CARATULA

Ttulo:
Carrera:

TRABAJO #1
Contabilidad y Auditoria

Nivel Acadmico y paralelo:

Octavo b

Miembros del grupo:

Jos Narvez
Javier Nez

Mdulo y Docente:

Manejo de Instrumentos Jurdicos Tributarios

Ing. Fabricio Flores

Ao:

2015

CONTENIDO

CARATULA.................................................................................................................................. 1
CONTENIDO.................................................................................................................................. 2
IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES......................................................................................3
FORMULARIO A DECLARAR.......................................................................................................3
TARIFAS........................................................................................................................................ 3
DEDUCCION DEL IMPUESTO......................................................................................................3
EN CASO DE TENER VARIOS PREDIOS.....................................................................................3
CREDITO TRIBUTARIO................................................................................................................. 4
EXONERACION DEL IMPUESTO.................................................................................................4
DECLARACION DEL IMPUESTO A LOS PREDIOS RURALES...................................................5
PLAZO DE PRESENTACION DE FORMULARIO 111...................................................................5
BIBLIOGRAFIA........................................................................................................................... 12

MANEJO DE INSTRUMENTOS JURDICOS TRIBUTARIOS

2

IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES

Este impuesto grava a la propiedad o posesin de tierras de superficie superior a 25
hectreas en el sector rural en la costa, sierra y galpagos, segn la delimitacin efectuada
en el catastro de cada gobierno municipal. Para la Regin Amaznica y similares existe
trato preferencial en las hectreas se cobra a tierras mayores a 70 hectreas.
FORMULARIO A DECLARAR
El Impuesto a las Tierras Rurales debe declararse a travs del formulario 111.
Se debe pagar el uno por mil (0,001) de la fraccin bsica no gravada del impuesto a la
renta de personas naturales y sucesiones indivisas del ao fiscal en curso, siendo para el
ao 2014: $10,41 por cada hectrea o fraccin de hectrea de tierra que sobrepase las 25
70 hectreas segn sea el caso.
TARIFAS
AO

TARIFA

2010

8,91

2011

9,21

2012

9,72

2013

10,18

2014

10,41

DEDUCCION DEL IMPUESTO

La deduccin de este impuesto, ser igual al impuesto pagado multiplicado por cuatro, la
misma que podr utilizarse en el clculo de la renta generada exclusivamente por la
produccin de la tierra y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad
en el correspondiente ejercicio econmico y aplicable al Impuesto a la Renta Global.
EN CASO DE TENER VARIOS PREDIOS

MANEJO DE INSTRUMENTOS JURDICOS TRIBUTARIOS

3

Caso 1. Si el sujeto pasivo tiene terrenos al mismo tiempo en la Regin Amaznica y/o en
aquellos definidos mediante decreto y en otras regiones del pas, deber realizar:
Sumatoria de todas las reas.
Restar el nmero de hectreas de terreno que se encuentren en la Regin Amaznica y
cantones definidos por decreto, hasta el mximo sealado para cada ejercicio fiscal (70
hectreas hasta el 2015).
El excedente que resulte de esta operacin constituir la base gravable del impuesto.

CREDITO TRIBUTARIO

CREDITO
TRIBUTARIO

Pueden utilizar como

crdito tributario
pagos efectuados
por programas de
forestacin

Reforestacin
debidamente y
certificada por el
Ministerio del
Ambiente.

Este certificado podr

ser solicitado por el
Servicios de Rentas
Internas

EXONERACION DEL IMPUESTO

Estn exonerados de este impuesto los propietarios o poseedores de inmuebles en los

siguientes casos:
a) Los inmuebles ubicados en
Ambiente.

pramos, debidamente definidos por el Ministerio de

MANEJO DE INSTRUMENTOS JURDICOS TRIBUTARIOS

4

b) Los inmuebles ubicados en reas de proteccin o reserva ecolgica pblicas o privadas,

registradas en el organismo pblico correspondiente.
c) Los inmuebles de comunas, pueblos indgenas, cooperativas, asociaciones de
campesinos y pequeos agricultores, legalmente reconocidas.
d) Humedales y bosques naturales debidamente calificados por la autoridad ambiental.
e) Los inmuebles de propiedad del Estado y entidades que conforman el sector pblico.
f) Los inmuebles de propiedad de Universidades o Centros de Educacin superior
reconocidos por el CONESUP, en la parte que destinen para investigacin o educacin
agropecuaria.
g) Inmuebles que cumplan una funcin ecolgica, cuyos predios estn reas de
conservacin de bosques y ecosistemas, calificados por el Ministerio de Ambiente
h) Territorios que se encuentren en la categora de Patrimonio de reas Naturales del
Ecuador -PANE- reas Protegidas.
i) Los predios rurales sobre los cuales haya acontecido casos de fuerza mayor o caso
fortuito debidamente justificados y certificados por el Ministerio de Agricultura, Ganadera,
Acuacultura y Pesca.
DECLARACION DEL IMPUESTO A LOS PREDIOS RURALES
Deber efectuarse por Internet, para lo cual, el sujeto pasivo deber obtener la respectiva
clave.
En casos fortuitos o de fuerza mayor, la Administracin Tributaria podr conceder
facilidades de pago hasta por el plazo de cinco aos.
PLAZO DE PRESENTACION DE FORMULARIO 111

De acuerdo a la ltima reforma del Reglamento de Aplicacin, la fecha mxima de

presentacin ser hasta el 31 de diciembre de cada ao fiscal.

EJEMPLO DE APLICACION

MANEJO DE INSTRUMENTOS JURDICOS TRIBUTARIOS

5

El seor Carlos Aguilar, es propietario de Propietario de 1 terreno en la amazonia con una

superficie de 120 ha. De la cuales 20 son considerados por el Ministerio del Ambiente
como bosques protectores, adems posee un terreno de 35 ha en la costa.

REGION

AMAZON
IA
COSTA

HECTAR
EAS

120
35

VALOR POR HS

CLCULO
DEDUCCI
ON
HS
MINISTE
TOTA IMPUEST
EXENTA
RIO DEL
L HS
O
S
AMBIENT
E
20
0
10,41

70
30
25
10
TOTAL A
PAGAR

312,3
104,1
416,4

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES, DE LAS SUCESIONES

INDIVISAS Y DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES.
.
Los ingresos obtenidos por personas naturales que no tengan residencia en el pas, por
servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador, pagarn la tarifa nica del 23% sobre la
totalidad del ingreso percibido para el ao 2012.

MANEJO DE INSTRUMENTOS JURDICOS TRIBUTARIOS

6

PERONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS

Fraccin

Exceso hasta

Impuesto Fraccin

Impuesto Fraccin

Bsica

Excedente

bsica
0

10.800

0%

10.800

13.770

5%

13.770

17.210

149

10%

17.210

20.670

493

12%

20.670

41.330

908

15%

41.330

61.980

4.007

20%

61.980

82.660

8.137

25%

82.660

110.190

13.307

30%

110.190

En adelante

21.566

35%

Sociedades.- Las sociedades constituidas en el Ecuador as como las sucursales de

sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras no domiciliadas que obtengan ingresos gravables, estarn sujetas
a la tarifa impositiva del 22% aplicable para el perodo 2013.
Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el pas podrn obtener una reduccin de
10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en
activos productivos, siempre y cuando lo destinen a la adquisicin de maquinarias nuevas
o equipos nuevos que se utilicen para su actividad productiva, as como para la adquisicin
de bienes relacionados con investigacin y tecnologa que mejoren productividad, generen
diversificacin productiva e incremento de empleo, para lo cual debern efectuar el
correspondiente aumento de capital.
MANEJO DE INSTRUMENTOS JURDICOS TRIBUTARIOS
7

En el caso de instituciones financieras privadas, cooperativas de ahorro y crdito y

similares, tambin podrn obtener dicha reduccin, siempre y cuando lo destinen al
otorgamiento de crditos para el sector productivo, incluidos los pequeos y medianos
productores, y efecten el correspondiente aumento de capital.
Tabla para liquidacin de impuesto a la renta 2015
SOCIEDADES
Fraccin

Exceso hasta

Impuesto Fraccin

Impuesto Fraccin

Bsica

Excedente

bsica
0

68.880

0%

68.880

137.750

5%

137.750

275.500

3.444

10%

275.500

413.270

17.219

15%

413.270

551.030

37.884

20%

551.030

688.780

65.436

25%

688.780

826.530

99.874

30%

826.530

En adelante

141.199

35%

EJERCICIO DE APLICACIN
La empresa Bimbo S.A. tiene ingresos por $ 9800.00 dlares mensuales como resultado
de una herencia que poseen que los anteriores socios dejaron a los nuevos accionistas de
la empresa.
Solucin

SOLUCION

MANEJO DE INSTRUMENTOS JURDICOS TRIBUTARIOS

8

ING
MENS.

TOTAL
ING.

9800

117600

AP.PERS
11113,2

BI

FRACCION
BASICA

106486,8

TOTAL A PAGAR

EXCEDENT
E
% IRC
5 1880,3
68880
37606,8 %
4
1880,3
4

IMPUESTO A LA SALIDAD DE DIVISAS

Art. 1.- Divisas

Para efectos de la aplicacin de este impuesto entindase por divisa cualquier medio de
pago, cifrado en una moneda, aceptado internacionalmente como tal.
Art. 2.- Courier: Las empresas de Courier, para efectos de la aplicacin de esta ley se
dividen en dos tipos:
1. Mensajera expresa o correos rpidos: Son sociedades reguladas por la
Superintendencia de Compaas, prestan el servicio de envo o traslado de encomiendas,
paquetes o sobres al exterior.
2. Courier propiamente dichos: Son sociedades reguladas por la Superintendencia de
Compaas, que prestan el servicio de transferencias, traslado o envo, y recepcin
de divisas, paquetes, encomiendas y sobres, desde y hacia el exterior.
Art. 3.- Retiros de divisas desde el exterior: Entindase por retiros de divisas desde el
exterior, aquellos que se efectan por medio de tarjetas de crdito o dbito emitidas en

MANEJO DE INSTRUMENTOS JURDICOS TRIBUTARIOS

9

el pas, para consumo o avances de efectivo realizados en el exterior, que se definen a

continuacin:
a) Consumos en el exterior con tarjetas de crdito
b)

Avances

c)

Retiro

de
de

efectivo
dinero

realizados

en

el

con

tarjetas

exterior
de

con

dbito

tarjetas

de

desde

el

crdito
exterior

d) Consumos en el exterior con tarjetas de dbito emitidas enel pas.

Art. 4.- Saldo neto

transferido o enviado al exterior: Es la diferencia entre el valor

total de los montos enviados y recibidos en el exterior, por las Instituciones del Sistema
Financiero, emisoras o administradoras de tarjetas de crdito y empresas de Courier.
Art.

5.- Fondos propios: Entindase por

Financieras, empresas emisoras o

fondos propios de

administradoras de

las Instituciones

tarjetas de

crdito y

empresas de Courier, aquellos valores enviados al exterior por cuenta y orden de stas
con la finalidad de realizar transacciones diferentes a las ordenadas por sus clientes.

HECHO GENERADOR
El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia, envo o traslado de
divisas que se efecten al exterior, sea en efectivo o a travs del giro de cheques,
transferencias, retiros o pagos de cualquier naturaleza, inclusive compensaciones
internacionales, sea que dicha operacin se realice o no con la intervencin de las
instituciones que integran el sistema financiero.
La tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas, tambin denominado ISD, es del 5%.
MANEJO DE INSTRUMENTOS JURDICOS TRIBUTARIOS
10

PAGO DEL ISD

Debe ser pagado por todas las personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades
privadas, nacionales y extranjeras, segn lo dispuesto en el ordenamiento jurdico vigente.
AGENTES DE RETENCION
Las Instituciones Financieras (IFIS), as como el Banco Central se constituyen
en agentes de retencin.
Las empresas de Courier que enven divisas al exterior, se constituyen en
agentes de percepcin.
Las entidades y organismos del Estado, empresas pblicas, organismos
internacionales, funcionarios extranjeros acreditados en el pas, no estn
sujetos al pago del ISD.

PAGO DE ISD
El Impuesto a la Salida de Divisas grava el valor de todas las operaciones y transacciones
monetarias que se realicen al exterior.
Tambin causan ISD los pagos efectuados desde el exterior por concepto de amortizacin
de capital, intereses y comisiones generados en crdito externos gravados con el
impuesto, pagos de importaciones de bienes, servicios e intangibles,
Para el caso de importaciones de bienes canceladas total o parcialmente desde el exterior,
el Impuesto a la Salida de Divisas se declarar y pagar sobre la parte pagada desde el
exterior, el mismo da de la nacionalizacin de los bienes; los importadores debern pagar
el impuesto mediante formulario 106, consignando el cdigo 4580 en el campo Cdigo
del impuesto.
Por otra parte, se presume haberse efectuado la salida de divisas, causndose el
correspondiente impuesto, en el caso de exportaciones de bienes o servicios generados en
el Ecuador, cuando las divisas correspondientes a los pagos por concepto de dichas
exportaciones no ingresen al Ecuador en el plazo de 180 das calendario de efectuadas.
.
MANEJO DE INSTRUMENTOS JURDICOS TRIBUTARIOS
11

EXENCIONES
Siempre que cumplan los requisitos previstos en la normativa correspondiente, las
siguientes operaciones estn exentas del pago del ISD.
1.

Los traslados de efectivo de hasta una fraccin bsica desgravada de Impuesto a

la Renta de personas naturales (USD. 10.410). En caso de traslados superiores a
este valor, el impuesto recae sobre el excedente y debe cancelarse a travs de un
formulario 106, consignando el cdigo 4580 en el campo Cdigo del impuesto.

2.

Las transferencias de hasta USD 1.000 acumulados en un perodo quincenal (115 de cada mes o del 16 al ltimo da de cada mes), que no supongan la utilizacin
de tarjetas de crdito o dbito.

3.

Los pagos realizados al exterior por parte de administradores y operadores de las

Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE), por concepto de importaciones
de bienes y servicios.

4.

Los pagos realizados al exterior para la amortizacin de capital e intereses

generados sobre crditos otorgados por instituciones financieras internacionales.

5.

Los pagos que se efecten al exterior por concepto de dividendos, distribuidos por
sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador a favor de otras
sociedades extranjeras o de personas naturales no residentes en el Ecuador.

6.

En virtud de lo dispuesto en el Decreto ejecutivo No. 1180, publicado en el

Registro Oficial N0. 727, de 19/06/2012, se encuentran suspensas del ISD, aquellas
importaciones realizadas bajo los regmenes de admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado, admisin temporal para perfeccionamiento
activo, almacenes libres, ferias internacionales, almacenes especiales y
transformacin bajo control aduanero.

ACCESO A LAS EXCENCIONES

MANEJO DE INSTRUMENTOS JURDICOS TRIBUTARIOS

12

Cuando se enven o transfieran divisas al exterior que se encuentren exentas, suspensas o

no sujetas al pago del ISD, a travs de instituciones financieras o empresas de courier, el
ordenante debe adjuntar obligatoriamente a su solicitud el formulario de Declaracin de
transaccin exentas / no sujetas del Impuesto a la Salida de Divisas, previsto para tal
efecto por parte del Servicio de Rentas Internas, as como la documentacin que justifique
el acceso a tal beneficio.
Recuerde que los primeros USD. 1000 que se transfieran al exterior dentro de un mismo
perodo quincenal, estn exentos del pago del ISD y no requieren la presentacin de este
formulario, por lo que los agentes de retencin y los agentes de percepcin deben
abstenerse del cobro del ISD en estos casos, previa verificacin de las operaciones
efectuadas por cada cliente en el perodo correspondiente.
De igual forma se recuerda que para el caso de envo de divisas al exterior por concepto
de distribucin de dividendos, a partir de 01 de septiembre de 2013, NO debe presentarse
ninguna declaracin o trmite previo por escrito ante la Administracin Tributaria; por lo que
el nico requisito en este caso es la presentacin por internet del formulario
de Declaracin de transaccin exentas / no sujetas del Impuesto a la Salida de Divisas.
Transferencias al exterior realizadas por organismos internacionales, misiones
diplomticas, oficinas consulares y funcionarios extranjeros de estas entidades
Cuando stas entidades o sus funcionarios extranjeros debidamente acreditados en el
pas, enven o transfieran divisas al exterior, a travs de instituciones financieras o
empresas de courier, deben adjuntar obligatoriamente a la solicitud respectiva, nicamente
el formulario de Declaracin de transaccin exentas / no sujetas del Impuesto a la Salida
de Divisas, previsto para tal efecto por parte del Servicio de Rentas Internas. Este
formulario debe ser llenado nicamente a travs de la pgina web del Servicio de Rentas
Internas, en la opcin e Servicios en Lnea.

MANEJO DE INSTRUMENTOS JURDICOS TRIBUTARIOS

13

EJERCICIO DE APLICACION

BIBLIOGRAFIA
MANUAL LORTI
http://www.sri.gob.ec/de/tierras-rurales
http://www.cip.org.ec/es/topicos-de-interes/2012-11-07-17-16-48/jur%C3%ADdicas/504circulares-enero-2015/2641-impuesto-a-la-renta-2015-de-personas-naturales-y-de-lassucesiones-indivisas-y-de-herencias,-legados-y-donaciones.html

MANEJO DE INSTRUMENTOS JURDICOS TRIBUTARIOS

14