TTULO:

Cancelacin de la CUIT. Resolucin general (AFIP) 3358. Su

inconstitucionalidad. Con qu vas de proteccin cuenta el
contribuyente?

AUTOR/ES:

Santamara, Gilberto

PUBLICACIN:

Doctrina Tributaria ERREPAR (DTE)

TOMO/BOLETN:

XXXIV

PGINA:

MES:

Enero

AO:

2013

OTROS DATOS:

GILBERTO SANTAMARA

CANCELACIN DE LA CUIT. RESOLUCIN GENERAL (AFIP)

3358.
SU INCONSTITUCIONALIDAD
CON QU VAS DE PROTECCIN CUENTA EL CONTRIBUYENTE?
La resolucin general (AFIP) 3358 dispone sin ms, en su artculo 1, la cancelacin del nmero de la
Clave nica de Identificacin Tributaria (CUIT) de aquellas sociedades que no registren altas en
impuestos, que no hubiesen presentado declaraciones juradas, o lo hayan realizado en "cero", o no
hayan declarado a sus empleados, entre otras causales, y aclara que la baja de la Clave nica "no
obsta el ejercicio de las facultades de verificacin y fiscalizacin ... ni implica liberacin de las
obligaciones materiales y formales a cargo de los sujetos alcanzados".
As, la norma en cuestin dispone (ver infra Anexo normativo):
Art. 1 - Dispnese la cancelacin de la Clave nica de Identificacin Tributaria (CUIT) de las
sociedades comerciales regularmente constituidas y de los contratos de colaboracin empresaria,
que renan las condiciones previstas en esta resolucin general.
Obsrvese que el Fisco, de hecho, aplica una sancin sin ms a aquellos contribuyentes que se
encuentren en alguno de los supuestos establecidos en la resolucin de marras, en franca violacin a
todos los principios constitucionales que rigen el debido proceso legal, tal como el artculo 18 de la
Constitucin Nacional (CN), o del debido proceso adjetivo previsto en la ley de procedimientos de la
Nacin.
A la fecha, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) ya dio de baja el nmero de CUIT
de 318.774 sociedades, y el administrador federal de ingresos pblicos, Ricardo Echegaray, el mismo da
que anunciaba el lanzamiento de la resolucin general, detall que el 78% de las empresas canceladas
no presentaron una declaracin jurada, un 21% no declar empleados y el 1% no estaba de alta en
ningn impuesto. Asegur que el comercio es la principal actividad declarada por estas firmas (29%) y
que un 16% dijo dedicarse a la actividad manufacturera, un 15% a los servicios inmobiliarios, en tanto
un 8% est afectado a la construccin. Sostuvo, adems, que la baja involucr a ms de 150.000
sociedades annimas y a unas 152.500 sociedades de responsabilidad limitada. Las 16.000 restantes
pertenecan a otros tipos societarios (colectivas, comandita simple, comandita por acciones, de capital e
industria, y contratos de colaboracin empresaria). (1)
Mas all de la razn o sin razn de
principio de nullum crimen, nulla poena
penado sin una ley previa que determine
tanto, merecedora de sancin prevista en

los argumentos esgrimidos, en materia constitucional rige el

sine praevia lege (2): lo que importa es que nadie puede ser
que tal conducta, que tal hecho cometido, es un delito, por lo
la norma.

El artculo 18 de la CN argentina consagra este principio, que pasa a tener por ello jerarqua
constitucional, al disponer que todo aquel que sea juzgado debe serlo de acuerdo a ley previa al hecho
que se le imputa. La ley penal debe definir claramente los delitos y fijar para ellos la pena
correspondiente, pudiendo dejar a la apreciacin judicial fijarla entre un mnimo y un mximo.
La razn de la existencia de este principio es la seguridad jurdica, ya que no la habra si las
personas al actuar temieran que esos actos a posteriori sean considerados delictivos. Aplicando el
principio, quien acta en contra de las normas penales sabe que se expone a una sancin, pues todos
deben conocer a partir de su sancin las normas que rigen en su pas.

En el caso sub examine nos encontramos con una norma que, en la pirmide normativa de Kelsen,
se encuentra cerca de sus cimientos, sino en el subsuelo, por ende, de rango inferior. As lo es la
resolucin general (AFIP) 3358, dispone una sancin sin ms, como lo es la cancelacin de la CUIT, para
aquellos contribuyentes que se encuentran en la situacin de hecho prevista por la norma.
Estamos, por ende, frente a comportamientos materiales de la Administracin que en la prctica son
vas de hecho administrativas lesivas del derecho constitucional del debido proceso legal previsto en el
artculo 18 de la CN, lo que importa que nadie puede ser penado por una ley anterior al hecho del
proceso. Es ms, una sancin de naturaleza penal como la descripta, solo puede ser establecida por una
ley que as lo disponga y aplicable a las situaciones de hecho acaecidas con posterioridad a su entrada
en vigencia.
Es por ello que la cancelacin de la CUIT prevista en la resolucin general (AFIP) 3358 sin que
previo exista una ley que disponga que tal o cual situacin de hecho es pasible de tal o cual sancin,
importa no solo una sancin aplicada sin ms fuera del ordenamiento jurdico, sino, adems, una va de
hecho administrativa lesiva de un derecho constitucional (3). En el mejor de los casos, la norma debi
prever de un proceso administrativo donde el contribuyente pueda defenderse y, en caso de resolucin
contraria, poder recurrir por ante el superior en busca del justo legal. Se aclara que de contemplarse en
la resolucin cuestionada un procedimiento de defensa, no hubiesen subsanado las
inconstitucionalidades apuntadas, pero, al menos, se hubiera dado la oportunidad al contribuyente de un
descargo dejando a instancias superiores la aplicacin o no de la sancin aplicada con el efecto
suspensivo que traen nsito todas las sanciones que, dada su naturaleza penal, impiden se hagan
efectivas hasta tanto no se encuentren firmes (ver Lapiduz Enrique). (4)
Sanciones impropias o indirectas y atpicas
Conforme lo expuesto, no tenemos dudas de que nos encontramos ante una verdadera sancin de
naturaleza penal. No estamos frente a una sancin de las denominadas en doctrina como tpicas,
entendiendo por tales a aquellas que responden a un proceso legislativo que, previo debate, se convierte
en ley, contando con un proceso administrativo donde el contribuyente pueda ejercer su legtimo
derecho de defensa y posterior revisin judicial suficiente (5), todo lo contrario, la AFIP, de facto, ha
impuesto una sancin sin ms a todos aquellos contribuyentes que se encuentran en la situacin
prevista por la norma inferior, no contando, el contribuyente, con vas administrativas de defensa en
tanto la sancin se aplica sin ms.
Estamos, por ende, frente a las llamadas "sanciones atpicas o camufladas" en razn de que
reconocen su existencia fuera del ordenamiento jurdico y que por su inobjetable funcin represiva
importan verdaderas sanciones.
En otras palabras, son sanciones camufladas, escondidas subrepticiamente en el ordenamiento
jurdico sin que aparezcan como tales, pues la consecuencia directa de un obrar disvalioso es la sancin
propia prevista para tal situacin, pero, adems, aparecen otros efectos jurdicos de coloracin
sancionatoria que estn directa o indirectamente relacionados con la infraccin.(6)
En todos estos supuestos, el fin perseguido puede ser el adecuado (restablecimiento de la
juridicidad, sancin al incumplimiento de los deberes de colaboracin y de solidaridad que motiva la
tributacin, como tambin cualquier otro bien que el ordenamiento tributario deba tutelar), pero el
medio empleado no lo es. Si se pretende sancionar una conducta disvaliosa del contribuyente en honor
al principio de tipicidad, esa conducta debe encontrarse prevista en la normativa vigente como una
sancin, pero no puede arribarse a ella mediante el artilugio de generar consecuencias accesorias que no
son otra cosas que sanciones, aunque no tipificadas como tales.(7)
Parecera ser que la resolucin general (AFIP) 3358 ha dejado de lado el principio liminar del
derecho penal que no basta con la acreditacin de la situacin objetiva para calificar un ilcito, sino que
se requiere la concurrencia del aspecto subjetivo. La labor pretoriana ha sido conteste en afirmar tal
principio.(8)
Lorenzo del Federico(9), desde la doctrina italiana, pone el lmite exacto a la operatividad de estas
sanciones ocultas, subrepticias, existentes dentro de los ordenamientos jurdicos tributarios:
Es as que las sanciones anmalas en sus diferentes especies -como lo son las sanciones impropias
o indirectas y las atpicas- reconocen su construccin doctrinaria en funcin de los efectos que
derivan de ciertas situaciones previstas en el ordenamiento tributario que, sin encontrarse definidas
como tales, representan verdaderas sanciones. En otros trminos, son sanciones camufladas pues
la consecuencia directa de un obrar disvalioso es la sancin propia prevista para tal situacin pero,
adems, aparecen otros efectos jurdicos de coloracin sancionatoria que estn directa o
indirectamente relacionados con la infraccin.
Desde la doctrina tributaria, Alejandro Altamirano (10) nos define a las sanciones atpicas como
aquellos instrumentos no calificados ni reglamentados por el legislador como sanciones, pero con una
prioritaria funcin punitiva; resultan secundarias las dems funciones concurrentes y no son idneas
para caracterizar y justificar el instituto. Puede afirmarse que, en estos casos, la sancin es el fin
perseguido por el legislador, pero se encuentra disimulada bajo la apariencia de otra figura. En otros
trminos, la funcin represiva es prioritaria, pues se trata de una consecuencia expresamente
perseguida por la norma. La denominacin obedece a que no cuentan con la tipicidad propia de las
infracciones y sanciones tributarias.(11)

La aplicacin de este tipo de sanciones subrepticias, camufladas dentro del ordenamiento tributario,
como es la cancelacin de la CUIT por encontrarse el contribuyente en alguno de los supuestos de hecho
previstos en la resolucin general (AFIP) 3358, es de una gravedad tal que viola, en forma directa, el
debido proceso legal -art. 18, CN-, debido proceso adjetivo -arts. 1, concs. y ss., L. 19549-.

DE
LA
VIOLACIN
DE
NORMAS
CONSTITUCIONALES
AL
PRETENDERSE APLICAR UNA SANCION ATPICA, ENCUBIERTA,
SUBREPTICIA, CAMUFLADA DENTRO DE LA RESOLUCIN GENERAL
(AFIP) 3358
Violacin al debido proceso legal
El artculo 18 de la CN es conocido como el de las garantas en tanto en l se establecen las
normas y principios fundamentales para preservar la libertad y la seguridad de las personas. Estos
principios tratan de asegurar la dignidad del hombre, cuyo respeto es esencial para que la convivencia
sea posible. Entre sus principios, enuncia la garanta esencial del proceso penal. Para que una persona
pueda ser penada, con prisin o multa, deben darse dos requisitos:
1. que la conducta que se le reprocha a ese individuo est prevista en una ley;
2. que la comisin de esa conducta y la responsabilidad penal del presunto ofensor sean probadas
fehacientemente en un juicio, donde tenga la oportunidad de defenderse.
Se constata que la resolucin general (AFIP) 3358 no respeta ninguno de ambos supuestos.
Violacin al debido proceso adjetivo
El artculo 1, inciso f), de la ley 19549 (12) establece el denominado debido proceso adjetivo que se
integra y complementa con el derecho a ser odo (13), a ofrecer y producir pruebas, y a una decisin
fundada. Cuando la Administracin impone sanciones como la prevista en la resolucin general (AFIP)
3358, la garanta del debido proceso legal adjetivo no se cumple.
Violacin del principio de inocencia
Se ha violado este principio de rango constitucional contemplado en el artculo 18 de la CN, al no
haberse respetado dicho principio como un estado jurdico, en tanto la existencia de una sancin atpica,
anmala, conculca este principio.
Principio de culpabilidad
El Fisco presume la culpabilidad al aplicar en forma automtica este tipo de sanciones atpicas, al
soslayar, sin duda alguna, el criterio subjetivo de responsabilidad como base necesaria para la aplicacin
de sanciones tributarias, en razn de que un contribuyente, para ser merecedor de una sancin, debe
ser subjetiva y objetivamente responsable, tal cual ya ha resuelto nuestro Mximo Tribunal en el
precedente Parafina del Plata. Con este tipo de sanciones, no se respeta la relacin ilcito-imputabilidad
de la responsabilidad-punicin.(14)
Violacin al principio de reserva de ley
La violacin del principio de reserva de ley las coloca -sanciones atpicas- al margen del programa
constitucional. Consiguientemente, se vulnera el principio de seguridad jurdica enlazado con el anterior,
pues la certeza en cuanto al desenvolvimiento de la figura es inexistente.
Violacin del principio de razonabilidad
La sancin atpica prevista en la resolucin general (AFIP) 3358 viola la garanta de razonabilidad
contenida en el artculo 28 de la CN. En tal sentido, Spisso expresa que:
...el artculo 28 de la Constitucin Nacional tiene una extraordinaria trascendencia desde el punto
de vista poltico jurdico, ya que constituye un valladar insuperable que se opone al arbitrio
legislativo, administrativo y judicial. Los derechos reconocidos expresa o implcitamente por la
Constitucin, que nacen de la soberana del pueblo y de la forma republicana de gobierno (art. 33,
CN), son oponibles al mismo poder pblico. De ah la importancia de que no sean desnaturalizados
con excepciones reglamentarias.(15)
Por su parte, Linares Quinatana dice que:
Para determinar y decidir la conformidad y adecuacin de los actos del Estado con la Constitucin
Nacional, esta, en su letra y en su espritu, ha impuesto la regla de la razonabilidad. Toda actividad
estatal para ser constitucional debe ser razonable. Lo razonable es lo opuesto a lo arbitrario, y
significa conforme a la razn, justo, moderado, prudente, todo lo cual puede ser resumido en
arreglo a lo que dicte el sentido comn. El Congreso, el Poder Ejecutivo y los jueces, cuando actan,
en el ejercicio de sus funciones especficas, deben hacerlo de manera razonable. Todo acto
gubernativo debe resistir la prueba de razonabilidad. La ley que altera, y con mayor razn todava,
suprime el derecho cuyo ejercicio pretende reglamentar, incurre en irrazonabilidad o arbitrariedad,
en cuanto imponga limitaciones a este que no sean proporcionadas a las circunstancias que las
motivan y a los fines que se propone alcanzar con ellas. La regla de la razonabilidad se funda,
primordial y especficamente, en el artculo 28 de la Constitucin Nacional -original de esta y cuya

fuente exclusiva es el artculo 20 del proyecto de Alberdi- y disposiciones concordantes, adems de

fluir, clara y lgicamente, de la filosofa, alma o espritu de la Ley Suprema, la cual, al enunciar en
su prembulo los grandes bienes del Estado Argentino, invocando la proteccin de Dios, fuente de
toda razn y justicia, fija la sustancia y el sentido de la razonabilidad, que tiene por finalidad y
razn de ser, preservar el valor supremo de la justicia, que hace a la esencia del derecho.(16)
Por ltimo, quiero citar, a modo de ejemplo, uno de los casos que la jurisprudencia del Tribunal
Fiscal de la Nacin (TFN) ha considerado como sancin atpica. As, en materia de reorganizacin de
empresas se sanciona subrepticiamente al contribuyente que no notifique a la Direccin General
Impositiva dentro de los 180 das tal reorganizacin empresaria con el decaimiento de los beneficios
impositivos establecidos por la ley del impuesto a las ganancias -neutralidad impositiva-, estando
sujetos, en consecuencia, al pago de los impuestos que en beneficio de la neutralidad no ingresaron. (17)
As tambin, encontramos precedentes en materia de salidas no documentadas ms all de que la
Corte ha seguido otro criterio, lo importante es el anlisis que se hace de estas en los fallos citados infra.
As, en la causa Vildex SA, CNPEcon., Sala B, se expidi respecto al carcter punitivo del artculo
37 de la ley del impuesto a las ganancias. En igual orden, el TFN -mediante la Sala C- en autos Radio
Emisora Cultural SA se expidi respecto de dicho carcter sancionatorio. Concordantemente con lo
expuesto, la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal en autos Radio
Emisora Cultural SA c/DGI, Sala V, en sentencia de fecha 4/8/1999, ratific el resolutivo dictado por el
TFN en la misma causa, en los siguientes trminos: Confirmado el criterio sobre la naturaleza
sancionatoria de las salidas no documentadas, resulta procedente la condonacin de las mismas en
virtud de lo previsto en el decreto 493/1995

GRATIS 493/1995 .(18)

Asimismo, los juzgados concursales de la Provincia de Mendoza (19) se han expedido con relacin a la
naturaleza sancionatoria de las llamadas salidas no documentadas.
Vas Procesales con que cuenta el contribuyente para restablecer el orden jurdico vulnerado. Qu
pueden hacer los contribuyentes ante tal avasallamiento por parte del Fisco?
Si bien algunos autores entienden que hay que partir de la base de que todo acto administrativo,
por principio general, puede ser revisado, para ello debemos estar frente a un acto administrativo,
entendido tal como todo acto humano, voluntario, lcito, que tiene por efecto inmediato producir
consecuencias jurdicas entre la administracin y el administrado.
En tal sentido, surgiran cuatro vas o alternativas posibles:
1. En primer lugar, se puede presentar una solicitud fundada de levantamiento de la cancelacin por
medio de una multinota aportando la documentacin necesaria y esperar a que el Fisco resuelva. A
continuacin se detallan algunos de los interminables pasos a seguir para lograr en un tiempo sin fin
el levantamiento de la suspensin o cancelacin de la CUIT:
Resolucin general 3358: sociedades con la CUIT inactiva
A fin de solicitar la reactivacin, debern presentar:
* Nota en los trminos de la resolucin general (AFIP) 1128, con carcter de declaracin jurada,
suscripta por persona debidamente autorizada y acreditando la personera invocada con la
documentacin correspondiente, detallando clara y pormenorizadamente la actividad
desarrollada, como as tambin los fundamentos y causales que justifiquen la inactividad fiscal
verificada, acompaando original y copia de la documentacin respaldatoria que acredite lo
expuesto.
* Exhibir original y aportar copia del
de Justicia u organismo provincial
presentacin anual de los estados
declaracin jurada de actualizacin de

certificado de vigencia emitido por la Inspeccin General

correspondiente, juntamente con los formularios de
contables, tasa de pago anual, y, de corresponder,
datos.

* Nota en los trminos de la resolucin general (AFIP) 1128, con carcter de declaracin jurada,
indicando todas las autoridades vigentes de la entidad, aclarando: nombres y apellido, DNI,
CUIL/CUIT, cargo y duracin del mandato, con su documentacin de respaldo, acta con
designacin de autoridades inscripta y aprobada por el Organismo de Contralor, artculo 60, ley
19550.
* Nota en los trminos de la resolucin general (AFIP) 1128, con carcter de declaracin jurada,
indicando si posee deuda a la fecha con esta Administracin Federal.
* Original y copia de los estados contables correspondientes a los ejercicios fiscales no
prescriptos, suscriptos por contador pblico y con firma certificada por el consejo profesional
respectivo.
* Constancias que acrediten las presentaciones establecidas en las resoluciones generales
(AFIP)
3077/2011
GRATIS 3077/2011 ,
3293/2012
GRATIS 3293/2012
1122/2001 (art. 6), correspondientes a los perodos fiscales no prescriptos.

Todas las copias, fotocopias y notas deben suscribirse en el momento de efectuar la solicitud
frente al empleado receptor por el representante legal, apoderado y/o autorizado, salvo que se
hallen certificadas ante escribano pblico.
En caso de demora por parte de la AFIP, se puede solicitar un pronto despacho (20). Vencido este, un
amparo por mora.(21)
2. Optar por interponer el recurso de apelacin administrativa previsto por el artculo 74 del decreto
reglamentario de la ley 11683 de procedimiento tributario (LPT), que es un recurso residual que
tiene plazos previstos y ante cuyos incumplimientos se puede pedir un pronto despacho; ante la
falta de resolucin, amparo por mora (dem punto anterior).
3. Ante la denegatoria de lo peticionado mediante multinota o va recurso de apelacin
administrativa del artculo 74, decreto reglamentario de la LPT, expresa o tcita (silencio de la
administracin) habilita la va judicial a travs de la demanda contencioso administrativa prevista en
los artculos 23, 24 concordantes y siguientes de la ley 19549, ello si no consideramos a la
cancelacin de la CUIT como una sancin. Segn algunos autores, estamos frente a un recurso para
actos de alcance individual -que no determinan impuestos o aplican sanciones- por ser un
procedimiento especial que prevalece a la aplicacin supletoria de los procedimientos generales,
hiptesis que no compartimos.
4. Ahora bien, de seguir la tesis aqu sostenida en cuanto estamos frente a una sancin atpica,
conforme lo expuesto y argumentado en el cuerpo de este libelo, la va procesal a seguir es la
interposicin, por va de los artculos 76, inciso b); 144 (22) y 159, inciso b)(23), de la ley 11683, del
recurso de apelacin por ante el TFN.
En cualquiera de las hiptesis aqu previstas y para hacer efectivo tal o cual recurso, segn la va
procesal por la que se opte, deber articularse en sede judicial conjuntamente con la multinota o el
recurso de apelacin administrativa del artculo 74, LPT, una medida cautelar de prohibicin de
innovar(24), ms conocida como medida cautelar autnoma, que ordene que, mientras se discute la
cuestin de fondo, la AFIP de un paso atrs y active la CUIT cancelada, es decir, que suspenda los
efectos la resolucin general 3358, siendo esta resolucin un acto administrativo de alcance general. De
lo contrario, toda la discusin se volver abstracta en tanto la sancin que se discute ya es operativa.
De lo expuesto supra, claramente se infiere que el legislador estableci la competencia del TFN en
dos supuestos del inciso b) del artculo 159, que son las multas superiores a un determinado importe y
las sanciones de otro tipo.
Hasta aqu puede observarse con claridad que la norma, en el primer supuesto, abre la competencia
del Tribunal en materia de apelacin de sanciones, siendo la misma amplia y abarcativa de todas las
sanciones tipificadas en la ley 11683, a excepcin de las sanciones por multa y clausura, las cuales
resultan ajenas a la competencia del mismo por tener un procedimiento recursivo propio tratado en la
norma.
El problema se da con respecto al sentido que se le debe dar al segundo de los supuestos del inciso
b) cuando expresa que el Tribunal ser competente para entender en la apelacin de las sanciones de
otro tipo. Es decir, si la competencia del Tribunal abarca solamente las sanciones tipificadas en la ley
11683, o, por el contrario, si tambin abarca cualquier otro tipo de sancin que pudiera aplicar el
Organismo.
Tal como se ha resuelto en otros precedentes vinculados a salidas no documentadas o caducidades
de planes de pago en donde el TFN se ha declarado competente para entender en los casos puestos en
su conocimiento por considerarlos de naturaleza sancionatoria, entendemos que de igual manera se
declarar competente para entender en los recursos de apelacin a presentarse por ante ese Tribunal
por rechazo de los recursos del artculo 74, ley 11683.
Accin de amparo del artculo 43 de la Constitucin Nacional
La cancelacin de la CUIT previsto en la resolucin general (AFIP) 3358 es un comportamiento
material que importa vas de hecho administrativa lesiva de garantas o derechos constitucionales en los
trminos del artculo 9, inciso a), de la ley 19549; tal comportamiento habilita la interposicin de la
accin de amparo prevista en el artculo 43 de la CN juntamente con la interposicin de una medida
cautelar que est nsita en la accin de amparo, siendo esta la nica va jurdica realmente efectiva para
restablecer el orden constitucional en tanto se han violado derechos y garantas constitucionales como
las descriptas supra.
Ms all de lo expuesto, observamos que es tal la apetencia fiscal, al igual que la del dios Moloch de
los fenicios, a cuyo vientre hirviendo se suele arrojar, tal como se haca en la antigedad, al
contribuyente, que los que observamos o analizamos estas normativas tan sui generis, advertimos, no
sin temor republicano (por el avance del ejecutivo por sobre el poder legislativo), no sin temor
constitucional (por la violacin del debido proceso legal, principio de reserva de ley) cmo se est dando
a la recaudacin tributaria, como si se tratase de una suerte de fetiche o deidad en s misma, un valor
superior a los derechos y garantas individuales que emanan de la Carta Magna.
El Estado, por un esencial principio de buena fe, congruencia, actos propios, no puede dar vida a
cuerpos normativos, como en este caso, la resolucin general (AFIP) 3358, que imponen sanciones de
facto fuera del ordenamiento jurdico.

Parecera ser que el Estado, en pos de la recaudacin, se va transformando en una entidad

substancial donde los ciudadanos existimos por y para el Estado y no, como manda nuestra Constitucin,
en una entidad accidental donde el Estado existe por y para los ciudadanos, en tanto practica
interpretaciones normativas con el nico objeto de cumplir sus metas fiscales.
No olvidemos a Hobbes y su "homo hominis lupus" (el hombre es lobo del hombre) que termin
generando un Leviatn Bblico (el Estado) para que en aras de la proteccin de los ms necesitados
gener persecuciones con sus consecuencias nefastas, al mejor estilo jacobino en la Revolucin francesa.

Notas:
[1] Fuente: Iprofesional - 22/10/2012
[2] Es una frase en latn, que se traduce como "ningn delito, ninguna pena sin ley previa", utilizada en derecho
penal para expresar el principio de que para que una conducta sea calificada como delito debe estar establecida
como tal y con anterioridad a la realizacin de esa conducta. Por lo tanto, no solo la existencia del delito
depende de la existencia anterior de una disposicin legal que lo declare como tal (nullum crimen sine praevia
lege), sino que tambin para que una pena pueda ser impuesta sobre el actor en un caso determinado es
necesario que la legislacin vigente establezca dicha pena como sancin al delito cometido (nulla poena sine
praevia lege). Este es un principio legal bsico que ha sido incorporado al derecho penal internacional,
prohibiendo la creacin de leyes ex post facto que no favorezcan al imputado. Fue creada por Paul Johann
Anselm Von Feuerbach como parte del Cdigo de Baviera de 1813
[3] Art. 9, inc. a), L. 19549 La Administracin se abstendr: a) de comportamientos materiales que importen
vas de hecho administrativas lesivas de un derecho o garanta constitucionales
[4] Lapiduz, Enrique c/DGI s/recurso de amparo - CSJN - 28/4/1998: No cabe hablar de juicio en los
trminos del art. 18 de la CN como requisito que legitime una condena, si el trmite ante el rgano
administrativo no se integra con la instancia judicial correspondiente; ni de juicio previo si esa instancia no ha
concluido y la sancin no es resultado de actuaciones producidas dentro de la misma, vulnerando as los arts.
11 y 12 de la L. 24765 la garanta constitucional del debido proceso
[5] Tal como lo dispone nuestra CN, al haber incorporado a su texto el Pacto de San Jos de Costa Rica que
impone la revisin judicial suficiente
[6] Altamirano, Alejandro C.: Sanciones anmalas en el derecho tributario argentino - XXVII Jornadas
tributarias del CGCE - Mar del Plata - 11/1997 - pg. 3
[7] Marani, Leandro A.: El registro fiscal de operadores de granos y el opresivo ejercicio de las prerrogativas
de la AFIP - LL - Prctica Profesional
[8] Parafina del Plata SACI s/recurso de apelacin - impuesto a los rditos (multa) - CSJN - 2/6/1968 - DF - T.
XXII - pg. 701
[9] Del Federico, Lorenzo: Sanciones indirectas, impropias y atpicas en el ordenamiento tributario italiano en
Revista Iberoamericana de Derecho Tributario - Edersa - enero/abril - 1997 - pg. 201. Ver traduccin al
espaol efectuada por Jess Santa Brbara Ruprez
[10] Altamirano, Alejandro C.: Sanciones anmalas en el derecho tributario argentino - XXVII Jornadas
tributarias del CGCE - Mar del Plata - 11/1997 - pg. 3
[11] Ver: Derecho Tributario - T. XVI - pg. 11 a 22
[12] De aplicacin supletoria segn lo normado por el art. 112, L. 11.683 (t.o. 1978 y modif.)
[13] Derecho a esgrimir sus defensas
[14] Del Federico, Lorenzo: Sanciones indirectas, impropias y atpicas en el ordenamiento tributario italiano
en Revista Iberoamericana de Derecho Tributario - Edersa - enero/abril - 1997 - pg. 201. Ver traduccin al
espaol efectuada por Jess Santa Brbara Ruprez
[15] Spisso, Rodolfo R.: Derecho constitucional tributario - Depalma - 1993 - pg. 280
[16] Linares Quintana, Segundo V.: Reglas para la interpretacin constitucional - Ed. Plus Ultra - 1988 - pg.
122/123
[17] Dorignac, Marcelo Eduardo s/recurso de apelacin - TFN - 26/11/1996 - considerando 5, in fine
[18] Rgimen de facilidades de pago y condonacin de sanciones de las obligaciones tributarias y previsionales
(BO: 26/9/1995)
[19] URBAN SA p/Concurso Preventivo - Autos N 29.939 - Juzg. Proc. Conc. y Reg. Mendoza - N 2
[20] El art. 116, L. 11683 remite en todo no lo reglado por dicha norma a la L. 19549, entre otras. Cabe
destacar que el art. 10, L. 19549 establece, en lo que aqu interesa, que: Si las normas especiales no
previeren un plazo determinado para el pronunciamiento, este no podr exceder de sesenta (60) das.
Vencido el plazo que corresponda, el interesado requerir pronto despacho y si transcurrieren otros treinta
das sin producirse dicha resolucin, se considerar que hay silencio de la Administracin.
Presentado el pronto despacho pareciera entenderse que por imperio de lo previsto en el mencionado art. 10, L.
19549, el plazo de resolucin sera de 30 das. Ahora bien, como ley especial deroga a la general en cuanto se
opone. Observamos que el art. 182 de la ley ritual tributaria reduce dicho plazo de 30 das a 15
[21] El art. 182, L. 11683 dispone La persona individual o colectiva perjudicada en el normal ejercicio de un
derecho por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trmite o diligencia a cargo de
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, podr ocurrir ante el TFN mediante recurso de amparo de sus
derechos El recurrente deber previamente haber interpuesto pedido de pronto despacho ante la autoridad
administrativa y haber transcurrido un plazo de quince das (15) sin que se hubiere resuelto su trmite
[22] A su vez, el art. 144 de dicha ley establece que "el TFN creado por L. 15265 entender en los recursos que
se interpongan con relacin a los tributos y sanciones que aplicare la Direccin General Impositiva..."
[23] Art. 159, LPT, el TFN ser competente b) De los recursos de apelacin contra resoluciones que
impongan multas o sanciones de otro tipo
[24] Ver arts. 195/237, CPCCN

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