Diplomado en especializacin IFRS / NIIF

Ingresos de Actividades
Ordinarias
(NIC 18)
MBA Raul Condori Cobarrubias

Contenido
01. Conceptos clave

02. Apndice de la norma

03. Antecedentes

04. Revelaciones
05. Casos prcticos

01. Conceptos clave

01.
clave
01Conceptos
Conceptos

clave

Objetivos
- Establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios
que surgen de diferentes tipos de transacciones y otros
eventos.
- Determinar cundo y cmo debern de ser reconocidos los
ingresos ordinarios en los estados financieros.
- Identificar las circunstancias en que se cumplen los criterios
de reconocimiento sobre la probabilidad que beneficios
econmicos futuros fluyan a la Compaa y puedan ser
medidos con fiabilidad.

01 Conceptos clave
Definiciones importantes
- Ingreso Ordinario, es el ingreso bruto de beneficios
econmicos durante el perodo, que surgieron de las
actividades ordinarias de la Compaa. Este ingreso debe dar
como resultado el aumento del patrimonio neto y no debe de
relacionarse con aumentos de capital producto de aportes de
socios/accionistas (NIC 18 p. 7).
- Valor Razonable, es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo (NIC 18 p. 7).

01 Conceptos clave
Principios claves
NIC 18
Venta de
bienes

Prestacin

de
servicios

NIC 11
Uso de
activos

False, however
Acuerdos con mltiples elementos

Otros temas

Contratos de
construccin

Venta de bienes

01 Conceptos clave
Reconocimiento
NIC 18 par.14

de

ingresos

de

la

venta

de

bienes

Cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

La Compaa ha transferido al comprador los beneficios y

riesgos significativos asociados a la propiedad del bien;

La Compaa no conserva ninguna relacin en la gestin o

control sobre los bienes vendidos;

El importe de los ingresos ordinarios pueden ser medidos

confiablemente;

Es probable que la Compaa reciba beneficios econmicos

asociados con la venta; y

Los costos incurridos o por incurrir relacionados con la venta

pueden ser medidos confiablemente.

01 Conceptos clave
Venta de bienes riesgos y beneficios
Transferencia de riesgos y beneficios significativos usualmente
ocurre cuando el ttulo legal o posesin es transferida al
comprador. Esto puede, sin embargo, ocurrir antes o tal vez
despus de la entrega fsica del bien.
Aspectos a considerar:
Quin tiene el riesgo de precios?
Quin tiene el riesgo de obsolescencia?
Quin tiene el riesgo del seguro?
Quin tiene el riesgo de la operatividad del bien?
Quin tiene el riesgo de la devolucin del inventario?
La venta puede ser cancelada?

01 Conceptos clave
Venta de bienes
Escenarios a considerar:
El vendedor garantiza la adecuada operatividad del
producto excediendo las garantas normales.
La instalacin es compleja, con un significativo
impacto en la habilidad del comprador para utilizar el
producto tal como fue diseado.
Los bienes son entregados pero el vendedor retiene
el ttulo como una forma de proteccin del crdito
concedido.

01 Conceptos clave
Venta de bienes escenario 1
El vendedor garantiza la
adecuada operatividad
del producto excediendo
las garantas normales

punto en el cual
los ingresos deben
ser reconocidos?

Point at which revenue

Aspectos a considerar

el vendedor
transfiri los
riesgos y
beneficios?

el vendedor
dej de tener
el control o
gestin?

Cuando el should
vendedor
be recognised
no
este
ms
expuesto a riesgos
significativos y ya
no
tiene
ms
obligaciones de la
operatividad.

01 Conceptos clave
Venta de bienes escenario 2
La instalacin es compleja,
con un significativo impacto
en
la
habilidad
del
comprador para utilizar el
producto tal como fue
diseado.
Aspectos a considerar

el vendedor
transfiri los
riesgos y
beneficios?

el vendedor
dej de tener
el control o
gestin?

punto en el cual los

ingresos deben ser
reconocidos?

El ingreso Point
debeat ser
which revenue
be recognised
reconocido shouldslo
cuando se termine la
instalacin
del
producto.

01 Conceptos clave
Venta de bienes escenario 3 punto en el cual
Los bienes son entregados
pero el vendedor retiene el
ttulo como una forma de
proteccin
del
crdito
concedido.
Aspectos a considerar

el vendedor
transfiri los
riesgos y
beneficios?

el vendedor
dej de tener
el control o
gestin?

los ingresos
deben ser
reconocidos?
Al momento
de
Point at which revenue
la transferencia
should be recognised
del
bien.
El
riesgo de crdito
no es un riesgo
significativo de
la propiedad.

01 Conceptos clave
Caso 4

Cuando el comprador tiene el

derecho
de
rescindir
la
operacin por una razn
especificada en el contrato de
venta y la entidad tiene
incertidumbre acerca de la
probabilidad de devolucin.
Aspectos a considerar
el vendedor
transfiri los
riesgos y
beneficios?

el vendedor
dej de tener
el control o
gestin?

punto en el cual
los ingresos deben
ser reconocidos?

Cuando se haya
extinguido
la
incertidumbre sobre
la
rescisin
del
contrato

NO ES UNA VENTA
14

01 Conceptos clave
Caso 6
Cuando la entidad vende al
por menor y se garantiza la
devolucin del importe si el
consumidor
no
queda
satisfecho.
Aspectos a considerar
el vendedor
transfiri los
riesgos y
beneficios?

el vendedor
dej de tener el
control o
gestin?

punto en el cual los

ingresos deben ser
reconocidos?
Los
ingresos
ordinarios
se
at which revenue
reconocen enPoint
el momento
de la
venta, siempreshould
que beelrecognised
vendedor
pueda estimar con fiabilidad las
devoluciones futuras, y reconozca
un pasivo por los reembolsos a
efectuar,
basndose
en
su
experiencia.
15

01 Conceptos clave
Caso 7
En una venta a un pas extranjero
puede existir incertidumbre sobre
si
el
gobierno
extranjero
conceder permiso para que la
contrapartida sea remitida.

Aspectos a considerar
el vendedor
transfiri los
riesgos y
beneficios?

el vendedor
dej de tener el
control o
gestin?

punto en el cual los

ingresos deben ser
reconocidos?

Cuando tal permiso

se
conceda,
la
incertidumbre
desaparecer y se
proceder entonces al
reconocimiento
del
ingreso

16

01 Conceptos clave
Caso 8
En una venta no es posible estimar
los costos asociados.
Los ingresos ordinarios no pueden
reconocerse cuando los gastos
correlacionados no puedan ser
medidos con fiabilidad; en tales
casos, cualquier contraprestacin ya
recibida por la venta de los bienes
se registrar como un pasivo.

punto en el cual los

ingresos deben ser
reconocidos?

Cuando se conozcan
los costos asociados
y esta estimacin sea
fiable.

17

Prestacin de servicios

01 Conceptos clave
Reconocimiento de ingresos en la prestacin de servicios
Cuando la prestacin de servicios pueda ser estimada con
fiabilidad, los ingresos ordinarios debern ser reconocidos
considerando el grado de terminacin de la prestacin. Asimismo
este puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumple todas y
cada una de estas condiciones:

Los ingresos ordinarios pueden medirse con fiabilidad.

La Compaa recibir beneficios econmicos derivados de la
prestacin del servicio.
El grado de terminacin del servicio pueda ser medido
confiablemente. El reconocimiento de ingresos ordinarios por
grado de terminacin se denomina mtodo de porcentaje de
terminacin.
Los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidos
confiablemente.

01 Conceptos clave
Reconocimiento de ingresos en la prestacin de servicios
Qu son beneficios econmicos futuros?
En qu perodo se prestarn los servicios?
Hay una estimacin fiable del resultado de la
prestacin del servicio?

01 Conceptos clave
Prestacin de servicios rbol de decisiones
La estimacin del resultado es fiable?
Si

No

gastos son recuperables?

Utilidad?
Si

Reconocer el
ingreso en
funcin al grado
de terminacin

No

Reconocer la
prdida
estimada en
forma inmediata

Si
Reconocer el
ingreso hasta el
nivel de
recuperar los
costos y gastos
(no se reconoce
ninguna utilidad)

No

No se reconoce
el ingreso (los
costos incurridos
son reconocidos
como gastos)

Medicin de los ingresos

01 Conceptos clave
Conceptos bsicos de la medicin

La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando

el Valor Razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
derivada de los mismos (NIC 18 par. 9).

El importe de los ingresos derivados de una transaccin se

determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el
vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor razonable de
la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el
importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial
que la entidad puede otorgar (NIA 18 par. 10).

01 Conceptos clave
Medicin
Cuando los
Cobros son
diferidos

Cmo se determina el Valor

razonable?

Descontanto los
cobros futuros
usando una tasa
imputada

Esto genera que la

diferencia entre valor
razonable y el valor nominal
sea un ingreso financiero

24

01 Conceptos clave
Medicin
La tasa de inters imputada a la operacin ser, de entre las dos
siguientes:
1.

La tasa vigente para un instrumento similar cuya calificacin

crediticia sea parecida a la que tiene el cliente que lo acepta;

2.

La tasa de inters que iguala el nominal del instrumento

utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de
los bienes o servicios vendidos.

(Prrafo 11)

25

01 Conceptos clave
Medicin

Tasa imputada

Tasa vigente
para
instrumento
similar

Tasa que
iguala
nominal
descontado
con valor al
contado

La diferencia entre el valor razonable y el importe

nominal de la contrapartida se reconoce como
ingreso financiero por intereses.
26

01 Conceptos clave
Medicin
1.
2.
3.

VP

Una empresa vende mercadera a precio al contado por S/, 60,000,

para cobrarse en tres cuotas mensuales de S/, 20,000 cada una.
En condiciones normales esta operacin generaba un inters del 1%
Registrar la operacin.

20,000

58,820

(1 +i)3
Intereses

Cuentas por cobrar comerciales

60,000

58,820

1,180

60,000

Ventas

58,820

Intereses diferidos

1,180

27

01 Conceptos clave
Medicin
INTERCAMBIO DE ACTIVOS:
1.

Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por

otros bienes o servicios de naturaleza similar, tal cambio NO
se considerar como una transaccin que produce ingresos
ordinarios.
Ejemplo:
Es el caso de mercaderas de naturaleza similar, en las que
los proveedores intercambian o permutan inventarios en
diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un
determinado lugar.
(Prrafo 12)

28

01 Conceptos clave
Medicin
INTERCAMBIO DE ACTIVOS:
2.- Cuando los bienes se vendan, o los servicios se presten,
recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza
diferente, el intercambio se considera como una transaccin
que produce ingresos ordinarios.
Ejemplo:
Intercambio de una vivienda por un equipo de construccin,
con valores razonables y/o flujos futuros distintos.
(Prrafo 12)

29

01 Conceptos clave
Medicin
INTERCAMBIO DE ACTIVOS:
Tales ingresos ordinarios se miden por el valor razonable de los

bienes o servicios recibidos, ajustado por cualquier eventual

cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la
operacin.
En el caso de no poder medir con fiabilidad el valor de los bienes o

servicios recibidos, los ingresos ordinarios se medirn segn el

valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado
igualmente por cualquier eventual importe de efectivo u otros
medios equivalentes al efectivo transferidos en la operacin.
(Prrafo 12)
30

01 Conceptos clave
Medicin

Reconocimiento y medicin en Intercambio de

activos
Cuando el intercambio
es de carcter
comercial

Cuando el
Intercambio no es de
carcter
comercial

Se reconoce al valor
razonable del activo
recibido, o entregado,
ajustado por efectivo
transferido
Se reconoce al valor
en libros del activo
entregado.
31

01 Conceptos clave
Prestacin de servicios
Otros mtodos de medicin
Para propsitos prcticos

Nmero indeterminado de actos:

Acto especfico significativo:

01 Conceptos clave
Prestacin de servicios
Ejemplo 1: Servicio de proteccin contra
incendio

LINEA RECTA

Servicio de proteccin contra incendio (empresa

privada) que atiende cuando ocurren los
incendios
No se sabe cuntos incendios habr en el ao

hay un nmero indeterminado de actos

Reconocer el ingreso en forma lineal a lo largo

del tiempo

01 Conceptos clave
Prestacin de servicios
Ejemplo 2: Agente literario

ACTO
SIGNIFICATIVO

Un agente es requerido por un escritor

para encontrar una casa editorial.

Una vez que el contrato entre el escritor y

la casa editorial haya sido firmado, el
agente es beneficiario de la mayor parte
de su comisin (quizs el total.

El agente deber reconocer el ingreso una

vez que este acto significativo haya sido
logrado.

01 Conceptos clave

Prestacin de servicios
Ejemplo 3: Contratos de mantenimiento

METODO DE
LINEA RECTA

PQ Limitada vende contratos de mantenimiento a los

administradores de edificios de departamentos, por el cual PQ a
estos edificios para los trabajos de mantenimiento cuando stos
sean requeridos. Asimismo, ellos estn disponibles en caso de
una emergencia.

Mtodo de lnea recta porque los contratos de mantenimiento

resultan en un numero indeterminado de actos que PQ debe
realizar durante la vigencia del contrato de vigencia.

01 Conceptos clave
OUTPUT

Prestacin de servicios
Ejemplo 4: Servicio de Call centre
Computers Hotline proporciona servicios de call center a
entidades quienes compran un determinado software.
Computers Hotline es compensado mediante el nmero de
llamadas de servicios que son atendidos durante el perodo.

Medicin del Output (resultado) debido a que Computers Hotline

es pagado sobre la base del nmero de llamadas que son
procesadas.

01 Conceptos clave
Prestacin de servicios
Ejemplo 5: Consultora

INPUT

Sigma suscribi un acuerdo con Acme Co. para llevar a cabo un

estudio sobre le eficiencia del rea de marketing de Acme. La
retribucin de Sigma es un honorario fijo que es pagados en
varias cuotas mensuales. El honorario fue determinado basado
en la estimacin del nmero de horas incurridas en la revisin.

Medicin sobre el Input debido a que Sigma es

pagado basado en el nmero de horas incurridas en
su acuerdo de consultora.

Uso de activos

01 Conceptos clave
Intereses, regalas y dividendos

Corresponden a ingresos ordinarios derivados del uso de

activos de la Compaa por parte de terceros que generen
intereses, regalas y dividendos siempre que:
- La Compaa reciba beneficios econmicos asociados con
los bienes o servicios.
- El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido de
forma fiable.

Deben de reconocerse de acuerdo a:

- Intereses, por el mtodo de tipo de inters efectivo
establecido en la NIC 39.
- Regalas, reconocidas utilizando la base de acumulacin o
devengo.
- Dividendos, cuando se establezca el derecho a recibirlos por
parte de los accionistas.

Acuerdos con mltiples

elementos

01 Conceptos clave
Reconocimiento de ingresos Multiples elementos
Principios claves
NIC 18
Venta de
bienes

Prestacin
de servicios

NIC 11
Uso de
activos

False, however

Acuerdo de mltiples elementos

Otros temas

Contractos
de
construccin

01 Conceptos clave
Reconocimiento de acuerdos de mltiples elementos
en determinadas circunstancias, es necesario aplicar
el criterio de reconocimiento, por separado, a los
componentes identificables de una nica transaccin
con el fin de reflejar la sustancia de la operacin. Por
ejemplo, cuando el precio de venta de un producto
incluye una cantidad identificable a cambio de algn
servicio futuro, tal importe se diferir y se reconocer
como ingreso en el perodo en el que el servicio ser
ejecutado.
(NIS 18 par. 13)

01 Conceptos clave
Mltiples elementos Arbol de decisin
Identificar el acuerdo
cuntos elementos hay?
Ms de uno

Uno

los elementos pueden ser separados?

NO

SI
Asignar la
contrapartida

UN ELEMENTO

COMBINADO

ELEMENTOS SEPARADOS

Reconocimiento basado en los principios generales

01 Conceptos clave
Mltiples elementos Un acuerdo
Factores que indican que las transacciones deben ser
combinadas en un acuerdo incluyen:
Estn en el mismo orden o en el mismo contrato?.
Ingres dentro de un plazo corto de tiempo.
Negociados con el cliente como un slo acuerdo.
Las partes estn tecnolgicamente vinculados.
Los trminos de una transaccin se refieren a otra

transaccin.

Factor clave Sustancia comercial

01 Conceptos clave
Mltiples elementos Los elementos pueden ser separados?
Factores que indican que dos o mas elementos no pueden ser
separados incluyen:
Los elementos no tienen un valor especfico o no pueden ser
separados den una transaccin nica
El envo del elemento futuro no esta dentro del control del
proveedor o no es probable.
El valor razonable no puede ser establecido para cada
elemento
Otros elementos son insignificantes

Factor clave Sustancia comercial

01 Conceptos clave
Mltiples elementos - Quiz 1
Toyota Pana Autos vende un carro a un cliente quien
tambin adquiere el reciente programa de mantenimiento
preventivo por 5 aos.

Es un acuerdo con mltiples elementos

que contiene elementos separables

01 Conceptos clave
Mltiples elementos - Quiz 2
Toyota Pana Autos vende un carro a un cliente. El cliente
declina comprar el programa de mantenimiento preventivo.
Un ao despus la transmisin del carro se avera (el cual
no estaba cubierto por la garanta) y el cliente solicita que
el carro sea reparado.

Elemento separado, acuerdos separados

Otros temas importantes

01 Conceptos clave
Otros temas importantes - Principal vs. Agente
Fabricador
Distribuidor

Cliente

01 Conceptos clave
Otros temas importante Evaluar quin es el Principal
Un Principal tradicionalmente:

tiene la responsabilidad principal de proveer bienes y servicios.

tiene el riesgo del inventario (incluyendo durante el transporte).

tiene la discrecionalidad de establecer los precios directamente

o proporcionado bienes y servicios adicionales.

tiene el riesgo del crdito.

01 Conceptos clave
Otros temas importantes Quin es el Agente
Un agente:
No tiene la responsabilidad principal por los costos
directos
Tiene poca o ninguna discrecionalidad en establecer los
precios.

es poco probable que tenga un riesgo significativo sobre

los inventarios.
Slo puede reconocer una comisin la que es obtenida
sobre una transaccin especfica.

02. Apndice de la norma

02 Apndice de la norma
Ejemplos de aspectos particulares
-

El Apndice no forma parte de la NIC 18 sin embargo brindan ejemplos

de aspectos particulares. Asimismo estos deben de ser entendidos en
el contexto de las leyes en los pases donde pueda tener lugar la
transaccin.

Venta facturada y no entregada; la entrega se pospone a voluntad

del comprador que sin embargo acepta la titularidad del bien y la
facturacin.
-

Probable que se efectu la entrega y el bien est disponible.

Comprador reconozca las condiciones de entrega diferida y se
aplique las condiciones usuales de pago.

02 Apndice de la norma
Ejemplos de aspectos particulares

Venta de bienes sujetos a condicin; se reconocen los ingresos

ordinarios cuando el bien se ha instalado e inspeccionado y el
comprador acepta la entrega.
Ventas en consignacin, se reconoce cuando los productos son
vendidos a un tercero.
Ventas en custodia; se entrega el bien cuando el comprador paga el
total del bien.
Contratos de venta y recompra posterior, el ingreso se reconoce
cuando los riesgos y beneficios han sido transferidos.
Ventas a distribuidores, concesionarios u otros para reventa.
Suscripciones a publicaciones, el ingreso se reconoce en el
periodo que cubre la suscripcin.
Ventas a plazo, Los ingresos ordinarios, excluyendo los intereses, se
reconocen en el momento de la venta donde la contraprestacin se
recibe fraccionada en varios pagos. El precio de venta es el valor
presente de la contraprestacin, determinado por medio del
descuento de los plazos a recibir, usando una tasa de inters
imputada.
.

02 Apndice de la norma
Ejemplos de aspectos particulares

Venta de bienes inmuebles, cuando la titularidad legal pasa al

comprador
Honorarios por instalaciones, se reconocen como ingresos
ordinarios de acuerdo al avance de terminacin de la instalacin.
Comisiones de publicidad, el ingreso ordinario se reconoce cuando
la publicidad es trasmitida al pblico.
Agentes de seguro, son reconocidas como ingresos por el agente en
la fecha efectiva del contrato, o en la fecha de renovacin de las
plizas relativas.
honorarios de admisin, los ingresos de actuaciones artsticas,
banquetes y otros actos especiales, son reconocidos cuando
suceden.
honorarios de enseanza son reconocidos durante el perodo en
que se presta el servicio de instruccin.

03. Antecedentes

03 Antecedentes
Antecedentes - Vigencia
-

La NIC 18 (revisada) se emiti en marzo de 2004 y tiene

vigencia a partir del 1 de enero de 2006.

La NIC 18 (revisada) deja sin efecto a la NIC 18, aprobada en

1982.

04. Revelaciones

04 Revelaciones
La norma requiere revelar (NIC 18 p35)

Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de

los ingresos ordinarios, incluyendo los mtodos para
determinar el porcentaje de terminacin de las operaciones de
prestacin de servicios.

El monto de cada tipo de ingreso ordinario reconocidos en el

periodo, tales como venta de bienes, prestacin de servicios,
intereses, regalas y dividendos.

Monto de los ingresos ordinarios generados por intercambio de

bienes y servicios.

05. Casos prcticos

05 Casos prcticos
CASO 1 Probabilidad que los beneficios econmicos fluyan
a la Compaa.
La Compaa A tiene como cliente a la Compaa B, quien recientemente
haba anunciado que espera reestructurar sus deudas con todos sus
acreedores (entre este grupo se encuentra la Compaa A) a fin de
garantizar la suficiente liquidez para sus operaciones y evitar la quiebra.
Tras el anuncio, la Compaa A ha iniciado el proceso de despacho
martimo de una orden de compra recibida das antes del anuncio de
reestructuracin.

05 Casos prcticos
CASO 1 Probabilidad que los
econmicos fluyan a la Compaa.

beneficios

Solucin:
La Compaa A no debe de reconocer los ingresos provenientes
del ltimo despacho realizado a la Compaa B, debido a que no
es probable que los beneficios econmicos fluyan a la Compaa.

La Compaa A recin deber de reconocer los ingresos cuando

la Compaa B realice el pago total del despacho, es decir cuando
los beneficios fluyan a la Compaa y cuando esta pueda medirlo
confiablemente.

05 Casos prcticos
CASO 2 Bienes asegurados durante la entrega.
La Compaa A produce y vende transformadores. Los transformadores
son embarcados por va martima, sin embargo, la Compaa A ha
adquirido un seguro por el total de los bienes mientras estos se
encuentren en trnsito desde la fbrica de la Compaa A hasta las
oficinas del cliente.

La caractersticas del seguro indican que todos los bienes estn cubiertos
por el total de su valor, en caso de perdida o destruccin desde el
momento en son embarcados hasta que llegue a las oficinas del cliente.
Asimismo, el ttulo legal de los bienes pasarn al comprador un mes
despus de haber sido entregados en sus oficinas.

05 Casos prcticos
CASO 2 Bienes asegurados durante la entrega.
Solucin:
El vendedor debe de reconocer los ingresos ordinarios por la venta
cuando los bienes lleguen a los almacenes del cliente. Esto debido a que
los bienes no pueden ser considerados del comprador por el periodo en
que se encuentra en camino al local del cliente debido a que si sucediera
algn dao o destruccin el vendedor tendra que repararlo.

05 Casos prcticos
CASO 3 Acuerdos financieros.
La gerencia de la Compaa X est considerando dos opciones de venta
de su mercadera:
Venta

de mercadera a una institucin financiera por

US$500,000, con una obligacin de recompra a largo tiempo.
Venta de mercadera a una institucin financiera por
US$500,000, con una obligacin de recompra dentro de los
primeros 12 meses a partir de la fecha de venta.
El precio de recompra en ambos casos es de US$500,000 ms los
gastos financieros relacionados con la operacin. Asimismo, la
institucin financiera est obligada a entregar mercadera con las
mismas caractersticas de calidad y cantidad que le fue vendida. El valor
de mercado del inventario vendido al banco es de US$1,000,000.

Cmo se debe de registrar estas operaciones?

05 Casos prcticos
CASO 3 Acuerdos financieros.
Solucin:

La gerencia no debe de reconocer el ingreso ordinario por la

operacin de transferencia de las mercaderas. Incluso si el inventario
fuera comprado nuevamente a la institucin financiera, debido a que la
Compaa no ha transferido los riesgo y beneficios a la entidad
bancaria.

La gerencia no debe de reconocer los ingresos ordinarios por la

operacin al menos o hasta que la opcin de compra no pueda ser
ejecutada pasado los 12 meses.

05 Casos prcticos
CASO 4 Acuerdos de distribucin.
La Compaa Inicial S.A. distribuye diversos tipos de productos de la Compaa
Estrella S.A. de acuerdo a un contrato, los trminos del contrato son tales que la
Compaa Inicial S.A.:

Obtiene la posesin de los bienes y puede venderlos a otros distribuidores de

menor tamao.

Puede almacenarlos, reempacarlos, transportarlos y facturarlos a terceros.

Obtiene un margen de utilidad en cada producto vendido pero no tiene la

flexibilidad de establecer los precios de venta.

Puede devolver parte de los productos a la Compaa Estrella S.A. sin

penalidades relacionadas.

Es responsable por los bienes debido a que los tiene en sus almacenes, pero la
Compaa Estrella S.A. tiene los riesgos y obligaciones por los productos obsoletos.
La Compaa Estrella S.A. retiene los pasivos de los productos y es responsable por
los defectos de fbrica.
Cundo la Compaa Estrella S.A. debe de reconocer los ingresos ordinarios
por la transferencia de los bienes a la Compaa Inicial S.A.?

05 Casos prcticos
CASO 4 Acuerdos de distribucin.
Solucin:
La Compaa Estrella S.A. no debe de reconocer los ingresos ordinarios
por la transferencia de los bienes a la Compaa Inicial S.A. debido a que
sta ltima acta como un agente y no se le ha transferido los riesgos y
beneficios por los productos.

La Compaa Inicial S.A. tiene la opcin de devolver los bienes, no tiene el

manejo de precios de venta. Asimismo la Compaa Estrella S.A. an
reconoce a todos los productos entregados como parte de su balance
general.
Se debe de reconocer los ingresos cuando la Compaa Inicial S.A. venda
los productos a terceros.

Gracias!

pwc