Contabilidade

Unidade III
5 Resoluo de um exerccio completo

Nesta unidade, ofereceremos a voc um exerccio completo do que foi apresentado at ento. A
construo e o desenvolvimento do exerccio atendeu legislao em vigor e ele contempla todos
os demonstrativos contbeis, ou seja: balano patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio,
demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, demonstrao de origem e aplicaes de recursos
e demonstrao do fluxo de caixa. Esperase que, com o exerccio, voc seja capaz de aplicar todos os
conceitos e definies aprendidos nas unidades anteriores.
5.1 Enunciado do exerccio

A empresa Comercial S.A. apresentava, em 31/12/2007, os seguintes saldos de suas contas patrimoniais:
Caixa 150
Participaes societrias 1.500
Imveis 3.000
Bancos conta movimento 300
Capital social 12.000
Fornecedores 5.000
Gastos com desenvolvimento de produtos 500
Mercadorias 2.800
Emprstimos 2.000
Obras de arte 2.000
Reservas de capital 1.000
Despesas antecipadas 1.000
Depreciao acumulada 2.300
Adiantamentos de clientes 400
73

Unidade III
Duplicatas a receber 3.500
Amortizao acumulada 100
Capital a integralizar 2.000
Financiamentos 3.000
Duplicatas descontadas 1.000
Duplicatas a receber (LP) 2.500
Veculos 10.000
Lucros acumulados 2.450
Lembrete
As informaes oferecidas at ento referemse aos resultados
apresentados pela empresa Comercial S.A. em 31/12/2007.
At 31/12/2008, foram realizadas as seguintes operaes:
1. venda de 50% do estoque de mercadorias, pelo valor de 9.000, sendo 1/3 vista, 1/3 para
recebimento no curto prazo e o restante para recebimentos no longo prazo;
2. pagamento a fornecedores no valor de 2.000;
3. transferncia para o circulante de 1.000 de duplicatas a receber de longo prazo;
4. apropriao da depreciao de imveis (100) e de veculos (2.000);
5. venda vista de uma participao societria de valor contbil 1.000 por 1.200;
6. pagamento em dinheiro de despesas gerais do exerccio no valor de 1.500 e apropriao de
despesas antecipadas no valor de 500;
7. transferncia de financiamento a longo prazo para o circulante, no valor de 600;
8. realizao de 50% de adiantamentos de clientes;
9. integralizao de capital social, sendo 500 em mveis e 500 em dinheiro;
10. recebimento de duplicatas no valor de 1.000;
11. proposta de distribuio de lucro aos acionistas no valor de 300;
74

Contabilidade
12. constituio de proviso para imposto de renda e CSSL no valor de 100;
13. o capital social foi aumentado com as reservas de capital;
14. o saldo remanescente do resultado do exerccio foi transferido para a conta lucros acumulados,
aps a constituio da reserva legal.
Observao
Essas novas informaes so referente ao ano de 2008. Portanto, no
so de resultado, mas sim de fatos contbeis.
Pedese:
montar o balancete de verificao em 31/12/2007;
lanar no dirio as operaes ocorridas em 2008;
transportar para o razo o balancete de verificao e as operaes do dirio;
montar a DRE em 2008;
montar a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados;
montar os balanos patrimoniais em 31/12/07 e 31/12/08;
montar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido em 31/12/2008;
montar a demonstrao das origens e aplicaes de recursos em 31/12/08;
montar a demonstrao dos fluxos de caixa em 31/12/2008 (modelos direto e indireto).
6 Resoluo do exerccio

A partir de agora, depois de considerados todos os fatos contbeis oferecidos no enunciado,

procederemos aos lanamentos em cada instrumento ou demonstrao contbil solicitada. Acompanhe
com ateno cada demonstrao.

Saiba mais
Para acompanhar a correta montagem da resoluo do exerccio que
aqui se solicita, alm de efetuar consulta s unidades deste livrotexto,
voc tambm pode verificar os passos corretos em Contabilidade bsica
(10.ed., ed. Atlas, 2009), de Jos Carlos Marion.
75

Unidade III
6.1 Balancete de verificao em 31/12/2007

Lembrete
No balancete de verificao, so transcritas todas as contas devedoras
numa coluna e credoras noutra coluna.
Quadro 15
Balancete de verificao da Comercial S/A em
31/12/2007
Contas
Caixa

Saldos
Devedor
150

Participaes societrias

1.500

Imveis

3.000

Bancos conta movimento

300

Capital social

12.000

Fornecedores
Gastos c/ desenv. de produtos
Mercadorias

5.000
500
2.800

Emprstimos
Obras de arte

2.000
2.000

Reservas de capital
Despesas antecipadas

1.000
1.000

Depreciao acumulada

2.300

Adiantamento de clientes
Duplicatas a receber

400
3.500

Amortizao acumulada
Capital a integralizar

100
2.000

Financiamentos

3.000

Duplicatas descontadas

1.000

Duplicatas a receber (LP)

Veculos

2.500
10.000

Lucros acumulados
Total

2.450
29.450

6.2 Dirio das operaes em 2008

1. D Caixa
3.000
D Duplicatas a receber (CP) 3.000 > Lanamentos da receita

D Duplicatas receber (LP)
3.000

C Vendas
9.000
76

Credor

29.450

Contabilidade

1A. D CMV
1.400
C Mercadorias 1.400 > Lanamentos do custo das mercadorias vendidas

2. D Fornecedores

C Caixa

2.000
2.000

3. D Duplicatas a receber (CP)

C Duplicatas a receber (LP)

1.000
1.000

4. D Despesas de depreciao

C Depreciao acumulada

2.100
2.100

5. D Caixa

C Participaes societrias

C Ganhos na alienao do AP

1.200
1.000
200

6. D Despesas gerais

C Caixa

1.500
1.500

6A. D Despesas gerais apropriadas

C Despesas antecipadas

500
00

7. D Financiamentos (LP)

C Financiamentos (CP)

600
600

8. D Adiantamento de clientes (LP) 200

C Receitas de servios
200

9. D Mveis

D Caixa

C Capital a integralizar

500
500
1.000

10. D Caixa

C Duplicatas a receber

1.000
1.000

11. D Lucro/prejuzo acumulado

C Dividendos propostos

300
300

12. D Resultado do exerccio

C Proviso IR e CSLL

100
100

13. D Reservas de capital

C Capital social

1.000
1.000
77

Unidade III
14. Primeiro apuramos o resultado do exerccio no razo para depois procedermos ao lanamento
no dirio

D ARE
C Lucro/prejuzo acumulado

3.800
3.800

14A. D Lucro/prejuzo acumulado

C Reserva legal

190
190

6.3 Transporte para o razo do balancete e do dirio

Ativo

Caixa

Participaes societrias

150

1.500

(1) 3.000
(5) 1.200
(9) 500

1.000(5)

Imveis

Bancos

3.000

300

3.000

300

2.000(3)
500

1.500 (6)

(10)1.000
5.850

3.500

2.350
Despesas
properacionais

Mercadoria

500

2.800

500

1.400

Obras de arte

1.400(2)

Despesas
antecipadas

2.000

1.000

2.000

500

Depreciao
acumulada

500(6a)

2.300
2.100 (4)
4.400

Amortizao
acumulada

Duplicatas a receber
3.500

1.000(10)

(1)3.000
(3)1.000

Capital a integralizar

100

2.000

100

1.000

Duplicatas descontadas

1.000(9)

1.000

6.500
Duplicatas a
receber (LP)
2.500
(1) 3.000
4.500

78

1.000(3)

Veculos

1.000

Mveis e utenslios

10.000

(9) 500

10.000

500

Contabilidade
Passivo PL
Capital social

Fornecedores

12.000

(3) 2.000

1.000(13)

Emprstimos

5.000

2.000

3.000

2.000

Reservas de capitais
(13) 1.000

1.000

13.000
Adiantamento de
clientes

Financiamentos (LP)

(8) 200

(7) 600

400
200

Lucros acumulados

3.000

(11) 300

2.400

(14A)
190

3.800 (14)

490

6.250

2.450

5.760
Financiamentos
(CP)

Dividendos propostos

600 (7)

300 (11)

600

300

PIR / CSLL

Reserva legal

100(12)

190 (14a)

Vendas
(a) 9.000

9.000 (1)

CMV
(1a) 1.400
Despesas gerais
(6) 1.500

Receitas de servios
(g) 200

200 (8)

(6) 500
2.000

1.400 (b)
ARE

RCM / LB

(d) 2.100

7.600 (c)

(2) 2.000

200 (f)

2.000 (2)

200 (g)
4.100

8.000

(12) 100

3.900

3.800

3.800 (14)

Despesas de depreciao

Ganhos na alienao
do AP

(4) 2.100

(f) 200

2.100 (d)

(b) 1.400

9.000 (a)

(c) 7.600

7.600

200 (5)

79

Unidade III

Observao
Os lanamentos de encerramentos das contas de resultados tambm
so efetuados no dirio.
6.4 DRE em 31/12/08

Vendas de mercadorias

9.000

CMV (1.400)
= Lucro bruto

7.600

Receitas de servios

200

Despesas depreciao

(2.100)

Despesas gerais

(2.000)

= Resultado operacional

3.700

Ganhos alienao AP

200

= Lucro antes IR CSLL

3.900

Prov. IR e CSLL

(100)

= Lucro lquido do exerccio

3.800

6.5 Demonstrao de lucros/prejuzos acumulados em 31/12/08

80

Saldo inicial em 31/12/07

2.450

(+) Lucro lquido exerccio

3.800

() Reserva legal

190

() Dividendos propostos

300

Saldo final em 31/12/08

5.760

Contabilidade
6.6 Balanos patrimoniais em 31/12/07 e 31/12/08

Quadro 16
Balano patrimonial Comercial S/A
31/12/07

31/12/08

Ativo
Circulante
Caixa
Banco conta movimento
Duplicatas a receber
Duplicatas descontadas
Mercadorias
Despesas antecipadas
ANC
Ativo no circulante
Realizvel a longo prazo
Duplicatas a receber (LP)
Investimentos
Participaes societrias
Obras de arte
Imobilizado
Imveis
Veculos
Mveis e utenslios
Depreciao acumulada
Intangvel
Gastos com desenvolvimento
Amortizao acumulada
Total do ativo

6.750
150
300
3.500
(1.000)
2.800
1.000
16.500
17.100
2.500
2.500
3.500
1.500
2.000
10.700
3.000
10.000

(2.300)
400
500
(100)
23.850

10.050
2.350
300
6.500
(1.000)
1.400
500
4.500
4.500
2.500
500
2.000
9.100
3.000
10.000
500
(4.400)
400
500
(100)
26.550

Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Financiamentos (CP)
Dividendos
Proviso Imposto de Renda e CSLL

7.000
5.000
2.000

6.000
3.000
2.000
600
300
100

Passivo no circulante
Financiamentos
Adiantamentos de clientes
Patrimnio lquido
Capital social
Capital a integralizar
Reservas de capital
Reserva legal
Lucros acumulados
Total do passivo e patrimnio lquido

3.400
3.000
400
13.450
12.000
(2.000)
1.000

2.450
23.850

2.600
2.400
200
17.950
13.000
(1.000)

190
5.760
26.550

81

Unidade III
6.7 Demonstrao das origens e aplicaes de recursos em 31/12/08

Quadro 17
Demonstrao das origens e aplicaes de recursos em 31/12/08
Clculo da variao do CCL
31.12.2007

31.12.2008

Ativo circulante

6.750

10.050

Passivo circulante

7.000

6.000

CCL

(250)

4.050

Variao do CCL = 4.050 (250) =

4.300

Origens
Lucro lquido do exerccio

3.800

Despesas de depreciao

2.100

Receitas de servios

(200)

Ganho na alienao do ativo no circulante

(200)

Lucro ajustado

5.500

Dos acionistas
Aumento de capital em dinheiro

500

De terceiros
Transferncia de duplicatas a receber para AC

1.000

Alienao de investimentos

1.200

Total das origens

8.200

Aplicaes
Transferncia de financiamentos para PC

600

Aumentos no RLP

3.000

Dividendos propostos

300

Total das aplicaes

3.900

Variao no CCL

4.300

Saiba mais
Voc poder obter mais informaes sobre a importncia da Doar
consultando o livro Contabilidade Geral, de Eugnio Celso Gonalves e
Antnio Eustquio Baptista (5.ed., ed. Atlas, So Paulo), principalmente no
captulo 11.
82

Contabilidade
6.8 Demonstrao dos fluxos de caixa em 31/12/2008 (modelos direto e indireto)

Lembrete
A demonstrao do fluxo de caixa atende aos modelos direto e indireto.
6.8.1 Demonstrao dos fluxos de caixa em 31/12/2008 modelo direto
Quadro 18
Demonstrao dos fluxos de caixa em 31/12/08
Modelo direto
Atividades operacionais
Recebimento de clientes (1)

4.000

Pagamento a fornecedores (2)

(2.000)

Pagamento de despesas operacionais (3)

(1.500)

Caixa lquido consumido nas atividades operacionais

500

Atividades de investimentos
Recebimento pela venda de ativo no circulante

1.200

Atividades de financiamento
Aumento de capital

500

Aumento lquido das disponibilidades

2.200

Saldo final das disponibilidades

2.650

Saldo inicial das disponibilidades

(450)

Aumento lquido das disponibilidades

2.200

6.8.2 Demonstrao dos fluxos de caixa em 31/12/2008 modelo indireto

Quadro 19
Demonstrao dos fluxos de caixa em 31/12/08
Modelo indireto
Atividades operacionais
Lucro lquido do exerccio

3.800

Despesas de depreciao

2.100

Ganho na alienao do ativo permanente

(200)

Transferncia de despesas antecipadas para resultado

500

Aumento em duplicatas a receber (curto e longo prazos)

(5.000)

83

Unidade III
Diminuies em estoques

1.400

Diminuies em fornecedores

(2.000)

Aumento em proviso para Imposto de Renda

(100)

Caixa lquido consumido nas atividades operacionais

500

Atividades de investimento
Recebimento pela venda de ativo no circulante

1.200

Atividades de financiamento
Aumento de capital

500

Aumento lquido das disponibilidades

2.200

Saldo final das disponibilidades

2.650

Saldo inicial das disponibilidades

(450)

Aumento lquido das disponibilidades

2.200

Recebimento de clientes (1)

Vendas do exerccio

9.000

(+) Saldo inicial de duplicatas a receber (CP)

3.500

() Saldo final de duplicatas a receber (CP)

(6.500)

(+) Saldo inicial de duplicatas a receber (LP)

2.500

() Saldo final de duplicatas a receber (LP)

(4.500)

Total dos recebimentos

4.000

Pagamento a fornecedores (2)

Clculo das compras
C = CMV EI + EF
C = 1.400 2.800 + 1.400
C = Zero
Compras do exerccio

(+) Saldo inicial de fornecedores

5.000

() Saldo final de fornecedores

(3.000)

Total dos pagamentos

2.000

Pagamento de despesas operacionais (3)

84

Despesas operacionais incorridas no exerccio

4.100

Despesas que no implicam desembolso

(2.100)

Transferncia de despesas antecipadas para o resultado

(500)

Total dos pagamentos

1.500

Contabilidade

Resumo
Nesta unidade, foi possvel ter contato com o desenvolvimento de
um exerccio completo. Assim, voc consegue aplicar, na prtica, todos
os conceitos apresentados nas unidades anteriores. A construo e o
desenvolvimento do exerccio atendeu legislao em vigor e procurou
contemplar todos os demonstrativos contbeis, ou seja: balano
patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao de
lucros ou prejuzos acumulados, demonstrao de origem e aplicaes de
recursos e demonstrao do fluxo de caixa.
Exerccios
Questo 1. (ENADE, Cincias Econmicas, 2009). O balano patrimonial de uma empresa um
documento composto de duas listas: a do ativo e a do passivo. Considere o balano patrimonial (em
milhes de Reais) da empresa Zupra, em 31 de dezembro de 2008.
Ativo

Passivo

Ativo circulante
600
Passivo circulante:
350
Disponibilidades 100

Obrigaes a curto prazo

Valores a receber

Passivo no circulante:
250

300

350

Estoques 200

Obrigaes a longo prazo

250

Ativo no circulante:
700

Patrimnio lquido:
700

Investimentos 500

Capital social

Imobilizado 150

Reservas 300

400

Intangvel 50
Total do ativo

1300

Total do passivo

1300

O capital prprio da entidade calculado pela frmula:

A) Ativo (1300) passivo circulante (350) passivo no circulante (250) = 700
B) Ativo circulante (600) passivo circulante (350) = 250
C) Ativo circulante (600) + ativo no circulante (700) patrimnio lquido (700) = 600
D) Investimentos (500) + disponibilidades (100) = 600
E) Patrimnio lquido (700) + passivo no circulante (250) = 950
Resposta correta: alternativa A
85

Unidade III
Resoluo do exerccio
A) Alternativa correta.
Justificativa: para que seja possvel conhecer o capital prprio da empresa, necessrio subtrair do
total do ativo as contas do passivo, excetuando o patrimnio lquido.
B) Alternativa incorreta.
Justificativa: a alternativa no aponta a necessidade de se considerarem ativo e passivo no
circulante, que tambm representa capital da empresa. No caso do ativo no circulante, a exemplo
de imveis e utenslios de escritrio, imobilizados, tambm so considerados como capital. No caso, o
passivo no circulante tambm deve ser considerado por representar obrigaes de longo prazo que a
empresa deve cumprir.
C) Alternativa incorreta.
Justificativa: a alternativa indica que o patrimnio lquido deva ser subtrado da somatria do ativo.
Isso incorreto, pois patrimnio lquido representa o capital dos scios empregado na empresa, bem
como seus lucros acumulados e reinvestidos.
D) Alternativa incorreta.
Justificativa: a alternativa est incorreta pois esquece de outras contas que compem o ativo
circulante (valores a receber e estoques) e no circulante (imobilizado e intangvel). Alm disso, nada
considera por parte do passivo.
E) Alternativa incorreta.
Justificativa: a alternativa considera apenas contas do lado do passivo.
Questo 2. Conforme Iudcibus e Marion, em Curso de Contabilidade para no contadores
(So Paulo, Editora Atlas, 2008, 4. ed., p.37), a contabilidade um sistema de informao
voltado principalmente para prover os usurios de dados para tomada de deciso. [...]. A seguir,
a ttulo de exemplo, apresentamos a Cia. Itamar (empresa comercial) com o seguinte Balano
Patrimonial (idem, p. 4142), que foi produzido pelo sistema contbil e apresenta dados para o
ano X7.

86

Contabilidade
Ativo

Passivo

Circulante

Circulante

Caixa

200

Fornecedores

Duplicatas a receber

300

Impostos a recolher

Estoques

500

Outras dvidas

100

1.000

Total circulante

1.200

Total circulante
Realizvel a LP
Ttulos a receber

1.000

Exigvel a LP
100

Permanente
Investimentos

100

Financiamentos

1.400

Patrimnio lquido
1000

Imobilizado

500

Diferido

500

Total permanente

2.000

Total

3.100

Capital

400

Lucros acumulados

100

Total

500
3.100

Analisando o instrumento contbil da empresa Cia. Itamar, possvel afirmar que:

A) A empresa tem possibilidades de liquidar suas dvidas a qualquer momento.
B) A empresa apresenta elevado endividamento, sendo a maior parte de curto prazo.
C) H desproporo na formao do capital da empresa, sendo sua maior parte composta por capital
de terceiros.
D) Os lucros acumulados no valor de R$ 100, representando 25% do capital social, foram produzidos
pelo ativo circulante.
E) A empresa est numa posio financeira favorvel, pois apresenta ativo circulante lquido positivo
devido a elevado capital de giro.
Resoluo desta questo na plataforma.

87