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SEMINRIO II CRDITO TRIBUTRIO, LANAMENTO E
ESPCIES DE LANAMENTO
Questes
1. Que lanamento tributrio? correto afirmar que o lanamento tributrio
apresenta-se em trs espcies? O chamado lanamento por homologao
efetivamente lanamento? E o lanamento por declarao?
Lanamento tributrio um ato administrativo jurdico pelo qual a pessoa
jurdica de direito pblico, constitui o crdito tributrio onde verificado a
ocorrncia do fato gerador, determinando a matria tributvel, calculando o
montante do tributo devido, identificando o sujeito passivo e, caso o
contribuinte no cumpra a sua responsabilidade tributria aplica-se a
penalidade cabvel. O CTN define 03 espcies de lanamento tributrio,
lanamentos por declarao ou misto (art.147), lanamento de ofcio ou direto
(art. 149) e lanamento por homologao (art.150). Segundo o professor Paulo
de Barros Carvalho as referidas modalidades distinguem-se de acordo com o
ndice de colaborao do sujeito passivo e na realidade as 03 espcies que
trata o CTN, so espcies de procedimento e no de lanamento, certo que,
sendo um lanamento um ato jurdico administrativo, seria perfeitamente
possvel haver lanamento sem qualquer procedimento que o anteceda. Em
relao ao lanamento por homologao, Paulo de Barros Carvalho no
considera espcie de lanamento tributrio, dependendo apenas da
fiscalizao do Poder Pblico. O ato homologatrio difere-se do lanamento
tributrio, e enuncia a extino da obrigao liberando o sujeito passivo, j o
lanamento tributrio declara o nascimento do vnculo, em consequncia do
fato jurdico. No que tange ao lanamento por declarao, o Fisco vai depender
de informaes prestadas pelo contribuinte, por no dispor de dados
suficientes para realizar o lanamento.
2. Dado o auto de infrao fictcio (anexo I), pergunta-se:
a) Identifique as normas individuais e concretas veiculadas no respectivo auto
de infrao;
Ato-norma de lanamento, positivao da regra-matriz. O fato de ter realizado
circulao de mercadorias (critrio material), sada de mercadorias no dia
01/01/2008 (critrio temporal), no Estado de So Paulo (critrio espacial), a
empresa Bate o P Indstria e Calados Ltda (sujeito passivo), estava obrigada
a recolher Fazenda Estadual Paulista (sujeito ativo), o valor de R$ 11.599,29
(critrio quantitativo: base de clculo de R$ 64.440,48 e alquota de 18%).
Ato-norma administrativo de imposio de multa de ofcio. O fato de no
formalizar o critrio tributrio e do no pagamento em tempo hbil, a Empresa
se obrigou pagar Fazenda Estadual multa de R$ 5.799,64.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de
suas atividades institucionais sem a devida, expressa e prvia autorizao.

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Ato-norma de imposio de juros moratrios. O fato de ter
atrasado o pagamento do tributo devido a Empresa Bate o P, se obrigou
pagar Fazenda Estadual juros de mora no valor de R$ 1.275,92.
b) Confronte as noes de (i) auto de infrao documento, (ii) ato
administrativo de imposio de multa, (iii) ato administrativo de lanamento
e (iv) ato de notificao;
(i) Auto de infrao documento quando o agente da autoridade da
Administrao Tributria descreve as infraes da legislao tributria
concedidas por ele ao sujeito passivo da obrigao tributria, no perodo
compreendido pela ao fiscal. (ii) Ato administrativo de imposio de multa
utilizado para fins de aplicao de providncia sancionatria ao administrado
que violou uma norma de conduta obrigatria e realizou evento previsto na lei
como ilcito tributrio. Sendo uma norma individual e concreta, cujo
antecedente constitui o fato de uma infrao, pelo relato do evento em que
certa conduta exigida pelo sujeito credor, no foi satisfeita segundo as
expectativas normativas. Por fora da eficcia jurdica, o consequente dessa
norma estabelecer uma relao jurdica em que o sujeito ativo o ente
tributante, o sujeito passivo o autor ilcito e a prestao o pagamento de
uma quantia em espcie a ttulo de penalidade. (iii) Ato administrativo de
lanamento quando se declara o acontecimento do fato jurdico tributrio,
onde o sujeito passivo da obrigao identificado, determinando-se a base de
clculo e a alquota ao qual ser aplicada. (iv) Ato de notificao quando o
contribuinte toma cincia do crdito constitudo ora devido.
c) Explique as teorias declaratria e constitutiva do crdito tributrio. Que
instante nasce a obrigao tributria? E o crdito tributrio? Que significa
constituio definitiva do crdito?
Na teoria declaratria o crdito tributrio nasce com a concretizao do fato
gerador, j na teoria constitutiva o crdito depende da atividade administrativa
do lanamento. De acordo com a teoria constitutiva a obrigao nasce do relato
em linguagem competente do evento ocorrido no mundo fenomnico, descrito
no antecedente e consequente da regra-matriz de incidncia tributria com a
emisso de norma individual e concreta. O critrio tributrio nasce pelo
lanamento do credito pelo Fisco. Constituio definitiva do crdito segundo o
professor Paulo de Barros Carvalho decorre com a notificao vlida, pois
neste momento que se constata a publicidade do ato administrativo. Nos
tributos sujeitos ao lanamento por homologao, a constituio definitiva
ocorre com a introduo no sistema, pelo contribuinte, da norma individual e
concreta constituindo o crdito tributrio.
3. Determinada empresa contribuinte de ICMS declara e formaliza o seu
dbito fiscal, de acordo com a lei, mas por motivos quaisquer no
recolhe o montante devido. Diante disso, a Fazenda Estadual do Estado de
So Paulo encaminhou o dbito para inscrio em dvida ativa,
acompanhado de juros de mora e penalidades que entende cabveis, para
posterior execuo. Poderia a Fazenda inscrever o dbito diretamente sem
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antes realizar o lanamento de ofcio? A resposta a
mesma no que diz respeito aos juros e penalidades? (Vide anexo II).
Entendo que o encaminhamento da declarao do contribuinte para a inscrio
da dvida ativa para posterior execuo fiscal totalmente correto, haja vista o
no recolhimento do montante devido. No obstante, no que diz respeito
aplicao de penalidades alm da cobrana dos juros e da mora, o Fisco
deveria atentar para o lanamento de ofcio do crdito tributrio, notificando o
contribuinte para que este tenha atendidos os princpios da ampla defesa e
contraditrio, concedendo, administrativamente, oportunidade de defesa.
4. Com relao ao lanamento por homologao, pergunta-se:
a) Que homologao? O que se homologa: (i) o pagamento efetuado
antecipadamente; (ii) a norma individual e concreta posta pelo contribuinte;
ou (iii) ambos? Justifique sua resposta.
Segundo o direito positivo, homologao uma das modalidades do
lanamento tributrio, ao qual o contribuinte responsvel por todo o trabalho
que constitui a norma individual e concreta. A legislao atribui ao sujeito
passivo o dever de antecipar o pagamento do tributo sem o prvio exame da
autoridade administrativa. O poder administrativo apenas homologa os atos
realizados pelo contribuinte, quando toma conhecimento da atividade exercida
por ele. No meu entendimento, homologam-se ambos, pois, quando o
contribuinte afere o quantum devido, uma norma individual e concreta criada,
e, assim, paga-se esse montante antecipadamente. Sendo assim, o ente
responsvel homologa tanto o pagamento feito antecipadamente quanto a
norma individual e concreta posta pelo contribuinte.
b)

Quando se verifica
administrativo?

homologao

expressa?

Trata-se

de

ato

Verifica-se a homologao expressa no momento em que o Fisco fiscaliza a

regularidade dos dados prestados pelo sujeito passivo, em razo de seus
deveres instrumentais, e a partir do seu juzo a respeito do montante do tributo,
no momento em que o pagamento efetuado de forma adequada e no
montante correto, realiza esse ato administrativo de homologao, que possui
uma eficincia extintiva e assim extingue-se o crdito tributrio. Sim trata-se de
ato administrativo.
5. A lei n 10.035/2000 estabelece que sero executados, nos autos
dareclamao trabalhista, os crditos previdencirios devidos em
decorrncia da deciso proferida pelos Juzes e Tribunais, resultantes de
condenao ou homologao do acordo. Pergunta-se: a deciso
judicial, cognitiva ou homologatria constitui o crdito tributrio? H
lanamento? Como ficam os princpios do contraditrio e da ampla defesa?
(Vide anexo III).
No meu entendimento sim, a deciso judicial, cognitiva ou homologatria,
constituio crdito tributrio, mas na medida em que o torna exigvel e lquido,
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igualando-se ao procedimento de lanamento tributrio, por
meio do qual ser apurado o quantum devido. No obstante, no h se falar
em lanamento tributrio propriamente dito, uma vez que este apenas pode ser
de titularidade da autoridade fiscal. No h se falar, tambm, em
violaoquanto aos princpios do contraditrio e da ampla defesa.
6. H diferena entre erro de direito e mudana de critrio jurdico, para fins de
reviso do lanamento tributrio? H possibilidade de reviso do
lanamento fundado em erro de direito? E em erro de fato? Qualquer erro
de fato suficiente para fundamentar a alterao do lanamento? (Vide
anexo IV e V).
Sim, h diferena entre erro de direito e mudana de critrio jurdico, na medida
em que a primeira hiptese pressupe que o erro na valorizao jurdica dos
fatos, a segunda aponta a alterao das normas empregadas na tributao de
determinado fato.Quando erra na aplicao do direito, est errando, tambm, o
critrio jurdico a ser aplicado ao fato gerador. A reviso do lanamento s
poder ocorrer em casos de erro de fato e no em erro de direito. Os erros de
fatos podem ocorrer nos casos em que o fisco desconhecia determinada
situao ftica e por isso no teve condies na hora de avaliar o tributo
devido. Desse modo, entende-se ser possvel alterao no lanamento
tributrio, tendo em vista que possui o objetivo de manter o interesse pblico de
arrecadar os tributos de forma devida. Os erros de fato capazes de alterar o
lanamento so os erros justificveis, como por exemplo, umanova metragem
de um determinado imvel, que ir alterar o valor devido a ttulo de IPTU.

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