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La contabilidad, como sistema de informacin contable, queda sometida a un


sinfn de criterios y normas de obligado cumplimiento, que deben ser
aplicados por el empresario en el desarrollo de su actividad, divulgando
posteriormente dichos datos entre los terceros interesados (stakeholders).
Conocer en detalle dichos requisitos normativos facilita conocer la estructura y
el funcionamiento de los sistemas de informacin de la empresa, que directa o
indirectamente afecta al profesional que gestiona los mismos.

REQUISITOS LEGALES DE LA
CONTABILIDAD

Requisitos legales de la
contabilidad
INTRODUCCIN: OBLIGACIONES FORMALES DE LOS EMPRESARIOS
LIBROS OBLIGATORIOS: REQUISITOS
LAS CUENTAS ANUALES
LA TRANSPARENCIA INFORMATIVA: REQUISITOS

+ Introduccin: obligaciones
formales de los empresarios
Regulacin precisa de la informacin financiera de las empresas:
La emisin y elaboracin de informacin contable externa por
parte de las empresas y empresarios est especialmente
regulada en el mbito nacional e internacional.
Armonizacin a nivel internacional: presin para incrementar la
fiabilidad de la informacin financiera, supervisada y controlada.
Principio de transparencia como gestor en la evolucin normativa
de la contabilidad,en el que las empresas que participan de la
actividad empresarial, y en especial aquellas cotizadas, deben
remitir informacin contable peridica que cumpla el requisito
fundamental de ser una imagen fiel de la situacin financiera de
la empresa y de sus resultados.

Introduccin: obligaciones
formales de los empresarios
los requisitos de informacin contable externa se
encuentran especialmente regulados por la legislacin
mercantil, estableciendo claramente el contenido, los
criterios y los objetivos de la contabilidad, con el fin de que
las empresas faciliten la imagen fiel del patrimonio y de su
situacin financiera.
Los requisitos legales en nuestro pas se encuentran
regulados de manera precisa tomando como referencia las
diferentes Directivas y Reglamentos Comunitarios emanados
desde la UE. La misma, con la intencin de homogeneizar
criterios a nivel internacional, ha emitido un buen nmero de
normas enfocadas al establecimiento de un marco comn en
el seguimiento y elaboracin de la contabilidad,

Introduccin: obligaciones
formales de los empresarios
Disposiciones normativas (mbito nacional):
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley de Sociedades de Capital
Cdigo de Comercio RD 22 de agosto 1885
Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin
mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base
en la normativa de la Unin Europea.
Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988 de 12 de
julio de Auditora de Cuentas
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se publica el Plan
General de Contabilidad
Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las
Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas
Ley del Mercado de Valores 24/1988 de 28 de julio
Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento
del Registro Mercantil

Introduccin: obligaciones
formales de los empresarios
Disposiciones normativas (mbito comunitario):
Reglamento 1606/2002 por el que se adoptan las Normas
Internacionales de Contabilidad del IASB. Con dicho
Reglamento se acepta la aplicacin de las NIC / NIIF del IASB
para los grupos empresariales europeos emisores de valores en
mercados oficiales
Reglamento 1725/2003, por el que se publican ciertas Normas
Internacionales de Contabilidad, recientemente actualizada a
travs del REGLAMENTO (CE) No 1126/2008 DE LA COMISIN
de 3 de noviembre de 2008 por el que se adoptan determinadas
Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el
Reglamento (CE) no 1606/2002 del Parlamento Europeo y del
Consejo

Obligaciones formales de los


empresarios
Art. 25 Cd. Comercio:
Todo empresario deber llevar una contabilidad ordenada,
adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento
cronolgico de todas sus operaciones, as como la elaboracin
peridica de balances e inventarios. Llevar necesariamente, sin
perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales,
un libro de inventarios, Cuentas anuales y otro Diario
La contabilidad ser llevada directamente por los empresarios o
por otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la
responsabilidad de aqullos. Se presume concedida la autorizacin,
salvo prueba en contrario

Obligaciones formales de los


empresarios
Art. 26 Cd. Comercio:
Las sociedades mercantiles llevarn tambin un libro o libros de actas,
en las que constarn, al menos todos los acuerdos tomados por las
juntas generales y especiales y los dems rganos colegiados de la
sociedad, con expresin de los datos relativos a la convocatoria y a la
constitucin del rgano, un resumen de los asuntos debatidos, las
intervenciones de las que se haya solicitado constancia, los acuerdos
adoptados y los resultados de las votaciones
Cualquier socio y las personas que, en su caso, hubiesen asistido a la
Junta general en representacin de los socios no asistentes, podrn
obtener en cualquier momento certificacin de los acuerdos y de las
actas de las juntas generales
Los administradores debern presentar en el Registro Mercantil, dentro
de los ocho das siguientes a la aprobacin del acta testimonio notarial
de los acuerdos inscribibles

Obligaciones formales de los


empresarios
Art. 253 LSC:
Los administradores de la sociedad estn obligados a formular, en el
plazo mximo de tres meses contados a partir del cierre del ejercicio
social, las cuentas anuales, el informe de gestin y la propuesta de
aplicacin del resultado, as como, en su caso, las cuentas y el informe
de gestin consolidados

Art. 37 Cd. Comercio


las cuentas anuales debern ser firmadas por las siguientes personas,
que respondern de su veracidad: por el propio empresario, si se trata
de persona fsica; por todos los socios ilimitadamente responsables por
las deudas sociales; por todos los administradores de las sociedades.
() si faltara la firma de alguna de las personas en ellos indicadas, se
sealar en los documentos en que falte con expresa mencin de la
causa. En la antefirma se expresar la fecha en que las cuentas se
hubieran formulado.

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Obligaciones formales de los


empresarios
Los empresarios asumen la obligacin de presentar los
libros en el Registro Mercantil (Art. 27 Cd. Comercio) del
lugar donde tuvieren su domicilio, para que, antes de su
utilizacin se ponga en el primer folio de cada uno diligencia
de los que tuviere el libro y, en todas las hojas de cada libro, el
sello del Registro (...). Ser vlida, sin embargo, la realizacin
de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idneo
sobre hojas que despus habrn de ser encuadernados
correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales
sern legalizados antes de que transcurran cuatro meses
siguientes a la fecha de cierre del ejercicio

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Obligaciones formales de los


empresarios
Artculo 279 LSC. Depsito de las cuentas
Dentro del mes siguiente a la aprobacin de las cuentas
anuales, se presentar para su depsito en el Registro
Mercantil del domicilio social certificacin de los acuerdos
de la junta general de aprobacin de las cuentas anuales y
de aplicacin del resultado, as como, en su caso, de las
cuentas consolidadas, a la que se adjuntar un ejemplar de
cada una de dichas cuentas, as como del informe de gestin
y del informe de los auditores, cuando la sociedad est
obligada a auditora o sta se hubiera practicado a peticin
de la minora. Si alguna o varias de las cuentas anuales se
hubieran formulado en forma abreviada, se har constar as
en la certificacin con expresin de la causa.

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Libros obligatorios: requisitos


Cd.Comercio. Art. 29
1. Todos los libros y documentos contables deben ser llevados,
cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por
orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras
ni raspaduras. Debern salvarse a continuacin, inmediatamente
que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las
anotaciones contables, No podrn utilizarse abreviaturas o smbolos
cuyo significado no sea preciso con arreglo a la ley, el reglamento o
la prctica mercantil de general aplicacin.
2. Las anotaciones contables debern ser hechas expresando los
valores en euros

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Obligaciones formales de los


empresarios
Cd.Comercio. Art. 34.:
2. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la
imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones
legales. A tal efecto, en la contabilizacin de las operaciones se
atender a su realidad econmica y no slo a su forma jurdica.
3. Cuando la aplicacin de las disposiciones legales no sea
suficiente para mostrar la imagen fiel, se suministrarn en la
memoria las informaciones complementarias precisas para
alcanzar ese resultado
5. Las cuentas anuales debern ser formuladas expresando los
valores en euros.
6. Lo dispuesto en la presente seccin tambin ser aplicable a los
casos en que cualquier persona fsica o jurdica formule y publique
cuentas anuales

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Obligaciones formales de los


empresarios
El PGC 2007 establece en su Marco Conceptual como la
aplicacin sistemtica y regular de los requisitos, principios y
criterios contables incluidos en el PGC debern conducir a
que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la
empresa
Informacin complementaria como complemento para la
obtencin de la imagen fiel.

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De las cuentas anuales


Balance de situacin:
Activo
Pasivo
Patrimonio neto

Cuenta de prdidas y ganancias


Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo
Memoria

Estos documentos, que forman una unidad, debern ser redactados con
claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la sociedad, de conformidad con esta
Ley y con lo previsto en el Cdigo de Comercio( art 254 LSC)

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De las cuentas anuales


El Art. 35 del Cd. Comercio establece como en el Balance
figurarn de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio
neto.
El activo comprender con la debida separacin el activo fijo o
no corriente y el activo circulante o corriente. La adscripcin de
los elementos patrimoniales del activo se realizar en funcin de
su afectacin. El activo circulante o corriente comprender los
elementos del patrimonio que se espera vender, consumir o
realizar en el transcurso del ciclo normal de explotacin, as
como, con carcter general, aquellas partidas cuyo vencimiento,
enajenacin o realizacin, se espera que se produzca en un plazo
mximo de un ao contado a partir de la fecha de cierre del
ejercicio. Los dems elementos del activo deben clasificarse como
fijos o no corrientes.

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De las cuentas anuales


En el pasivo se diferenciarn con la debida separacin el
pasivo no corriente y el pasivo circulante o corriente. El pasivo
circulante o corriente comprender, con carcter general, las
obligaciones cuyo vencimiento o extincin se espera que se
produzca durante el ciclo normal de explotacin, o no exceda
el plazo mximo de un ao contado a partir de la fecha de
cierre del ejercicio. Los dems elementos del pasivo deben
clasificarse como no corrientes. Figurarn de forma separada
las provisiones u obligaciones en las que exista incertidumbre
acerca de su cuanta o vencimiento.
En el patrimonio neto se diferenciarn, al menos, los fondos
propios de las restantes partidas que lo integran.

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De las cuentas anuales


La cuenta de prdidas y ganancias recoger el resultado del
ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos
imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de
explotacin, de los que no lo sean..
El estado que muestre los cambios en el patrimonio neto
tendr dos partes. La primera reflejar exclusivamente los
ingresos y gastos generados por la actividad de la empresa
durante el ejercicio. La segunda contendr todos los
movimientos habidos en el patrimonio neto, incluidos los
procedentes de transacciones realizadas con socios o
propietarios de la empresa cuando acten como tales.
Tambin informar de los ajustes al patrimonio neto debidos
a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

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De las cuentas anuales


El estado de flujos de efectivo podr de manifiesto,
debidamente ordenados y agrupados por categoras o tipos
de actividades, los cobros y los pagos realizados por la
empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos
de efectivo producidos durante el ejercicio.
La memoria complementar, ampliar y comentar la
informacin contenida en los otros documentos que integran
las cuentas anuales. la Memoria permite recoger cuanta
informacin cualitativa o explicaciones adicionales que
resulten necesarias para comprender la actividad real de la
empresa

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De las cuentas anuales


Siguiendo con la disposiciones del Cd. Comercio en el
mismo se establecen como en cada una de las partidas de
los estados financieros debern figurar, adems de las cifras
del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio
inmediatamente anterior. Cuando estas cifras no sean
comparables, deber adaptarse el importe del ejercicio
precedente.

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De las cuentas anuales


Libros de contabilidad: otras consideraciones
Los libros de contabilidad y toda la documentacin soporte
para su elaboracin (correspondencia, documentacin y
justificacin concernientes a su negocio), debidamente
ordenados se conservarn durante seis aos, a partir del
ltimo asiento realizado en los libros de contabilidad, salvo
que otra disposicin legal establezca un plazo diferente (Art.
30 Cd. Comercio).

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Los principios de contabilidad


Marco Conceptual: principios y normas de contabilidad admitidos
Tal y como establece nuestro Cdigo de Comercio, las Cuentas Anuales deben
mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales (Art.
34.2)
Este criterio de imagen fiel, desde un punto de vista legal, no queda
delimitado o definido de manera clara, ms all de la determinacin de ser
un fin ltimo al que debe aproximarse la contabilidad.
Las cuentas anuales se han elaborado sobre la base de unas normas o reglas
que interpretan de manera correcta la realidad econmico - empresarial .
Estas normas son lo que se han dado dentro del mbito de la contabilidad
los Principios de Contabilidad (o Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados).
Por tanto, podemos entender por imagen fiel aquella situacin en que la
informacin financiera ha sido elaborada sobre la base de los principios de
contabilidad, sobre unas bases contrastadas derivadas de la prctica y
sintetizadas desde la teora como reglas vlidas.

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Los principios de contabilidad


PCGA: objetivo imagen fiel.
Estos principios contables han evolucionado hacia lo que se ha dado en
denominar Marco conceptual de la contabilidad,
Si acudimos al mbito de la legislacin espaola el PGC establece
claramente que se consideran principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados los establecidos en:
Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil
El PGC y sus adaptaciones sectoriales
Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su
caso el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas y,
La dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable.

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Los principios de contabilidad


Los PCGA:
Prudencia
Empresa en funcionamiento
Devengo
No Compensacin
Uniformidad
Importancia relativa

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Los principios de contabilidad


Principio de prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y
valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no
justifica que la valoracin de los elementos patrimoniales no responda a la
imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Asimismo, sin perjuicio
de lo dispuesto en el artculo 38 bis del Cdigo de Comercio, nicamente se
contabilizarn los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Por el contrario, se debern tener en cuenta todos los riesgos, con origen en
el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si slo se
conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que
stas se formulen. En tales casos se dar cumplida informacin en la
memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y
un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales.
Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulacin y antes
de la aprobacin de las cuentas anuales y afectaran de forma muy
significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales debern ser reformuladas.
Debern tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por
deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con
prdida.

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Los principios de contabilidad


Principio de empresa en funcionamiento. Se considerar,
salvo prueba en contrario, que la gestin de empresa continuar
en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios
y criterios contables no tienen el propsito de determinar el
valor del patrimonio neto a efectos de su transmisin global o
parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin.
En aquellos casos en que no resulte de aplicacin este principio,
en los trminos que se determinen en las normas de desarrollo
del PGC, la empresa aplicar las normas de valoracin que
resulten ms adecuadas para reflejar la imagen fiel de las
operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y,
en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo
suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la
informacin significativa sobre los criterios aplicados

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Los principios de contabilidad


Principio del devengo. Los efectos de las transacciones o
hechos econmicos se registrarn cuando ocurran,
imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se
refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con
independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
Principio de no compensacin. Salvo que una norma
disponga de forma expresa lo contrario, no podrn
compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de
gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los
elementos integrantes de las cuentas anuales.

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Los principios de contabilidad


Principio de uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las
alternativas que, en su caso, se permitan, deber mantenerse en
el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones,
otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron su eleccin. De alterarse
estos supuestos podr modificarse el criterio adoptado en su
da; en tal caso, estas circunstancias se harn constar en la
memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la
variacin sobre las cuentas anuales.
Principio de importancia relativa. Se admitir la no
aplicacin estricta de algunos de los principios y criterios
contables cuando la importancia relativa en trminos
cuantitativos o cualitativos de la variacin que tal hecho
produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no
altere la expresin de la imagen fiel. Las partidas o importes
cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrn
aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcin.

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Elementos de las cuentas anuales


Elementos integrantes de las cuentas anuales
Activos
Pasivos
Patrimonio neto
Ingresos
Gastos

Criterios de reconocimiento: criterio para su imputacin


contable ( Norma Valoracin 4 PGC)

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Elementos de las cuentas anuales


Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados
econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos
pasados, de los que se espera que la empresa obtenga
beneficios o rendimientos econmicos en el futuro.
Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de
sucesos pasados, para cuya extincin la empresa espera
desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se
entienden incluidas las provisiones.
Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de
la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las
aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su
constitucin o en otros posteriores, por sus socios o
propietarios, que no tengan la consideracin de pasivos, as
como los resultados acumulados u otras variaciones que le
afecten.

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Elementos de las cuentas anuales


Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en
el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre
que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de
los socios o propietarios.
Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones
en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del
valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en
su condicin de tales.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn a la cuenta de
prdidas y ganancias y formarn parte de resultado, excepto
cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto, en
cuyo caso se presentarn en el estado que muestre los cambios
en el patrimonio neto.

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Usuarios de la informacin
contable
La informacin econmica y contable interesa a todo sujeto
relacionado con la actividad empresarial y con el proceso de
generacin de riqueza y reparto de la misma. En este sentido
podemos enumerar un largo etctera de usuarios de la
informacin, los cuales requerirn diferente profundidad y
detalle. Podemos resaltar los siguientes:
a. Accionistas, aportantes del capital social y principales
interesados en informacin contable de manera peridica.
La separacin entre la propiedad y la gerencia aumenta en
relevancia la necesidad de que la informacin contable sea
transparente.
b. Empleados

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Usuarios de la informacin
contable
c. Proveedores, prestamistas y acreedores en general, como medida para
valorar el riesgo asumido en la concesin de crditos.
d. Entidades financieras, como ejemplo especfico de especial relevancia
al punto anterior.
e. Administraciones Pblicas. En su actividad de recaudadora de
impuestos requiere una adecuada medicin del beneficio, que
determine los tributos a pagar.
f. Directivos; principales interesados en conocer el desarrollo de las
actividades productivas y de sus efectos patrimoniales y en la situacin
financiera.
Esta enumeracin no agota la totalidad de agentes interesados en la
informacin contable, toda vez que el mbito de la contabilidad excede
el de la empresa privada o pblica, abarcando a las Administraciones
Pblicas y a los diferentes agentes que conforman la actividad
econmica.

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La transparencia informativa
A lo largo de los ltimos aos en el seno de la Unin Europea
se ha acrecentado la preocupacin por aumentar la
eficiencia del sistema financiero, perfeccionando el
funcionamiento de los mercados de capitales, con el objetivo
claro de poder competir en un campo de actuacin cada vez
ms internacionalizado y ms competitivo.

Ley 26/2003, Ley de Transparencia de entidades cotizadas


Ley 44/2002, Ley Financiera / modificaciones de la Ley del
Mercado de Valores

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La transparencia informativa
Las medidas de transparencia se materializan en el aumento de
la informacin remitidas por las sociedades cotizadas. En este
sentido se requiere la publicidad de los pactos parasociales y
otros pactos que afecten a la sociedad entendiendo por
parasociales los pactos que incluyan la regulacin del ejercicio
del derecho de voto en las juntas generales o que restrinjan o
condicionen la libre transmisibilidad de las acciones.

Por su parte en la memoria de la sociedad se deber informar


sobre las operaciones de los administradores realizadas durante
el ejercicio social al que se refieran las cuentas anuales, con la
sociedad cotizada o con una sociedad del mismo grupo, cuando
las operaciones sean ajenas al trfico ordinario de la sociedad o
que no se realicen en condiciones normales de mercado

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La transparencia informativa
Adems las sociedades annimas cotizadas debern hacer
pblico con carcter anual un informe de gobierno
corporativo, siendo su contenido mnimo el siguiente:
Estructura de propiedad de la sociedad.
Operaciones vinculadas
Sistemas de control del riesgo
Funcionamiento de la junta general
Grado de seguimiento de las recomendaciones de gobierno
corporativo

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La transparencia informativa
Un ltimo aspecto a destacar es el requisito de que las
sociedades cotizadas cuenten con una pgina Web, como va
de comunicacin gil entre los accionistas y la sociedad
cotizada.