado, el uso comercial ha incorporado otros documentos considerados como
garanta como el warrant, la letra de cambio, la carta compromiso, el pagar y las
acciones. Sin embargo, debemos precisar que - salvo el caso del warrant y las
acciones- estos documentos no tienen realmente la naturaleza de garanta al ser
aceptados por el propio deudor y no necesariamente implica la existencia de un
2 Arias Schreiber Pezet, Max. Crdenas Quiroz Carlos, Exgesis del cdigo civil
peruano de 1984. Lima : Gaceta Jurdica, 2006.
2

garante, bien o efectivo otorgado en garanta. Al contrario, reflejan la promesa del

deudor aceptada por el deudor basada la relacin de confianza existente entre ambos,
aunque se le denomine garanta moral. Como veremos, nuestra legislacin aduanera
admite tanto las garantas patrimoniales como las garantas morales.
2. CARACTERISTICAS DE LA GARANTIA
Cualquiera sea el tipo de garanta que se vaya a otorgar, lo cierto es que representa por
s misma una obligacin accesoria, toda vez que depender de la existencia de una
obligacin principal ya sea de origen contractual o legal. De manera que, la extincin
de la obligacin principal alcanzar tambin a la garanta otorgada, salvo pacto en
contrario.
Adems de su carcter accesoria, podemos sealar que el deudor o el garante
conservar la propiedad del bien, quedando en el acreedor la posibilidad de ejecutarla
en caso se produzca el incumplimiento de la obligacin, acto que generalmente se
materializa a travs del remate del bien o del cobro al garante si ste renunci al
Beneficio de Exclusin3. De esta manera, el acreedor podr asegurarse la satisfaccin
de la obligacin del deudor sobre el precio obtenido al vender el bien garantizado o
cobrando directamente al garante.
Al principio, entre las garantas reales y personales el acreedor siempre optaba sin
duda por las primeras por cuanto le daban un derecho preferente en caso su deudor
tuviera a su vez otros acreedores, lo que hacia ms efectivo el cobro. Posteriormente,
han aparecido diversas modalidades de garantas personales con clusulas especiales y
garantes ms seguros que actualmente resultan ms eficaces y simples de ejecutar.
3 El Beneficio de Excusin podemos explicarlo de la siguiente manera: Existen
dos sujetos A y B que desean celebrar un contrato por el cual A se obliga a dar
un bien o servicio a B quien para asegurarse del cumplimiento de A - le solicitar
el respaldo de otro sujeto C como garante de la obligacin. Ahora bien, si A no
cumple con su obligacin, B podr cobrarle a C siempre que antes haya cobrado
a A. En otras palabras, el Beneficio de Excusin consiste en la facultad que tiene
el garante de oponerse al cobro del acreedor cuando ste no se haya dirigido a
su deudor previamente.
3

3.

LAS

GARANTIAS

OTORGABLES

ANTE

LA

ADMINISTRACION

ADUANERA
En el campo aduanero, las garantas surgen para respaldar el cumplimiento de las
diversas obligaciones aduaneras que tienen a su cargo el dueo de la carga y los
dems operadores de comercio exterior (agencias navieras, almacenes, agencias de
aduana, agencias postales, etc.).
Al respecto, la Nueva Ley General de Aduanas Decreto Legislativo N 1053, define
a la Garanta como el Instrumento que asegura, a satisfaccin de la Administracin
Aduanera, el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y otras obligaciones cuyo
cumplimiento es verificado por la autoridad aduanera4.
En lo que se refiere a los tipos de garantas otorgables, dicha legislacin considera
como garantas a los documentos fiscales, bancarios y comerciales y otros que
aseguren, a satisfaccin de la Administracin Aduanera, el cumplimiento de las
obligaciones contradas con ella, incluidas las garantas nominales presentadas por el
Sector Pblico Nacional, Universidades, Organismos Internacionales, Misiones
Diplomticas y en general entidades que por su prestigio y solvencia moral sean
aceptadas por la Administracin Aduanera5.
Cabe precisar que la nueva legislacin aduanera establece las modalidades de
garantas que los operadores de comercio exterior pueden otorgar, considerando el
tipo de obligacin aduanera que vaya a respaldar.
En tal sentido, el Nuevo Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por
Decreto Supremo N 010-2009-EF, establece que constituyen modalidades de garanta
las siguientes:
a) Fianza;
b) Nota de crdito negociable;
c) Pliza de caucin;
d) Warrant;
4 Ley General de Aduanas. Decreto Legislativo 1053, artculo 2. Definicin de
Garanta.
5 Ley General de Aduanas. Decreto Legislativo 1053, artculo 159: Calificacin y
finalidad de las garantas aduaneras
4

e)
f)
g)
h)
i)
j)

Certificado bancario;
Pagar;
Garanta mobiliaria;
Hipoteca;
Garanta en efectivo;
Garanta nominal;

No obstante, el propio Reglamento establece en qu casos proceder el otorgamiento

de algunas garantas, por lo cual:
a) Cuando la garanta constituye un requisito para que autorizar las operaciones
del transportista, almacn aduanero, despachador aduanero, empresa de envo
de entrega rpida, empresas de servicios postales, etc., se admiten nicamente
la fianza, pliza de caucin o garanta nominal.
b) Cuando el dueo, consignatario o consigante de la mercancia desea otorgar
una garanta previa a la declaracin, solo sern admitidos las garantas antes
sealadas6.
c) En el caso de la fianza y pliza de caucin, debern ser emitidas por entidades
garantes supervisadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
A manera de observacin, nuestra legislacin aduanera viene exigiendo cada vez
menos garantas personales, llegando a dejar de lado la posibilidad de respaldar
obligaciones aduaneras a travs de garantas reales. Si bien podra justificarse dicha
restriccin en la condicin que tendra la Administracin Aduanera como
representante de los intereses del fisco, es importante considerar los siguientes
aspectos:
a) El Estado ha establecido Lineamientos de Poltica Arancelaria, que disponen una
reduccin progresiva de los derechos arancelarios, segn lo dispone en la
6 Reglamento de la Ley General de Aduanas: Aprobado por Decreto Supremo N
010-2009-EF, artculo212.
5

Resolucin Ministerial N 005-2006-EF7, siendo as que a la fecha ms del 50% de

las subpartidas contenidas en el Arancel de Aduanas tienen una tasa de 0%8.
b) Nuestro pas viene negociando y suscribiendo una serie de Acuerdos Comerciales
Internacionales, en los cuales establecen la reduccin de los derechos arancelarios,
como es el caso de los Tratados de Libre Comercio, Acuerdos de
Complementacin Econmica en el marco del ALADI y la desgravacin
arancelaria total dispuesta por la Comunidad Andina.
Estos factores son hacen sino observar que la proteccin del inters fiscal no recae en
el control aduanero sino en el control de los tributos internos; lo cual significa que
dentro de la SUNAT, la dicha proteccin ya no recae en la Administracin Aduanera
sino en la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos. En tal sentido,
consideramos que la inadmisibilidad de otras modalidades de garanta prevista en el
Reglamento de la Ley General de Aduanas significa una restriccin para los
operadores de comercio exterior que pueden acceder a dichas garantas.
4. MODALIDADES DE GARANTIAS
Nos corresponde ahora explicar cada una de las garantas que la Administracin
Aduanera debe permitir otorgar a los deudores para respaldar el cumplimiento de sus
obligaciones aduaneras, las cuales se encuentran detalladas en el artculo 18 del
Reglamento de la Ley General de Aduanas.
4.1.

Fianza
La anterior legislacin aduanera haca referencia nicamente a la Carta Fianza
Bancaria, contrato de garanta suscrito entre el fiador y el deudor
materializado en un documento valorado emitido por el primero cuando sea
una entidad financiera, a favor de la SUNAT.

7 Mediante Resolucin Ministerial N 005-2006-EF/15 publicado el 15 de enero de

2006, se aprobaron los Lineamientos de Poltica Arancelaria
8 Arancel de Aduanas del Per, aprobado por Decreto Supremo N 017-2007-EF.
6

La nueva legislacin aduanera ampla el trmino fianza, entendemos para

dejar abierta la posibilidad que otras entidades controladas por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones puedan celebrar este contrato. Para comprender mejor esta
modalidad de garanta, es necesario recurrir al concepto de fianza establecido
por nuestra legislacin civil.
En trminos generales, se entiende como Fianza al contrato en virtud del cual
un sujeto (fiador) que se obliga frente al acreedor a cumplir un determinado
acto (prestacin) en garanta de la obligacin crediticia principal que tiene otro
quien es el deudor. Al tratarse de un contrato, la fianza puede constar en
cualquier documento escrito cuyo contenido o clusulas pueden variar segn
lo pactado. En la actividad aduanera, la fianza es la garanta aplicable para
todos los regmenes, impugnaciones y autorizaciones para operar, siempre que
est sujeta a clusulas como la de ser incondicional, solidaria, irrevocable, de
ejecucin inmediata, renovable, etc. porque permite la cobranza rpida y sin
objecin alguna por parte de la entidad bancaria. Sin embargo, debemos
precisar que la Superintendencia de Banca y Seguros mediante Circular N B2101-20019, ha sealado que si la Fianza contiene clusulas que obliguen a su
realizacin, ejecucin o pago automtico, inmediato o a simple requerimiento,
u otras clusulas equivalentes, debern ser honradas por la empresa garante sin
ms trmite, bastando el simple requerimiento por escrito del acreedor o
beneficiario; lo que significa que la Administracin Aduanera deber
comunicar por escrito a la entidad garante el cobro de dicha garanta.
Mediante el Procedimiento Especfico IFGRA-PE.13 10 la Administracin
Aduanera ha establecido los requisitos que debe cumplir una Carta Fianza:
9 Circular N B-2101-2001 de 19 de octubre de 2001.
7

a) Debe ser emitida por una entidad bancaria o financiera debidamente

autorizada

por

la

Superintendencia

de

Banca,

Seguros

Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones;

b) Ceirse estrictamente al modelo anexo en el Procedimiento Especfico
(ver Anexo 1: modelo Carta Fianza o Pliza de Caucin).
c) Indicar la deuda que garantiza.
d) Tener la condicin de solidaria, irrevocable, incondicional, indivisible,
de realizacin automtica y sin beneficio de excusin.
e) Ser emitida en papel membretado de la entidad garante.
f) Estar suscrita por el funcionario autorizado con su respectiva
antefirma, sello y refrendada con marca de seguridad de la entidad
emisora.
g) Indicar el lugar donde se va a notificar su ejecucin, el cual debe estar
ubicado en la circunscripcin territorial de la aduana encargada de
verificar el cumplimiento de las obligaciones respectivas.
h) Ser emitida por una entidad garante que no tenga garantas pendientes
de honrar11.
i) No debe contener clusulas que limiten, restrinjan o condicionen su
ejecucin, ni consignar anotaciones en el dorso, ni ninguna tachadura o
enmendadura.
Adicionalmente a lo sealado por el citado Procedimiento: Si se trata de una
Fianza presentada como requisito de admisibilidad de una reclamacin o
apelacin extempornea, dicha garanta debe cubrir el monto de la deuda
tributaria debidamente actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la

10 Procedimiento Especfico Garantas de Aduanas Operativas: aprobado por

Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 000065-2010SUNAT/A., publicado el 07 de febrero de 2010.
11 Segn el citado Procedimiento, la Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de
Recaudacin Aduanera - IFGRA publica, en la carpeta
pblica/IFGRA1/GGRA/DCR/Entidades suspendidas, la relacin de las entidades
garantes que no estn aptas para garantizar obligaciones aduaneras.
8

fecha de interposicin de la reclamacin o apelacin; la referida garanta debe

otorgarse por un perodo de seis (6) meses; En caso de Impugnacin de
Derechos, la Carta Fianza Bancaria debe tener una vigencia no menor de tres
(3) meses.
En caso de diferencia de valor en razn de Duda Razonable o Valor
Provisional del Acuerdo de la OMC, la carta fianza debe tener una vigencia no
menor a cuarenta (40) das hbiles contados a partir de la emisin de la Orden
de Depsito de Garanta OMC.
4.2.

Nota de Crdito Negociable

Se trata de un documento valorado emitido por la SUNAT con el cual sta le
reconoce al contribuyente el derecho a solicitar el reembolso por una
obligacin tributaria pagada de manera indebida o en exceso, as como el
reintegro de tributos sujetos a un crdito fiscal a favor de contribuyente12.
Generalmente, las Notas de Crditos Negociables son utilizadas por los
contribuyentes para cumplir sus obligaciones tributarias, incluso para pagar a
sus acreedores comunes (ejemplo Sus proveedores). Considerando esta ventaja
econmica, no existen inconvenientes para ser utilizado para garantizar el
cumplimiento de cualquier obligacin aduanera. Lamentablemente, el Nuevo
Reglamento de la Ley General de Aduanas no permite utilizar dicha garanta
para todos los procedimientos aduaneros.
Pliza de Caucin
Es un documento que acredita la existencia de un contrato de seguro suscrito

4.3.

entre una compaa de seguros y un sujeto asegurado, mediante el cual la

primera deber pagar una indemnizacin a un tercero afectado por los daos
ocasionados bajo responsabilidad del asegurado.
12 Los requisitos que debe cumplir una Nota de Crdito Negociable se
encuentran regulados en el artculo10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago: aprobado por Resolucin Directoral N 007-99- EF/76.01.
9

En la actividad aduanera, el garante del cumplimiento de las obligaciones

aduaneras ser la compaa de seguros y, al igual que la Fianza, es aceptada
para todos los regmenes, impugnaciones y autorizaciones para operar;
debiendo reunir los mismos requisitos y condiciones exigidos para la fianza.
Warrant
A diferencia de las modalidades anteriores, el Warrant es un documento que

4.4.

acredita la garanta de productos depositados y en un almacn general

encargndole su custodia. En tal sentido, ser el Almacn General de Depsito
el encargado de su emisin, el cual a su vez deber estar adjuntado a otro que
acredita la propiedad de la mercanca en el deudor y que se denomina
Certificado de Depsito.
Asimismo, ambos documentos son considerados como Ttulos Valores. En tal
sentido, la Ley N 27287 - que regula estos documentos cambiarios establece
una serie de requisitos esenciales y formales para su validez, as como tambin
las obligaciones que tiene el almacn encargado de la custodia.
Los requisitos para la admisin del Warrant establecidos por el Procedimiento
Especfico IFGRAPE.13 son los siguientes:
a) Debe contener los siguientes datos:
- Nombre, RUC y domicilio del depositante.
- Lugar y fecha de emisin.
- La clase y especie de las mercancas depositadas, sealando su
cantidad, peso, calidad y estado de conservacin, marca de los
bultos y toda otra indicacin que sirvan para identificarlas y
conocer su valor, expresando la condicin que las mercancas se
encuentren depositadas en el propio almacn del depositante.
- Fecha de vencimiento (da, mes y ao).
b) Debe ser endosado a favor de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT. El endoso debe tener la siguiente
informacin:
- La fecha en la que se hace el endoso.

10

El nombre, el RUC o nmero del documento de identidad y firma

del endosante.
El nombre, domicilio y firma del endosatario.
El monto de la deuda garantizada. b.5) La fecha de vencimiento o

pago de la deuda, que no exceder del plazo del depsito.

Los intereses de la deuda que se garantiza.
La indicacin del lugar de pago de la deuda que se garantiza.
La certificacin del almacn general de depsito que el endoso del
warrant ha quedado registrado en su matrcula o libro talonario.

En los endosos posteriores del warrant es facultativo el registro y

certificacin a los que est sujeto su primer endoso.
c) El valor del bien o bienes que ampara el warrant, debe exceder como
mnimo en un cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda a
garantizar.
d) No se acepta cuando se declaren mercancas perecibles.
e) Estar acompaado por una pliza de seguro contra todo tipo de riesgo
endosada a favor de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT y que asegure los bienes contra todo tipo de
riesgo.
La Administracin Aduanera verificar el cumplimiento de estos requisitos
para tramitar su visacin y endoso conforme lo establece el citado
Procedimiento Especfico.
La ventaja principal del warrant es que permite al dueo del bien en depsito
obtener financiamiento para cumplir sus obligaciones comerciales y aduaneras.

4.5.

Certificado Bancario
11

Se trata de un ttulo valor emitido por una Entidad del Sistema Financiero al
portador y entregado a la Administracin Aduanera, debiendo cumplir los
siguientes requisitos:
a) Debe ser emitido en moneda extranjera.
b) Debe ser emitido en papel de seguridad al portador y entregado en las
intendencias de aduana de la Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas.
c) Debe ser emitido por un monto no menor a un mil dlares de los
Estados Unidos de Amrica (US$ 1,000.00) y suscrito por los
funcionarios autorizados de la entidad bancaria facultada por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
d) El plazo para efectuar el pago no debe superar a un (01) ao, contado
desde la fecha de su emisin.
Complementando lo expuesto, nuestra Ley de Ttulos Valores13 establece las
caractersticas generales del Certificado Bancario:
a) Se emite, indistintamente, al portador o a la orden de determinada
persona.
b) La obligacin de pago que contiene, debe ser cumplida por su emisor,
en la misma moneda extranjera que expresa el ttulo
c) Su importe no debe ser menor a un mil dlares de los Estados Unidos
de Amrica o su equivalente en otras monedas extranjeras;
d) El plazo para su pago no debe superar de (1) un ao, contado desde la
fecha de su emisin;
e) Pueden ser negociados libremente mediante su simple entrega o, en su
caso, mediante endoso, sea en forma privada o a travs de los
mecanismos centralizados de negociacin correspondientes;

13 Ley de Ttulos Valores. Ley 27287.

12

f) El importe que representa podr generar los intereses compensatorios

sealados en el mismo ttulo, desde su emisin hasta su vencimiento.
Estas tasas de inters podrn ser a tasa fija o variable;
g) Deben emitirse en papel de seguridad.
4.6.
Pagar
Se trata de un documento privado mediante el cual una persona se
compromete a pagar a otra, o a su orden, una cantidad determinada en una
fecha determinada. Tambin es considerando como un Ttulo Valor y pueden
ser pagars bancarios, empresariales y del tesoro pblico.
El Pagar deber contener los siguientes datos:
a) La denominacin expresa Pagar
b) La indicacin del lugar y fecha de su emisin;
c) La promesa incondicional de pagar una cantidad determinada de dinero
o una cantidad determinable de ste, conforme a los sistemas de
actualizacin o reajuste de capital legalmente admitidos;
d) El nombre de la persona a quien o a la orden de quien debe hacerse el
pago;
e) La indicacin de su vencimiento nico o de los vencimientos parciales
cuando corresponda;
f) La indicacin del lugar de pago; y
g) El nombre, nmero de documento de identidad y la firma del emitente
quien ser el obligado principal.
Adicionalmente, el Procedimiento Especfico dispone que el pagar debe
contener las siguientes clusulas:
a) Prrroga automtica sin intervencin del obligado conforme lo dispone
la Ley de Ttulos y Valores.
b) Estar sujeto a intereses moratorios y compensatorios conforme al
artculo 51 de la Ley de Ttulos Valores.
c) No requerir de protesto.
Este documento puede ser otorgado por aquellos dueos o consignatarios
beneficiarios de los Regmenes de Admisin Temporal para garantizar el
13

cumplimiento de las obligaciones aduaneras existentes en dichos Regmenes,

siempre que sean calificados como buenos Contribuyentes14 por la
Administracin Aduanera. (Ver Anexo 2: modelo de pagar)
Los Buenos Contribuyentes estn respaldados por su solvencia moral o
econmica a tal grado que el acreedor no necesita exigirle el otorgamiento de
un bien o documento valorado, sino tan solo una Carta Compromiso indicando
expresamente que va a cumplir sus obligaciones aduaneras.
4.7.

Garanta Mobiliaria
La nueva legislacin aduanera hace a la denominacin garanta mobiliaria
incorporada en nuestro ordenamiento jurdico a travs de la Ley N 28677, la
cual la define como aquel gravamen constituido sobre bienes muebles en
virtud de un acto jurdico15.
Es la garanta real por excelencia y se constituye mediante la entrega de un
bien mueble por parte del deudor en favor de su acreedor. La entrega puede ser
fsica o con desplazamiento del bien a manos del acreedor, o tambin puede
ser jurdica o sin desplazamiento del bien a cambio de la suscripcin de un
documento que acredite dicha entrega.
Sobre esta garanta, el Procedimiento Aduanero ha establecido requisitos que
son los siguientes:
a) Debe tener vigencia mxima de 02 aos, contados a partir de la fecha
de suscripcin del contrato de garanta por parte del funcionario
autorizado.

14 La Administracin Aduanera califica como Buenos Contribuyentes a quienes

habitualmente se dedican al comercio internacional de mercancas y mantienen
un rcord favorable, es decir, que no hayan tenido incidencia alguna en los
despachos y trmites. En las Intendencia de Aduana del Callao, los Buenos
Contribuyentes importadores podrn solicitar adems despachos anticipados y
trasladar su mercanca a su local autorizado como zona primaria especial
15 Ley de Garanta Mobiliaria. Ley 28677. Artculo 2.
14

b) Debe ofrecerse en garanta un bien o bienes muebles, de propiedad del

deudor o de terceros, cuyo valor exceda como minimo en un (50%) del
monto de la deuda a garantizar.
c) Debe ser sustituida por otro bien o bienes cuando stos se pierden o
deterioran, de modo que resulte insuficiente para cubrir la deuda. El
deudor est obligado a reemplazar el bien por otra garanta en el plazo
de quince (15) hbiles computados a partir del dia siguiente de la
recepcin de la notificacin emitido para tal efecto; de no cumplir con
la sustitucin, se procede con la ejecucin de la garanta mobiliaria, sin
perjuicio de volver a solicitar la entrega de un bien mueble de igual o
mayor valor a la que reemplaza
d) No se aceptar la garanta mobiliaria sobre mercancas nacionalizadas
con fraccionamiento tributario pendientes de cancelacin total;
mercancas que sean bienes perecibles; tampoco sobre documentos
considerados Ttulos valores.
e) La solicitud de aceptacin de la garanta mobiliaria deber acompaar:
- El contrato original de la garanta mobiliaria con entrega jurdica
de bien (Ver Anexo 3) la pliza de seguros endosada a favor de la
SUNAT que asegure los bienes en garanta mobiliaria, contra todo
-

tipo de riesgo.
La tasacin actualizada de los bienes ofrecidos en garanta
mobiliaria, elaborada por un profesional inscrito en el Cuerpo
Tcnico de Tasaciones del Per o en el Consejo Nacional de
Tasaciones. En el caso de provincias, el perito puede ser un
profesional inscrito en el Colegio de Ingenieros debidamente

habilitado.
Los documentos que acrediten la propiedad de los bienes; si son
bienes nacionalizados debe presentar el formato de la DUA y la

15

liquidacin debidamente cancelada, y si se trata de bienes

nacionales debe adjuntar la factura comercial, el contrato de
-

compraventa u otros documentos:

Copia de la constancia certificada de registro fiscal de venta a
plazos, que acredite que sobre los bienes ofrecidos en garanta
mobiliaria no recae ningn tipo de carga o gravamen judicial ni
extrajudicial alguno que limite o restrinja su derecho de propiedad

y libre disposicin.
Copia del poder vigente del representante legal de la empresa y
copia del documento de identidad del representante legal de la

empresa y copia de la escritura de constitucin de la empresa4.8.

Hipoteca
Esta garanta real se constituye sobre un bien inmueble inscribindose en los
Registros Pblicos correspondientes, con lo cual el deudor o tercero del bien
otorgarn al acreedor el derecho de venderlo va subasta en caso se incumpla
la obligacin.
En el campo aduanero, La hipoteca debe cumplir los siguientes requisitos y/o
condiciones;
a) El valor del bien o bienes muebles ofrecidos en garanta, de propiedad
del deudor o de terceros, debe exceder como mnimo en un cincuenta
por ciento (50%) del monto de la deuda a garantizar.
b) No es otorgada bajo condicin o plazo alguno.
c) Con la solicitud de aceptacin se debe presentar:
- El contrato de hipoteca (ver anexo 4 y 5). Este contrato no debe
-

contener condicin ni plazo alguno.

El titulo de propiedad del inmueble materia de la hipoteca y la
copia literal de la ficha registral del inmueble expedida por la

SUNARP.
La tasacin actualizada del inmueble elaborada por un profesional
inscrito en el Cuerpo Tcnico de Tasaciones del Per o en el
Consejo Nacional de Tasaciones. En el caso de provincias, el
16

perito puede ser un profesional debidamente habilitado inscrito en

-

el colegio de ingenieros
La copia del poder vigente otorgado al representante legal de la
empresa y copia de su documento de identidad, as como de la

escritura de constitucin de la empresa garantizada.

La copia de la constitucin de la empresa si es persona jurdica o
documento de identidad si se trata de una persona naturalen caso

de terceros.
La copia de los formatos HR y PU correspondientes a la ltima
declaracin jurada del impuesto predial (autoavalo) y del

comprobante de pago del impuesto correspondiente.

La pliza de seguros contra todo riesgo, que asegure el inmueble
en garanta, endosada a favor de la SUNAT y en la cual se debe
consignar la denominacin Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria y/o SUNAT, y contener firma y sello de

la compaa aseguradora.
Certificado de carga y gravamen expedido por la SUNARP que
acredite que sobre inmuebles ofrecidos en garanta no recae
ningn tipo de carga o gravamen judicial ni extrajudicial que

limite o restrinja su derecho de propiedad y libre disposicin.

4.9.
Garanta en Efectivo
En realidad consiste en un depsito efectuado en la cuenta bancaria o en la
caja de la Administracin Aduanera, ya sea en efectivo o mediante cheque de
gerencia. La diferencia es sutil puesto que dicho depsito no significa que se
haya aceptado la obligacin de pago por parte del interesado, sino que
funciona de una manera similar a las arras. El comprobante que suele emitir la
Autoridad Aduanera en este caso, se denomina Orden de Depsito en
Garanta.

17

La garanta en efectivo debe estar expresada en dlares americanos y se

constituye para garantizar:
a) Las obligaciones de los viajeros no residentes que arriban al pas, de
acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento de Equipajes y Menaje de
Casa y dems normas correspondientes.
b) La aplicacin de duda razonable del valor en el despacho de
mercancas segn el Acuerdo del Valor de la Organizacin Mundial del
Comercio.
4.10. Garanta Nominal
Es un documento emitido por un Organismo del Sector Pblico Nacional,
Universidad, Organismo Internacional, Misiones Diplomticas o Entidades
religiosas y otras debidamente acreditadas oficialmente y que - por su
prestigio moral o solvencia - son aceptados como garantes por la Autoridad
Aduanera.
La garanta nominal deber:
a) Ceirse al modelo (Ver Anexo 6).
b) Emitirse en papel membretado de la entidad garante.
c) Ser emitidas por entidades de prestigio y solvencia moral.
d) Debe ser autorizada por las intendencias de aduana. Esta autorizacin
puede ser revocada en cualquier momento, debindose comunicar este
hecho a la entidad garante.
e) Presentarse en cada despacho para obtener el levante de la mercanca.
f)
No debe ser emitido por entidad garante que tenga garantas
pendientes de honrar. Para que la garanta nominal sea aceptada, el
deudor tributario debe haber regularizado las garantas nominales
vencidas y cumplir las siguientes condiciones:
- No registrar antecedentes de garantas requeridas y no honradas a
-

nivel nacional.
No tener la condicin de contribuyente no habido o estado de
contribuyente baja o baja de oficio. Esta informacin se consulta
en la ficha RUC del deudor tributario en la pgina web de la
SUNAT.
18

No registrar deudas exigibles ante la SUNAT.

Presentar fotocopia simple de la copia certificada de vigencia de

poderes otorgado a quien(es) suscribe(n) la garanta.

Presentar copia simple de la constancia o resolucin vigente de su
inscripcin en el registro que tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperacin Internacional (APCI), cuando se trate de
donaciones de mercancas provenientes del exterior, gestionadas
por Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica
Internacional (ENIEX); Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo (ONGD) nacionales e Instituciones Privadas sin fines
de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o

educacional (IPREDA).
Las entidades que no sean del sector pblico nacional,
universidades,

organismos

internacionales

misiones

diplomticas deben cumplir adicionalmente con los siguientes

-

requisitos:
No registrar acogimiento al sistema concursal. Esta informacin
est disponible en el Mdulo de Requerimiento de Verificacin de

Deudas Intranet en Lnea Aduanas.

Registrar por lo menos tres (03) despachos de un rgimen
aduanero en el plazo de un ao (fecha a fecha), queda exceptuado

el trmite de donaciones.
Presentar copia de la escritura pblica de constitucin social de la
empresa, en caso corresponda; en la que conste la facultad de la
persona o de su representante de emitir y suscribir garantas a

favor de terceros, instituciones pblicas o privadas.

Presentar copia legalizada del ltimo testimonio inscrito en los
Registros Pblicos sobre aumento de capital.

19

Presentar una declaracin jurada, en la cual declara que los

miembros del directorio y representantes legales no tienen

antecedentes penales.
5.
LA PRENDA LEGAL ADUANERA
El nueva legislacin aduanera establece que las mercancas bajo potestad aduanera se
constituyen como Prenda Legal para respaldar la deuda tributaria aduanera y por ello
el declarante no podr disponer de ella mientras no haya pagado o garantizado dicha
deuda. Como consecuencia de esta imposicin legal, la Prenda Legal Aduanera ser
preferente a favor de la Administracin Aduanera, preferente y perseguible para ser
comisadas, retornadas al almacn aduanero y, disponer de ellas cuando la deuda
tributaria se mantenga insoluta, siguiendo los procedimientos establecidos para el
remate aduanero de las mercancas.
Desde el punto de vista jurdico, la mercanca se constituye como Prenda Legal
Aduanera para asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria aduanera, segn lo
indica el artculo 175 de la Ley General de Aduanas. Sin embargo, esta obligacin
solo nace en los regmenes aduaneros de Importacin para el Consumo y Admisin
Temporal, en el tralsado de mercancas desde una zona de tributacin especial a
comn, as como en las transferencias de mercancas inafectas.
En tal sentido, en el rgimen de depsito no existe obligacin tributaria aduanera por
lo cual la mercanca declarada bajo este rgimen no puede ser constituida como
Prenda Legal Aduanera.
Por otro lado, el artculo 1123 de nuestro Cdigo Civil consagra el Derecho de
Retencin, en virtud del cual el acreedor puede mantener en su poder el bien de su
deudor cuando no tenga un respaldo suficiente para que ste cumpla la obligacin
crediticia. En consecuencia, la Prenda Legal Aduanera configurara un Derecho de
Retencin aunque podemos encontrar caractersticas importantes que la distinguen de
este derecho:

20

a) Se puede constituir Prenda Legal Aduanera sobre la mercanca aunque al

momento que se encuentre bajo Potestad Aduanera estn depositados o
entregados a otra persona que en este caso sera el almacn; lo cual no esta
permitido en el Derecho Retencin civil.
b) La Prenda Legal Aduanera solo se constituye sobre bien mueble; mientras
que la Retencin tambin puede aplicarse sobre bienes inmuebles.
c) Finalmente, al momento de ejecutar la Prenda Legal Aduanera el
declarante pierde la propiedad de la mercanca y pasar a un tercero incluso
a ttulo gratuito, como ocurren con las donaciones efectuadas a las
instituciones de asistencia social; esto no se da en el Derecho de Retencin
donde el acreedor va a resarcir su crdito.
6.
NUEVO SISTEMA DE GARANTIAS PREVIAS A LA DECLARACION
En cumplimiento de los compromisos asumidos por nuestro pas en el Tratado de
Libre Comercio con los Estados Unidos y con el propsito de aplicarlo en forma
general, nuestra legislacin aduanera ha implementado el Sistema de Garantas
previas a la numeracin de la Declaracin Aduanera.
Mediante la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 6152009/A se aprueba el Procedimiento Sistema de Garantas Previas a la numeracin de
la Declaracin IFGRA-PE.39, estableciendo las caractersticas y condiciones para la
aceptacin de las mismas. Veamos los principales aspectos de este Sistema.
a) El Sistema de Garantas previas a la numeracin de la Declaracin constituye
un mecanismo de carcter facultativo para el importador, exportador o
beneficiario de un rgimen aduanero.
b) Con este Sistema, la mercanca no quedar constituida como Prenda Legal
Aduanera.
c) Las garantas previas a la Declaracin aseguran todas las deudas tributarias
aduaneras y/o recargos, incluyendo los derivados de cualquier rgimen
aduanero, solicitud de transferencia de mercancas importadas con

21

exoneracin o inafectacin tributaria o solicitud de traslado de mercancas de

zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn.
d) Cuando se realizar el despacho aduanero de ingreso de una mercanca cuya
declaracin se acoge al Sistema de Garanta, dicha declaracin obtendr el
levante de la mercanca aunque el funcionario encargada haya detectado
observaciones tales como discrepancia de valor, multas, recargos, etc.
e) Los Regmenes Aduaneros que cubre la Garanta son los siguientes:
- Importacin para el consumo;
- Reimportacin en el mismo estado.
- Admisin temporal para reexportacin en el mismo estado.
- Depsito aduanero.
- Trnsito aduanero
- Drawback
- Envos de Entrega Rpida
- Transferencia de mercancas importadas exoneradas o inafectas
- Traslado desde Zonas de Tributacin Especial a Zonas de Tributacin
Comn
f) Las garantas amparan las deudas tributarias aduaneras y/o recargos que se
hayan determinado dentro del plazo de culminacin del despacho aduanero,
as como en la fiscalizacin posterior al despacho aduanero siempre y cuando
se haya requerido la renovacin de la garanta hasta por un ao.
Segn lo define el artculo 2 de la Ley General de Aduanas, los Recargos son
todas las obligaciones de pago diferentes a las que componen la deuda
tributaria aduanera relacionadas con el ingreso y la salida de mercancas. Es el
caso de los derechos antidumping, derechos compensatorios, salvaguardias,
percepciones y dems obligaciones de pago que fueran aplicables. En tal
sentido, las deudas tributarias aduaneras y/o recargos se mantendrn
garantizados aun si son materia de reclamo o apelacin.
g) No esta permitido conceder fraccionamientos particulares para el pago de las
deudas tributarias aduaneras garantizadas bajo este Sistema.
h) En cuanto a las Modalidades de garanta, cabe sealar que solo algunas de las
garantas mencionadas sern aceptables en dicho Sistema: documentos
fiscales, bancarios y comerciales, entre otros que aseguren el cumplimiento de
22

las obligaciones aduaneras contradas; incluyendo las garantas nominales

presentadas por el Sector Pblico Nacional, Universidades, Organismos
Internacionales, Misiones Diplomticas, as como aquellas entidades con
prestigio y solvencia moral aceptadas por la Administracin Aduanera.
Sin embargo, el Reglamento de la LGA restringe la aceptacin a solo tres
modalidades:
- Fianza;
- Pliza de caucin;
- Garanta nominal

(solo

para

Entidades

Pblicas,

Universidades,

Organismos Internacionales y Misiones Diplomticas);

i) No se aceptarn garantas de las entidades garantes que tengan ejecuciones
pendientes de honrar.
j) Las garantas previas a la numeracin de la Declaracin pueden ser de dos
tipos:
- Garanta Global, cuando asegura el cumplimiento de las obligaciones
k)

vinculadas a ms de una declaracin o solicitudes de rgimen aduanero.

Garanta Especfica, cuando asegura el cumplimiento de obligaciones
derivadas de una declaracin o solicitud de rgimen aduanero.
La vigencia de las Garantas sern en la fecha inicial y final expresadas en

ellas, siendo las vigencias mnimas las siguientes:

- Garanta Especfica (para una Declaracin): 03 meses
- Garanta Global (para ms de una Declaracin): 01 ao
l) Las garantas debern ser renovadas cuando exista deuda tributaria aduanera o
recargo no exigible coactivamente, cuando no haya concluido el despacho
aduanero, o cuando el declarante sea seleccionado para una fiscalizacin
posterior. De no cumplir dicha renovacin, la Administracin Aduanera
proceder a requerir la ejecucin.
m) En lo que respecta al Monto de las Garantas, el importador, exportador o
beneficiario ser quien lo fijar sin que pueda ser menor:
- En las garantas globales, a un porcentaje, definido por la Administracin
Aduanera, del monto de las deudas tributarias aduaneras y/o recargos
registrados durante los doce meses anteriores al del inicio del trmite de

23

presentacin de la garanta, ms un porcentaje por riesgo del usuario fijado

-

por la Administracin Aduanera.

En las garantas especficas, a un porcentaje del valor de la mercanca fijado
por la Administracin Aduanera en funcin al riesgo del usuario, ms el
monto de la deuda tributaria aduanera y recargos. Clculo del monto
mnimo de la Garanta:
Monto Mnimo (Global) = 0.05 (Total Deuda)
Total Deuda: Sumatoria de toda deuda registrada 12 meses antes en los
regmenes aduaneros cubiertos
Monto Mnimo (Especfica) = Total Deuda + Factor de Riesgo (Total

Valor FOB)
Para el rgimen de Drawback:
Monto Mnimo (Especfica) = Total Monto a restituir + Factor de Riesgo
(Total Valor FOB Exportacin)
Para el importador, exportador o beneficiario sin historial aduanero
suficiente para determinar el monto mnimo de la garanta global, el clculo

se har sobre la base del movimiento anual que l estime realizar.

n) Las Garantas presentadas y aceptadas por la Administracin Aduanera sern
registradas en una Cuenta Corriente Mdulo de Control de Garantas
ubicada en el Sistema SUNAT Clave SOL, para verificar el saldo disponible de
cada garanta. (https://www.sunat.gob.pe/cl-ti-itmenu/MenuInternet.htm)
o) Cuando la garanta haya sido aceptada, el Sistema apertura una cuenta
corriente por el monto de la garanta, la cual ser afectada o desafectada.
Con la afectacin, la Administracin Aduanera aprovisiona en la cuenta
corriente de la garanta los montos declarados y/o determinados por concepto
de deudas tributarias aduaneras y/o recargos, las determinaciones o multas que
se apliquen La desafectacin de la cuenta corriente se produce cuando se haya
pagado o generado otras formas de extincin de las deudas tributarias
aduaneras y/o recargos, as como con el otorgamiento de otra garanta distinta.
p) La cuenta corriente de la garanta presenta la siguiente estructura:
- Est conformada por un monto operativo y otro de seguridad.

24

El monto operativo de la garanta especfica ser utilizado por el

importador, exportador o beneficiario para cubrir las obligaciones
tributarias aduaneras y recargos de una nica declaracin o solicitud. El

monto operativo de la garanta global podr ser reutilizable.

El monto de seguridad es de uso exclusivo de la Administracin Aduanera y

se calcular en funcin al riesgo de incumplimiento del declarante.

La Administracin Aduanera afectar el monto de seguridad al momento de
notificarse las deudas tributarias aduaneras y/o recargos determinados
durante el despacho aduanero o la fiscalizacin posterior al despacho

aduanero.
Si el monto de seguridad no es suficiente la Administracin Aduanera

afectar el monto operativo.

Slo se aceptar la numeracin de las declaraciones o solicitudes si el
monto operativo de la cuenta corriente de la garanta que la asegurar tiene

saldo suficiente.
q) Se puede canjear las garantas en cualquier momento, siempre que no sea por
un monto menor y la Aduana requerir el canje por un monto mayor cuando el
saldo de la cuenta corriente de la garanta no cubra el monto de las deudas o
recargos; y cuando el monto de la garanta no cubra el mnimo requerido.
r) Las garantas sern liberadas de oficio o a solicitud de parte, siempre que no se
hayan generado los casos por los cuales la Aduana exija su renovacin.

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