Controladoria, Auditoria Interna e Controle Interno: O Entendimento dos Gestores

Pblicos Municipais Pertencentes ao Corede Produo/RS

RESUMO
Este artigo aborda o entendimento dos gestores pblicos dos municpios do Corede
Produo/RS quanto ao controle interno, a auditoria interna e a controladoria como
instrumentos e tcnicas que podem ser utilizadas nos municpios, no intuito de auxiliar a
administrao na busca pela eficcia e eficincia no servio pblico. O objetivo geral consiste
em avaliar o entendimento desses gestores a cerca da atuao da controladoria, auditoria
interna e controle interno no mbito local. Quanto a metodologia, esta pesquisa do tipo
aplicada, classificada como descritiva, com abordagem qualitativa e quantitativa, delineada
em pesquisa de levantamento, abrangendo cerca de 21 municpios. Os dados foram coletados
atravs de um questionrio formatado em dois blocos com perguntas fechadas, moldado pela
escala de Likert e enviado por e-mail aos prefeitos ou vice-prefeitos no perodo de agosto a
outubro/2011. Como respostas foram devolvidos 19 questionrios, onde foi constatado que
somente 15% dos gestores pesquisados tm clareza sobre as atribuies e finalidades da
controladoria, auditoria interna e do controle interno, na perspectiva de gerar informaes
relevantes e oportunas gesto municipal, bem como de fortalecer os atos empreendidos,
evidenciando assim pouco conhecimento sobre a relevncia da atuao desses rgos.
Palavras-chave: Administrao Pblica. Controle Interno. Auditoria Interna. Controladoria.
1 INTRODUO
A eficincia e a eficcia no uso dos recursos fsicos, humanos e financeiros tm sido
muito discutidas entre os gestores das empresas privadas e almejadas por elas na tentativa de
obter melhores resultados, bem como para atingir as metas e os objetivos no menor prazo
possvel. Na rea governamental, foi a partir da Emenda Constitucional 19/98 que os gestores
passaram a dar maior importncia a este tema.
Para Slomski (2009, p. 49) a eficincia tema de fcil observao entre as empresas
privadas, uma vez que os produtos tm preo. Porm, na administrao pblica brasileira,
trata-se de um novo paradigma que encontra na mensurao do resultado econmico uma
forma de evidenciar o valor do servio produzido pelas entidades pblicas para a sociedade,
ou seja, a eficincia na administrao pblica.
O mesmo autor afirma ainda que mensurar resultados na gesto pblica significa
apurar as diferenas entre a receita econmica, a soma dos custos diretos/variveis e os
indiretos identificveis entidade pblica que a produziu. Assim, tendo em vista que o lucro
o melhor indicador de nvel de eficcia das empresas (CATELLI; GUERREIRO, 1994)
medir resultado econmico na gesto pblica, que no gera lucros, uma atividade bastante
complexa, porm, necessria para verificar o alcance dos objetivos traados pelos gestores.
No contexto da eficincia e eficcia na gesto pblica, o controle interno tem papel
fundamental para atingir os objetivos no menor custo e da melhor forma para oferecer a
certeza de que os nmeros registrados e divulgados nas demonstraes contbeis so
confiveis.
Complementarmente, a auditoria interna, com o passar do tempo, tambm passou a ser
utilizada no contexto empresarial como uma atividade de assessoramento alta administrao
no desempenho de suas funes. Dentre muitos resultados que a auditoria interna pode

oferecer, Cruz (2007, p. 27) destaca o de certificar a efetividade e a oportunidade dos

controles internos, bem como apontar solues alternativas para a melhoria do desempenho
operacional, medir o grau de atendimento das necessidades dos clientes e acompanhar,
mediante indicadores do nvel de eficincia e eficcia, o desvio em relao ao desvio-padro.
Para o Conselho Federal de Contabilidade (2003), a auditoria interna compreende os
exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade
dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Ainda, no contexto da otimizao das relaes dos recursos, das operaes e
produtos/servios, o que se configura numa mudana da poltica de gesto e da estrutura de
funcionamento das administraes pblicas. Por isso, a controladoria pblica pode ser vista
segundo Gerigk et al (2007, p. 7) como uma resposta a essa nova realidade cuja
implantao e estruturao nos entes pblicos tm por objetivo o acompanhamento e a
colaborao na coordenao de aes com enfoque gerencial.
Assim, contribuindo para uma mudana dos padres no gerenciamento no setor
pblico, a controladoria, a auditoria interna e o controle interno tm se apresentado como
instrumentos e tcnicas a serem utilizadas pelos gestores para atenderem, no apenas aos
princpios legais consagrados na Constituio Federal/88, mas otimizar a aplicao dos
escassos recursos para que atendam efetivamente as necessidades da sociedade, sem perder de
vista o equilbrio das contas pblicas.
Nesse sentido, diante da importncia, da complexidade e do funcionamento destes
mecanismos de gesto nas prefeituras municipais, o presente estudo questiona: Qual o
entendimento dos gestores municipais no Corede Produo/RS sobre a atuao da
controladoria, auditoria interna e controle interno no mbito municipal? O objetivo geral
consiste em avaliar o entendimento dos gestores municipais no referido Corede, quanto s
premissas e a atuao da controladoria, auditoria interna e controle interno no mbito dos
municpios. Para tanto, nos objetivos especficos destacam-se: a abordagem dos aspectos
relacionados aos temas que envolvem a controladoria, auditoria e o controle interno e,
tambm, o levantamento de informaes sobre o entendimento dos gestores nos municpios
selecionados sobre o tema.
Este estudo justifica-se pelo fato de que os gestores pblicos municipais, nos ltimos
anos, vm convivendo com inmeras mudanas que refletem diretamente no seu modo de
gerir os recursos pblicos, onde, de um lado a sociedade tem exercido maior poder de controle
e, de outro, apresenta necessidades sempre crescente por servios e obras pblicas, bem como
buscar a formao do elo entre a atuao desses rgos e a melhor governana pblica.
Este estudo est estruturado em cinco sesses, sendo que a primeira inicia pela
introduo, a segunda contm a fundamentao terica, na terceira est descrita a
metodologia, na quarta a sntese dos resultados e, por fim, esto as consideraes finais
seguidas das referncias bibliogrficas.
2

FUNDAMENTAO TERICA

Nesta seo consta a abordagem sobre o controle interno na administrao municipal,

fundamentos de auditoria interna aplicada s empresas e ao governo, bem como a
contextualizao da controladoria empresarial e no setor pblico.

2.1 O controle interno na administrao pblica

As discusses sobre controle so cada vez mais freqentes no meio empresarial e
adquire maior nfase sempre que ocorrem escndalos, crises, fraudes, grandes prejuzos ou
fracassos de grandes companhias nacionais ou estrangeiras, impulsionando os debates sobre o
valor e a importncia dos controles internos.
A utilizao dos controles garante a continuidade do fluxo de operaes e informaes
organizacionais, que se tornam necessrios quando o crescimento da empresa em volume, nas
diversificaes de produtos, locais diferenciados de produo, no processo de vendas a
clientes distantes e at de segmentao diversa de novos produtos, torna-se mais difcil o
controle de todas as operaes e transaes (ATTIE, 2011, p. 112-113).
Para o Comit de Pronunciamentos de Auditoria do Instituto Americano de
Contadores Pblicos Certificados (AICPA, 2011) o controle interno compreende o plano de
organizao, a organizao de mtodos e medidas, adotados pela empresa para assim proteger
seu patrimnio, verificar a exatido e a fidedignidade de seus dados contbeis, promover a
eficincia operacional e encorajar a adeso poltica traada pela administrao.
A descrio dada por Attie (2011, p. 112) refere-se ao conceito da AICPA afirmando
que mesmo os planos, polticas, sistemas e organizao estejam adequadamente planejados, a
eficincia administrativa ser comprometida se a empresa no dispuser de um quadro pessoal
dimensionado s necessidades internas, atuando de forma capaz, eficiente e motivado. Assim,
o controle interno compreende todos os meios planejados numa empresa para dirigir,
restringir, governar e conferir suas vrias atividades com o propsito de fazer cumprir seus
objetivos.
Portanto, o mesmo autor atesta que os meios de controle so compostos por vrias
instncias, as quais se incluem: a forma de organizao, polticas, sistemas, procedimentos,
inventrios, instrues, padres, comits, plano de contas, estimativas, oramentos, relatrios,
registros, mtodos, projetos, segregao de funes, sistema de autorizao, de aprovao,
conciliao, anlise, custdia, arquivo, formulrios, manuais de procedimentos, dentre outros.
Percebe-se ento que o controle interno gira em torno dos aspectos administrativos e
contbeis no mbito das empresas. Paralelamente, os apontamentos de Almeida (2011, p. 50)
descrevem que o conjunto de procedimentos, mtodos e rotinas com objetivos de proteger
os ativos e produzir dados confiveis o objetivo dos controles contbeis. Com isso, auxiliar
a administrao na conduo ordenada dos negcios se constitui o objetivo maior dos
controles administrativos.
Nessa linha de pensamento, corrobora Castro (2010, p. 291) quando trata que o
controle interno administrativo busca garantir que as aes atinjam seus objetivos no menor
custo e na melhor forma, sustentando os atos praticados pelos administradores ou se
relacionando com as metas da empresa, enquanto que os contbeis visam dar certeza aos
nmeros registrados e divulgados nas demonstraes contbeis.
Em se tratando de Administrao Pblica, o mesmo autor afirma que os conceitos
geralmente difundidos sobre controle interno so insuficientes para esclarecer o assunto, pois
o controle interno compreende o conjunto de mtodos e procedimentos adotados pela
entidade, para salvaguardar os atos praticados pelo gestor e o patrimnio sob a sua
responsabilidade, conferindo fidedignidade aos dados contbeis e segurana das informaes
deles decorrentes.
O resultado disso uma verdadeira salvaguarda dos recursos pblicos contra o
desperdcio, o abuso, os erros, as fraudes e as irregularidades o que, na viso de Attie (2011,

p. 117-118) requer que haja na empresa a segregao de funes, o funcionamento de um

sistema de autorizao e aprovao, a determinao de funes e responsabilidades, a rotao
de funcionrios, cartas de fiana, a manuteno de contas de controle, seguros, observao da
legislao, contagens fsicas e independentes e aladas progressivas.
Para Castro (2010) os controles foram divididos no tempo em controle prvio que
antecede a operatividade do ato e cuja tcnica utilizada a contabilidade, o controle
concomitante que acompanha a realizao do ato para verificar a regularidade de sua
formao, o qual utiliza a fiscalizao como tcnica de trabalho e o controle subsequente que
se efetiva aps a concluso do ato, visando corrigir eventuais defeitos ou declarar sua
nulidade ou dar-lhe eficcia e, nesse caso, utilizado a auditoria.
Nota-se que so vrios os papis desempenhados pelo controle interno que convergem
para uma funo macro, onde possa servir de base informativa segura e tempestiva para o
processo decisrio no que tange a gesto dos negcios.
2.1.1 Os aspectos do controle governamental
Na administrao pblica, o controle interno aquele que o Poder Pblico exerce
sobre seus prprios exerccios, objetivando assegurar a execuo desses dentro dos princpios
bsicos da administrao pblica definidos pelo art. 37 da Constituio Federal (CALIXTO;
VELASQUEZ, 2006, p. 65).
Este um mecanismo que tem evoludo em decorrncia da crescente demanda pelo
controle da coisa pblica imposto pela sociedade. O marco inicial do controle na
Administrao Pblica est consubstanciado no art. 75 da Lei 4.320/64 que determina regras
para o controle da execuo oramentria. Para Castro (2010, p. 307) este mesmo artigo
concentra toda a filosofia que justifica a existncia de sistemas de controle ao determinar o
controle sobre os atos administrativos, a fidelidade funcional dos agentes, o cumprimento dos
limites financeiros e o alcance dos resultados.
Mais tarde, o Art. 6 do Decreto-Lei 200/67, definiu o Controle como um dos
princpios fundamentais da Administrao Pblica Federal e acrescentou em seu artigo 13 o
alcance deste principio devendo ser exercido em todos os nveis e rgos da administrao.
Aps duas dcadas do ltimo dispositivo legal sobre o controle na Administrao
Pblica, a Constituio Federal/88 trouxe algumas novidades, em seu Art. 31 fica definido
que o controle interno passa a atuar em parceria com o Poder Legislativo na tarefa de
fiscalizar os atos do executivo. J no Art. 74 constam as finalidades e competncias do
controle interno no mbito da administrao pblica federal, uma vez que a finalidade do
Sistema de Controle Interno instituda para a esfera federal.
Nessa contextualizao, Meirelles (2008, p. 570) aborda que o controle em tema de
administrao pblica, a faculdade de vigilncia, orientao e correo de um poder, rgo
ou autoridade exerce sobre a conduta funcional de outro.
Porm, foi a partir da vigncia da Lei 101/2000 que os administradores pblicos
tiveram suas responsabilidades aumentadas atravs dos pressupostos do planejamento e da
transparncia para a gesto pblica. Um dos controles se refere aos limites das despesas com
pessoal, s fontes vinculadas e, ainda, mudanas nos controles nos convnios, dos restos a
pagar e na publicao de demonstrativos de forma semestral ou quadrimestral, dependendo da
populao de cada ente governamental.

Para disseminar essa prtica no meio governamental, o Conselho Federal de

Contabilidade (2011) editou a Resoluo 1.135/2008 que aprova a NBC T 16.8, obrigando os
rgos pblicos a adotarem, a partir de janeiro/2010 o controle interno como suporte do
sistema contbil, no sentido de minimizar riscos e dar efetividade s informaes da
contabilidade, visando contribuir para o alcance dos objetivos do setor pblico.
Para Calixto e Velsquez (2006) o controle interno no pode ser confundido com
Sistema de Controle Interno, como o prprio nome diz, um sistema que controla toda a
atuao governamental e no um controle isolado de processos. O controle interno de
responsabilidade de todos os gestores, sendo exigido em qualquer processo, sob pena das
unidades no terem informaes tempestivas e confiveis para decises, enquanto que o
sistema implantado atravs de mecanismos com o fim de inibir atos que possam
comprometer a idoneidade destas informaes.
Posteriormente, para verificar se os procedimentos esto em conformidade com a
legislao que rege o assunto e se os funcionrios esto cumprindo o que foi estabelecido nos
controles internos, Castro (2010, p. 317) afirma que h a necessidade de criar uma auditoria
interna para falar a mesma linguagem dos tribunais, bem como avaliar os controles internos
para garantir que as regras fixadas estejam sendo obedecidas, atividades que devem ser
desenvolvidas pelo Sistema de Controle Interno de cada Poder.
2.2 Fundamentos de auditoria interna aplicada s empresas e ao governo
Para Attie (2011, p. 110) a diferenciao entre o controle interno e a auditoria interna,
d-se que o primeiro se refere a procedimentos de organizao adotados como planos
permanentes da empresa e, o segundo, equivale a um trabalho organizado de reviso e
apreciao dos controles internos, normalmente executados por um departamento
especializado.
Esses departamentos especializados, geralmente so designados Sistemas de Controle
Interno. No entendimento de Almeida (2011, p. 57), no adianta a empresa implantar um
excelente sistema de controle interno sem que algum verifique periodicamente se os
funcionrios esto cumprindo o que foi determinado no sistema, ou se o sistema no deveria
ser adaptado s novas circunstncias, funes estas desenvolvidas pela Auditoria Interna
Segundo o Instituto de Auditores Internos de Nova York, nas inferncias de Attie
(2011, p. 208) pode-se entender a auditoria interna uma atividade de avaliao
independente, dentro da organizao, para a reviso da contabilidade, finanas e outras
operaes como base para servir Administrao, equivalendo ao controle administrativo que
mede e avalia a eficincia de outros controles.
A auditoria interna aquela exercida por funcionrio da prpria empresa, em carter
permanente, o que favorece o exerccio dos controles prvio, concomitante e subsequente de
todos os atos da administrao. Embora o auditor interno mantenha vnculo com a empresa,
ele deve ter total independncia profissional e obedincia s normas de auditoria.
Para o CFC (2011) a Auditoria Interna pode ser conceituada como:
(...)
exames,
analises,
avaliaes,
levantamentos
e
comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao,
eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e
de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com
vistas a assistir a administrao da entidade de cumprimento de seus objetivos.

A abordagem de Attie (2011, p. 208) descreve que para atingir seu objetivo, o auditor
interno, entre outras, executa as seguintes funes: deve revisar e avaliar a eficincia, verificar
a adequao e a aplicao dos controles contbeis, financeiros e operacionais; bem como se
esto sendo cumpridas, corretamente, as polticas, os procedimentos e os planos
estabelecidos; deve examinar o grau de confiabilidade das informaes contbeis e outras
obtidas na organizao e, tambm, avaliar a qualidade de desempenho das tarefas delegadas.
Seja no setor privado, seja no governamental, a auditoria interna no apresenta grandes
diferenas. Segundo Castro (2010) em ambos os casos, ela tem por misso algumas
atividades, como por exemplo: assessorar a alta administrao no desempenho de suas
funes; nos limites de suas responsabilidades atravs do exame; avaliao da adequao e
eficcia dos controles internos; integridade e confiabilidade das informaes e registros;
integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assessorar a observncia das
polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos e da sua efetiva
utilizao; eficincia, eficcia, economicidade, efetividade e legalidade na gesto pblica e,
por fim, buscar a compatibilidade das aes e programas com os objetivos definidos nos
planos e oramentos.
Assim sendo, a auditoria realizada pelo Sistema de Controle Interno governamental
tem o mesmo papel da auditoria interna nas empresas em geral, alm do assessoramento aos
gestores pblicos, esta tem o papel tambm de apoiar o controle externo, informar qualquer
fato de que tiver conhecimento e que resulte ou possa gerar prejuzo para a Administrao
Pblica, sob a pena de responsabilidade solidria, atendendo ao preceito do Art. 70 da CF/88.
Na viso de Cruz (2007, p. 32) o que diferencia a auditoria interna do setor pblico
para o privado so os usurios da informao que, no caso do setor pblico, h o interesse do
cidado como contribuinte ou usurio dos servios pblicos, das associaes de funcionrios,
do pblico em geral, alm dos bancos, credores entre outros, tambm comuns no setor
privado.
Para Castro (2010, p. 386) as auditorias realizadas pelo Sistema de Controle Interno
nas administraes pblicas so classificadas em: - auditoria de gesto, cujo objetivo emitir
opinio e certificar a regularidade das contas de um gestor; - auditoria de acompanhamento da
gesto, que visa antecipar os trabalhos da auditoria de gesto; auditoria contbil, que tem
como foco a confirmao dos valores apresentados nas demonstraes financeiras; - auditoria
operacional ou de desempenho, que objetiva avaliar as aes gerenciais e os procedimentos
operacionais das unidades ou entidades, programas, projetos, atividades ou segmentos e, por
fim, a auditoria especial que consiste no exame de fatos ou situaes relevantes, de natureza
incomum ou extraordinria.
As tcnicas e procedimentos de auditoria interna no se diferenciam das tcnicas e
procedimentos de auditoria externa ou independente, pois so utilizados como procedimentos
tcnicos os testes substantivos e de observncia, o que compreendem a inspeo, a
observao, a investigao e a confirmao (CFC, 2011).
Com isso, entende-se que as auditorias empresariais e governamentais aproximam-se
para a contribuio efetiva gesto das entidades, no que tange a garantir o atendimento s
aspiraes formais da administrao e as normas legais que permeiam em ambos os cenrios.
2.3 A contextualizao da controladoria empresarial e no setor pblico
As empresas, visando acompanhar as mudanas no mercado que exigem tomadas de
decises rpidas, vm implantando departamentos de controladoria com a misso de otimizar

resultados econmicos e financeiros. Para Mosimann e Fisch (1999, p. 108) cabe a

controladoria, como rgo da estrutura empresarial, administrar o sistema de informaes
econmico-financeiro da empresa e coordenar esforos dos gestores de cada rea no intuito de
maximizar os resultados globais da empresa.
Sob esses aspectos, Beuren (2002) destaca a importncia assumida pela controladoria,
considerando os conceitos, funes tpicas, posio do rgo na estrutura organizacional,
atividades, dentre outros aspectos.
Na formao conceitual de Mosimann e Fisch (1999, p. 99) a controladoria assumida
como um conjunto de princpios, procedimentos e mtodos oriundos das cincias da
Administrao, Economia, psicologia, Estatstica, e, principalmente, da Contabilidade, que se
ocupa da gesto econmica das empresas, com a finalidade de orient-las para a eficcia. A
anlise desse conceito reporta a Controladoria como um ramo do conhecimento, uma cincia.
Complementando essa descrio, Almeida, Parisi e Pereira (2001) avaliam que a
controladoria no pode ser vista como um mtodo, voltado ao como fazer. Para os autores, h
a necessidade em se distinguir a controladoria como um ramo de conhecimento responsvel
pelo estabelecimento das bases tericas e conceituais, como um rgo administrativo com a
funo de disseminar o conhecimento, a modelagem e a implantao de sistemas de
informao, atuando tambm como rgo aglutinador de esforos dos demais gestores que
conduzam otimizao do resultado global da organizao.
Logo, essa concepo volta-se ao j descrito por Mosimann e Fisch (1999, p. 88)
como sendo o rgo cuja misso e cujos valores so delineados pelo modelo de gesto
promovendo com isso a sinergia entre os diversos setores e reas da empresa.
Conforme o nvel de autoridade e responsabilidade definidas para a rea da
controladoria, assim como o ambiente organizacional onde ela se insere, este rgo poder
situar-se em locais diferentes no desenho do organograma da empresa. Segundo Oliveira
(2009, p. 43) as organizaes menores ou maiores e que sejam usurias de tecnologia, tendem
a ter uma controladoria nica atuando junto alta administrao, como rgo de staff do
presidente, ilustrado na Figura 1:

Presidente da Entidade

Controladoria

Diretor
administrativo/financei

Diretor de recursos

Diretor de produo

Diretor de Vendas

Figura 1: Controladoria como assessoria da presidncia

Fonte: Schmidt e Santos (2006, p. 55)

Pela Figura 1 verifica-se a posio da controladoria a responsvel pelas informaes

que interessam aos usurios que ocupam os cargos de gesto e, com isso, garante a
disseminao uniforme destas informaes e reduzem uma possvel assimetria entre os nveis.
As atividades relacionadas a controladoria so desempenhadas pelo Controller que, na
viso de Oliveira (2009, p. 39), embora tenha suas bases firmemente assentadas na
contabilidade, a funo do controller de maior alcance, relacionando-se diretamente com a
gerao de valor pela empresa para acionistas, clientes e demais stakeholders.

No entendimento de Martin (2002), a funo do contador se esgota na produo dos

demonstrativos contbeis e financeiros, j do controller consiste em identificar, prever,
mensurar e avaliar o impacto das foras crticas ambientais sobre os resultados da empresa,
subsidiando a escolha dos planos com vistas defesa do valor econmico dos acionistas.
Na execuo de suas atividades, a Controladoria deve utilizar-se de dois instrumentos
fundamentais, quais so: os processos de gesto e os sistemas de informaes (ALMEIDA;
PARISI; PEREIRA, 2001).
Em perodos recentes, as administraes pblicas buscam a eficincia e eficcia na
aplicao dos recursos. Para Gerigk et al (2007) a administrao ser eficiente quando
conseguir realizar as aes governamentais planejadas de forma econmica, otimizando os
recursos disponveis. Alm dessa maximizao na aplicao dos recursos pblicos, os
gestores pblicos precisam estar atentos a legislao constitucional e infraconstitucional.
Assim, a implantao da controladoria nas administraes pblicas pode representar o
desempenho dessas funes. Entretanto, no setor pblico verifica-se certa complexidade,
decorrente do cenrio poltico, econmico e social aos quais as entidades pblicas necessitam
atender, fato esse que acaba dificultando a anlise e a aplicabilidade de determinados
procedimentos eficientes, geralmente utilizadas no setor privado, dentre eles, a Controladoria.
Nesse contexto, Slomski (2009, p. 15) descreve que a controladoria busca pelo
atingimento do timo em qualquer ente, seja pblico ou privado. A sua implantao nos
entes pblicos municipais tem por objetivo o acompanhamento e a colaborao na
coordenao de aes com enfoque gerencial, para que os objetivos traados sejam atingidos,
bem como, a disponibilizao de informaes seja precedida de contedo de forma clara e
objetiva, e assim contribuir para a gesto das atividades municipais (GERIGK et al, 2007).
A descrio dada por Slomski (2003, p. 373) ressalta que nos Municpios a
controladoria se constitui no rgo administrativo que gerencia todo o sistema de
informaes econmico-financeiras, a fim de instrumentalizar os gestores das atividades-fins
e das atividades-meio, isso possibilitaria a correta mensurao dos resultados econmicos
produzidos pelas atividades empreendidas pelo Estado e, com isso, se tornaria um
instrumental importante para a diminuio da assimetria informacional entre os gestores
pblicos e a sociedade.
Nesse sentido, Gerigk et al (2007) concluem que a finalidade de se adotar a
Controladoria no mbito municipal, d-se pelo fato de responsabiliz-la pelo sistema de
informao gerencial e pelo controle da legalidade, visando assegurar que o planejamento
proposto seja alcanado, desempenhando uma misso em atuar como instrumento de ligao
entre o Chefe do Poder Executivo Municipal e a estrutura geral que circundam o Ente Pblico
na prestao de servios populao.
Sob os aspectos de gesto, entende-se que a relao entre o controle interno, a
auditoria interna e a controladoria permitem o aperfeioamento dos atos administrativos,
contbeis e financeiros e que acabam repercutindo na preservao patrimonial das
organizaes.
3 METODOLOGIA
Esta pesquisa caracteriza-se do tipo aplicada, pois segundo Diehl e Tatim (2004, p. 55)
se atm a problemas especficos de organizaes e deve incluir uma preocupao terica. A
abordagem do problema de cunho quantitativo e avaliado de modo qualitativo as respostas
obtidas.

Quanto ao objetivo geral, a pesquisa classificada como descritiva e delineada para

avaliar o entendimento dos gestores pblicos dos municpios do Corede Produo/RS a cerca
da atuao da controladoria, da auditoria interna e do controle interno no mbito dos
municpios selecionados.
Para Dallabrida (2007) os Conselhos Regionais de Desenvolvimento (Coredes)
constituem-se como meio de articulao regional com vistas definio das estratgias de
desenvolvimento de cada uma das regies em que dividido o Estado do Rio Grande do Sul1.
Segundo a Fundao de Economia e Estatstica (FEE, 2011), o Estado do Rio Grande do Sul est
dividido em 28 regies chamadas de Coredes, sendo que o Corede Produo a regio objeto
deste estudo e composta por 21 Municpios, os quais so: Almirante Tamandar do Sul, Camargo,
Carazinho, Casca, Ciraco, Coqueiros do Sul, Coxilha, David Canabarro, Ernestina, Gentil,
Marau, Mato Castelhano, Muliterno, Nova Alvorada, Passo Fundo, Ponto, Santo Antonio do
Palma, Santo Antonio do Planalto, So Domingos do Sul, Vanini e Vila Maria.
Os dados para a pesquisa foram coletados atravs de questionrio moldado com
questes fechadas aplicadas em trs blocos: no primeiro bloco buscam-se dados sobre os
gestores e as prefeituras que representam.
No segundo, as questes foram moldadas em escala de Likert, onde foram propostas
alternativas numa escala de 1 a 5, conforme o grau de importncia, para o entendimento sobre
a viso sistmica das atividades da controladoria, da auditoria interna e do controle interno da
seguinte forma:
1: Concordo totalmente
2: Concordo em partes
3: Discordo parcialmente
4: Discordo totalmente
5: No tenho opinio formada sobre o assunto.
No terceiro bloco buscou-se saber o entendimento dos respondentes sobre as
atribuies da controladoria, da auditoria interna e controle interno, cujas alternativas
apresentadas foram:
1: Auditoria interna
2: Controle interno
3: Controladoria
O instrumento foi encaminhado para os respondentes atravs de e-mail no perodo de
agosto a outubro/2011, sendo estes os senhores prefeitos ou vice-prefeitos dos municpios que
compem o Corede Produo/RS. Para validao do instrumento foi aplicado um pr-teste
junto a um grupo de servidores pblicos que detm cargos de gesto num rgo pblico
estadual, como modo de identificar possveis distores no questionamento pretendido.
A anlise ocorreu em trs etapas com a tabulao dos dados em planilha de Excel,
conforme a moldagem do prprio instrumento de coleta, descritos anteriormente.
Como limitao, apresenta-se a fidelidade dos respondentes no preenchimento do
questionrio e o entendimento que os gestores possuem sobre o tema, pois se espera que as
informaes tenham sido prestadas pelo pblico selecionado e que este tenha algum
conhecimento sobre o tema da pesquisa.
1

Esta mesma regionalizao est servindo de referncia para o Governo do Estado, com o fim de sediar suas
estruturas administrativas. Durante o primeiro semestre de 2006, iniciou-se um novo debate, envolvendo o
Governo Estadual, a Assemblia Legislativa, as Federaes das Associaes de Municpios, as Universidades e o
Frum Estadual dos COREDES/RS, para rediscutir tal regionalizao.

10

4 ANLISE DE DADOS
Para a anlise das respostas, infere-se que foram aplicados 21 (vinte e um)
questionrios, dos quais somente 19 (dezenove) retornaram. A seguir, apresentam-se os dados
gerais dos locais estudados.
4.1 Dados da prefeitura e do entrevistado
O primeiro bloco de questes trata dos dados dos respondentes e seus respectivos
municpios, conforme compilado na Tabela 1, inicialmente pela funo dos respondentes:
Tabela 1: A funo dos respondentes
Descrio
Prefeito
Vice-prefeito
Fonte: Dados primrios(2011)

%
75,0
25,0

Dos 19 gestores que responderam o questionrio, 75% exercem o cargo de prefeito e

25% so vice-prefeitos que desempenham as respectivas funes na administrao pblica.
Na Tabela 2 possvel verificar a faixa etria dos respondentes:
Tabela 2: A idade dos respondentes
Idade

Entre 21 e 40 anos
De 41 a 60 anos
Acima de 60 anos
Fonte: Dados primrios (2011)

12,0
81,0
7,0

Neste quesito, comprova-se que 12% tem idade entre 21 e 40 anos, a grande maioria
representando 81% dos gestores tem idade entre 41 e 60 anos e, apenas, os 7% restantes tem
mais de 60 anos.
No que diz respeito escolaridade, a Tabela 3 traduz o seguinte:
Tabela 3: A escolaridade dos respondentes
Escolaridade
Sem nvel superior
Ensino Fundamental incompleto
Ensino Fundamental completo
Ensino Mdio
Superior Incompleto
Superior
Superior completo
Ps-graduao
Fonte: Dados primrios(2011)

%
56,2
12,5
6,2
25,0
12,5
43,8
25,0
18,8

Pela Tabela 3 verifica-se que a maioria dos gestores dos municpios do Corede
Produo/RS tm baixa escolaridade. Constata-se que 56,2% dos respondentes no possui
nvel superior completo e apenas 43,8% apresenta graduao concluda ou nvel de ps
graduao. A anlise mais detalhada do perfil dos respondentes revela que, de um lado,
somente 25% possuem ensino mdio, enquanto que outros 12,5% detm o ensino fundamental
incompleto, 6,2% possui ensino fundamental completo e apenas 12,5% tem nvel superior

11

incompleto; por outro lado, constatou-se que 25% detm o nvel superior completo e outros
18,8% apresentam Ps-graduao.
Quando questionados sobre o Sistema de Controle Interno (SCI), todos os gestores
respondentes (100%) afirmaram que em seus Municpios o SCI foi institudo por Lei e est
em funcionamento, bem como realizam periodicamente, as atividades de Auditoria Interna
nos setores das prefeituras. Constata-se, dessa forma, uma preocupao de ordem legal dos
gestores em virtude das exigncias e tambm da efetiva cobrana do Tribunal de Contas, o
qual exige que os Relatrios de Gesto Fiscal sejam elaborados e chancelados pelo
responsvel do Sistema de Controle Interno, especialmente, aps o advento da LRF.
Vale lembrar que o rgo central de controle o setor responsvel pela coordenao
das atividades de controle, sendo a Auditoria Interna uma tcnica de Controle Interno, no
caso, que pode ser utilizada pela Unidade Central de Controle para verificar a ocorrncia de
erros, fraudes ou de desperdcios.
4.2 O entendimento sobre a viso sistmica das atividades da controladoria, auditoria
interna e controle interno
Neste segundo bloco buscou-se perceber a viso sistmica dos gestores sobre as
atividades da controladoria, auditoria interna e controle interno.
A Tabela 4 apresenta um panorama sobre a viso sistmica dos gestores sobre os
temas abordados neste estudo:
Tabela 4: Entendimento dos gestores sobre a viso sistmica das atividades da controladoria,
auditoria interna e controle interno
Questes
1. Na sua opinio, a alta administrao municipal utiliza as
informaes produzidas pelo Sistema de Controle Interno
para avaliar a gesto pblica?
2. Os relatrios das Auditorias do Sistema de Controle
Interno auxiliam a alta administrao na tomada de deciso?
3. Os membros do Sistema de Controle Interno atuam de
forma independente?
4. As Auditorias Internas realizadas pelo Sistema de
Controle Interno nos setores da prefeitura so previamente
comunicadas e regulamentadas?
5. Os objetivos do Sistema de Controle Interno esto
alinhados aos objetivos da alta administrao?
6. O relacionamento entre o Sistema de Controle Interno e
os usurios das informaes por ele produzidas (alta
administrao, funcionrios dos setores, Cmara de
Vereadores, Tribunal de Contas do Estado) adequado?
7. As recomendaes da Auditoria Interna so construtivas,
realizveis e proporcionam aprendizado aos funcionrios
dos setores auditados?
8. Baseado no conceito de Slomski (2003) sobre
controladoria necessria a criao do rgo administrativo
da Controladoria na sua Prefeitura?
Fonte: Dados primrios (2011)

1
25,0

Respostas em %
2
3
4
75,0
-

25,0

68,8

6,2

43,8

56,2

43,8

37,5

18,7

31,3

62,5

6,2

56,2

43,8

43,8

50,0

6,2

31,2

43,8

25,0

5
-

Pela anlise da Tabela 4 pode-se observar na questo 1 que apenas 25% dos
respondentes da pesquisa afirmam utilizar as informaes e os relatrios produzidos pelo
Sistema de Controle Interno para avaliar suas atividades, o desempenho da gesto e,

12

consequentemente, subsidiar a tomada de deciso. J os 75% restantes inferem utilizar

parcialmente tais informaes ao processo de gesto.
Na questo 2, os resultados foram semelhantes, destacando que em torno de 6,2% no
tem opinio formada sobre o assunto. Salienta-se que os relatrios elaborados pelo SCI
podem conter informaes relativas a aplicao dos recursos pblicos, gesto do patrimnio
local, sobre o processo de arrecadao e de despesa pblica, atendimento aos limites da LRF e
outros, caracterizando assim sua relevncia ao processo de acompanhamento da gesto como
num todo. O fato de no levar tais consideraes no contexto de tomada de deciso, poder
acarretar assimetrias informacionais, no sistematizando as variveis envolvidas em cada rea
e que podero afetar o bom andamento das atividades no governo.
Verifica-se pelas questes 3 e 4 que na viso dos gestores, em apenas 43% dos
Municpios pesquisados o SCI desempenha suas atividades de forma independente e
planejada, comunicando e regulamentando previamente as Auditorias Internas que sero
realizadas nos setores da Prefeitura. J os 56,2% restantes, inferem que as atividades so
desempenhadas de forma parcial quanto a independncia, podendo significar desempenho de
atividades concomitantes com esta e subordinao em seus atos.
importante destacar que a NBC T 12 prev que o planejamento da auditoria deve ser
documentado e os programas de trabalho formalmente preparados, detalhando-se o que for
necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza,
oportunidade, extenso, equipe tcnica e uso de especialistas.
Dos 16 gestores respondentes, apenas em torno de 31% concordam totalmente que os
objetivos do controle interno esto alinhados aos objetivos da alta administrao, ou seja, a
uma pequena maioria aponta nessa direo, enquanto que 62% concordam em partes sobre
esse aspecto. Essa percepo pode estar relacionada ao desconhecimento dos objetivos do
controle interno ou por no haver clareza dos objetivos da alta administrao. Para Castro
(2010) o objetivo do controle interno funcionar como um mecanismo de auxilio para o
administrador pblico e instrumento de proteo e defesa do cidado.
Na questo 6, tambm no h unanimidade entre os gestores quanto ao adequado
relacionamento entre SCI e os usurios das informaes por ele produzidas. Nesse caso,
entende-se como usurio o Tribunal de Contas, a Cmara de Vereadores, os funcionrios e a
alta administrao, onde em torno de 56% dos gestores concordam plenamente sobre esse
aspecto.
Observou-se pela questo 7, que aproximadamente 43% dos pesquisados concordam
totalmente que as recomendaes da Auditoria Interna so construtivas, realizveis e
proporcionam aprendizado aos funcionrios dos setores auditados. Essa postura dos auditores
de estimular a obedincia e o respeito s polticas traadas e dos auditados em aceitar essas
diretrizes, asseguram que os propsitos da administrao estabelecidos atravs de suas
polticas e procedimentos, sejam adequadamente seguidos pelos servidores. No entanto, 6,2%
afirmaram no ter domnio suficiente sobre o assunto para responder tal inferncia.
Quanto a criao do rgo administrativo da controladoria em suas prefeituras,
questionado no item 8, pode-se notar que somente 31% concordam plenamente com a sua
implantao, por visualizar assim um instrumento fundamental para a gesto. Em torno de
43% responderam que de modo parcial concordam com a assertativa e 25% dos pesquisados
discordam parcialmente da inteno em promover a instituio desse rgo junto
administrao. Esse entendimento pode ser decorrente da falta de conhecimento sobre essa
temtica, ou por entender que esse rgo ainda tem pouco espao ou funo bem definida na

13

rea pblica, sem desconsiderar a questo da falta de recurso para organizar suas estruturas
administrativas.
No se pode perder de vista que os municpios pesquisados so de pequeno porte e
carecem de estruturas melhor aparelhadas. Na viso de Castro (2010) existe dificuldade em
sistematizar, por exemplo, o controle interno no meio acadmico e em grandes empresas.
Dessa forma, esse problema ainda maior quando se trata de pequenos municpios onde
vrias tarefas so executadas por uma mesma pessoa e a administrao tende a ser fortemente
centralizada. Para tanto, a Controladoria conta somente com a iniciativa e deciso gerencial
do gestor em institu-la em seu municpio, ou ficar subsidiada a uma normatizao maior que
traga isso como obrigao do ente governamental, caso contrrio, ainda haver barreiras
internas nesse quesito.
4.3 O entendimento dos gestores sobre as atribuies da controladoria municipal,
auditoria interna e controle interno
Como terceiro bloco buscou-se pontuar o entendimento dos gestores sobre as
atribuies e funes da controladoria, auditoria interna e controle interno nos municpios.
A Tabela 5 apresenta o entendimento dos gestores em termos percentuais sobre as
atribuies da controladoria, da auditoria interna e do controle interno nos municpios.
Tabela 5: Entendimento dos gestores sobre as atribuies da controladoria municipal,
auditoria interna e controle interno
Questes
1. No seu entendimento, examinar, avaliar, levantar e comprovar a
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos na administrao pblica funo do(a)
2. Acompanhar a execuo dos atos e aes praticadas pela administrao,
em carter opinativo, preventivo ou corretivo, com a finalidade de evitar
perdas, desvios, auxiliar a boa e regular execuo oramentria,
financeira, contbil e patrimonial funo do(a):
3. Voc avalia que os gestores pblicos podem obter informaes mais
precisas e necessrias a tomada de decises, atravs do rgo de:
Fonte: Dados primrios (2011).

1
18,8

Respostas em %
2
3
50
31,2

86,7

13,3

33,3

53,4

13,3

Pela anlise da Tabela 5, pode-se perceber que os prefeitos e vice-prefeitos carecem de

informaes ou no possuem clareza bem definida sobre as funes, atribuies, objetivos da
controladoria, da auditoria interna e do controle interno.
Esse entendimento pode estar relacionado ao fato de que a existncia do SCI nos
municpios seja apenas com a finalidade em atender a legislao e evitar apontes do TCE. As
importantes informaes produzidas pelo SCI no esto sendo utilizadas em sua plenitude
para promover a eficincia operacional da entidade, oferecer segurana aos atos praticados,
estimular a obedincia e respeito s regras traadas, proteger os ativos e inibir a corrupo.
Lembrando as palavras de Castro (2010), o controle garante que os objetivos da organizao
sejam alcanados e que as aes sejam conduzidas de forma econmica, eficiente e eficaz.
Somente em torno de 18% dos respondentes entendem que examinar, avaliar, levantar
e comprovar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos na
administrao pblica so funes da auditoria interna. A grande maioria possui entendimento
equivocado, atribuindo essa funo ao controle interno ou a controladoria.

14

Da mesma forma, observa-se a falta de clareza sobre os temas, pois somente

aproximadamente 13% dos respondentes atribuem ao controle interno as funes de
acompanhar a execuo dos atos e aes praticadas pela administrao em carter opinativo,
preventivo ou corretivo com a finalidade de evitar perdas, desvios, auxiliar a boa e regular
execuo oramentria, financeira, contbil e patrimonial. A grande maioria, em mdia 86%,
entende que essas so funes corretas da auditoria interna.
Por fim, somente em torno de 13% dos respondentes entendem que as informaes
precisas e necessrias a tomada de decises so obtidas atravs do rgo administrativo da
controladoria. Pode-se atribuir os equvocos na questo 3 ausncia desse rgo nos
municpios, o que pode levar os gestores a buscar informaes somente junto ao Sistema de
Controle Interno e aos relatrios de auditoria interna e no amparados por outro rgo com
viso mais abrangente, como no caso a controladoria.
CONSIDERAES FINAIS
Toda organizao pblica precisa encontrar formas de aperfeioar seus processos,
otimizar o uso dos escassos recursos, cumprir a legislao, atingir seus objetivos e metas,
alcanar resultados e proteger seus ativos. Esse caminho passa, necessariamente, pela
instituio e funcionamento do Sistema de Controle Interno, elaborao de normas, rotinas e
procedimentos de Controle Interno, realizaes peridicas de Auditoria Interna nos setores, e,
ainda pouco difundida na rea pblica, a criao do rgo administrativo da Controladoria.
Nesse cenrio, este estudo props avaliar o entendimento dos gestores municipais no
Corede Produo quanto s premissas e a atuao da controladoria, auditoria interna e
controle interno no mbito dos municpios.
Foi aplicado um questionrio com 15 questes aos prefeitos e vice-prefeitos moldadas
em trs blocos, sendo que foram obtidas respostas de 19 dos 21 municpios do Corede
Produo.
Os resultados da pesquisa revelaram, na primeira etapa, o perfil dos gestores, sendo a
maioria dos respondentes encontra-se com idade entre 41 e 60 anos e no possuem ensino
superior completo.
Na segunda etapa fica evidenciado que em relao aos relatrios produzidos pelo
Sistema de Controle Interno, em torno de 75% dos gestores utilizam parcialmente as
informaes por ele produzidas ao processo de gesto. J em relao aos servidores
integrantes do Sistema de Controle Interno, verificou-se que estes necessitam do apoio da alta
administrao para que suas atividades sejam desempenhadas com independncia e que suas
orientaes possam ser factveis pelos setores auditados.
Em seguida, pode-se inferir que na maioria dos municpios pesquisados h
alinhamento dos objetivos propostos pela administrao aos objetivos do controle interno. A
relao do SCI com os usurios atende perfeitamente aos quesitos de transparncia e, que em
quase a maioria, observa-se o pleno atendimento das recomendaes propostas.
Fundamentalmente, quanto criao do setor de Controladoria, observou-se que no h
unanimidade sobre a necessidade desse setor nos municpios estudados, uma vez que somente
um pequeno percentual dos gestores concorda totalmente com a sua criao e entende ser
fundamental para a boa gesto pblica.
Na terceira etapa, a pesquisa aponta para um indicativo da falta de clareza e de
informaes aos gestores sobre os temas propostos, bem como da preocupao em instituir
em seus municpios apenas os controles, instrumentos, tcnicas e rgos, que a legislao e o

15

Tribunal de Contas determinam, pois somente em mdia 15% dos respondentes conhecem as
atribuies corretas do controle interno, da auditoria interna e da controladoria.
Esse reflexo ocorre no fato de que, apesar dos esforos dos gestores em instituir e por
em funcionamento o Sistema de Controle Interno nos municpios, as informaes produzidas
por este ainda no esto sendo utilizadas para avaliar se os resultados pretendidos pela
administrao esto sendo atingidos, no gerando oportunidades para criar novas estratgias
de gesto.
Com o estudo, conclui-se que os gestores pblicos dos locais estudados esto focados
ainda na administrao legal e, com isso, encontram-se distantes dos instrumentos que podem
ser utilizados como parte do processo de aprendizado para a orientao s tcnicas mais
aprimoradas de gesto, como a instituio de controles internos efetivos para promover o
resguardo do patrimnio pblico e a implantao dos rgos de controladoria para obter uma
viso macro voltada maximizao do resultado global da entidade.
REFERNCIAS
AICPA,
American
Institute
of
CPAs.
http://www.aicpa.org/Publications/AccountingAuditing/Pages/AccountingAuditing.aspx.
Acessado em set. 2011.
ALMEIDA, Lauro Brito de; PARISI, Claudio; PEREIRA, Carlos Alberto. In: CATELLI,
Armando (coord.). Controladoria: uma abordagem da gesto econmica GECON. So
Paulo, Atlas, 2001.
____________. Controladoria: uma abordagem da gesto econmica GECON. So Paulo,
Atlas, 2001.
ALMEIDA. Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. Ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
ATTIE, Willian. Auditoria: Conceitos e aplicaes. 6 Ed. So Paulo: Atlas, 2011.
BEUREN, Ilse Maria. O papel da controladoria no processo de gesto. In SHMIDT, Paulo
(org) Controladoria: Agregando valor para a empresa. Porto Alegre: Bookmann, 2002.
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 05 de outubro de 1988.
Disponvel em: <http: //www.planalto.gov.br> Acesso em maio de 2011.
___. Decreto-Lei 200, de 25 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a organizao
da0020Administrao Federal, estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa e d
outras providncias. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br Acesso em maio de 2011.
___. Lei Complementar n 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui normas gerais de direito
financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br Acesso em
maio de 2011.
___. Lei Complementar n 101, de 04 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal).
Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d
outras providencias. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br Acesso em maio de 2011.
___. Lei Complementar 10.028, de 19 de outubro de 2000. Altera o Decreto-Lei no 2.848,
de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal, a Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950, e o
Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br
Acesso em maio de 2011.

16

CALIXTO, Giniglei Eudes; VELASQUEZ, Maria Dolores Pohmann. Sistema de controle

interno na Administrao Pblica Federal. Revista Eletrnica de Contabilidade. Ed.
Especial. Universidade Federal de Santa Maria, Jul/2006, .p. 6381.
CASTRO Domingos Poubel. Auditoria, contabilidade e controle interno no setor
pblico: integrao das reas do ciclo de gesto: contabilidade, oramento e auditoria e
organizao dos controles internos, como suporte governana corporativa. 3. Ed. So Paulo:
Atlas, 2010.
CATELLI, Armando, GUERREIRO, Reinaldo. Seminrio gesto econmica de empresas.
Gecon/FEA/USP, set. 1994.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n 986/2003. Aprova a NBC
TI 01 Da Auditoria Interna. Disponvel em: http://www.cfc.org.br . Acesso em
maio/2011.
___. Resoluo 1.135/2008. Aprova a NBC T 16.8- Controle Interno. Disponvel em:
http://www.cfc.org.br Acesso em maio/2011.
CRUZ, Flvio da. Auditoria governamental. So Paulo: Atlas, 2007.
DALLABRIDA, Valdir Roque. A Gesto Social dos Territrios nos Processos de
Desenvolvimento Territorial: Uma Aproximao Conceitual. Sociedade, Contabilidade e
Gesto. Rio de Janeiro, v. 2, n. 2, segundo semestre de 2007. Disponvel em:
http://www.atena.org.br Acesso em 14 jul 2011.
DIEHL, Astor Antonio; TATIM, Denise Carvalho. Pesquisa em cincias sociais aplicadas:
mtodos e tcnicas. So Paulo: Prentice Hall, 2004.
FUNDAO DE ECONOMIA E ESTATSTICA. Municpios do Corede em 2010.
Disponvel em <http://www.fee.tche.br> Acesso em 26 de jul de 2011.
GERIGK, Wilson; TARIFA, Marcelo Resquetti; ALMEIDA, Lauro Brito de. ESPEJO,
Mrcia Maria dos Santos Bortolocci. Controladoria pblica municipal na perspectiva dos
profissionais do controle externo. ABC Custos Associao Brasileira de Custos, Volume 2,
n3 set/dez 2007.
MARTIN, N. C. Da contabilidade controladoria: a evoluo necessria. Revista de
Contabilidade e Finanas, So Paulo, n 28p. 7-28, jan./Abr. 2002.
MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 34 ed. So Paulo: Atlas,
2008.
MOSIMANN, Clara Pellegrinello; FISCH, Silvio.
administrao de empresas. 2. Ed. So Paulo: Atlas, 1999.
OLIVEIRA, Antonio Benedito Silva.
empresarial. So Paulo: Saraiva, 2009.

Controladoria: seu papel na

Controladoria:

fundamentos

do

controle

SCHMIDT Paulo; SANTOS, Jos Luiz dos. Fundamentos da Controladoria. So Paulo:

Atlas, 2006.
SLOMSKI. Valmor. Controladoria e governana na gesto pblica. 1. Ed. So Paulo:
Atlas, 2009.
___. Manual de contabilidade pblica: um enfoque na contabilidade municipal, de acordo
com a Lei de Responsabilidade Fiscal. 2. Ed. So Paulo: Atlas, 2003.