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Contabilidade de Custos
Rua Antnio Nagib Ibrahim, 350 - gua Branca - CEP 05036-060 - So Paulo - SP
Fone: (11) 2188-7900
Sumrio
Contabilidade de Custos
Sumrio
Contabilidade de Custos
Captulo
Aspectos Introdutrios
Contabilidade de Custos
1.1. Introduo
So vrias as exigncias das leis societria e tributria com relao
correta apurao das quantidades fsicas e valorizao dos estoques.
A adequada valorizao destes ativos tem reflexo direto na obteno
do lucro e, consequentemente, no clculo do Imposto de Renda e na
Contribuio Social do perodo.
Tambm a Contabilidade tem que observar e cumprir rigorosamente as prticas contbeis brasileiras e internacionais. Caso contrrio, a
empresa pode ser penalizada pelos fiscais do Imposto de Renda, com
severas multas. Isto porque, na maioria das empresas industriais, as
operaes com mercadorias assumem grande importncia no contexto
dos controles contbeis/gerenciais e na apurao do lucro, uma vez que
quase sempre os valores envolvidos so representativos.
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Contabilidade de Custos
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Contabilidade de Custos
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Contabilidade de Custos
b) multiplica-se cada total de matria-prima pelo seu correspondente custo unitrio de aquisio, obtendo-se o valor em reais
dos estoques (quantidade fsica x custo unitrio de aquisio);
c) diminuindo das compras efetuadas de cada matria-prima,
obtm-se o total consumido no processo produtivo;
d) com esses dados possvel apurar-se o valor do estoque final,
em reais, pela frmula
CMP = EI + C - EF , onde:
CMP = consumo de matria-prima no processo produtivo;
EI = saldo inicial dos estoques;
C = compras no perodo ou no exerccio social;
EF = saldo final dos estoques.
oportuno salientar que a utilizao desta frmula permite a apurao das informaes em quantidade e em reais.
Casos prticos
Exemplo 1
A Indstria de Aparelhos SP Ltda., durante o Exerccio Social
findo em 31 de dezembro de 2013, efetuou compras de matrias-primas para sua produo, no total de R$ 3.000.000,00,
O estoque de matrias-primas em 31 de dezembro de 2012 era
de R$ 250.000,00, conforme inventrio fsico corretamente
valorizado.
Como a empresa no possui um sistema de inventrios permanentes para a avaliao, controle e apurao das baixas
efetuadas no perodos de janeiro a dezembro de 2013, houve
necessidade da realizao de novo inventrio fsico, que apontou
a existncia de R$ 120.000,00 de matrias-primas em estoque,
tambm corretamente valorizadas com base nas notas fiscais
dos fornecedores.
Portanto, com base nestas informaes, o total das matrias-primas
consumidas no ano foi apurado em R$ 3.130.000,00, com a utilizao da citada frmula CMP = EI + C - EF, como segue:
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Contabilidade de Custos
Matria-prima
Estoque em 28.02
R$
Estoque em 31.03
R$
Compras no ms de
maro R$
MP A
20.700,00
27.890,00
320.894,00
MP B
42.010,00
20.400,00
520.000,00
MP C
30.890,00
33.760,00
412.476,00
Total
93.600,00
82.050,00
1.253.370,00
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Para responder tais questes, a Contabilidade se utiliza de uma frmula bem simples, que apurao do custo mdio das compras. Basta
dividir o total das compras, R$ 218.860,00, pelo total das unidades adquiridas, 3.100 quilos, obtendo-se o custo unitrio mdio de R$ 70,60.
Respostas s nossas dvidas:
Valor total das matrias-primas
consumidas na produo
2.900 kg x R$ 70,60
R$ 204.740,00
200 kg x R$ 70,60
R$ 14.120,00
3.100 kg x R$ 70,60
R$ 218.860,00
2 fase: os materiais so recebidos na fbrica, so inspecionados e contados e encaminhados para os almoxarifados ou diretamente para as linhas de produo
3 fase: os engenheiros, gerentes ou supervisores da produo requisitam as matrias-primas que esto no almoxarifado, aplicam mo de obra especializada e inmeros
outros os fatores de produo, tais como: depreciao dos bens do ativo relacionados produo, inclusive a depreciao do prdio da fbrica, materiais auxiliares
da produo, consumo de gua e energia eltrica, materiais de embalagem, seguro,
pessoal de limpeza e manuteno, etc.
Todos estes fatores de produo devem ser agregados ao custo dos produtos fabricados
no perodo, de acordo com o custeio por absoro. Para isto, existem diversas metodologias para apropriao aos custos industriais, principalmente quando a fbrica
produz vrios produtos simultaneamente.
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Contabilidade de Custos
materiais de embalagem;
Exemplo:
Uma indstria qumica fabrica tintas, em latas de 20 litros. Na
fabricao das latas de tintas, no ms de novembro de 2013, foram consumidos 20.000 quilos de matrias-primas, que custaram, em mdia, R$
19
R$
700.000,00
450.000,00
280.000,00
1.430.000,00
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Contabilidade de Custos
d) A adequada valorizao dos estoques tem reflexo direto na obteno do lucro e, consequentemente, no clculo do Imposto
de Renda e na Contribuio Social do perodo.
e) O contador deve se preocupar com a correta separao dos gastos em custos e despesas, o que fundamental para a apurao
do custo da produo e do resultado de um perodo.
Resposta: alternativa c.
2. As empresas industriais utilizam matrias-primas, aplicam mo
de obra e outros fatores de custos para a elaborao de produtos
acabados. Leia atentamente os textos a seguir e assinale a alternativa correta:
I. Entende-se por empresa industrial aquela que adquire determinadas matrias-primas, e, com o uso de de mquinas e ferramentas, operadas por mo de obra especializada, transforma
tais matrias-primas em produtos acabados.
II. O processo de industrializao compreende a transformao
de matrias-primas em produtos acabados, com a utilizao de
despesas, tais como mo de obra dos setores administrativos.
III. Nas empresas industriais, pode haver estoques de matrias-primas, materiais de embalagens, produtos em processo e
produtos acabados.
IV. Os gastos administrativos e financeiros devem ser contabilizados
como custos de produo de um perodo de fabricao.
Assinale a alternativa correta:
a) todos os textos esto corretos;
b) todos os textos esto incorretos;
c) os textos I e IV esto corretos;
d) os textos II, III e IV esto corretos;
e) esto corretos os textos I e III.
Resposta: alternativa e.
3. Em todas as empresas, ocorrem gastos durante as atividades, que
so conceituadas como: todas as sadas do caixa da empresa, ou
seja, os pagamentos. Assinale a alternativa correta:
21
a) Nas indstrias, todas os gastos devem ser classificados contabilmente como custos de produo.
b) Custos so os gastos incorridos no processo produtivo, necessrios para a fabricao dos produtos acabados de uma indstria.
c) Despesas so os custos necessrios para a gerao e obteno
de receitas e industrializao dos produtos.
d) Pode-se afirmar que as despesas e os custos so todos os gastos
que acontecem na fbrica, para a fabricao dos produtos.
e) Custos da mo de obra (salrios + encargos sociais) do setor
financeiro fazem parte do processo de produo.
Resposta: alternativa b.
4. O contador deve se preocupar com a separao dos gastos em
custos e despesas, aspecto de extrema importncia para a correta apurao dos custos de fabricao e despesas de um perodo.
Seguem exemplos de gastos:
I. salrios e encargos sociais dos funcionrios da fbrica;
II. salrios, encargos sociais e comisses dos funcionrios do setor
de vendas;
III. consumo de materiais de escritrio nos setores administrativos;
IV. vale-transporte, assistncia mdica e outros benefcios sociais
para os operrios;
V. treinamento para os funcionrios do setor financeiro;
VI. viagem do diretor industrial e dos gerentes de produo para
treinamentos;
VII. combustvel gasto pelas mquinas.
Assinale a alternativa correta:
a) Os gastos citados nos itens I, III, VI e VII devem ser classificados
contabilmente como custos de produo.
b) Apenas os gastos citados em I e V devem ser contabilizados
como despesas.
c) Os gastos citados em II e IV devem ser contabilizados como
custos.
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Contabilidade de Custos
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Contabilidade de Custos
R$
200.000,00
R$
120.000,00
320.000,00
R$
200.000,00
R$
120.000,00
320.000,00
25
c) R$ 348.000,00 e R$ 48.000,00;
d) R$ 320.000,00 e zero;
e) R$ 265.142,85 e R$ 54.857,15.
Resposta: alternativa b.
10. A Textl Itu possua um estoque inicial de 20.000 metros de
tecidos, tendo adquirido mais 100.000 metros. Completada a
produo, a Contabilidade informou que:
o estoque inicial era de R$ 280.000,00;
o custo unitrio da nova compra de tecido foi de R$ 15,20;
o estoque final de tecido foi de 8.000 metros, valorizados pelo
custo mdio das compras.
vista dos dados acima, podemos afirmar que o total do estoque
final de tecido foi de R$ __________ e que foram consumidos no
processo industrial o total de __________ metros:
a) R$ 121.600,00 e 128.000;
b) R$ 112.000,00 e 120.000;
c) R$ 120.000,00 e 112.000;
d) R$ 116.500,00 e 112,000;
e) R$ 280.000,00 e 100.000.
Resposta: alternativa c.
11. A Empresa Industrial Forte produziu no perodo de 1 a 30 de
junho o total de 2.400 unidades do produto acabado QuiAroma,
tendo utilizado 3.500 quilos da matria-prima adquiridano ms
anterior. Em maio, as compras de matria-prima foram:
Dia 10.05 = 1.000 quilos ao custo unitrio de R$ 18,00;
Dia 19.05 = 1.400 quilos ao custo unitrio de R$ 19,00;
Dia 31.05 = 1.600 quilos ao custo unitrio de R$ 20,00
No havia estoque inicial de matria-prima.
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Contabilidade de Custos
50.000,00
29.375,00
Para a produo
do produto X
Para a produo
do produto Y
matria-prima A
900 litros
1.900 litros
matria-prima B
1.700 litros
Zero
matria-prima C
2.000 litros
2.800 litros
27
R$
9.000,00
Comisses de vendas
11.700,00
1.5000,00
5.100,00
f) Os salrios, encargos sociais e os demais custos foram apropriados proporcionalmente s quantidades produzidas.
Com base nas informaes disponveis, a alternativa correspondente
ao custo unitrio de produo de cada produto e ao total dos estoques
(final) das matrias-primas:
a) produto X = R$ 60,00; produto Y = R$ 48,00; estoque final =
R$ 2.780,00;
b) produto X = R$ 62,42; produto Y = R$ 58,00; estoque final =
R$ 2.660,00;
c) produto X = R$ 58,02; produto Y = R$ 68,00; estoque final =
R$ 3.260,00;
d) produto X = R$ 62,42; produto Y = R$ 48,20; estoque final =
R$ 3.060,00;
e) produto X = R$ 58,42; produto Y = R$ 64,00; estoque final =
R$ 1.560,00;
Resposta: alternativa b.
13. Teste que constou em concurso pblico para Agente Fiscal de
Rendas da Secretria de Estado dos Negcios da Fazenda do
Estado de So Paulo
No ms de dezembro, a Cia. Industrial Esperana requisitou matrias-primas para a produo no valor de R$ 4.200,000,00. O custo para
compras desta mercadoria em janeiro foi de R$ 3.900.000. Sabendo-se
que restou em estoque o total de mercadorias em 31.12 de R$ 60.000,00,
pode-se afirmar que em 30.11, o valor dos estoques era de:
a) R$ 4.200.000 e R$ 1.600.000;
b) R$ 1.000.000 e R$ 1.200.000;
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Contabilidade de Custos
c) R$ 1.200.000 e R$ 1.000.000;
d) R$ 1.600.000 e R$ 4.200.000;
e) R$ 360.000,00.
Resposta: alternativa e.
Os testes a seguir constaram em concurso pblico para Contador
Junior da Petrobras.
14. A Indstria de Alimentos Alterosa produz queijo. Em maro,
consumiu 4.000.000 litros de leite na produo de 2.000.000 kg
de queijo. Pagou R$ 0,80 pelo litro de leite. Como o produto
perecvel, no mantm estoque. Sua folha de pagamento totalizou
R$ 300.00,00,00, sendo 70% atribudos produo.
Os demais custos do perodo foram R$ 190.00,00.
Com base nos dados acima, o custo de cada quilo produzido no
ms foi de:
a) R$ 4,00;
b) R$ 6,60;
c) R$ 1,30;
d) R$ 1,80;
e) R$ 1,70.
Resposta: alternativa d.
15. A Indstria Txtil NovaCor recebeu uma encomenda de 150.000
peas de seu produto, pelo valor total de R$ 3.600.000,00. Tendo
um estoque inicial de 120.000 metros de tecido, adquiriu, antes
de iniciar a produo, mais 330.000 metros. No restaram tecidos
em estoque aps a produo. Informaes adicionais:
o estoque inicial era de R$ 1.500.000,00;
o custo unitrio da nova compra de tecido foi de R$ 14,00;
cada pea produzida utilizou um metro de tecido;
o custo da mo de obra empregada foi de R$ 900.000,00;
o valor contbil dos demais custos de fabricao foi de
R$ 150.000,00.
29
Captulo
2.1. Introduo
A correta apurao dos custos das compras de fundamental importncia para as empresas industriais, em razo de ser o ponto de
partida para a subsequente valorizao da produo e determinao do
resultado (lucro/prejuzo) do perodo e dos impostos que incidem sobre
o lucro contbil. Qualquer erro nesta fase inicial afetar a apurao
dos custos nas etapas seguintes, culminando com a apurao incorreta dos
impostos, como ser visto na sequncia do presente estudo.
32
Contabilidade de Custos
R$
100
10
(16)
94
33
R$
200
Imposto de Importao
20
10
20
50
300
R$
300.000,00
10.000,00
2.000,00
312.000,00
10,40
Ativo Circulante
Estoque de Matrias-primas
Crdito
Passivo Circulante
Crdito
312.000,00
300.000,00
Fretes a pagar
10.000,00
Seguros a pagar
2.000,00
312.000,00
312.000,00
34
Contabilidade de Custos
Assim sendo, o valor dos impostos recuperveis pagos nas aquisies de matrias-primas, para uso na fabricao de produtos que sero
posteriormente comercializados, no compem o custo de aquisio que
ser incorporado ao estoque, mas registrado em conta especfica de ativo
que representar o direito da empresa junto ao governo.
Exemplo prtico de compra de matria-prima com impostos recuperveis - IPI e ICMS
A Fbrica de Televisores MultiKor adquiriu 400 quilos de matria-prima, a prazo, como segue:
R$
Preo da mercadoria, incluindo ICMS
90.000,00
27.000,00
117.000,00
16.200,00
35
Crdito
Estoque de Matria-prima
73.800,00
Crdito
IPI a Recuperar
27.000,00
Dbito
Crdito
ICMS a Recuperar
16.200,00
Ativo Circulante
Dbito
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Dbito
Crdito
Fornecedor a pagar
117.000,00
36
Contabilidade de Custos
340.000,00
61.200,00
68.000,00
408.000,00
37
Lanamento n 1
Ativo Circulante
Dbito
Crdito
Estoque de Matria-prima
278.800,00
Crdito
ICMS a Recuperar
61.200,00
Ativo Circulante
Dbito
Ativo Circulante
Dbito
Crdito
IPI a Recuperar
68.000,00
Passivo Circulante
Dbito
Crdito
Fornecedor a pagar
408.000,00
R$
Ativo Circulante
Produo em Andamento
250.000,00
Crdito
Ativo Circulante
Estoque de Matria-prima
250.000,00
38
Contabilidade de Custos
Crdito
lanamento n 2
Transferncia para a produo
R$ 250.000,00
R$
Ativo Circulante
Produo em Andamento
320.000,00
Crdito
Passivo Circulante
Salrios a Pagar
180.000,00
140.000,00
Total
320.000,00
39
Lanamento n 4
Dbito
R$
Ativo Circulante
Produo em Andamento
28.000,00
Crdito
Ativo No Circulante
Depreciao Acumulada - Ativos utilizados na fbrica
28.000,00
R$
Ativo Circulante
Produo em Andamento
126.300,00
Crdito
Ativo Circulante
Caixa e Equivalente de Caixa
126.300,00
250.000,00
320.000,00
Lanamento n 4 Depreciao
28.000,00
126.300,00
Total
724.300,00
40
Contabilidade de Custos
Estoques de Matriasprimas
Mo de obra
Depreciao
Demais gastos
de produo
Produtos em Elaborao/
Produtos em Andamento/
Produtos Semielaborados
Produtos Acabados
41
Lanamento n 6
Dbito
R$
Ativo Circulante
Produtos Acabados
651.870,00
Crdito
Produo em Andamento
651.870,00
Crdito
Lanamento n 5
Transferncia
para o estoque de
Produtos Acabados
R$ 651.870,00
Ativo Circulante
Dbito
Crdito
Estoque final
R$ 72.430,00
R$
570.500,00
Crdito
Ativo Circulante
Produtos Acabados
570.500,00
42
Contabilidade de Custos
Crdito
Lanamento n 7
R$ 570.500,00
Estoque final
R$ 81.370,00
43
Lanamento n 8
Dbito
R$
Ativo Circulante
Contas a Receber ou Duplicatas a Receber
1.268.750,00
Crdito
Passivo Circulante
IPI a Recolher
R$ 253.750,00
ICMS a Recolher
R$ 182.700,00
832.300,00
832.300,00
100,00
(570.500,00)
(68,50)
261.800,00
(31,50)
O lucro bruto das vendas tambm pode ser apurado para cada
unidade, como segue:
R$
R$ 23,78
100,00
(R$ 16,30)
(68,50)
R$ 7,48
31,50
R$ 261.800,00
44
Contabilidade de Custos
Crdito
ICMS a Recuperar
61.200,00
Ativo Circulante
Dbito
Crdito
IPI a Recuperar
68.000,00
Crdito
ICMS a Recolher
Passivo Circulante
Dbito
Crdito
IPI a Recolher
182.700,00
253.750,00
Lanamento n 9
Transferindo os saldos a recuperar para os saldos a recolher, apuram-se os seguintes saldos a recolher:
Passivo Circulante
Dbito
Crdito
ICMS a Recolher
61.200,00
182.700,00
121.500,00
Saldo a
recolher
Passivo Circulante
Dbito
Crdito
IPI a Recolher
68.000,00
253.750,00
185.750,00
Saldo a
recolher
2.6. Testes
1. Com base nas informaes a seguir, assinale a alternativa correspondente ao custo unitrio de aquisio da matria-prima:
Em dezembro, a Indstria de Auto-peas Gavio, localizada em
So Paulo/SP, adquiriu 3.000 quilos da matria-prima Y, de um
fornecedor do interior do estado, pelo preo de R$ 13,00 o quilo.
A indstria compradora pagou R$ 7.000 de frete para uma transportadora mineira, mais R$ 1.700 de seguro contra riscos diver-
45
46
Contabilidade de Custos
Alternativas:
a) os textos I, III e IV esto corretos;
b) todos os textos esto incorretos;
c) os textos I e II esto corretos;
d) os textos III e V esto incorretos;
e) todos os textos esto corretos.
Resposta: alternativa a.
3. Com relao apurao do custo das matrias-primas adquiridas,
assinale a alternativa incorreta:
a) Nas empresas industriais, os tributos indiretos - IPI e ICMS pagos pela empresa compradora em decorrncia da aquisio de
matrias-primas, materiais de embalagem e demais mercadorias
utilizadas na produo representam, de acordo com a legislao
pertinente, crditos da empresa compradora junto ao governo.
b) Os valores dos impostos recuperveis pagos na aquisio das
matrias-primas e demais materiais utilizados na produo
devem compor o custo de aquisio que ser incorporado aos
estoques.
c) O valor assumido pelo comprador referente gastos com frete e
seguro no transporte das matrias-primas deve compor o custo
de aquisio na empresa compradora.
d) Nas empresas industriais, os estoques matrias-primas, materiais de embalagem e demais mercadorias utilizadas na produo
devem ser contabilizados pelos valores lquidos, ou seja, depois
da deduo dos impostos recuperveis.
e) A empresa industrial pode se creditar do ICMS e do IPI nas
compras de materiais de embalagem e outros materiais auxiliares produo.
Resposta: alternativa b.
4. Leia atentamente os textos a seguir e assinale a alternativa correta:
I. Os saldos contbeis de produtos em elaborao, ou produo
em andamento, representam a totalidade das matrias-primas
47
48
Contabilidade de Custos
R$
200.000,00
36.000,00
IPI
60.000,00
260.000,00
3.000,00
2.000,00
49
50
Contabilidade de Custos
51
R$ 1.000.000,00;
IPI
R$ 200.000,00;
R$ 1.200.000,00;
R$ 170.000,00.
52
Contabilidade de Custos
Captulo
DRE (Demonstrao do
Resultado do Exerccio)
3.1. Introduo
Uma das dificuldades comuns das sociedades empresariais elaborar uma DRE voltada aos usurios externos que retrate a real situao
econmica da empresa quanto eficincia e competncia. Apresentar
lucros crescentes e compatveis com os investimentos efetuados um
desafio da atualidade diante da complexidade que envolve o mundo
globalizado de negcios.
A demonstrao do resultado um relatrio financeiro destinado
a evidenciar a composio de receitas, custos e despesas realizadas pela
organizao. Esse relatrio uma sntese financeira dos resultados operacionais da empresa e evidencia a formao dos nveis de resultados
mediante confronto entre as receitas, e os custos e despesas.
Estuda-se neste capitulo a Demonstrao do Resultado do Exerccio,
conhecida pela sigla DRE. A base a legislao societria, Lei n 6.404,
54
Contabilidade de Custos
de 1976, conhecida como Lei das Sociedades por Aes, que foi atualizada pelas Leis nos 11.638 e 11.941, sancionadas em 28 de dezembro
de 2007 e 27 de maio de 2009, respectivamente.
A DRE uma forma organizada e sistematizada dos saldos existentes,
em determinado perodo, nas diversas contas contbeis que representam:
a) as Receitas Brutas de Vendas de Mercadorias e da Prestao de
Servios;
b) as Dedues das Receitas;
c) o Custo dos Produtos Vendidos;
d) as Despesas;
e) a Proviso para o Imposto de Renda e Contribuio Social; e
f) o Resultado (Lucros ou Prejuzo) aps a Proviso para o Imposto
de Renda e Contribuio Social.
O modelo da DRE normatizado pela legislao societria e fiscal.
55
56
Contabilidade de Custos
57
Estocagem
Produo
Estoques dos
materiais para
consumo na
produo
Consumo de
materiais, mo
de obra e custos
indiretos de
fabricao
Estocagem
Sadas
Estoques dos
Operaes
produtos
de vendas de
acabados para
produtos
venda
58
Contabilidade de Custos
8.000,00
5.600,00
2.400,00
Contabilizao
Supondo que as vendas foram vista, os lanamentos contbeis
devem ser efetuados como segue:
Caixa
(1)
8.000,00
5.600,00
59
2,40
2,00
1,60
6,00
94.600,00
+ IPI de 30%
28.380,00
122.980,00
17.028,00
A DRE correspondente :
R$
Receitas brutas com vendas= (11.000 metros x $8,60 cada) + IPI
de 30%
122.980,00
(-) IPI
(28.380,00)
(17.028,00)
77.572,00
60
Contabilidade de Custos
R$
Ativo Circulante
Contas a Receber ou Duplicatas a Receber
122.980,00
Total do dbito
122.980,00
Crdito
Passivo Circulante
IPI a Recolher
28.380,00
ICMS a Recolher
17.028,00
77.572,00
122.980,00
R$
66.000,00
Crdito
Ativo Circulante
Estoque de Produtos Acabados
66.000,00
61
ATIVO CIRCULANTE
Estoque de produtos acabados
DBITO
CRDITO
Estoque anterior
Produo de agosto
13.000 x R$ 6,00
R$ 78.000,00
R$ 12.000,00
122.980,00
(-) IPI
(28.380,00)
(17.028,00)
77.572,00
(66.000,00)
11.572,00
3.8. Testes
1. A finalidade da Demonstrao do Resultado do Exerccio :
a) Informar aos diversos usurios o conjunto, em uma determinada data, dos bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido
de uma empresa.
b) Mostrar, em detalhes, o resultado (lucro ou prejuzo) de um
determinado perodo obtido por uma determinada empresa.
c) Fornecer aos diversos usurios a movimentao do fluxo de
caixa em um determinado perodo.
d) Detalhar a movimentao do capital circulante de uma empresa;
e) Controlar o estoque de mercadorias da empresa.
Resposta: alternativa b.
62
Contabilidade de Custos
63
64
Contabilidade de Custos
a) R$ 2.535.000,00;
b) R$ 2.463.000,00;
c) R$ 2.498.000,00;
2.500.000,00
35.000,00
187.000,00
Zero
150.000,00
65
d) R$ 2.500.000,00;
e) R$ 2.440.000,00.
Resposta: alternativa c.
7. Leia atentamente os textos a seguir:
I. O Lucro Bruto de um exerccio o resultado das Receitas Brutas
menos os tributos incidentes sobre o faturamento.
II. O Resultado Bruto de um exerccio pode ser obtido a partir das
receitas lquidas menos o custo dos produtos vendidos.
III. Na DRE, a conta que demonstra o custo dos produtos vendidos representa o quanto custaram para a empresa industrial as
matrias-primas que foram compradas no mesmo perodo.
IV. Na DRE, a conta que demonstra o custo dos produtos vendidos representa o quanto custou para a empresa industrial os
produtos acabados adquiridos durante o exerccio contbil e
que permaneceram nos estoques na data de encerramento das
demonstraes contbeis.
V. Para se obter o Lucro Bruto, basta deduzir das receitas lquidas
o total do custo de fabricao no perodo.
Assinale a alternativa correta:
a) esto corretos apenas os textos I e V;
b) apenas o texto II est correto;
c) esto corretos os textos I, II e V;
d) todos os textos esto corretos;
e) esto corretos os textos III e V.
Resposta: alternativa b.
8. Indique o lucro bruto do ms, levando-se em conta as informaes
a seguir:
R$
Inventrio inicial de produtos acabados
100.000,00
Matrias-primas consumidas no ms
200.000,00
Mo de obra aplicada no ms
500.000,00
66
Contabilidade de Custos
R$
Gastos gerais de produo do ms
Inventrio final de produtos acabados
Receitas brutas com vendas de produtos, antes do IPI
400.000,00
400.000,00
2.800.000,00
IPI = 22%
ICMS = 18%
67
10.000.000,00
2.200.000,00
400.000,00
1.800.000,00
Estoque de matrias-primas
2.000.000,00
500.000,00
Duplicatas a receber
1.500.000,00
6.000.000,00
R$ 4.200.000,00
$1.500.000,00
R$ 400.000,00
R$ 150.000,00
68
Contabilidade de Custos
R$ 2.505.000,00
R$ 1.200.000,00
Captulo
Comportamento de Custos
4.1. Introduo
Os custos podem ser classificados quanto previso do comportamento entre os custos variveis e fixos. Os custos variveis so aqueles
cujo total varia na razo direta das alteraes do nvel de produo. Os
custos fixos so aqueles cujo total permanece constante, independentemente das alteraes no nvel de produo. Nesse sentido, de previsibilidade comportamental, preciso entender os conceitos de custos
fixos e variveis pois fundamental para dominar os aspectos gerencias
da Contabilidade de Custos. De fcil entendimento na teoria, muitas
vezes, os aspectos prticos torna complexa a correta classificao dos
custos em fixos e variveis.
Tais caracterizaes, contudo, no expressam a real complexidade
dos custos. importante fonte de informaes para a tomada de decises. As organizaes que possuam esse entendimento tm condies
de melhor decidir nas situaes operacionais e de planejamento. Assim,
70
Contabilidade de Custos
quando uma empresa industrial instalada, os empresrios e os executivos tm que se preocupar com a gesto de dois tipos de custos: custos
fixos e custos variveis.
Dependendo desta gesto e do momento econmico, a empresa
pode obter resultados futuros positivos, conforme a sua estrutura de
custos. A deciso de montar uma fbrica de mais ou menos custos fixos
depende da deciso estratgica que a diretoria tem que tomar antes da
implantao da unidade produtiva.
Uma das possibilidades que ir diferenciar a estrutura dos custos e,
consequentemente, o lucro na atividade empresarial, relaciona-se com
a deciso de investir mais ou menos em custos fixos.
Apresentam-se, a seguir, diversos casos prticos, visando a facilitar
o domnio de tais conceitos, e testes, em que alguns foram aplicados
em Concursos Pblicos, com o objetivo de melhorar o desempenho e
domnio sobre o assunto.
4.2. Custos Fixos e a Capacidade Instalada
4.2.1. Conceitos e exemplos
Custos fixos, conceitualmente, so aqueles custos que, no seu total,
no se alteram, independentemente do volume de produo, dentro de
uma determinada capacidade instalada.
Capacidade instalada o volume de produo de uma determinada
fbrica. Ao constituir a empresa, os empresrios precisam dimensionar
seu capital disponvel e determinar, antes da implantao, qual o nvel
de vendas previsto. Evidentemente, levando em considerao primeiramente a previso de vendas futuras, ir projetar o tamanho de sua fbrica.
Caso a previso de vendas, ou volume de atividade, seja superdimensionada, evidentemente que a empresa ir operar com capacidade
ociosa, que trar prejuzos, em razo da no absoro proporcional dos
custos fixos.
Capacidade ociosa trata-se do excesso de capacidade instalada em
relao ao volume de atividade real.
71
Caso prtico
A Indstria de Equipamentos Hospitalar Lambari foi dimensionada
para a produo de 6.000 peas por ano. No entanto, nos ltimos cinco
exerccios, conseguiu vender apenas 3.000 equipamentos anualmente,
ou seja, est operando com a metade de sua capacidade produtiva.
Quase com certeza, a Hospitalar Lambari est funcionando com
prejuzo, em razo principalmente da existncia de custos fixos, que,
como j afirmado, j aqueles que permanecem relativamente constantes,
independentemente do volume de produo.
Os exemplos de custos fixo so: depreciao do prdio da fbrica,
das instalaes fabris, das mquinas de produo, etc.
Caso prtico
Para facilitar o raciocnio, admite-se que determinada fabrica tem
uma capacidade produtiva de 10.000 unidades de um determinado produto. At esta capacidade instalada o total dos custos fixos, por ms,
de R$ 300.000,00.
Neste caso, se a fbrica produzir no ms apenas 4.000 unidades, o
total dos custos fixos ser de R$ 300.000,00. Caso produza 7.000 unidades, tem-se o mesmo total de custos fixos.
Consequentemente, se a fbrica foi dimensionada e implantada
para este total de custos fixos em um ms, que no se altera dentro da
capacidade instalada da planta industrial, pode-se concluir que quanto
maior for produo, menor ser o custo fixo unitrio, como abaixo
demonstrado:
Exemplos de quantidade de produo possvel dentro da capacidade
instalada:
Unidades produzidas
no ms
Custo fixo
Total em R$
2.000
300.000,00
150.000
4.000
300.000,00
75.000
6.000
300.000,00
50.000
8.000
300.000,00
37.500
10.000
300.000,00
30.000
72
Contabilidade de Custos
8.700
6.400
colches ortopdicos:
5.300
4.600
3.900
73
Durante o ms, vamos supor que o total dos custos fixos foi de R$
1.800.000,00 e que foram rateados para a apurao do custo unitrio de
cada produto com base no total gasto com matrias-primas para cada
linha de produo, que foi de R$ 2.350.000,00 no total, como segue:
Consumo de matrias-primas -
R$
320.000,00
470.000,00
colches ortopdicos:
530.000,00
580.000,00
total
R$ 2.350.000,00
450.000,00
8.700
6.400
5.300
Mesas
Sofs
4.600
3.900
Total
24,68%
19,15% 100,00%
74
Contabilidade de Custos
Cadeiras Camas Colches
Mesas
Sofs
88,385
Total
28,179
56,25
76,585
96,574
36,782
73,437
100,00
126,087 115,385
(1) Utilizamos 3 trs casas decimais para diminuir as diferenas por causa de arredondamentos.
R$ 73,437
colches ortopdicos:
R$ 100,000
R$ 126,087
R$ 115,385
75
76
Contabilidade de Custos
Na prtica, podemos ter inmeros outros exemplos de custos variveis, tais como:
consumo de energia eltrica para movimentar as mquinas, visto
que, quanto mais elas (mquinas) forem utilizadas, maior ser
o consumo (de energia eltrica) e maior ser o total da conta a
ser paga no ms;
manuteno das mquinas: quanto mais as mquinas forem
utilizadas no perodo, maior ser a necessidade de manuteno.
Portanto, no perodo, tais custos aumentaro.
4.3.4. Representao grfica dos custos variveis
Graficamente, a evoluo do total dos custos variveis pode ser
demonstrada como segue:
Total dos Custos
Variveis R$(000)
Total dos Custos
Variveis
6.000
4.000
2.000
1.000
2.000
3.000
Quantidade
4.000
Caso a produo no perodo seja zero, o total dos custos variveis ser zero;
Supondo que o custo varivel unitrio foi R$ 2,00....
77
Custo
varivel
total R$
2.000
50,00
400.000,00
200,00
4.000
300.000,00
75,00
200.000,00
50,00
500.000,00
125,00
6.000
300.000,00
50,00
300.000,00
50,00
600.000,00
100,00
8.000
300.000,00
37,50
400.000,00
50,00
700.000,00
87,50
10.000
300.000,00
30,00
500.000,00
50,00
800.000,00
80,00
78
Contabilidade de Custos
lada. Neste caso, o prejuzo tambm ser enorme, visto que seus custos
unitrios (fixos mais variveis) sero relevantes, o que no propiciar
uma margem de contribuio positiva (lucro bruto, preo de vendas
menos o custo dos produtos vendidos).
Os demais componentes da Demonstrao do Resultado do Exerccio,
como despesas de vendas, administrativas e outras receitas operacionais, tambm podem ser classificadas em gastos fixos. Neste caso, para
a administrao da empresa, fundamental o controle dos gastos fixos.
4.5.1. Representao grfica dos custos totais
Graficamente, a evoluo do total dos custos pode ser demonstrada
como segue:
Total dos custos
Fixos + Variveis
$(000)
800
700
600
500
400
300
200
100
2.000
10.000
Quantidade produzida
4.6. Testes
1. Em relao a custos, correto afirmar:
a) Os custos fixos totais mantm-se inalterados, independentemente do volume da atividade fabril.
b) Os custos variveis da produo crescem proporcionalmente a
quantidade produzida em razo inversa.
c) Os custos fixos unitrios decrescem na razo direta da quantidade produzida.
79
80
Contabilidade de Custos
d) primrio;
e) fixo.
Resposta: alternativa e.
4. Com relao aos custos fixos e custos variveis, assinale a alternativa correta:
a) Quanto maior for o volume de produo, maior ser o custo
fixo por unidade.
b) Dentro de uma mesma capacidade instalada, se o total dos custos fixos mensais for de R$ 100.000,00 e o volume mensal de
produo for de 2.000 unidades, o custo fixo unitrio ser
de R$ 50,00. Se o volume mensal for de 2.400 unidades, o total
dos custos fixos ser R$ 120.000,00.
c) Dentro de uma mesma capacidade instalada, se o total dos custos fixos mensais for de R$ 200.000,00 e o volume mensal de
produo for de 1.000 unidades, o custo fixo unitrio ser de
R$ 200,00. Se o volume mensal for de 2.000 unidades, o custo
fixo unitrio ser de R$ 100,00.
b) Para cada unidade produzida a mais, o total dos custos variveis
no se altera, dentro de uma mesma capacidade instalada.
e) Dentro da capacidade instalada da fbrica, quanto maior for o
nvel de atividade, maior ser o custo fixo unitrio.
Resposta: alternativa c.
5. Avalie as afirmaes a seguir e assinale a correta:
a) O custo fixo total se altera, dependente da quantidade produzida.
b) quando a empresa produzir um volume prximo ao mximo
de sua capacidade instalada, menor ser a possibilidade de ter
prejuzo em suas atividades.
c) O total dos custos unitrios (fixos mais variveis) ser crescente,
ou seja, quanto maior for o volume de produo, maior ser o
total dos custos unitrios.
d) O total dos custos unitrios fixos ser crescente, ou seja, quanto
maior for o volume de produo, maior ser o total dos custos
unitrios.
81
82
Contabilidade de Custos
83
84
Contabilidade de Custos
500.000,00
Mo de obra
300.000,00
800.000,00
Custos fixos
396.000,00
85
a) R$ 300,00;
b) R$ 460,.00;
c) R$ 426,00;
d) R$ 400,00;
e) R$ 326,00.
Resposta: alternativa c.
14. Com relao aos custos fixos e variveis, assinale a alternativa
incorreta:
a) Salrios e encargos sociais do pessoal da segurana de uma
indstria petroqumica so exemplos de custos variveis, visto
que devem existir at quando a produo estiver abaixo do nvel
ideal.
b) Os desgastes dos pneus dos nibus de uma empresa de turismo
so considerados custos variveis, visto que, quanto maior o
volume de atividade, maior sero os desgastes.
c) Asfalto consumido em uma pavimentadora de vias pblicas
um exemplo de custos variveis.
d) Cacau, acar e leite utilizados em uma fbrica de sorvete so
custos variveis. Quanto maior a produo de sorvete, maiores
sero os custos.
e) O aluguel do prdio de uma clnica dentria deve ser classificado como custos fixos, visto que o aluguel deve ser pago,
independente do volume de atividades.
Resposta: alternativa a.
15. Assinale a alternativa errada:
a) O custo fixo total no se altera, independentemente da quantidade produzida;
b) O custo fixo unitrio decresce, inversamente proporcional
quantidade produzida;
c) O custo varivel unitrio permanece inalterado, independente
da quantidade produzida;
86
Contabilidade de Custos
Captulo
5.1. Introduo
As empresas precisam observar rigorosamente as normas impostas
pela legislao tributria (RIR - Regulamento do Imposto de Renda, Regulamento do IPI, Regulamento do ICMS) para evitar autuaes durante
o desempenho de suas atividades.
A Contabilidade de Custos, evidentemente, procurou adaptar
esses aspectos tributrios em todas as normas para a correta apurao
dos custos dos produtos e valorao dos estoques de matrias-primas,
produtos acabados, produo em andamento, embalagem, etc. Tambm
tem a preocupao de atender a todos as normas contbeis vigentes na
Contabilidade internacional.
88
Contabilidade de Custos
Quanto aos mtodos de avaliao de estoques, no Brasil, a predominncia do mtodo da mdia ponderada e que, nos mtodos PEPS
(primeiro que entra nos estoques o primeiro que sai) e UEPS (ltimo
que entra nos estoques o ltimo que sai), possuem carter espordico
e amparo em decises baseadas em instrues reguladoras. As organizaes tambm podem fazer uso das prticas contbeis previstas em lei
e originadas dentro das prprias empresas. O objetivo o crescimento
da organizao em razo de os custos polticos influenciarem as prticas
contbeis no sentido de reduzir possveis riscos de interveno econmica por parte do governo.
5.2. Custo ou Mercado (Valor Realizvel Lquido)
De acordo com a prtica contbil do conservadorismo ou prudncia, os estoques precisam ser avaliados pelo seu valor de custo ou valor
de mercado (valor de realizao), dos dois o menor. Assim sendo, ao
final do exerccio, precisa-se comparar o valor de custo de aquisio ou
produo dos estoques com o valor de realizao.
No caso das matrias-primas e/ou materiais de embalagem, o custo
de aquisio refere-se ao valor das compras. No caso dos produtos acabados e produtos em processo (ou produo em andamento), referem-se
aos custos de produo.
Caso o valor de realizao seja menor que o valor de custo, precisa
ser constituda uma Proviso para Perdas Estimada para Reduo ao
Valor Realizvel de Mercado. Essa proviso uma conta credora que,
no Balano Patrimonial, precisa ser classificada como reduo do grupo
de estoque.
De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 16 - Estoques,
entende-se por Valor Realizvel Lquido o preo de venda estimado no
curso normal das atividades empresariais, deduzido:
dos custos estimados para sua concluso, no caso dos produtos
em fase de elaborao (produo em andamento);
dos gastos estimados necessrios para a concretizao da venda,
no caso dos produtos acabados.
89
Unidades
em Estoque
Custo unitrio
R$
Modelo A
1.000
1.000,00
1.000.000,00
Modelo B
500
1.600,00
800.000,00
Modelo C
2.100
800,00
1.680.000,00
Total
Custo total
R$
3.480.000,00
Modelo A
1.600,00
Modelo B
2.100,00
Modelo C
700,00
90
Contabilidade de Custos
de Mercado para o Modelo C, no valor de R$ 210.000,00 ((R$ 800,00 R$ 700,00)) x 2.100), visto que o Valor de Mercado inferior ao custo
de produo.
Essa proviso uma conta credora que, no Balano Patrimonial,
deve ser classificada como reduo do grupo de estoque, como segue:
DBITO
R$
210.000,00
CRDITO
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
Estoques - Perda Estimada para Reduo a Valor Recupervel
210.000,00
R$ 3.480.000,00
(R$ 210.000,00)
R$ 3.270.000,00
91
92
Contabilidade de Custos
93
Saldos
contbeis
Resultado do
inventrio
fsico
Diferenas
R$
Estoques de Matrias-primas
950.000,00
932.000,00
18.000,00
120.000,00
117.000,00
3.000,00
1.340.000,00
1.327.000,00
13.000,00
Total
2.410.000,00
2.376.000,00
34.000,00
A contabilizao a seguinte:
DBITO
R$
34.000,00
CRDITO
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
Estoques de Matrias-primas
Estoques de Materiais de Embalagem
Estoques de Produtos Acabados
18.000,00
3.000,00
13.000,00
94
Contabilidade de Custos
95
96
Contabilidade de Custos
97
Possvel critrio de
rateio aos produtos
Mo de obra indireta
Material indireto
Quantidade
produzida
M2
Total gasto
com mo de obra
direta - R$
Tipo Exportao
30.000
102.000,00 = 17%
59.4000,00 = 27%
Residencial Luxor
50.000
120.000,00 = 20%
39.600,00 = 18%
Comercial
120.000
168.000,00 = 28%
48.400,00 = 22%
Residencial popular
200.000
210.000,00 = 35%
72.600,00 = 33%
600.000,00 = 100%
220.000,00 = 100%
Total
No mesmo ms, teve R$ 90.000,00 de custos com materiais indiretos, que foram apropriados aos produtos proporcionalmente aos custos
diretos das matrias-primas. Portanto, cada produto recebeu de custos
com materiais indiretos o seguinte valor:
98
Contabilidade de Custos
Quantidade produzida
M2
30.000
15.300,00 = 17%
50.000
18.000,00 = 20%
Comercial
120.000
25.200,00 = 28%
Residencial popular
200.000
31.500,00 = 35%
Total
90.000,00 = 100%
Quantidade produzida
M2
Tipo Exportao
30.000
7.480,00 = 17%
Residencial Luxor
50.000
8.800,00 = 20%
Comercial
120.000
12.320,00 = 28%
Residencial popular
200.000
15.400,00 = 35%
Total
44.000,00 = 100%
Custo com
Custo com
Quantidade Custo com Custo com
produzida matrias- mo de obra materiais mo de obra
M2
-primas - R$ direta - R$ indiretos - R$ indireta - R$
Tipo
Exportao
30.000
102.000,00 59.4000,00
15.300,00
7.480,00
Residencial
Luxor
50.000
120.000,00
39.600,00
18.000,00
8.800,00
Comercial
120.000
168.000,00
48.400,00
25.200,00
12.320,00
Residencial
Popular
200.000
210.000,00
72.600,00
31.500,00
15.400,00
600.000,00 220.000,00
90.000,00
44.000,00
Total
99
100
Contabilidade de Custos
R$
710.000,00
642.000,00
1.402.861,00
2.754.861,00
70.100,00
91.127,00
101
R$
15.700,00
532,00
177.459,00
2.932.320,00
6.560,00
102
Contabilidade de Custos
Gastos da fbrica, para a produo de 447 geradores
R$
710.000,00
642.000,00
1.402.861,00
2.754.861,00
6.163,00
Quantidade
em unidades
Custo total
em R$
103
Valor de mercado
em R$
6.000
10.000,00
9.800,00
7.500
6.000,00
7.500,00
9.000
8.000,00
7.700,00
17.000
12.000,00
17.000,00
5.000
4.000,00
7.900,00
104
Contabilidade de Custos
105
R$
35.000,00
CRDITO
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
Estoques de Matrias-primas
35.000,00
Resposta: alternativa c.
5. Quando uma fbrica produz apenas um produto:
a) todos seus custos so fixos e diretos;
b) todos seus custos so diretos;
c) todos seus custos so indiretos e fixos;
d) todos seus custos so variveis e indiretos;
e) no haver custos diretos.
Resposta: alternativa b.
6. Os custos que dependem de clculos para rateios para serem
apropriados aos diferentes produtos so classificados como:
a) variveis;
b) diretos;
c) absoro;
d) indiretos;
e) variveis e diretos.
Resposta: alternativa d.
7. Com relao ao sistema de custos e avaliao dos estoques, assinale a alternativa correta:
a) O mtodo de custeio direto agrega os custos fixos da produo ao
custo dos diversos produtos, utilizando diversos critrios de rateio.
b) O mtodo de custeio por absoro exige que a avaliao dos
estoques seja efetuada pelo custo mdio ponderado.
106
Contabilidade de Custos
107
b) Supondo que uma certa empresa industrial fabrica cinco produtos em determinado ms. A apropriao dos custos indiretos
para cada produto pode ser efetuada sem a necessidade da utilizao de critrios de rateio, visto que tais custos so facilmente
identificados para cada produto.
c) O combustvel gasto pelos caminhes utilizados em uma indstria para entrega dos produtos vendidos um exemplo de
custos variveis, visto que quanto mais a empresa vender, mais
gastar com combustvel.
d) A contabilidade de custos no precisa ratear mensalmente, para
cada produto, os custos fixos com a depreciao do imvel da
fbrica, caso produza simultaneamente mais de 30 produtos.
e) O consumo pela produo de uma fbrica de sorvetes de cacau,
acar e leite so exemplos de custos fixos diretos.
Resposta: alternativa a.
10. O Regulamento do Imposto de Renda (RIR) exige que as empresas industriais disponham de um sistema de custos integrado e
coordenado com a Contabilidade. As alternativas a seguir esto de
acordo com as normas tributrias com relao ao sistema de custos
integrado e coordenado com a contabilidade, com exceo de:
a) apoiado em valores originados da escriturao contbil, para
a apurao dos custos com as matrias-primas, mo de obra e
custos indiretos de fabricao.
b) Atende aos princpios contbeis e apoiado em livros auxiliares, fichas ou formulrios contnuos ou mapas de apropriao
ou rateios, mantidos em boa guarda e de registros coincidentes
com aqueles constantes da escriturao principal.
c) No permite a determinao contbil, ao final do ms, do valor
dos estoques de matrias-primas, materiais de embalagens e
outros materiais auxiliares, produtos em elaborao e produtos
acabados.
d) Requer que os lanamentos dos custos de produo sejam
coincidentes com a escriturao oficial da empresa.
108
Contabilidade de Custos
Produto A - R$
Produto B - R$
Total - R$
Materiais indiretos
identificados
1.600.000,00
2.400.000,00
4.000.000,00
Mo de obra direta
2.400.000,00
3.600.000,00
6.000.000,00
Mo de obra Indireta
Matria-prima
Horas de produo no
perodo
800.000,00
1.200.000,00
2.000.000,00
4.200.000,00
2.800.000,00
7.000.000,00
2.000 horas
1.000 horas
3.000 horas
Informaes complementares:
alm dos custos j identificados aos produtos, foi verificada a
existncia de outros custos indiretos comuns aos dois produtos
no valor de R$ 1.800.000.00;
no perodo, foram iniciadas e completadas 10.000 unidades de
cada um dos produtos A e B;
por deciso da Diretoria Industrial, os custos indiretos comuns
devem ser atribudos aos produtos em funo das horas de
produo.
Com base nos dados fornecidos, assinale a alternativa que completa
corretamente a questo:
Os custos unitrios dos produtos A e B so respectivamente:
a) R$ 1.020,00 e R$ 1.060,00;
b) R$ 1.060,00 e R$ 1020,00;
c) R$ 1.040,00 e R$ 1.060,00;
109
d) R$ 1.020,00 e R$ 1.040,00;
e) R$ 1.020,00 e R$ 1.040,00
Resposta: alternativa a.
12. Os procedimentos da Contabilidade de Custos ressaltam o tratamento contbil que deve ser dado aos custos indiretos fixos.
Assinale a alternativa incorreta:
a) Os custos indiretos fixos no podem ser apropriados diretamente aos produtos, no caso de uma fbrica que produz simultaneamente diversos produtos no ms.
b) Os custos indiretos fixos no precisam ser apropriados aos custos
de produo, se forem constantes e a fbrica trabalhar dentro da
capacidade instalada e em condies normais. Neste caso, tais
custos podem ser contabilizados como despesas do perodo.
c) A apropriao os custos indiretos fixos para os vrios produtos
acabados deve ser baseada em critrio de rateio.
d) O total dos custos indiretos fixos incorridos em razo da depreciao das mquinas utilizadas para a produo de diversos
produtos pode ser rateado com base na quantidade de horas
trabalhadas pelas mquinas para a fabricao de cada produto.
e) O total dos custos indiretos incorridos com manutenes preventivas e limpeza das mquinas pode ser rateado com base na
quantidade de produtos fabricados no perodo.
Resposta: alternativa b.
13. Leia atentamente os textos a seguir e assinale a alternativa correta:
I. O custeio direto um sistema usado apenas pela Contabilidade
de Custos a fim de servir de fonte de informaes para a diretoria
tomar suas decises. aceito pela legislao fiscal e pelos princpios de Contabilidade praticados no Brasil e universalmente.
II. De acordo com o sistema de custeio direto, so agregados aos
custos de produo de um perodo somente os custos diretos.
III. No custeio direto, todos os gastos incorridos em um determinado perodo, necessrios fabricao dos produtos, devem
ser contabilizados como custos dos estoques.
110
Contabilidade de Custos
IV. Os custos indiretos de produo, tais como mo de obra indireta, materiais auxiliares utilizados pela fbrica, devem ser
considerados como custos para fabricao dos produtos, caso
a empresa utilize o sistema de custeio por absoro.
V. O custo dos produtos fabricados e vendidos em um determinado
perodo ser maior se a indstria utilizar o custeio pro absoro.
Alternativas:
a) todos os textos esto corretos;
b) todos os textos esto incorretos;
c) os textos I e II esto corretos;
d) os textos III e IV esto corretos;
e) esto corretos os textos II, IV e V.
Resposta: alternativa e.
14. Com relao ao sistema de custos e avaliao dos estoques, assinale a alternativa correta:
a) O mtodo de custeio direto agrega os custos fixos da produo
ao custo dos produtos, utilizando diversos critrios de rateio.
b) Para efeito de apurao de resultados das empresas industriais,
indiferente qual o mtodo seja adotado, o custeio direto ou
por absoro.
c) O mtodo do custeio por absoro no aceito pela legislao
tributria porque agrega somente os custos variveis ao custo
dos produtos.
d) Custeio por absoro aquele que absorve todos os custos
incorridos para se obter a produo dos produtos, sejam custos
fixos ou variveis, diretos ou indiretos.
e) O mtodo de custeio direto aceito pela legislao tributria
porque agrega somente os custos variveis ao custo dos produtos.
Resposta: alternativa d.
15. Assinale a alternativa correspondente ao conceito a seguir: Mtodo derivado da aplicao dos princpios contbeis geralmente
aceitos consiste na apropriao de todos os custos de produo
111
aos bens elaborados. Todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos feitos..
a) custeio direto;
b) custeio varivel;
c) custos das matrias-primas;
d) custos indiretos;
e) Custeio por absoro.
Resposta: alternativa e.
16. A Indstria de Ao Fiasco em determinado ms teve o seguinte
desempenho na produo:
Produto
Produo do
ms - toneladas
Y
1.250
W
2.500
Total
3.200
Custos diretos
Matrias-primas
Mo de obra
Custos indiretos
630.000,00
900.000,00 2.130.000,00
1.500.000,00
112
Contabilidade de Custos
Captulo
Produo Equivalente e
Mtodos de Avaliao dos Estoques:
Preo Mdio, PEPS e UEPS
6.1. Introduo
Nas empresas industriais, o custo das mercadorias vendidas resulta
da multiplicao das quantidades comercializadas pelos respectivos custos
de produo. O custo de produo, por sua vez, a soma dos fatores
produtivos utilizados no ms para a fabricao dos produtos acabados.
A legislao tributria e as normas de contabilidade exigem que sejam
contabilizados como custo dos produtos acabados ou em processo todos
os gastos no perodo relacionado com a produo, ou seja:
o custo das matrias-primas;
os gastos com salrios, os encargos sociais e de outros benefcios
para o pessoal empregado diretamente na produo; e
os chamados custos indiretos de fabricao.
114
Contabilidade de Custos
115
R$ Total
Produo
equivalente =
unidades
Custo unitrio
R$
Matria-prima
6.020.000,00
4.300
1.400,00
Mo de obra
5.100.000,00
4.250
1.200,00
1.008.000,00
4.200
240,00
Total
12.128.000,00
2.840,00
116
Contabilidade de Custos
matrias-primas: foi produzido o equivalente a 300 unidades, que consumiram R$ 420.000,00 (300 unidades x
R$ 1.400,00);
mo de obra: foi produzido o equivalente a 250 unidades, que consumiram R$ 300.000,00 (250 unidades x R$
1.200,00);
R$ 11.360.000,00
produo em processo: R$
total dos custos
768.000,00
R$ 12.128.000,00
117
VENDAS
SALDO
Quantidade
Quantidade
Dia
Quantidade
Custo
Unitrio R$
Custo
Total R$
1.400
8,00
11.200,00
1.400
2.000
10,55
21.100,00
3.400
2.700
14
1.800
25
11,50
2.500
20.700,00
31
5.200
Total
700
53.000,00
1.900
600
4.600
600
Custo
Unitrio
Custo
Total
VENDAS
SALDO
Custo
Custo das
Quant.
Quant.
Mdio
Vendas
R$
1.400
8,00 11.200,00
8,00
1.400 11.200,00
2.000
10,55 21.100,00
9,50 (1)
3.400 32.300,00
2.700 25.650,00
14
25
1.800
31
Total
5.200
53.000,00
700
6.650,00
2.500 27.350,00
1.900 20.786,00
600
6.564,00
4.600 46.436,00
600
6.564,00
118
Contabilidade de Custos
1.400
8,00
11.200,00
1.400 11.200,00
2.000
10,55
21.100,00
3.400 32.300,00
Quant.
Custo das
Vendas
SALDO
Quant.
Dia
Custo
Total
VENDAS
2.700 24.915,00
14
1.800
25
11,50
5.200
Total
53.000,00
700
R$
7.385,00
2.500 28.085,00
20.700,00
31
Quant.
1.900 21.185,00
600
6.900,00
4.600 46.100,00
600
6.900,00
119
Dia
Quant.
1.400
8,00
2.000
10,55
Custo
Total
1.800
11,50
5.200
Custo das
Vendas
R$
11.200,00
1.400
11.200,00
21.100,00
3.400
32.300,00
700
5.600,00
2.700
26.700,00
2.500
26.300,00
1.900
21.500,00
600
4.800,00
4.600
48.200,00
600
4.800,00
20.700,00
31
Total
Quant.
SALDO
Quant.
14
25
VENDAS
53.000,00
120
Contabilidade de Custos
Quantidade
Custo
Total
VENDAS
SALDO
Quant.
Custo das
Vendas
Quant.
R$
5.200
53.000,00
4.600
46.436,00
600
6.564,00
5.200
53.000,00
4.600
46.100,00
600
6.900,00
5.200
53.000,00
4.600
48.200,00
600
4.800,00
PEPS
Total
UEPS
Total
6.4. Testes
1. Nas empresas industriais que utilizam o custo mdio para apurao dos custos, a conta contbil Custo dos Produtos Vendidos
utilizada para:
a) registrar a baixa, pelo preo mdio de vendas, dos produtos que
foram vendidos no perodo;
121
122
Contabilidade de Custos
Produtos em Elaborao
Produtos Acabados
123
R$ 300.000,00
R$ 1.500.000,00
A empresa produz um nico produto e os saldos do balano representam 500 peas que estavam no estgio de elaborao equivalente
a 50% do produto pronto e 1.250 peas prontas.
No ms de maro, foram registrados os seguintes custos de produo:
Matrias-primas
R$ 3.600.000,00
Mo de obra Direta
R$ 7.200.000,00
Gastos Gerais de Produo R$ 1.200.000,00
No perodo, foi concluda a produo de 6.000 peas, sendo 500
do estoque inicial, e foi iniciada na produo de 7.500 peas que
estavam, em 31.03, no estgio de elaborao equivalente a 30% do
produto pronto.
A metade do estoque de produtos prontos foi vendida, em maro, ao
preo unitrio de R$ 2.500,00. Os estoques, em 31.03, de produtos
em elaborao, eram de:
a) R$ 3.375.000,00;
b) R$ 3.675.000,00;
c) R$ 5.437.500,00;
d) R$ 10.875.000,00;
e) R$ 10.800.000,00.
Resposta: alternativa a.
Testes 5 e 6 - Considere as informaes a seguir para responder aos
prximos testes:
A fabricante de doces de leite em compota Minas Uai iniciou suas
operaes no ms de maro. At 31.03, produziu 12.100 unidades
(caixas de 300 doces), sendo que 8.500 foram acabados no ms e
3.600 no foram acabados.
os custos de matrias-primas foram R$ 3.200.450,00;
os custos de mo de obra direta foram R$ 749.920,00;
os demais custos de fabricao foram R$ 624.960,00.
124
Contabilidade de Custos
125
126
Contabilidade de Custos
127
Histrico
Quantidade
Valor - R$
01.03
Estoque inicial
200
1.200,00
05.03
50
10.03
120
15.03
Produo
300
2.460,00
20.03
Produo
200
2.130,00
25.03
130
30.03
100
31.03
Estoque final
Operao
Quantidade
Saldo
Valor unitrio
de compra R$
01
entrada
2.000
2.000
10,00
05
entrada
2.500
4.500
12,00
07
sada
3.000
1.500
10
entrada
500
2.000
13,00
12
entrada
1.200
3.200
15,00
20
sada
1.800
1.400
23
entrada
1.000
2.400
25
sada
1.200
1.200
26
entrada
700
1.900
30
sada
1.300
600
20,00
25,00
128
Contabilidade de Custos
129
Compras
Dia
Quantidade
Quilos
Custo
unitrio - R$
Custo total
- R$
03
1.500
10,00
15.000
08
2.500
11,50
28.750
10
20
1.400
1.000
13,00
13.000
24
26
Quantidade
quilos
2.800
1.900
30
14,00
26.600
1.800
Total
Alternativas:
a) consumo: R$ 71.417,00; estoque em 31.08: R$ 11.935,00;
b) consumo: R$ 73.950,00; estoque em 31.08: R$ 9.400,00;
c) consumo: R$ 72.540,00; estoque em 31.08: R$ 10.900,00;
d) consumo: R$ 72.350,00; estoque em 31.08: R$ 11.650,00;
e) consumo: R$ 70.750,00; estoque em 31.08: R$ 12.600,00.
Resposta: alternativa e.
14. Utilizando o mtodo de avaliao custo mdio ponderado,
calcule o valor dos estoques finais do produto acabado em 30 de
setembro e o custo dos produtos vendidos do ms da Indstria
Plsticos Quilombola:
130
Contabilidade de Custos
Demonstrativo da movimentao da produo e
das vendas no ms de setembro
Vendas em
unidades
Produo
Dia
Quantidade
Unidades
Custo
unitrio - R$
03
1.500
9,70
08
2.500
9,96
13
1.600
10,50
20
1.200
11,00
23
1.700
11,50
26
1.900
12,00
30
Custo total
- R$
Quantidade
Quilos
9.800
Total
Alternativas:
a) estoque final em 30.09: R$ 7.200,00; custo dos produtos vendidos em setembro: R$ 104.600,00;
b) estoque final em 30.09: R$ 6.950,00; custo dos produtos vendidos em setembro: R$ 104.850,00;
c) estoque final em 30.09: R$ 7.000,00; custo dos produtos vendidos em setembro: R$ 104.800,00;
d) estoque final em 30.09: R$ 6.450,00; custo dos produtos vendidos em setembro: R$ 105.350,00;
e) estoque final em 30.09: R$ 7.450,00; custo dos produtos vendidos em setembro: R$ 104.350,00.
Resposta: alternativa d.
Captulo
Margem de Contribuio e
Ponto de Equilbrio
7.1. Introduo
A Contabilidade de Custos evoluiu nas ltimas seis dcadas a fim
de poder prestar informaes gerenciais para as tomadas de decises
dos executivos das empresas industriais. A implantao de um moderno
sistema de apurao dos custos possibilita a obteno de diversas informaes imprescindveis para a eficiente gesto empresarial com vistas
a preparar a organizao para a obteno do lucro.
Os relatrios detalhados dos custos da produo permite, entre
outras coisas:
analisar o consumo de matrias-primas, gasto com a mo de
obra e demais custos de produo;
descobrir quais so os produtos mais rentveis, bem como os
mais deficitrios;
132
Contabilidade de Custos
133
Nesse exemplo, aplicando-se a frmula, tem-se a margem de contribuio de R$ 5,00, como segue:
MC = R$ 20 - ((R$ 6,00 + R$ 5,00)) + (R$ 1,00 + R$ 3,00) = R$ 5,00
Pode-se entender margem de contribuio como a parcela do preo
de venda que ultrapassa os custos e despesas variveis e que contribura,
da seu nome, para a absoro dos custos fixos e, ainda, para a formao
do lucro.
Continuando com o exemplo, verificou-se que a MC unitria de
R$ 5,00. Isso quer dizer que cada unidade vendida contribui com a sobra
de R$ 5,00 para absorver os gastos fixos e gerar lucros.
Se a empresa estiver produzindo e vendendo 23.000 unidades por
perodo, a margem de contribuio total desse produto ser igual a R$
115.000,00 = (23.000 x R$ 5,00), ou seja, o produto contribui com R$
115.000,00 para a absoro dos gastos fixos e para a formao do lucro.
Caso os gastos fixos sejam de R$ 90.000,00, por exemplo, significa que
a empresa ter um lucro de R$ 25.000,00.
7.2.2. Caso prtico para clculo da margem de contribuio
Supondo que uma fbrica tem custo fixo mensal total de R$
750.000,00, dentro de uma capacidade instalada para a produo simultnea de 5 produtos. Seguem os preos de venda e os custos variveis
unitrios para cada produto, valores hipotticos:
Produto
A
Produto
B
Produto
C
Produto
D
Produto
E
290,00
340,00
460,00
200,00
250,00
(58,00)
(68,00)
(92,00)
(40,00)
(50,00)
232,00
272,00
368,00
160,00
200,00
(162,40)
(204,00)
(287,04)
(108,80)
(144,00)
6. Margem de contribuio,
R$ 69,60 R$ 68,00 R$ 80,96 R$ 51,20 R$ 56,00
para cada unidade (em
30%
25%
22%
32%
28%
porcentagem = 6 4
134
Contabilidade de Custos
Evidentemente que os executivos da fbrica vo priorizar a fabricao dos produtos que oferecem as maiores margens de contribuio.
Supondo que h limite de produo em razo da baixa capacidade instalada, os produtos cuja produo e vendas sero priorizados so, de
acordo com as margens de contribuio:
em primeiro lugar: produto D, que apresentou uma margem de
contribuio de 32%;
em segundo lugar: produto A, que apresentou uma margem de
contribuio de 30%;
em terceiro lugar: produto E, que apresentou uma margem de
contribuio de 28%;
em quarto lugar: produto B, que apresentou uma margem de
contribuio de 25%;
em ltimo lugar: produto C, que apresentou uma margem de
contribuio de 22%.
7.2.3. Anlise da margem de contribuio por produto
Essa anlise permitir a obteno de importantes informaes para
as tomadas de decises.
Exemplos:
Quais so os produtos mais lucrativos?
Qual o produto produzido ou o servio prestado que mais
contribui para a recuperao das despesas e custos fixos e para
o lucro da empresa?
Quais so os produtos deficitrios? etc.
Consequentemente, dar subsdios para importantes tomadas de
decises relacionadas quanto ao mix (conjunto de produtos) de produo e venda, tais como:
qual o produto cuja produo e venda deve ser incrementada?
quais os produtos que menos contribuem e devem ser eliminados?
vantagem fazer parte do processo produtivo fora da empresa,
ou seja, terceirizar?
135
R$
R$
R$
900,00
600,00
400,00
50,00
30,00
20,00
100,00
50,00
30,00
30,00
10,00
5,00
290,00
130,00
115,00
30,00
10,00
10,00
Mo de obra direta
220,00
170,00
160,00
720,00
400,00
340,00
180,00
200,00
60,00
Margem de contribuio em %
20,0%
33,3%
15,0%
Modelo do aparelho
Preo de venda por unidade (1)
Menos despesas e custos variveis de cada unidade
vendida
Despesas variveis
Comisso dos vendedores
Impostos
Assistncia tcnica
Custos variveis de produo
Materiais e matrias-primas diretas
Materiais de embalagem
Como demonstrado, o produto com a maior margem de contribuio unitrio o modelo B, com margem de R$ 200,00 para cada
unidade, ou 33,3% do preo de venda, enquanto o modelo C o que
menos contribui, com R$ 60,00 para cada unidade vendida, ou 15% do
seu preo de venda.
Quando no h limitao na capacidade produtiva, o produto mais rentvel o que
apresenta maior margem de contribuio por unidade.
136
Contabilidade de Custos
137
138
Contabilidade de Custos
7.2.7. Caso prtico de clculo da margem de contribuio, considerando a existncia do fator limitativo da produo
Utilizando a margem de contribuio demonstrada, bem como as
informaes a seguir, o lucro do ms seria assim apurado: (informaes
hipotticas)
a) quantidade de produo e vendas no ms, em unidades (supondo que no havia estoque inicial de produtos acabados):
-
modelo A: 1.000;
modelo B: 2.500;
modelo C: 4.800;
R$
R$
R$
180,00
200,00
60,00
Modelo do aparelho
Margem de contribuio em %
Quantidade produzida e vendida no ms
Total da margem de contribuio de cada produto R$ (sem os centavos)
139
R$
R$
R$
20,0%
33,3%
15,0%
1.000
2.500
4.800
180.000
500.00 288.000
968.000,00
(400.000,00)
Lucro do ms
568.000,00
f) analisando os detalhes da produo, constatou-se que a capacidade mxima das mquinas utilizadas nos modelos A e B
corresponde a 19.000 horas mensais;
g) cada unidade do modelo A gasta 4 horas-mquinas, enquanto
o modelo B gasta 6 horas. Dessa maneira, o total de 19.000
horas-mquinas foi utilizado como segue:
Demonstrativo da utilizao das 19.000 horas-mquinas disponveis
priorizando a produo do produto com a melhor margem de contribuio por unidade:
Modelo de aparelho
Quantidade produzida no ms
1.000
2.500
4 horas
6 horas
4.000 horas
15.000 horas
19.000 horas
h) analisando novamente a margem de contribuio de cada produto, mas levando em considerao a margem de contribuio
para cada hora-mquina, constata-se que:
1.
140
Contabilidade de Custos
2.
Quantidade produzida no ms
1.801
1.966
4 horas
6 horas
7.204 horas
11.796 horas
19.000 horas
141
200
300
400
500
600
Quantidades
Gasto varivel
4.000
3.000
2.000
Gasto Fixo
P
1.000
0
100
200
300
400
500
600
Quantidades
142
Contabilidade de Custos
Como o preo de venda menos gastos variveis representa a margem de contribuio (MC), pode-se refazer a frmula, efetuando-se as
devidas substituies, chegando, finalmente, frmula final:
a quantidade no ponto de equilbrio igual ao custo fixo total
dividido pela margem de contribuio que, por sua vez, PV - GV.
Esta equao final pode ser interpretada da seguinte maneira: diviso
do GFt pela margem de contribuio unitria demonstra a quantidade
de produtos necessria para cobrir os gastos fixos, que pode ser melhor
percebido se modificar a maneira como a frmula est escrita.
GFt = Qpe x MC
7.3.3. Caso prtico para obteno do ponto de equilbrio
Supondo que a Indstria Diadema em determinado exerccio vende
seu produto por R$ 100,00 cada unidade. No perodo, seus gastos fixos
total so de R$ 2.000.000,00 e os gastos variveis de R$ 60,00 para cada
unidade. Portanto, a margem de contribuio de R$ 40,00 (PV - GV).
Consequentemente, a quantidade no ponto de equilbrio obtida pela
diviso de R$ 2.000.000,00 pela margem de contribuio, ou seja, R$
2.000.000,00/R$ 40,00, que resultaria em 50.000 unidades.
Demonstra-se, a seguir, a soluo contbil e aritmtica. Afirma-se
que, no ponto de equilbrio, o lucro deve ser nulo. Efetuando os clculos
necessrios, demonstra-se tal igualdade da seguinte maneira:
Receita total = 50.000 unidades x R$ 100,00 = R$ 5.000.000,00
(-) Gasto varivel total = 50.000 unidades x R$ 60,00 =
(R$ 3.000.000,00)
Margem de contribuio
R$ 2.000.000,00
(R$ 2.000.000,00
Lucro lquido
Zero
7.4. Testes
1 A Indstria Arapongas quer fixar o preo de venda que permita,
para cada unidade, obter uma margem de contribuio de 60%
143
144
Contabilidade de Custos
145
146
Contabilidade de Custos
147
R$ 200,00 unitrio
Custo varivel
R$ 100,00 unitrio
R$ 640.000 por ms
148
Contabilidade de Custos
R$ 38.000,00
R$ 270.000,00
R$ 17.000,00
R$ 350.000,00
R$ 380,00
- Embalagem
R$ 105,00
- Comisses de Vendedores
R$ 65,00
R$ 150,00
149
150
Contabilidade de Custos
R$ 15,00 unitrio
Custo Varivel
R$ 5,00 unitrio
= zero
Produo do ms
= 7.200 unidades
Estoque final
= zero
Com bases nos dados coletados pelo auditor, pode-se afirmar que
a empresa em dezembro registrou Receita de Venda e quantidade
produzida acima do ponto de equilbrio, respectivamente, de:
a) R$ 10.000,00 e 1.000 unidades;
b) R$ 19.500,00 e 1.300 unidades;
c) R$ 12.500,00 e 1.250 unidades;
d) R$ 16.500,00 e 1.100 unidades;
e) R$ 18.000,00 e 1.200 unidades.
Resposta: alternativa e.
15. Com as informaes a seguir, pode-se afirmar que o Custo Fixo
de:
Preo de Venda
R$ 35,00 unitrio
Custo Varivel
R$ 21,00 unitrio
Ponto de Equilbrio
R$ 2.100.000,00
a) R$ 640.000,00;
b) R$ 560.000;00
c) R$ 840.000,00;
d) R$ 720.000,00;
e) R$ 960.000,00.
Resposta: alternativa c.
151